2022初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義

12022初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義第一章概述會(huì)計(jì)職能指指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定核算主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄職能基和報(bào)告(并非唯一單位)本指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性進(jìn)職能行審查拓評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策展所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質(zhì)量考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍企業(yè)、企業(yè)內(nèi)部部門、分子公司、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提會(huì)計(jì)分期目的，是據(jù)以分期結(jié)算盈虧和按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告采用其他計(jì)量單位，其他計(jì)量單位可以對(duì)貨幣計(jì)量單位進(jìn)行必要的補(bǔ)充和說(shuō)明)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量考點(diǎn)三、權(quán)責(zé)發(fā)生制1.權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2考點(diǎn)四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性及時(shí)性可比性實(shí)質(zhì)重于要性謹(jǐn)慎性保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。保持會(huì)計(jì)信息可靠性還要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的(2022＋)要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用(如：表內(nèi)合并、附注說(shuō)明)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得提前或延后(如：軟件銷售＋后期維護(hù))政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明；會(huì)計(jì)政策在資產(chǎn)負(fù)債表中填列使用權(quán)資產(chǎn)(1)企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，從支出的受益期來(lái)看，可能需要在若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)重要性要求，可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益；(2)重要性：功能、項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小加以職業(yè)判斷。料合并列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目)(3)(研究階段的支出在發(fā)生期作為期間費(fèi)用，也符合謹(jǐn)慎性)企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，從支出的受益期來(lái)看，可能需要在若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益；(4)重要性：功能、項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小加以職業(yè)判斷。料合并列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目)(研究階段的支出在發(fā)生期作為期間費(fèi)用，也符合謹(jǐn)慎性)充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用；(計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備)3預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債)考點(diǎn)五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德4會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容道德與法律誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充；會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本制度保障會(huì)計(jì)職業(yè)道會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)范以行業(yè)行政管理規(guī)范和道德評(píng)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)主要依靠行業(yè)行政管理部門監(jiān)管執(zhí)行和職業(yè)道德教育、社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和道德評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)通過(guò)行業(yè)行政管理部門規(guī)范和會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺(jué)執(zhí)行，具有很強(qiáng)的自律性精神世界，作用范圍更廣泛會(huì)計(jì)法律制度是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定依法律規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)依靠國(guó)家強(qiáng)制力保證其貫徹執(zhí)行通過(guò)國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)表現(xiàn)形式評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)障機(jī)制圍考點(diǎn)六、內(nèi)部控制主體主體內(nèi)部控制的實(shí)施主體由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工所構(gòu)成1.合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；2.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；目標(biāo)3.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；5.財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。要素內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)5考點(diǎn)一、會(huì)計(jì)要素及計(jì)量屬性指指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企資產(chǎn)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)負(fù)債義務(wù)。所有者所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。權(quán)益指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資收入本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配費(fèi)用利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)(當(dāng)期損益)的利得利潤(rùn)。素資產(chǎn)按照其資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物計(jì)量；(盤重置成盈的固定資產(chǎn))本負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。(交易性金融資產(chǎn))指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)間價(jià)值現(xiàn)值的一種計(jì)量屬性。值現(xiàn)2.計(jì)量屬性本考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)等式1.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益反映財(cái)務(wù)狀況等式、是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)反映經(jīng)營(yíng)成果等式，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。資產(chǎn)成本類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額權(quán)益類期末貸方余額(負(fù)債、所有者權(quán)益)＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響611.單個(gè)要素總額增加(減少)的業(yè)務(wù)2.兩個(gè)要素總額同時(shí)增加(減少)的業(yè)務(wù)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益1.從銀行提取現(xiàn)金2.接受投資者投入機(jī)器設(shè)備3.購(gòu)買原材料，貨款已付4.購(gòu)買原材料，貨款未付5.收到購(gòu)貨方歸還前欠貨款6.以銀行存款償還前欠勞務(wù)款7.預(yù)收貨款8.預(yù)付貨款9.從銀行取得借款10.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，總額不變資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，總額不變資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，總額不變資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，總額不變所有者權(quán)益－、負(fù)債＋考法務(wù)考點(diǎn)三、試算平衡全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末(初)余額余額試算平合計(jì)保持平衡；衡依據(jù)：財(cái)務(wù)狀況等式正確平衡也錯(cuò)(1)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；誤(2)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(3)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶；(4)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒記賬方向；金額一致；(6)借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷考點(diǎn)四、會(huì)計(jì)憑證1.