上市公司會計信息披露規(guī)范化研究

上市公司會計信息披露規(guī)范化研究目前，我國上市公司會計信息披露存在著很多不規(guī)范的問題亟待有效解決，提高上市公司會計信息披露質(zhì)量依然非常重要和迫切，必須結合我國實際。因此，本文共分為五部分進行研究。首先，介紹上市公司會計信息披露問題的起源、發(fā)展、作用，以及相關基本概念。其次，揭示上市公司會計信息披露問題的現(xiàn)狀與其危害性。然后，深入剖析上市公司會計信息披露的成因。最后，根據(jù)成因，尋求并實施科學、有效的提高上市公司會計信息披露質(zhì)量的應對策略，以維護資本資本市場運營提供良好的秩序與環(huán)境，充分保障國家、企業(yè)、投資者三方利益，構建我國經(jīng)濟和諧可持續(xù)發(fā)展。關鍵詞：上市公司會計信息披露違規(guī)分析策略目錄引言1一、上市公司會計信息披露問題之基本概念1（一）上市公司會計信息披露之涵義1（二）信息披露制度之涵義2（三）上市公司會計信息披露之作用2二、上市公司會計信息披露問題之現(xiàn)狀及危害性2（一）會計信息披露出現(xiàn)“擠牙膏”現(xiàn)象3（二）會計信息失真3（三）會計信息披露違規(guī)現(xiàn)象嚴重3（四）會計信息披露作弊，內(nèi)幕交易者牟取非法利益4三、探究上市公司會計信息披露問題之成因4（一）上市公司會計信息披露問題之內(nèi)因41．會計信息披露行為的被動性，導致“擠牙膏”現(xiàn)象42．會計舞弊導致信息披露失真與違規(guī)53．上市公司內(nèi)控職能缺失，導致信息披露違規(guī)5（二）上市公司會計信息披露問題之外因61．證券市場不成熟，導致披露信息失真，牟取非法暴利62．相關法規(guī)、制度不完善，監(jiān)督與處罰力度不夠63．社會信用制度稀缺，注冊會計師存在嚴重的道德風險7四、應對上市公司會計信息披露問題之有效策略7（一）提高意識，發(fā)揮內(nèi)控職能，按市場經(jīng)濟的規(guī)律辦事7（二）建立與完善相關法規(guī)、制度，切實加大證監(jiān)與處罰力度8（三）制定科學的會計規(guī)范體系，建立上市公司會計信息質(zhì)量控制機制8（四）營造誠實守信的社會氛圍，發(fā)揮新聞傳媒的輿論監(jiān)督作用9結論9上市公司會計信息披露規(guī)范化之探討引言上市公司會計信息披露源于英國和美國，它是證券市場發(fā)展到一定階段，相互聯(lián)系、相互作用的證券市場特性與上市公司特性在證券法律制度上的反映。其中，英國的“南海泡沫事件”（SouthSeaBubble）導致了1720年“詐欺防止法案”（BubbleActof1720）的出臺，而后1844年英國合股公司法（TheJointStockCompaniesAct1844）中關于“招股說明書”的規(guī)定，首次確立了強制性信息披露原則（ThePrincipleofCompulsoryDisclosure）。然而，當今世界信息披露最完善、最成熟的立法在于美國，其最初源于1911年堪薩斯州的《藍天法》（BlueSkyLaw）。上市公司會計信息披露有了飛躍性、實質(zhì)性的進展是在1929年華爾街證券市場的大陣痛，以及陣痛前的非法投機、欺詐與操縱行為，促使了美國聯(lián)邦政府1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》的頒布。其中，1933年的《證券法》中美國首次規(guī)定實行財務公開制度，這被認為是世界上最早的信息披露制度。而我國的證券市場雖然起步很晚，僅僅經(jīng)歷發(fā)展了十幾年，但上市公司會計信息披露也已建立較為完整的體系，已逐步向規(guī)范化、法律化發(fā)展。然而，目前我國上市公司在信息披露中仍存在不少違規(guī)行為，散布假信息、隱匿真實信或濫用信息、操縱市場、欺詐投資者、轉(zhuǎn)嫁風險的現(xiàn)象時有發(fā)生，從而干擾了證券市場的完善和有序化，欺騙了投資者，同時，影響我國經(jīng)濟安全與和諧，不利于健康發(fā)展。