權威面授課程講義16章

問題資產(chǎn)負債表法：從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)、負債按照會計準則確定的賬面價值與按照稅定確認的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關需要說明的是，對于會計與稅務上的永久性差異，該方法與應付法無差別，即資產(chǎn)負債表1 （一） 3000000100。稅定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值0。2×10123122000002×101231=3000000-300000×2-200000=2200000（元計稅基礎=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元22000001920000280000 例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某設備，成本為16000000元品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為9200000元。假定稅 20×81231=16000000-160011200000（元920000020000009200000該設備的計稅基礎=16000000-1600000×3=11200000（元920000011200000（二） 250%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷。 例16-3】甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計10000000元，其中研究階段支出2000000元20000006000000400000060000006000000甲公司于當期發(fā)生的10000000元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為6000000元。對于按照 定按照無形資產(chǎn)成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎，即該項無形資產(chǎn)在初始確認時的計稅基礎為9000000元（6000000×150%600000090000003000000 【例16-420×9116000000面情況判斷，無法合理預計其帶來未來經(jīng)濟利益的期限，作為使用不確定的無形資產(chǎn)。20×912分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價值600000020×912315400000（6000000-600000期間的應納稅所得額，產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅流出的增加，為應納稅暫時性差異。（三） 例16-5】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公 50000股作 性金融資產(chǎn)核算 所持有乙公 ，乙公 性金融資產(chǎn)的乙公 000520000100000可 金融資負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照 定可予抵扣的金額（一）按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供 30。 000元。假定稅定，與產(chǎn)品相關的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。20×812316000000該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額=6000000-6000000=0（元）因其他事項確認的預計負債，應按照稅定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下某些事項確認的預計負債，如果稅定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅定可予抵扣的金0，則其賬面價值與計稅基礎相同。（二）0，計稅基礎等于賬面價值。如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按稅定應計入當期應納稅所得額時，有關預收0。201212312000=200（萬2012年12月31日預收賬款的賬面價值為200萬元因按稅 （三）企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。稅定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可00（四） 可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。 定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1000000元至20×8年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應付款1000000元。稅 分析：因應繳滯納金形成的其他應付款賬面價值為1000000元，因 定該支出不允許稅前除，其計稅基礎=1000000-0=1000000（ 4【例題·單選題】下列各項負債中，其計稅基礎為零的是 滯納 【答案】確認保修費用形成的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=其賬面四、特殊除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎的確定應遵從稅定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定。（一） （二）（三）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。某些或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價015%的部分準予扣除；超過部分準予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定【16-1020×810000000 費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司20×8年實現(xiàn)銷售收入60000000元。 5010000001000000 【舉例】甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照 定，該虧損可用于抵556005【例題多選題下列各項資產(chǎn)和負債中因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的 A.使 不確定的無形資 性金融資 定應繳納但尚未繳納的滯納【答案】【解析】選項A，使用 會形成暫時性差異；選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C， 暫時性差異；選項D，因 6第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅（一）異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所可供金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響：【例題·2007121100010計處理時按照直計提折舊，稅定該類由于技術進步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提0。2009度所得稅處理時應貸記()。 『正確答案』異=900-800=100100×25%=25(萬元);2009年末該項設備的賬面價值=1000-100-100-40=760(萬元)，計稅基礎=1000-200-160=640元)，應納稅暫時性差異=760-640=120(2009=120×25%=30【例l6-1120×811200000025%。假定該企業(yè)不存在其他會計與處7400000l800000160000050000[(1800000-1600000)×25 方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份若確認遞延所得稅負債則減少 方可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加商譽由此進入不斷循環(huán)狀態(tài) 該商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅定不同（（2011）除企業(yè)合并以外的其他或事項中，如果該項或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應該類或事項在我國企業(yè)實務中并不多見，一般情況下有關資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會為稅法所認 （二） （一）產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應確認；企業(yè)有明確的表明其于可抵扣暫時按照 定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損 8計可利用可彌補虧損或抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納與未彌補虧損和抵減相關的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅與直接計入所有者權益的或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。如因可供金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}?2012121220123120025% 金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬元 金融資產(chǎn)的計稅基礎為220萬元2012年12月31日該項可 金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬元，應確認的遞延所得稅資借：遞延所得稅資 貸：資本公積——其他資本公 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項或事項不是企業(yè)合并，并且該發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果【例16-1320×88000000150%作為計算攤銷額的基礎。800000012000000000000×150%)，該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認時其賬面價值與計稅基礎即存在差異，因該差18【例題·2012200202012年7月30日達到預定用途，采用直 用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項。假定無形資產(chǎn)攤銷計入 （答案中的金額單位用萬元表示（1）無形資產(chǎn)2012年按會計準則規(guī)定計入 定2012年應計入損益的金額=92+92×50%=138（萬元）2012=（1000-46）×25%=238.5(9（二） 得稅資產(chǎn)”增加的有()。『正確答案』『答案解析』選項 支付補償款5000萬元。假定稅 付時可稅前抵扣。正確的會計處理是()。A.2010630l250C.20111231l250D.20111231l250『正確答案』l250(5000×25%)萬元。 1200840值，會計上采用兩年期直提取折舊，稅務口徑認可四年期直折舊。假定每年的稅前會計利潤為10025%，則設備在不同時點的賬面價值與計稅基礎如下表：規(guī)律規(guī)律5：“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時點可抵扣暫時性差異×當時的稅率；2200840值，會計上采用四年期直提取折舊，稅務口徑認可兩年期直折舊。假定每年的稅前會計利潤為10025%，則設備在不同時點的賬面價值與計稅基礎如下表：規(guī)律規(guī)律5：“遞延所得稅負債”的余額＝該時點應納稅暫時性差異×當時的稅率。20082009規(guī)律 金融資產(chǎn)，成本為2000000元，20×9年31240000025%。400000(2400000-2000000借：可 金融資產(chǎn)——公允價值變 400貸：資本公積——其他資本公 400借：資本公積——其他資本公積(400 100貸：遞延所得稅負 100 例16-16】丁公司20×8年度利潤表中利潤總額為12000000元，該公司適用的所得稅稅率 和事項中，會計處理 處理存在差別的有0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，處理按直計提折舊。假定稅定的使用年限及預2000000500000020%300000020×81231150%稅前150%確定應予攤銷的金額。應付環(huán)保1000000300000=12000 -1000=14900000(應交所得稅=14900=3725000 單位： 800083003003000030000460040002540026000600300045001000 2400遞延所 益=900000×25%=225000(元所得稅費用=3725000-225000=3500000借：所得稅費 3500遞延所得稅資 225貸：應交稅費——應交所得 3725 不存在會計 規(guī)定的差異 單位： 3000030000556046002000O2244025400296027004050O1000 6110 4760000×25%，6110000×25%，從而導致了下列數(shù)據(jù)與書中數(shù)據(jù)不一致！4620000期末遞延所得稅資產(chǎn)(4760 1190期初遞延所得稅資 225遞延所得稅資產(chǎn)增 965遞延所 益=965000(元所得稅費用=4620000-965000=3655000借：所得稅費 3655遞延所得稅資 965貸：應交稅費——應交所得 4620 四、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅定確定的計稅基礎之間