原始憑證分類領(lǐng)領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、借款單(非會(huì)計(jì))折舊費(fèi)計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表(會(huì)計(jì))購(gòu)買物資發(fā)票、出差報(bào)銷的火車票、銀行結(jié)算單據(jù)外來(lái)原始按取得的來(lái)源分類7一次憑證收據(jù)、收料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證等按照填制手續(xù)和指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的計(jì)憑證原始憑證(限額領(lǐng)料單)發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單(只能將類匯總憑證型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總)2.原始憑證填制與審核單位單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章或者財(cái)務(wù)專用章；完備個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章；(2022＋)。幣種符號(hào)與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分；金額得用符號(hào)“—”。1.包括：真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性。符號(hào)、附原始憑證的張數(shù))3.記賬憑證種類與填制收款收款、付款、轉(zhuǎn)賬種類8記賬憑記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；填但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。制出納員辦理完收付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免4.會(huì)計(jì)憑證保管(2022＋)失會(huì)計(jì)憑證記賬以后，定期對(duì)記賬憑證按照編號(hào)順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊(cè)；原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。同時(shí)滿足相關(guān)條件的單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)憑證等電子會(huì)計(jì)資料、單位從外部接收的電子會(huì)計(jì)資料附有符合《電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，計(jì)資料可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案，無(wú)須打印電子會(huì)計(jì)資料紙質(zhì)件進(jìn)行檔保存(應(yīng)從一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的年初開(kāi)始執(zhí)行)定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。單位保存的會(huì)計(jì)檔案一般不得對(duì)外借出，其他單位如有特殊原因，確實(shí)需要使用單位會(huì)計(jì)檔案時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。繼續(xù)保存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對(duì)保管期滿，確無(wú)保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案，可以銷毀；保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)滿會(huì)計(jì)憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證不得銷毀，紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立9考點(diǎn)五、會(huì)計(jì)賬簿1.會(huì)計(jì)賬簿的分類序時(shí)序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿日記賬、總賬、資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬原材料、庫(kù)存商品明細(xì)賬訂本式、活頁(yè)式、卡片式賬頁(yè)格式外形特征三欄式數(shù)量金額式2.會(huì)計(jì)賬簿的登記現(xiàn)現(xiàn)金出納人員根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證登記支出欄每日終了，結(jié)格式與現(xiàn)金日記賬相同，可以三欄，銀由出納人員根據(jù)與銀行也可以多欄；行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)每日結(jié)出存款款逐日逐筆進(jìn)行登記務(wù))登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄在總分類賬戶及其所轄的明細(xì)分類賬戶中登記同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記方向相同期間一致金額相等轄的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方細(xì)分類賬戶記入總分類賬戶的金額必須與記入其所轄的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等對(duì)賬將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證(原始憑證、記賬憑證)核對(duì)(1)總分類賬簿之間的核對(duì)(試算平衡)；(2)總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；(3)總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿核對(duì)；(4)明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)(會(huì)計(jì)資產(chǎn)明細(xì)賬與保管使用賬)(1)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)；(2)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)；(3)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額定期核對(duì)；(4)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)4.錯(cuò)賬更正方法法由記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章紅字更正1.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目發(fā)生錯(cuò)誤；法2.記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額法記金額考點(diǎn)六、財(cái)產(chǎn)清查.全面清查(1)年終決算前；(2)在合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系前；(3)中外合資、國(guó)內(nèi)合資前；(4)股份制改造前；(5)開(kāi)展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；(6)單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。2.財(cái)產(chǎn)清查方法清查憑清查憑證清查方法與開(kāi)戶銀行銀行存款核對(duì)賬目實(shí)地盤點(diǎn)法技術(shù)推算法實(shí)物資產(chǎn)(大不高難清查人員1.現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)出納計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和實(shí)物資產(chǎn)保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。賬實(shí)不符原因：一方或雙方記賬錯(cuò)誤或存在未達(dá)賬項(xiàng)。1結(jié)論：調(diào)節(jié)表不能作為企業(yè)調(diào)整銀行存款賬面記錄的依據(jù)；企業(yè)可以動(dòng)用的存款數(shù)額是調(diào)節(jié)后余額。銀行對(duì)賬單余銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收減：企業(yè)已付、銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收減：銀行已付、企業(yè)未付調(diào)節(jié)后的存款余額考點(diǎn)七、賬務(wù)處理程序2.三種程序特點(diǎn)比較記賬憑證①簡(jiǎn)單明了，易于理解；優(yōu)點(diǎn)②總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況匯總記賬憑證減輕了登記總分類賬的工作量科目匯總表①減輕了登記總分類賬的工作量；②并可做到試算平衡登記總分類賬的依據(jù)和方法不同編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工缺點(diǎn)登記總分類賬的工作量較作量較大，不利于會(huì)計(jì)大模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少適合于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)圍的單位業(yè)務(wù)較多的單位不能反映各個(gè)賬戶之利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查適合于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多核算的日常分工考點(diǎn)八、成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.