因此，對上市公司會計信息披露問題的研究，具有非常重要的現(xiàn)實意義與指導意義。一、上市公司會計信息披露問題之基本概念對上市公司會計信息披露問題研究，首先要明晰上市公司會計信息披露、信息披露制度之涵義，以及上市公司會計信息披露之作用。（一）上市公司會計信息披露之涵義上市公司會計信息披露一般是指股份有限公司通過招股說明書或債券集體說明書、上市公告書、定期報告書、臨時報告書及其他披露文件，向廣大投資者、債權人及其他信息使用者披露公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等對決策有用的信息。上市公司會計信息披露是證券市場發(fā)展的必然產(chǎn)物，其體現(xiàn)證券市場的經(jīng)濟秩序、法律秩序，以及直接影響與作用于“公眾利益”。所以，上市公司信息必須具有公開性、真實性、準確性、及時性、完整性、可持續(xù)性。（二）信息披露制度之涵義信息披露制度，也稱公示制度、公開披露制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財務變化、經(jīng)營狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報告，并向社會公開或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。它既包括發(fā)行前的披露，也包括上市后的持續(xù)信息公開，它主要由招股說明書制度、定期報告制度和臨時報告制度組成。上市公司會計信息披露制度是證券市場發(fā)展到一定階段，相互聯(lián)系、相互作用的證券市場特性與上市公司特性在證券法律制度上的反映，信息披露制度源于英國和美國。也就是說任何一個國家只要有了上市公司會計信息披露制度，上市公司的各種信息披露會被作為法律法規(guī)的重要內(nèi)容，受法律的保護與制約。（三）上市公司會計信息披露之作用優(yōu)良的上市公司會計信息披露，就上市公司而言，有利于上市公司籌集到豐厚的利潤資本，從而達到資源的最優(yōu)配置，實現(xiàn)了社會資源的最優(yōu)增長、社會福利的最大化以及其他有益目標。就證券市場和國家經(jīng)濟而言，正確、準確、及時、完整的上市公司會計信息披露，有利于維護證券市場的經(jīng)濟秩序，促進我國資本市場健康快速的運營發(fā)展，有利于國家經(jīng)濟的繁榮與安全。就投資者個人而言，規(guī)范、完整的上市公司會計信息披露，有利于吸引更多投資者融資與投資，投資者通過正確、準確、及時、完整的上市公司信息，在權衡不同證券價格所反映的風險和報酬的基礎上，做出購買、持有、轉(zhuǎn)讓的決策，并形成一個合理的證券投資組合，這樣既分散了投資風險，進而獲得豐厚的個人財富。披露失真的上市公司信息會不利于到社會資源的優(yōu)化配置；不利于國家經(jīng)濟的繁榮與安全；不利于證券市場的健康快速發(fā)展?？梢?，上市公司會計信息披露的作用非同一般，對于整個證券市場、國家、上市公司、投資者都具有互相影響、制約、促進的作用。二、上市公司會計信息披露問題之現(xiàn)狀及危害性對各國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀進行比較，在美國、英國、日本，都具有最完善、最成熟的立法保障上市公司會計信息披露的規(guī)范性，例如：擁有《證券法》、《公司法》、《證券交易法》、《美國財務會計準則》等完善的法律法規(guī)體系；擁有嚴格、科學有效的監(jiān)管部門與體系，例如：證券主管機關和證券交易所等，有利于維護與保障監(jiān)督、管理、懲處、規(guī)范上市公司會計信息披露。由于法律嚴密、監(jiān)管嚴厲，尤其是美國資本市場倍受世界各國投資者的信賴。在我國，雖然僅經(jīng)歷了短短十幾年，但也取得可喜的成績，主要表現(xiàn)為：第一，會計信息披露規(guī)范逐步完善，例如：形成了《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則(試行)》、《關于信息披露內(nèi)容和格式準則》、《新會計準則》等，初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。