費(fèi)用審計(jì)與實(shí)務(wù)操作

費(fèi)用審計(jì)與實(shí)務(wù)操作

當(dāng)前1頁(yè)，總共45頁(yè)。課程的內(nèi)容

一、費(fèi)用所涉及的業(yè)務(wù)流程二、銷售/管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序工作底稿的編制要求與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示三、實(shí)務(wù)操作案例分析當(dāng)前2頁(yè)，總共45頁(yè)。

費(fèi)用屬于會(huì)計(jì)要素的六要素之一，是利潤(rùn)表的重要組成部分。會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)負(fù)債表），收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

利潤(rùn)表格式.xlsx

當(dāng)前3頁(yè)，總共45頁(yè)。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、并且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：當(dāng)前4頁(yè)，總共45頁(yè)。1、費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用等，區(qū)別于非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出，企業(yè)不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。2、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致所有者權(quán)益的也會(huì)減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。當(dāng)前5頁(yè)，總共45頁(yè)。3、費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于投資者投資回報(bào)的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。當(dāng)前6頁(yè)，總共45頁(yè)。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在銷售費(fèi)用核算。當(dāng)前7頁(yè)，總共45頁(yè)。管理費(fèi)用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（公司經(jīng)費(fèi)包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)當(dāng)前8頁(yè)，總共45頁(yè)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在“管理費(fèi)用”科目核算。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。當(dāng)前9頁(yè)，總共45頁(yè)。一、費(fèi)用所涉及的業(yè)務(wù)流程每個(gè)單位都會(huì)制定本公司的各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷流程，各項(xiàng)事務(wù)的報(bào)銷均需要遵照?qǐng)?zhí)行，否則財(cái)務(wù)部有關(guān)人員有權(quán)拒絕付款。具體如下：1、費(fèi)用支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤毁M(fèi)用支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。2、費(fèi)用支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)M(fèi)用支付申請(qǐng)進(jìn)行審批，對(duì)不符合規(guī)定的費(fèi)用支付申請(qǐng)，不予批準(zhǔn)。當(dāng)前10頁(yè)，總共45頁(yè)。3、費(fèi)用支付復(fù)核。復(fù)核人對(duì)批準(zhǔn)后的費(fèi)用支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核費(fèi)用支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4、辦理費(fèi)用支付。出納人員根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的費(fèi)用支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理費(fèi)用支付手續(xù)。當(dāng)前11頁(yè)，總共45頁(yè)。費(fèi)用報(bào)銷流程圖當(dāng)前12頁(yè)，總共45頁(yè)。當(dāng)前13頁(yè)，總共45頁(yè)。當(dāng)前14頁(yè)，總共45頁(yè)。當(dāng)前15頁(yè)，總共45頁(yè)。二、銷售/管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序工作底稿的編制要求與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)A利潤(rùn)表中記錄的銷售/管理費(fèi)用已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。√B所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售/管理費(fèi)用均已記錄。√C與銷售/管理費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄?！藾銷售/管理費(fèi)用已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間?！蘀銷售/管理費(fèi)用已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶?！蘁銷售/管理費(fèi)用已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)?！蹋ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)當(dāng)前16頁(yè)，總共45頁(yè)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)1、高估，即發(fā)生（真實(shí)性）、準(zhǔn)確性、截止的報(bào)表認(rèn)定。審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)注費(fèi)用的真實(shí)性，企業(yè)所有發(fā)生的費(fèi)用支出都應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業(yè)的費(fèi)用支出不實(shí)，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。當(dāng)前17頁(yè)，總共45頁(yè)。2、低估，即完整性、準(zhǔn)確性、截止的報(bào)表認(rèn)定。審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)注費(fèi)用的完整性，是否所有發(fā)生的費(fèi)用支出都已經(jīng)記錄，有無(wú)將本期的費(fèi)用支出記錄在下期而少列本期數(shù)額的問(wèn)題。當(dāng)前18頁(yè)，總共45頁(yè)。3、列報(bào)錯(cuò)誤，即分類、列報(bào)的報(bào)表認(rèn)定。審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是檢查費(fèi)用的開(kāi)支范圍是否正確，有無(wú)將不屬于銷售費(fèi)用的支出，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支、向購(gòu)貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)列入銷售費(fèi)用；檢查費(fèi)用的開(kāi)支內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定。當(dāng)前19頁(yè)，總共45頁(yè)。（三）審計(jì)方法在對(duì)銷售/管理費(fèi)用的審計(jì)中，我們通常先使用分析性復(fù)核，通過(guò)對(duì)銷售/管理費(fèi)用本年（期）數(shù)和上年（期）數(shù)、本年（期）數(shù)和預(yù)算數(shù)、本年（期）各月之間、銷售費(fèi)用和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、明細(xì)項(xiàng)目等的比率分析和與其他科目的勾稽關(guān)系，詢問(wèn)變動(dòng)原因，判斷變動(dòng)的合理性，發(fā)現(xiàn)是否存在重大波動(dòng)或異常情況，再選擇各月份中銷售/管理費(fèi)用數(shù)額較大或短期內(nèi)發(fā)生頻繁的項(xiàng)目，檢查憑證和相關(guān)合同，確認(rèn)銷售/管理費(fèi)用的真實(shí)性和完整性。當(dāng)前20頁(yè)，總共45頁(yè)。注：分析性復(fù)核是在審計(jì)過(guò)程中的一種普遍使用的審計(jì)方法，我們的審計(jì)人員往往更注重于加總合計(jì)，摘抄明細(xì)，太過(guò)于“埋頭苦干”，從而只見(jiàn)樹(shù)木、不見(jiàn)森林。一套完善的分析性復(fù)核不僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果審計(jì)人員能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用好這一程序，就可以把握被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的總體合理性，從而事半公倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。當(dāng)前21頁(yè)，總共45頁(yè)。