成本核算對(duì)象指確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。特點(diǎn)和成本管理的要求確定成本核算對(duì)象。3.確定成本核算對(duì)象，是設(shè)立成本明細(xì)分類賬戶、歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用以及正確計(jì)算成本的前提。直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工(生產(chǎn)工人)、制造費(fèi)用(指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和產(chǎn)品批別單件小批生產(chǎn)成本計(jì)算期與產(chǎn)品生財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致的生產(chǎn)周期不一致需要將歸集在生產(chǎn)成本一般不存在在完工產(chǎn)明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在品和在產(chǎn)品之間分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間成本的問(wèn)題進(jìn)行分配象產(chǎn)品品種單步驟大量生產(chǎn)計(jì)算期定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本月末一般無(wú)在產(chǎn)品(如果有，數(shù)量也很少)，一般不需要在完工和在用分配產(chǎn)品之間分配；如果月末有在產(chǎn)品(較多)需要分配生產(chǎn)步驟大量大批的多步驟生產(chǎn)考點(diǎn)九、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。基本指引基本指引起統(tǒng)領(lǐng)作用、是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫(kù)的基礎(chǔ)。應(yīng)用指引應(yīng)用指引居于主體地位，是對(duì)單位管理會(huì)計(jì)工作的具體指導(dǎo)。指引體系案例庫(kù)如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的實(shí)例示范1.包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素。要素2.作業(yè)成本法：“產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”原則。2.管理會(huì)計(jì)信息包括管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，是管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)考點(diǎn)十、政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(一)政府會(huì)計(jì)核算模式政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。政府會(huì)計(jì)核算模式實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映政府財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能雙功能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進(jìn)行和現(xiàn)金流量等。等雙基礎(chǔ)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制況。況雙要素政府會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告雙報(bào)告政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。(二)政府會(huì)計(jì)要素貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；固定計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。負(fù)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值；凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用債預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余資預(yù)算會(huì)計(jì)要素第三章流動(dòng)資產(chǎn)考點(diǎn)一、庫(kù)存現(xiàn)金(一)現(xiàn)金管理規(guī)定(5)(5)職工工資、各種工資性津貼；(6)個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；(8)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出費(fèi)7.結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出15天的日常零星開(kāi)支存時(shí)間；從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)金日記賬：逐日逐筆，每日終了賬實(shí)核對(duì)，每月終了日記賬與總賬核對(duì)現(xiàn)金使用庫(kù)存現(xiàn)金收支規(guī)定(二)庫(kù)存現(xiàn)金的清查短缺(盤虧)審批前應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠借：其他應(yīng)收款償無(wú)法查明原因的償無(wú)法查明原因的費(fèi)用貸費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入借：庫(kù)存現(xiàn)金溢余(盤盈)無(wú)法查明原因的考點(diǎn)二、其他貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款【兩銀兩信一外一存】借：其他貨幣資金貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：其他貨幣資金借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本略)2.付款方3.收款方考點(diǎn)三、交易性金融資產(chǎn)(一)金融資產(chǎn)與分類1.金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：①?gòu)钠渌绞杖‖F(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利(應(yīng)收賬款是金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn))；②在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。2.金融資產(chǎn)分類(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)①管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)①管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(二)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3.宣告現(xiàn)金股利(期末計(jì)借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息2.持有貸：投資收益股息4.收到借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面余額(即上升)3.公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)②交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”③支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)——成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益【收到價(jià)款與投資總賬差額】增值稅＝(賣出價(jià)－買入價(jià))/(1＋6％)×6％借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅①買入價(jià)不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息。②相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，4.出售投資、轉(zhuǎn)讓增值稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)交易費(fèi)用股利收益持有期間價(jià)值變動(dòng)值稅影響的損益賬戶投資收益(借方)投資收益(貸方)公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方或貸方)投資收益(借方或貸方)投資收益(借方或貸方)考點(diǎn)四、應(yīng)收款項(xiàng)商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票)借：應(yīng)收票據(jù)銷售收到應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)收票據(jù)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)1.應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用購(gòu)買時(shí)【注意】銷售方收到商業(yè)匯票與銀行匯票時(shí)以及采購(gòu)方在開(kāi)出商業(yè)匯票與銀行匯票時(shí)的賬務(wù)處理采購(gòu)采購(gòu)方應(yīng)付票據(jù)其他貨幣資金銷售方應(yīng)收票據(jù)銀行存款商業(yè)匯票銀行匯票貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本略)借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【資產(chǎn)總額不變】2.應(yīng)收賬款借借：預(yù)付賬款預(yù)付貸：銀行存款【資產(chǎn)總額不變】借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)借：預(yù)付賬款補(bǔ)付貸：銀行存款預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款科目核算。(收收核算、付付核算)3.預(yù)付指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。(不核算應(yīng)收的股票股4.應(yīng)收股利)利應(yīng)收利息持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利計(jì)息日借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收利息貸：投資收益5.