第二，上市公司會計信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。例如：我國成立了國務院證券管理委員會，負責主管整個證券市場，維護安定秩序；同時也成立了中國證券監(jiān)督委員會，負責全面監(jiān)督檢查與歸口管理證券業(yè)務，建立健全證券監(jiān)管工作制度。第三，隨著證券市場的發(fā)展,證券市場投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術能力正在不斷提高。例如：自愿自動購買股票或基金，作為個人新投資行為。然而，目前我國仍面臨著許多上市信息披露缺陷與不足的嚴峻考驗。同時，由于上市公司會計信息披露運作的不規(guī)范，甚至違法性，給整個社會帶來了極大的危害性。（一）會計信息披露出現(xiàn)“擠牙膏”現(xiàn)象所謂“擠牙膏”現(xiàn)象，是指信息披露機構在證監(jiān)部門、媒體報道，以及輿論壓力下，被動的、極不情愿一點一點的對上市公司信息進行披露。該現(xiàn)象有悖于信息披露的主動性、完整性、及時性等原則。現(xiàn)如今普遍大量存在，是社會安定，經(jīng)濟騰飛的最大隱患之一，例如：2005年的開開實業(yè)、南京中北；2006年的南京熊貓；2007年的科龍電器等上市公司都是以信息披露“擠牙膏”現(xiàn)象為主的不規(guī)范問題，都被深交所長期停牌。其中，因南京中北掩蓋被股東南京萬眾企業(yè)管理公司占用6億資金；“銀廣夏”虛構巨額利潤7.45億元的信息被迫披露之后；導致其復牌后的連續(xù)15個跌停板，25.32元的跌幅，造成了相當一部分中小投資者幾乎血本無歸?？梢?，“擠牙膏”現(xiàn)象不僅引起了投資者的強烈不滿與決策投資失誤等，而且還給國家造成巨額的經(jīng)濟損失，擾亂我國資本市場秩序，同時亦反映了我國上市公司會計信息披露制度中的重大缺失。（二）會計信息失真上市公司管理當局因出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息、低估損失、高估收益等，該方面的信息造假行為在當前我國證券市場上屢見不鮮。例如：“鄭州百文”、“中科創(chuàng)業(yè)”通過在財務會計信息上弄虛作假；對我國證券市場造成了巨大的沖擊，引發(fā)了一次又一次的信任危機。據(jù)2006年證監(jiān)會查處與虛假披露相關的58起案件中，主要通過粉飾財務報表，導致信息失真的案件有36起，占62.1%；主要通過為了掩蓋公司實際經(jīng)營狀況的有10起，占17.2%；通過其它手段發(fā)布失真信息的有12起，占20.7%?？梢姡鲜泄緯嬓畔⑴妒д娆F(xiàn)象絕非偶然，而且造成導致了公眾對我國證券市場的信任危機，不利于證券市場的和諧發(fā)展。（三）會計信息披露違規(guī)現(xiàn)象嚴重上市公司會計信息披露違規(guī)現(xiàn)象相當嚴重，2005年被報道與懲處的“中科系”崩盤案、“億安科技”股價操縱案，直接造成經(jīng)濟損失21.7億，給我國資本市場運營，造成了極其惡劣的影響。例如：蘇寧環(huán)球信息披露不及時，引起大批投資者錯誤決策。據(jù)2007年2月，滬、深證交所分別對2006年度上市公司會計信息披露工作進行的等級評估，評估顯示：深交所780家掛牌公司中，41家優(yōu)秀、407家良好、251家一般、81家不及格；上交所800家掛牌公司中，134家優(yōu)良、594家合格、72家不良。2006年，中國證監(jiān)會查處與虛假披露相關的案件58起，處罰上市公司12家、高管人員120多人，處罰涉案會計師事務所5家以及注冊會計師32人。據(jù)上述資料表明，我國上市公司會計信息披露違規(guī)事件屢禁不絕，問題相當嚴重。