（四）一般實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制銷售/管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬及報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)C）審計(jì)人員根據(jù)公司銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用明細(xì)賬的記錄，編制了“銷售費(fèi)用（管理費(fèi)用）審定表”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用）明細(xì)項(xiàng)目年度比較表”與“營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用）明細(xì)項(xiàng)目分月發(fā)生匯總表”，經(jīng)“明細(xì)賬、總賬、報(bào)表的三相符”核對(duì)一致。當(dāng)前22頁(yè)，總共45頁(yè)。2、將銷售/管理費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對(duì)，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)C）對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用有關(guān)子目發(fā)生額與相應(yīng)的計(jì)提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關(guān)系的款項(xiàng)，進(jìn)行配比性的核對(duì)與交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；如有不符，查明原因并作相應(yīng)的說(shuō)明或調(diào)整。當(dāng)前23頁(yè)，總共45頁(yè)。提示：核對(duì)中一般可按以下費(fèi)用子目與計(jì)提核算的會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系進(jìn)行復(fù)核工資――應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付工資；福利費(fèi)――應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付福利費(fèi)；養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目——應(yīng)付職工薪酬的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)――應(yīng)付職工薪酬的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；折舊――累計(jì)折舊；無(wú)形資產(chǎn)攤銷――無(wú)形資產(chǎn)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷――長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；房產(chǎn)稅——應(yīng)交稅金的應(yīng)交房產(chǎn)稅。當(dāng)前24頁(yè)，總共45頁(yè)。3、對(duì)銷售/管理費(fèi)用進(jìn)行分析（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）（1）計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性。（2）計(jì)算分析銷售/管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售/管理費(fèi)用總額的比率，將本期、上期銷售/管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性。（3）計(jì)算分析本期各月份銷售/管理費(fèi)用，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因。當(dāng)前25頁(yè)，總共45頁(yè)。（4）將銷售/管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因。提示：（1）切忌對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用進(jìn)行漫無(wú)目的的抽查會(huì)計(jì)憑證，切忌機(jī)械地“走程序──收集證據(jù)”。審計(jì)人員應(yīng)多運(yùn)用比較分析的方法，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用不同角度的分析，從蛛絲馬跡的異常中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋求審計(jì)的突破口，進(jìn)行有針對(duì)性的憑證抽查。這樣的方法更符合向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡的大趨勢(shì)。當(dāng)前26頁(yè)，總共45頁(yè)。2、將銷售/管理費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對(duì)，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)C）對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用有關(guān)子目發(fā)生額與相應(yīng)的計(jì)提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關(guān)系的款項(xiàng)，進(jìn)行配比性的核對(duì)與交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；如有不符，查明原因并作相應(yīng)的說(shuō)明或調(diào)整。當(dāng)前27頁(yè)，總共45頁(yè)。(2)分析性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)。通過(guò)分析性程序，能夠?qū)ふ页鰰?huì)計(jì)報(bào)表可能存在的錯(cuò)報(bào)，減少詳細(xì)的余額測(cè)試，提高審計(jì)工作的整體合理性和效率；(3)除本案例所選擇的分析性復(fù)核點(diǎn)以外，有效的分析性復(fù)核點(diǎn)還有對(duì)2-3年的收入費(fèi)用率（成本費(fèi)用率）的分析比較，對(duì)本單位銷售費(fèi)用（管理費(fèi)用）與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等。當(dāng)前28頁(yè)，總共45頁(yè)。4、檢查各明細(xì)項(xiàng)目是否與被審計(jì)單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各種費(fèi)用有關(guān)；檢查管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費(fèi)用的審計(jì)，檢查是否存在費(fèi)用分類錯(cuò)誤，若有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。選擇重要或異常的銷售/管理費(fèi)用，檢查各項(xiàng)目開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開(kāi)支內(nèi)容是否屬于銷售/管理費(fèi)用核算的內(nèi)容。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)E）當(dāng)前29頁(yè)，總共45頁(yè)。提示：（1）銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用；管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用都屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點(diǎn)，重要的是要?jiǎng)澢宄杀局С?、資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限。當(dāng)前30頁(yè)，總共45頁(yè)。（2）銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，其具體項(xiàng)目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費(fèi)用的發(fā)生環(huán)節(jié)來(lái)劃分。屬于銷售部門發(fā)生的，計(jì)入銷售費(fèi)用；屬于管理部門發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用；公共性的、不易劃分的費(fèi)用，一般也列入管理費(fèi)用。（3）應(yīng)重點(diǎn)檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的“難言之隱”。當(dāng)前31頁(yè)，總共45頁(yè)。5、選擇重要或異常的銷售/管理費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）6、實(shí)施截止性測(cè)試，若存在異常跡象，考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)D）提示：對(duì)銷售/管理費(fèi)用的截止性測(cè)試，還可結(jié)合銀行存款未達(dá)賬的查證一并進(jìn)行。7、根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序。當(dāng)前32頁(yè)，總共45頁(yè)。8、確定銷售/管理費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)F）9、銷售費(fèi)用的一些特有審計(jì)程序（1）檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過(guò)規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）（2）檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過(guò)規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）