其他應(yīng)收①職工出差借款；(口訣：借墊保、租罰賠)款②為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)；③存出保證金，如租入包裝物支付的押金；④應(yīng)收的出租包裝物租金收入；取的賠款等借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款借：其他應(yīng)收款貸：材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值(2022＋)貸：壞賬壞賬準(zhǔn)備可以分項(xiàng)分類計(jì)算確定，也可以以組計(jì)提壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備合為基礎(chǔ)計(jì)算確定賬)貸：應(yīng)收賬款6.應(yīng)收款項(xiàng)備抵法收回壞賬①?zèng)_銷已發(fā)生壞賬②收回應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬貸：應(yīng)收賬款應(yīng)提準(zhǔn)備＝應(yīng)有準(zhǔn)備－已提準(zhǔn)備再次計(jì)提準(zhǔn)備借：信用減值損失貸：壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失考點(diǎn)五、存貨初始計(jì)量與發(fā)出計(jì)量(一)初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.采購(gòu)成本②也可以先行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。③如果商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！拘∑髽I(yè)采購(gòu)費(fèi)用】(2022＋)小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等)，記入“銷售費(fèi)用”科目。2.存貨的加工成本指存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加的費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。(二)存貨發(fā)出計(jì)量1.4種方法：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。除月末一次加權(quán)平均法外，其他三種方法都可以隨時(shí)計(jì)算發(fā)出成本。成本接近于市價(jià)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。3.物價(jià)上漲時(shí)發(fā)出成本排序：先進(jìn)先出<移動(dòng)加權(quán)<月末一次加權(quán)考點(diǎn)六、原材料核算(一)原材料按實(shí)際成本法核算借借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款貨款已付，而材料未入庫(kù)——借：在途物資貨款尚未支付——貸：應(yīng)付賬款以商業(yè)匯票支付——貸：應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)賬支票支付——貸：銀行存款貨款已預(yù)付——貸：預(yù)付賬款月末估價(jià)入庫(kù)(不估進(jìn)項(xiàng)稅額)，下月初紅字沖回采購(gòu)基本分錄貸方結(jié)算方式變化2.材料發(fā)出貸：原材料2(二)原材料按計(jì)劃成本法核算1.材料成本差異期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(即超支差異)；貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(即節(jié)約差異)。2.材料成本差異率發(fā)出材料實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1±材料成本差異率)3.賬務(wù)處理借借：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款借：原材料【計(jì)劃成本】入庫(kù)貸：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】借或貸：材料成本差異【入庫(kù)－－借超貸節(jié)】借：生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本×(1±差異率)】或借：材料成本差異4.注意問(wèn)題(1)在計(jì)劃成本法下，購(gòu)入的材料無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)，都要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購(gòu)材料的實(shí)際成本，從而與“原材料”科目相比較，計(jì)算確定材料差異成本。(2)月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算?？键c(diǎn)七、其他存貨(一)周轉(zhuǎn)材料借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)領(lǐng)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入出售出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用2.低值易耗品金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)2.低值易耗品領(lǐng)用借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)借：制造費(fèi)用等攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷報(bào)廢核銷貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用(二)委托加工物資委委托加工物資成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)借：委托加工物資【實(shí)際成本＝計(jì)劃成本×(1±差異率)】借或貸：材料成本差異【結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異】借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款借：委托加工物資【加工費(fèi)＋消費(fèi)稅】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款支付運(yùn)費(fèi)直接銷售發(fā)出材料繼繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資【加工費(fèi)】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款借：原材料/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料貸：委托加工物資【實(shí)際成本】加工費(fèi)增值稅消費(fèi)稅(三)庫(kù)存商品庫(kù)存商品，包括庫(kù)存產(chǎn)成品＋外購(gòu)商品、存放在庫(kù)存商品，包括庫(kù)存產(chǎn)成品＋外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品；已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【售價(jià)×(1－毛利率)】毛利率法貸：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品【售價(jià)】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款售價(jià)金額核算商品進(jìn)銷差價(jià)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【售價(jià)】貸：庫(kù)存商品借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【售價(jià)×進(jìn)銷差價(jià)率】考點(diǎn)八、存貨清查與減值(一)存貨清查借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等盤虧應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.2.管理不善－－－轉(zhuǎn)出借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用銀行存款管理費(fèi)用(凈損失)營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，待處理財(cái)產(chǎn)損溢無(wú)余額而?？勺儸F(xiàn)凈值(二)存貨減值1.在會(huì)計(jì)期末，存貨的價(jià)值并不一定按成本計(jì)量，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于?？勺儸F(xiàn)凈值當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。2.可變現(xiàn)凈值指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及估計(jì)的相3.減值——計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備關(guān)當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，表明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前提前確認(rèn)這一損失，入當(dāng)期損益，并相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。費(fèi)借：資產(chǎn)減值損失后貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。額第四章非流動(dòng)資產(chǎn)點(diǎn)點(diǎn)一、長(zhǎng)期債券投資取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。(實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取溢價(jià)購(gòu)買的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入投資借：應(yīng)收利息【分期付息】貸：投資收益收益后續(xù)計(jì)量分為實(shí)際利率法和直線法兩種。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)采用直線法貸：長(zhǎng)期債券投資——面值應(yīng)收利息【最后一期】特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量?jī)r(jià)應(yīng)收利息借：長(zhǎng)期債券投資——面值長(zhǎng)期債券投資——溢折——溢折價(jià)考點(diǎn)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法(一)成本法核算范圍投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。