（四）會計信息披露作弊，內(nèi)幕交易者牟取非法利益目前，上市公司會計信息披露有作弊行為，內(nèi)幕交易者牟取非法利益的現(xiàn)象時有發(fā)生，為了獲取暴利，欺詐、包裝上市，在信息披露中進行作弊的有諸如：“藍田股份”、“PT紅光”、“鄭州百文”、“ST黎明”等原本不具備股票發(fā)行和上市條件的公司，通過虛假包裝，都堂而皇之地掛牌上市了。又如：為了保住上市資格，惡意粉飾財務會計信息。其中，據(jù)審計署審計長李金華介紹，2005年審計署統(tǒng)一組織了對1290戶國有及國有控股大中型企業(yè)2004年度的資產(chǎn)、負債和損益情況的審計。通過審計查出資產(chǎn)質(zhì)量不高、資產(chǎn)負債損益不實等多方面問題，并發(fā)現(xiàn)大案要案線索78件，案件涉及金額6.13億元，所幸為國家挽回損失2.72億元。又如，2005年的山西省電力科學研究院5名原負責人私分國有資產(chǎn)四千多萬元案，該5人采取轉(zhuǎn)移收入、虛列成本等手段，擅自截留收入，以發(fā)放各種獎金、超計劃發(fā)放工資、為職工投資民營公司等借口將國有資產(chǎn)42852199.46元私分給個人?？梢?，利用上市公司會計信息披露作弊的作為，而為私人牟取非法利益的現(xiàn)象依然嚴重，而且給國家?guī)砭薮蟮慕?jīng)濟損失，給社會帶來惡劣的影響。三、探究上市公司會計信息披露問題之成因依據(jù)上述我國目前上市公司會計信息披露存在的問題與現(xiàn)象，有其內(nèi)因與外因的影響，要進一步的探究與分析。（一）上市公司會計信息披露問題之內(nèi)因1．會計信息披露行為的被動性，導致“擠牙膏”現(xiàn)象上市公司會計信息披露出現(xiàn)“擠牙膏”現(xiàn)象，最根本的原因就是披露行為具有被動性。而產(chǎn)生被動性的主要原因有二：其一，是上市公司會計信息披露透明性不足，即非自愿性，以及信息的不對等性所造成的。因為，對于上市公司真實的財務狀況，在市場中一直處于迷霧之中，主要表現(xiàn)在證券市場與公司內(nèi)部存在嚴重的信息不對稱，上市公司基于公司形象、投資者關系、回避訴訟風險等動機披露不完整的信息。據(jù)證2007年監(jiān)會公布，其中有37起存在大量應收帳款的情況下，不對應收帳款的構成進行分析；有25起上市公司對外擔保、或有負債等隱瞞不報等情況?？偸堑鹊健皷|窗事發(fā)”，隨著證監(jiān)機構或社會輿論等的查處與壓力增長下，才慢慢地、一點一點地披露出來。其二，由于我國很多上市公司為了本公司利益，僅僅披露有利于本公司的財務信息，而對壞信息卻默不作聲，諸如：公司盡力減少對其關聯(lián)企業(yè)、大股東的披露；或以保護商業(yè)秘密為由對公司的重大事件隱瞞不報等等。許多信息和傳聞多是先經(jīng)過媒體報道后，上市公司才開始進行披露，更準確地說是“澄清”，而且有些被“澄清”的事項后來還被證明報道的是事實，形成由社會媒體或監(jiān)管機構驅(qū)使下的被動性披露的現(xiàn)象，迫使上市公司重新審視自己的信息披露。可見，上市公司會計信息披露基本都是處于強制性披露狀態(tài)之下進行的，從而導致“擠牙膏”的現(xiàn)象。2．會計舞弊導致信息披露失真與違規(guī)據(jù)證監(jiān)會統(tǒng)計，從2005年到2007年每年都有上市公司會計信息披露失真或違規(guī)事情發(fā)生，且以每年7.9%的上升趨勢發(fā)展，導致信息披露失真與違規(guī)。其主要原因絕大多數(shù)是由于上市公司會計的舞弊所造成的。原因有三：其一，上市公司會計信息披露不規(guī)范，利用國家制定上市公司會計信息披露法規(guī)出至多門、管理不一的空子，進行虛假、遺漏、隱瞞的信息披露行為。其二，目前我國已有了《新會計準則》、《公司法》、《上市公司治理準則》、《證券投資基金信息披露管理辦法》等法規(guī)條例正在實施，但需要一定時間的過渡期，于是上市公司利用時間差，進行違規(guī)信息披露，以牟取暴利為最終目的。