（3）檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)C）當(dāng)前33頁(yè)，總共45頁(yè)。10、管理費(fèi)用的一些特有審計(jì)程序（1）檢查公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）是否系經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，檢查相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持；（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）（2）檢查董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等），檢查相關(guān)董事會(huì)及股東會(huì)決議，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開(kāi)支費(fèi)用；（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）當(dāng)前34頁(yè)，總共45頁(yè)。（3）檢查聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)），檢查是否按合同規(guī)定支付費(fèi)用，有無(wú)涉及到訴訟及賠償款項(xiàng)支出；（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）（4）檢查訴訟費(fèi)用并結(jié)合或有事項(xiàng)審計(jì),檢查涉及的相關(guān)重大訴訟事項(xiàng)是否已在附注中進(jìn)行披露，還需進(jìn)一步關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無(wú)或有負(fù)債，或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項(xiàng)；（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）當(dāng)前35頁(yè)，總共45頁(yè)。（5）檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，如超過(guò)規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整；（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)C）（6）復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)是否正確；（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)C）（7）結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的檢查，核對(duì)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等）是否直接計(jì)入管理費(fèi)用；（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）當(dāng)前36頁(yè)，總共45頁(yè)。（8）針對(duì)特殊行業(yè)，檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用是否合理計(jì)提；（對(duì)應(yīng)審計(jì)目標(biāo)ABC）除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：1、銷售/管理費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)注費(fèi)用的真實(shí)性，企業(yè)所有發(fā)生的費(fèi)用支出都應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業(yè)的費(fèi)用支出不實(shí)，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。2、對(duì)銷售/管理費(fèi)用核算的內(nèi)容，要關(guān)注所反映的交易實(shí)質(zhì)，關(guān)注與企業(yè)其他事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)。如有訴訟費(fèi)發(fā)生，應(yīng)關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無(wú)或有負(fù)債，或損失已發(fā)生而未入賬。當(dāng)前37頁(yè)，總共45頁(yè)。3、審計(jì)中，經(jīng)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常支出：（1）大額且偶發(fā)的支出；（2）沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的支出；（3）與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容與規(guī)模不相稱的支出；（4）原始憑證或單據(jù)不完整的支出；（5）與關(guān)聯(lián)方或權(quán)力部門（人員）之間的支出；（6）與特殊事項(xiàng)或特殊會(huì)計(jì)處理相關(guān)的支出；（7）內(nèi)部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥。當(dāng)前38頁(yè)，總共45頁(yè)。4、審計(jì)人員在審計(jì)小規(guī)模企業(yè)（尤其是小型私營(yíng)企業(yè)）時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面關(guān)注被審計(jì)單位的異常支出：（1）個(gè)人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)賬戶；（2）高價(jià)購(gòu)買質(zhì)次資產(chǎn)，收取回扣；（3）白條提現(xiàn)或大額提現(xiàn)；（4）大額現(xiàn)金支出或購(gòu)買饋贈(zèng)品等。5、查驗(yàn)被審計(jì)單位的異常支出，應(yīng)注意與應(yīng)納稅所得額的調(diào)整結(jié)合。當(dāng)前39頁(yè)，總共45頁(yè)。(五)、企業(yè)利用費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法無(wú)非是增加收入、減少成本費(fèi)用，減少成本費(fèi)用主要的思路和增加收入差不多，就是推后計(jì)算成本費(fèi)用、非法地少計(jì)或成本費(fèi)用、合法地少算或不算成本費(fèi)用等。1、把本應(yīng)該在當(dāng)期計(jì)算的成本費(fèi)用盡量后推，在當(dāng)期只計(jì)算一部分。例如：把當(dāng)期成本費(fèi)用給資本化，放到5年、10年的時(shí)間里來(lái)攤銷，這些費(fèi)用包括研發(fā)費(fèi)用、巨額的廣告投入、開(kāi)辦費(fèi)等；當(dāng)前40頁(yè)，總共45頁(yè)。2、把本來(lái)應(yīng)該算入的成本給偷工減料了，即費(fèi)用分?jǐn)偽璞?。企業(yè)通過(guò)操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。由于我國(guó)上市公司大多采用部分改組的方式，所以他們與集團(tuán)公司之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，上市公司與集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司費(fèi)