除追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。(二)取得的初始計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本借差：借記“資本公積”，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn))貸：資產(chǎn)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值類本發(fā)行權(quán)益性證券面值總額貸差：貸記“資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))”【提示】不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值支付資產(chǎn)賬面價(jià)值益制發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值發(fā)行股面值票付的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及投資費(fèi)其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損益計(jì)入管理費(fèi)用；貸：資產(chǎn)類戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本貸：資本公積1.同一制2.非同一控發(fā)行股票的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(股本溢價(jià))，資本公積不籌資費(fèi)足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；用借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款(三)后續(xù)計(jì)量按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益(被投資單位宣告股票股利和收到股票股利，成本法和權(quán)益法下投資方都不作會(huì)計(jì)分錄)考點(diǎn)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法(一)適用范圍和特點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資單位所有者權(quán)益的份額相對(duì)應(yīng)(后續(xù)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)相應(yīng)對(duì)其投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng))。(二)權(quán)益法核算權(quán)益權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款等【非合并方式】初始投資成本：以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的大于，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；小于，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本成本法取借：長(zhǎng)期股權(quán)得投資資存款等【合并方式】被投資被投資方借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)＋借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益其他綜合收益變動(dòng)＋借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)＋貸：資本公積——其他資本公積至零為限借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利宣告發(fā)放現(xiàn)金股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整益借：銀行存款實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利貸：應(yīng)收股利投資方不作處理后續(xù)計(jì)量權(quán)益法法成本法權(quán)益法借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(不得轉(zhuǎn)回)借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益(或借)借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)——其他綜合收益投資收益(或借)借：資本公積——其他資本公積其他綜合收益[轉(zhuǎn)出前貸方余額]貸：投資收益考點(diǎn)四、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)外購(gòu)1.取一般得納稅人購(gòu)入工程工資貸：銀行存款成本＝購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅借：在建工程額)貸：工程物資貸：銀行存款借：在建工程借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅貸：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)完工貸：在建工程借：在建工程【支付的工程價(jià)款】出包應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)工程貸：銀行存款借：在建工程2.計(jì)提折舊折舊因素計(jì)提范圍固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)使用壽命(沒(méi)有折舊方法)除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：的土地；改擴(kuò)建期間不提折舊；③提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊；④已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊)①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊起止時(shí)間年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法②已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限期初應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)原值×直線法折舊率折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍折舊率應(yīng)計(jì)提折舊總額×年數(shù)總和法折舊率貸：累計(jì)折舊理借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款3.后續(xù)支出更新改造轉(zhuǎn)入改造購(gòu)入工程物資改造支出貸：固定資產(chǎn)借：工程物資資資貸：銀行存款貸：工程物資盤盤盈盤虧改造完畢貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程程【替換賬面價(jià)值】4.減減值借：資產(chǎn)減值損失少貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)出金額＝賬面凈值×13％固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理清理費(fèi)用收到殘料、殘料變價(jià)、責(zé)任人賠償借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失:借：資產(chǎn)處置損益營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益:借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益營(yíng)業(yè)外收入考點(diǎn)五、使用權(quán)資產(chǎn)(一)使用權(quán)資產(chǎn)的核算范圍核算承租人除采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外的所有租賃業(yè)務(wù)取得的使用權(quán)資產(chǎn)。指在租賃期開(kāi)指在租賃期開(kāi)始日，租對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使租賃指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益短期租賃低價(jià)值賃(二)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量“使用權(quán)資產(chǎn)”應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，成本包括：金額；相關(guān)金額③承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本貸：租賃負(fù)債——租賃付款額【租賃付款額】取得核借：使用權(quán)資產(chǎn)【初始直接費(fèi)用】初始直接費(fèi)用租賃激勵(lì)貸：使用權(quán)資產(chǎn)【扣除租賃激勵(lì)】租賃付款額算(三)后續(xù)計(jì)量在租賃期開(kāi)始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。3閉前閉前2.承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)或相關(guān)資產(chǎn)成本?？键c(diǎn)六、生物資產(chǎn)(一)消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)區(qū)分1.消耗性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚等。(二)消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)初始計(jì)量行栽培的大田作物和蔬菜自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本性性達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期益(三)消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量消耗消耗可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。(可以資產(chǎn)累計(jì)折舊”生產(chǎn)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。