其三，上市公司會計行為的不規(guī)范，造成了其披露的會計信息的質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)：不夠真實、不夠充分、不夠及時、不夠公平等，例如：2005年的“山江實業(yè)”、2006年的“紅利股份”、2007年的“保利佳地產(chǎn)”通過蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失、高估收益等披露行為，給上市公司會計舞弊有機可乘，導致信息披露失真與違規(guī)。3．上市公司內(nèi)控職能缺失，導致信息披露違規(guī)據(jù)國家審計局2006年數(shù)據(jù)資料顯示，有21.4%的上市公司會計信息披露違規(guī)，根本原因是上市公司自身內(nèi)控職能缺失。眾所周知，內(nèi)部風險控制制度具體包括：員工行為規(guī)范、崗位與空間分離規(guī)定、業(yè)務隔離規(guī)定、作業(yè)流程制度、集中交易制度、權限管理制度、信息披露制度和獨立的監(jiān)察稽核制度等；有五個基本要素，分別是：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)控。然而，這些制度與要素是相互聯(lián)系、相互作用的，某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會不同程度的出現(xiàn)公司內(nèi)部職能缺失?，F(xiàn)實操作中，某些上市公司內(nèi)部忽視了要不斷加強公司管理層和員工對內(nèi)部控制的認識，以及控制意識的工作，未能在公司內(nèi)部經(jīng)營理念和內(nèi)控文化、法人治理結構、組織結構、管理制度等方面營造出良好的控制環(huán)境氛圍，未能使風險意識貫穿到公司各個部門、各個崗位和各個業(yè)務環(huán)節(jié)中，從而導致上市公司內(nèi)控職能缺失，給公司內(nèi)部動機不良者提供了作弊的機會，不良內(nèi)部分子瞞天過海，并通過篡改會計報表、做假帳等，人為的制造出虛假的會計信息并發(fā)布出去，從而致使人為性的信息披露違規(guī)。（二）上市公司會計信息披露問題之外因1．證券市場不成熟，導致披露信息失真，牟取非法暴利中國證券市場僅經(jīng)歷了十幾年，正基于其不成熟性，不完全遵循市場經(jīng)濟規(guī)律運營，而是顯得投機性過強，而過強的投機性又成了滋生莊家行為的土壤，為內(nèi)幕交易者牟取非法利益提供有利環(huán)境。其原因有二：第一，由于莊家坐莊和出局的重要手法是炮制題材和適時地披露題材，需要與上市公司有效和密切的配合，因此莊家行為和內(nèi)幕交易者就具有天然的內(nèi)在聯(lián)系。例如：著名的“銀廣夏”案上市公司虛構利潤的最終目的就是為了配合莊家的炒作通過炮制了驚人的利潤，“銀廣夏”的瘋狂造假是一場活生生的莊家與內(nèi)幕交易者聯(lián)手操縱股價、共同牟取暴利的騙局。第二，是大股東侵占了上市公司利益。我國上市公司股權結構的一個明顯特征是國家股比重大，流通股比重小，“一股獨大”使得我國上市公司治理結構極不完善。盡管《上市公司治理準則》明確規(guī)定“控股股東與上市公司應實行人員、資產(chǎn)、財務分開，機構、業(yè)務獨立，各自獨立核算、獨立承擔責任和風險”，但在實踐中，卻普遍存在上市公司與大股東“五分開”分不開，大股東利用種種手段侵占上市公司利益的現(xiàn)象。像“ST棱光”、“ST猴王”、“濟南輕騎”、“粵金曼”、“三九醫(yī)藥”等上市公司的大股東，都是利用他們對上市公司的控制權地位，假借各種名義，甚至利用編制虛假財務報告來占用上市公司的資金?？梢?，證券市場投機性過強，導致披露信息失真，牟取非法暴利。2．相關法規(guī)、制度不完善，監(jiān)督與處罰力度不夠上市公司會計信息披露問題，究其根本原因就是相關法規(guī)、制度不完善，監(jiān)督與處罰力度不夠使然。我國現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對會計信息具體認定的法律規(guī)定，例如：如何界定虛假會計信息；如何確認虛假會計信息，以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等，在法律上尚不夠明確，可操作性不強，且以行政手段為主。