性回生物資產(chǎn)通常按照成本計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外考點(diǎn)七、無(wú)形資產(chǎn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出范圍方范圍方法分錄應(yīng)貸：銀行存款益借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出研應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)究項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)貸：銀行存款等借：研發(fā)支出——資本化支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)研發(fā)成功轉(zhuǎn)出：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款等攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)包括直線法、生產(chǎn)總量法等。攤銷不應(yīng)攤銷現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法(直線法)攤銷其他業(yè)務(wù)成本【出租用】某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。減記的金額確認(rèn)為減值損失：值借：資產(chǎn)減值損失借借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出售貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(或借記)借：營(yíng)業(yè)外支出報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)【提示】可以轉(zhuǎn)回與不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總結(jié)應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)——壞賬準(zhǔn)備存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)債權(quán)投資固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)(成本模式)長(zhǎng)期股權(quán)投資可以轉(zhuǎn)回不可以轉(zhuǎn)回考點(diǎn)八、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)核算：租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出?？键c(diǎn)九、投資性房地產(chǎn)(一)投資性房地產(chǎn)范圍投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。租入(除短期租賃)再轉(zhuǎn)租、自用(經(jīng)營(yíng)的旅館)、銷售已出租的土地使用權(quán)租入(除短期租賃)再轉(zhuǎn)租、自用(經(jīng)營(yíng)的旅館)、銷售已出租的建筑物(含建造將增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物地使用權(quán)后轉(zhuǎn)讓日【注意】1.將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。2.房地產(chǎn)中部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)(成本按公允價(jià)值比例分?jǐn)傆?jì)算)。3.企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用置土地不屬于)(二)成本模式與公允模式成本模式成本模式公允價(jià)值模式取得貸：銀行存款貸：銀行存款建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。租金收入折舊攤銷減值借：銀行存款投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷借：銀行存款投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：銀行存款不折舊、不攤銷、不減值【假定升值】借：銀行存款——公允價(jià)值變動(dòng)(三)模式變更與轉(zhuǎn)換企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)企業(yè)可以從成本模式變更為公允價(jià)值模式，已采用公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。原計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。負(fù)債負(fù)債考點(diǎn)一、短期借款取得借：銀行存款按季支付按月預(yù)提按季支付應(yīng)付利息【以前未付】預(yù)提方法借：財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提方法利息財(cái)務(wù)費(fèi)用利息貸：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用不預(yù)提貸：銀行存款貸：銀行存款方法核算(跨期且大)短期借款利息屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益法益(到期且小或按月)考點(diǎn)二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)核核算開(kāi)出的商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票＋銀行承兌匯票)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增票據(jù)開(kāi)出商業(yè)匯票值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)貸：銀行存款應(yīng)付預(yù)收應(yīng)付轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)預(yù)收含稅租金每月租金收入租賃期滿收到含稅余款不設(shè)預(yù)收開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款商業(yè)承兌匯票無(wú)力支付銀行承兌匯票無(wú)力支付借：原材料借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款核算：貨款＋增值稅＋銷售方代墊費(fèi)用借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算短期借款：應(yīng)支付的利息長(zhǎng)期借款：分期付息到期還本的應(yīng)支付利息應(yīng)付債券：分期付息到期還本的應(yīng)支付利息企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股應(yīng)付利或利潤(rùn)股利(4)企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露；(5)企業(yè)分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”核算其其他應(yīng)收款(應(yīng)收借墊保、應(yīng)收租罰賠)職工出差預(yù)借的差旅費(fèi)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金(支付的押金)應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的租金應(yīng)收租出包裝物租金應(yīng)收的罰款應(yīng)收的賠款其他應(yīng)付款(應(yīng)付盤代保、應(yīng)付租違約)應(yīng)付的現(xiàn)金盤盈代扣個(gè)人負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)公積金存入保證金(收取的押金)應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)的租金應(yīng)付低價(jià)值租賃資產(chǎn)的租金應(yīng)付租入包裝物租金應(yīng)付的違約金考點(diǎn)三、應(yīng)付職工薪酬(一)職工薪酬一是與企一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；其偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬三類職工工資工資、獎(jiǎng)金、津計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、超額勞動(dòng)報(bào)酬(加班工資)、獎(jiǎng)金、津貼、物價(jià)補(bǔ)貼醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)貼和補(bǔ)貼貨幣：職工生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)貨幣：職工生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、降溫費(fèi)職工福利費(fèi)非貨幣：將產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工；無(wú)償提供住房、租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用；無(wú)償提供服務(wù)(醫(yī)療保健)短期帶薪缺勤年假、病假、婚產(chǎn)假工資短期利潤(rùn)分享計(jì)劃工薪酬(二)計(jì)提工資、保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)借：生產(chǎn)成本【車間生產(chǎn)】制造費(fèi)用【車間管理】根據(jù)工資計(jì)提其他薪酬借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：其他應(yīng)收款【扣回代墊】其他應(yīng)付款【代扣個(gè)人社公】借：應(yīng)付職工薪酬——工資管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程結(jié)算代扣計(jì)計(jì)算補(bǔ)貼：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)累積：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤非累積：由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。企業(yè)在實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪相關(guān)的職工薪酬；與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理(三)貨幣性福利非貨幣性福利食堂補(bǔ)貼帶薪缺勤支付補(bǔ)貼：借：應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利計(jì)提企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職利產(chǎn)3.租賃資產(chǎn)工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)放應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬用等借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊酬租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬用等借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款酬難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬(五)長(zhǎng)期職工薪酬形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃裁減而給予職工的補(bǔ)償辭退福利借：管理費(fèi)用【不用區(qū)分辭退對(duì)象】貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利其他長(zhǎng)期包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃職工福利職后福利考點(diǎn)四、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶借：成本費(fèi)用等借：成本費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸方：登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等；借預(yù)計(jì)交納稅費(fèi)稅費(fèi)；企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；(2021年：契稅)補(bǔ)充：進(jìn)口關(guān)稅也不預(yù)計(jì)借：成本費(fèi)用等貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)直接交納稅費(fèi)(二)增值稅一般納稅人應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款含稅價(jià)款購(gòu)買資產(chǎn)勞務(wù)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買稅控系統(tǒng)服務(wù)應(yīng)交增值稅(減免借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)外購(gòu)商品福利①購(gòu)借：庫(kù)存商品貸：原材料(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)抵減增值稅材料福利待②認(rèn)證不可抵扣③實(shí)際發(fā)放3.一般銷售產(chǎn)品福利應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)借：生產(chǎn)成本等酬借：銀行存款入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)付職工薪酬入應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)成本略4((銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)視同銷售4.交納本月確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅借：長(zhǎng)期股權(quán)投確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅材料對(duì)入稅(銷項(xiàng)稅額)借：營(yíng)業(yè)外支出對(duì)外捐贈(zèng)對(duì)外捐贈(zèng)只確認(rèn)銷項(xiàng)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，貸方(銷項(xiàng)稅額＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等)－借方(進(jìn)轉(zhuǎn)出未交交納上月未交借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款(三)小規(guī)模納稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)(服務(wù))，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。借：原材料等(含增值稅的價(jià)款)貸：銀行存款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款購(gòu)進(jìn)(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅貸：銀行存款【收回后加工應(yīng)稅消費(fèi)品】銷售應(yīng)稅消借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)稅進(jìn)口工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品福利領(lǐng)用消費(fèi)品取得資產(chǎn)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷銷售應(yīng)稅產(chǎn)品房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算非房地產(chǎn)企業(yè)算(增值稅＋消費(fèi)稅)×稅率房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借：稅金及附加貸：銀行存款資源稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅、教費(fèi)附加地車稅金及附加生產(chǎn)成本等稅金及附加資產(chǎn)處置損益理借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)考點(diǎn)五、非流動(dòng)負(fù)債借借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金建期間】財(cái)務(wù)費(fèi)用【經(jīng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息支出應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等資產(chǎn)在建工程等成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后以及按規(guī)定不予資本化的貸：長(zhǎng)期借款—利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用—應(yīng)計(jì)利息【到期付提款還本息借：長(zhǎng)期借款——本金——應(yīng)計(jì)利息【累計(jì)未付利息】貸：銀行存款長(zhǎng)期應(yīng)付款：具有融資性質(zhì)，資產(chǎn)成本以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)第六章所有者權(quán)益考點(diǎn)一、實(shí)收資本借借：銀行存款原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)【協(xié)議約定價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：實(shí)收資本【注冊(cè)資本份額】資本公積——資本溢價(jià)借：銀行存款【發(fā)行價(jià)款——發(fā)行費(fèi)用】貸：股本【面值】資本公積——股本溢價(jià)追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。有限責(zé)任公司以資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)按照原投資者各自出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資金額有限責(zé)任股份公司【接受資產(chǎn)出資解析】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為材料物資的入賬價(jià)值；按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))?！景l(fā)行股票解析】在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；減資本公積(股本溢價(jià))；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖第二步：注銷股第二步：注銷股票借：股本【面值】資本公積——股本溢價(jià)借：股本【面值】資本公積——股本溢價(jià)溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)第一步：回購(gòu)股票銷股本貸：銀行存款(權(quán)益總額減少)回購(gòu)價(jià)款高于股票面值總額，按其差額借記“資本公積”，股本溢價(jià)不足沖減的應(yīng)依次沖減“盈余公積”“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目考點(diǎn)二、資本公積行股票產(chǎn)生的溢價(jià)：借：銀行存款【發(fā)行價(jià)款－發(fā)行費(fèi)用】貸：股本資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))所有者權(quán)益的增減數(shù)額。貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積轉(zhuǎn)增資本貸：實(shí)收資本(或股本)其他積資本考點(diǎn)三、留存收益計(jì)計(jì)提提取盈余公積盈余公積補(bǔ)虧盈余公積使用轉(zhuǎn)增資本分配現(xiàn)金股利貸：盈余公積借：盈余公積借：盈余公積借：盈余公積留存收益總額不變變未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)提取盈余公積利潤(rùn)分配股利利潤(rùn)分配明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)【虧損結(jié)轉(zhuǎn)相反】貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)＋年初未分配利潤(rùn)(或－年初未彌補(bǔ)虧損)＋其他轉(zhuǎn)入借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)【解析】1.如果以前年度未分配利潤(rùn)有盈余(即年初未分配利潤(rùn)余額為正數(shù))，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)；如果以前年度有未彌補(bǔ)的虧損(即年初未分配利潤(rùn)余額為負(fù)數(shù))，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公潤(rùn)”明細(xì)科目余額在貸方，表示累積未分配的利潤(rùn)；余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。