這樣的制度，客觀上不能不對某些上市公司的會計信息披露構成了誘導。歸其主要表現(xiàn)為以下三方面：一是，現(xiàn)行的證券市場監(jiān)管體系中，有關信息工作的領導和監(jiān)督還不十分到位，對于信息披露不及時和不完整現(xiàn)象缺乏切實可行及行之有效的監(jiān)管。加之，目前上市公司普遍存在輕視投資者權益的思維觀念與不正確的市場參與心態(tài)，從而使得公告各種“擠牙膏”、“打補丁”行徑、信息披露失真、造假、中介機構的缺失執(zhí)業(yè)道德，進行違規(guī)操作等現(xiàn)象極為普遍，甚至是司空見慣。二是，雖然目前已有了《新會計準則》與《證券法》但要完全適應仍需要一定長的時間，主要表現(xiàn)為有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”，顯然目前處于過渡時期。隨著《新會計準則》、《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關問題的解答》等法規(guī)條例的頒布實施，使上市公司對外公布的會計信息透明度增加，也體現(xiàn)了與國際慣例不斷接軌，但證券市場不斷的擴大，某些新情況、新業(yè)務，例如：對收購、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務處理、對即將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的帳務處理、對金融衍生工具的帳務處理等，在會計處理上仍有待于進一步規(guī)范。三是，上市公司會計制度太分散，不易全面執(zhí)行，處罰也僅停留在象征意義上，并非嚴厲。同時，還跟不上我國證券市場向國際化邁進的步伐，與國際會計準則不一致,不利于我國企業(yè)在國際資本市場上融資。3．社會信用制度稀缺，注冊會計師存在嚴重的道德風險目前，諸多上市公司會計信息披露舞弊案都與注冊會計師的審計有著千絲萬縷的聯(lián)系。然而，到目前為止，我國社會信息制度非常稀缺，甚至可以說是沒有，盡管監(jiān)管部門對注冊會計師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴厲的處罰措施。但仍時常出現(xiàn)此類現(xiàn)象，例如：有些注冊會計師在審計工作中，違背注冊會計師的職業(yè)操守，為了金錢利益，在實踐中并沒有很好地履行職責。又如：有些注冊會計師事務所違心作帳，對虛假的會計信息未但不揭露，還與上市公司同流合污，會計師事務所為其出具無保留意見的審計報告等手段，為作假上市公司服務。此類做法客觀上是助長了某些不法上市公司的違規(guī)違法行為。雖然目前國家也對注冊會計師的職業(yè)道德與行業(yè)規(guī)范做出了嚴格的規(guī)定，同時，也對其違規(guī)操作有了嚴厲的懲處措施。但在實際中，卻仍有一些注冊會計師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)，主要表現(xiàn)為：注冊會計師執(zhí)業(yè)中風險意識淡，沒有意識到他們所出具的審計報告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù)，如果報告本身有錯誤或是有虛假成份，這樣不僅會給投資者造成大的損失，甚至還會帶來嚴重的社會后果。另一方面，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境非常不樂觀，絕大多數(shù)會計師事務所在執(zhí)業(yè)時受到了來自上市公司、當?shù)赜嘘P部門等方面的壓力和利誘。同時，一些會計師事務所為了招攬客戶，穩(wěn)定與客戶的合作關系，而接受了客戶的一些不正當要求，不正當?shù)母偁幏恋K了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。