考點(diǎn)一、收入確認(rèn)和計(jì)量認(rèn)原則收入確認(rèn)前提條件收入確認(rèn)計(jì)量步驟于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入(7)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；(8)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；(9)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；(11)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回(1)識(shí)別與客戶訂立的合同；合同有書面形式、口頭形式以及其他形式(2)識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)①交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)(3)確定交易價(jià)格的款項(xiàng)。有(固定價(jià)格＋完工獎(jiǎng)勵(lì))分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的 (4)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉螁为?dú)售價(jià)(企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格)的相對(duì)比例，將交易項(xiàng)履約義務(wù)價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)(5)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入考點(diǎn)二、銷售商品收入核算借：借：銀行存款【轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票】應(yīng)收賬款【委托收款、辦妥托收】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品1.不同結(jié)算方式銷售2.賒銷：合同資產(chǎn)3.委托代銷借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款交付A商品交付B商品收到AB貨款委托方發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品【不符合收入確認(rèn)條件】受托銷售借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)貸：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：受托代銷商品款借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)4.銷售材料5.銷售退回6.銷售折讓.折扣8.價(jià)格保護(hù)收到代銷清單借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：原材料借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本沖減退回當(dāng)期銷售收入沖減銷售成本沖減折讓當(dāng)期收入貸：銀行存款可變對(duì)價(jià):企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【成交價(jià)＝售價(jià)×(1－商業(yè)折扣率)】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)收入＝售價(jià)×(1－商業(yè)折扣率)×(1－最可能現(xiàn)金折扣率)銷項(xiàng)稅額＝售價(jià)×(1－商業(yè)折扣率)×稅率貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)【最佳期望值×稅率】貸：庫(kù)存商品考點(diǎn)三、時(shí)段銷售收入核算(一)核算原則對(duì)對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。履約進(jìn)度能夠合理確定當(dāng)期收入=企業(yè)按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額履約進(jìn)度：投入指標(biāo)或產(chǎn)出指標(biāo)計(jì)算當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止售收入計(jì)量不能合理確定(二)合同取得成本成本費(fèi)用得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)貸：銀行存款履行合同攤銷借：銷售費(fèi)用傭金貸：合同取得成本(三)合同履約成本22.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；與合同直接相關(guān)的成本(直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用或類似費(fèi)用)、以及僅成本確認(rèn)資產(chǎn)條件因該合同而發(fā)生的其他成本、明確由客戶承擔(dān)的成本。3.該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源；4.該成本預(yù)期能夠收回一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)；不能計(jì)入成本支出三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)；四是無(wú)法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出按履約進(jìn)度確認(rèn)收入、成本：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【收入總額×履約進(jìn)度－應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本：借：合同履約成本貸：應(yīng)付職工薪酬勞務(wù)收入期末確認(rèn)勞務(wù)收入：期末確認(rèn)勞務(wù)收入：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)預(yù)收會(huì)員費(fèi)：借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額會(huì)員費(fèi)收入考點(diǎn)四、費(fèi)用主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本其他業(yè)務(wù)成本房產(chǎn)稅稅土地增值稅(房)銷售商品、提供服務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本銷售材料成本隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本出租固定資產(chǎn)的折舊額出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額出租包裝物的成本消費(fèi)稅(銷售)資源稅(銷售)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加環(huán)境保護(hù)稅三不是：取得資產(chǎn)的稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)成本、所得稅、增值稅其他業(yè)務(wù)收入借：稅金及附加費(fèi)借：稅金及附加款職職工薪酬、修理費(fèi)、折舊費(fèi)品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失委托方支付的手續(xù)費(fèi)開(kāi)辦費(fèi)管理費(fèi)用費(fèi)短期借款的利息支出(利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)長(zhǎng)期借款經(jīng)營(yíng)期間的利息支出(不符合資本化條件)財(cái)務(wù)費(fèi)用辦理銀行承兌匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)利息支出匯兌損失(匯兌收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)銷售部門售前售中委托代銷管理部門籌建期間統(tǒng)一負(fù)擔(dān)銷售費(fèi)用期間費(fèi)用考點(diǎn)五、利潤(rùn)(一)利潤(rùn)計(jì)算一、營(yíng)業(yè)收入(＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入)減：營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失信用減值損失二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一”號(hào)填列)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額(虧損以“一”號(hào)填列)減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一”號(hào)填列)加：其他收益投資收益(損失－)公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失－)資產(chǎn)處置收益(損失－)凈敞口套期收益(損失－)借：各項(xiàng)收入收益貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：各項(xiàng)費(fèi)用損失借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用(二)營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益捐贈(zèng)利得盤盈利得－僅現(xiàn)金盤盈與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助無(wú)法支付的應(yīng)付賬款(三)所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失捐贈(zèng)支出盤虧損失－固定資產(chǎn)盤虧支出非常損失(自然災(zāi)害)得額×稅率＝(利潤(rùn)總額＋罰金＋超標(biāo)費(fèi)用－國(guó)債利息收入－未彌補(bǔ)虧損－居民企業(yè)間長(zhǎng)期股權(quán)投資股利收益)×稅率借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅＝遞延所得稅負(fù)債(期末數(shù)－期初數(shù))－遞延所得稅資產(chǎn)(期末數(shù)－期初數(shù))得稅所得稅當(dāng)借：遞延所得稅資產(chǎn)＋借：遞延所得稅資產(chǎn)＋貸：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