“紅光股份”、“旗開集團”就是由于社會信用制度稀缺，注冊會計師執(zhí)業(yè)存在嚴重的道德風險最典型的案例?？梢姡壳吧鐣庞弥贫认∪?，加上注冊會計執(zhí)業(yè)環(huán)境的非獨立性，以及受其技術素質(zhì)和職業(yè)道德的影響，使上市公司會計信息披露違規(guī)現(xiàn)象而司空見慣。四、應對上市公司會計信息披露問題之有效策略有效的應對策略，首先要學習與借鑒素以法律嚴密、監(jiān)管嚴厲而著稱的美國證券資本市場的成功經(jīng)驗與做法，早日與國際慣例接軌。同時，結合我國實際，科學、有效的應對上市公司會計信息披露的問題。（一）提高意識，發(fā)揮內(nèi)控職能，按市場經(jīng)濟的規(guī)律辦事上市公司提高意識，發(fā)揮內(nèi)控職能，按市場經(jīng)濟的規(guī)律辦事，是應對上市公司會計信息披露問題的基礎保障之一。第一，上市公司應具有競爭意識，爭取早日與國際資本市場接軌。因此，上市公司自身必須提高意識，改掉“擠牙膏”現(xiàn)象，變強制性為主動性披露信息，唯有此，才能提高投資者對上市公司的公信力，促進上市公司募集到更多的資金運營經(jīng)濟市場，同時亦促使公司勇于改進自身的不足。第二，上市公司通過不斷加強公司管理層和員工對內(nèi)部控制的認識和控制意識，致力于從公司經(jīng)營理念和內(nèi)控文化、法人治理結構、組織結構、管理制度等方面營造良好的控制環(huán)境氛圍，使風險意識貫穿到公司各個部門、各個崗位和各個業(yè)務環(huán)節(jié)。第三，上市公司追求利益最大化是最終目的，但財富的獲得必須取之有道，堅決杜絕上市公司過分投機，剪斷莊家與上市公司的天然聯(lián)系，不允許大股東“獨占”操縱行為，從源頭上解決信息披露違規(guī)和失真行為，一切都要遵循市場經(jīng)濟的規(guī)律辦事。（二）建立與完善相關法規(guī)、制度，切實加大證監(jiān)與處罰力度在法制的國家里，建立與完善相關法規(guī)、制度，切實加大證監(jiān)與處罰力度，無疑是解決上市公司會計信息披露問題的尚方寶劍，只有違法必究、執(zhí)法必嚴，同時引入集體訴訟，降低訴訟成本，提高上市公司在會計信息披露過程中違規(guī)違法行為的成本，才能真正起到懲罰和震懾作用，使上市公司在會計信息披露中不敢違法違規(guī)，從而切實保護投資者權益，提高證券市場的有效性。同時，從根本上保障有法可依，執(zhí)法必嚴。第一，加大證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度，隨著《新會計準則》、《證券法》等的出臺，我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成，但還要進一步完善上市公司會計信息披露體系，把目前相關法規(guī)、條例中一些內(nèi)容不統(tǒng)一、相對滯后、分散、不易全面執(zhí)行的法規(guī)條例，參照國際慣例完善。同時，加速結束新舊法規(guī)的過渡期。第二，改變多頭管理的體制。改變上市公司會計信息披露的管理政出多門、權責不明、不利于對之進行統(tǒng)一有效管理的現(xiàn)狀。參照國際慣例的前提下，對現(xiàn)行證券市場管理體制和上市公司會計信息披露制度進行相應改革。中央級的證券監(jiān)管部門，負責對全國上市公司進行宏觀監(jiān)管，統(tǒng)一制定證券市場政策和上市信息披露規(guī)范；另一個是證券交易所，遵循中央證監(jiān)管部門的規(guī)定，對上市公司的日常活動和會計信息披露進行具體的詳細監(jiān)管。第三，建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構委派信息監(jiān)查員到各上市公司,對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。另外，對于已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