主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理補(bǔ)充

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理補(bǔ)充1第1頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三第1節(jié)資本與銀行借款增減2第2頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。如；長期借款——工商銀行

——農(nóng)業(yè)銀行1、“長期借款”賬戶負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種款項。3第3頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三長期借款償還的長期借款的本金借入的各種長期借款期末余額：尚未償還的各種長期借款的本金4第4頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三2、長期借款的核算長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款長期借款的核算需設(shè)置“長期借款”科目進(jìn)行核算分別“本金”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算

5第5頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三長期借款的賬務(wù)處理（1）借入時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：長期借款-本金6第6頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（2）期末計提利息時借財務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（工程建造期間）管理費(fèi)用（企業(yè)籌建期間）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)研發(fā)期間）貸應(yīng)付利息（一年內(nèi)付息）/

長期借款—應(yīng)計利息（到期付息）7第7頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（3）支付利息時：借：應(yīng)付利息/長期借款—應(yīng)計利息貸：銀行存款（4）償還本金時借：長期借款-本金貸：銀行存款例1：見書223例5-68第8頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例2：2009年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本分期付息，償還期限為3年，年利率為6%的借款10萬元。9第9頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三第2節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率=不含稅銷售額×征收率10第10頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三2.運(yùn)費(fèi)的抵扣問題稅法規(guī)定:一般納稅人的運(yùn)費(fèi)可按7%的稅額作為進(jìn)項稅抵扣.

例:見書235例1711第11頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三3.原材料發(fā)出的計價先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。月末一次加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。12第12頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三移動加權(quán)平均法，指本次進(jìn)貨的成本加原有庫存的成本，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。

個別計價法,又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。13第13頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例、某企業(yè)某月收、發(fā)存貨情況如下：1日，結(jié)存200公斤，單位成本2元/公斤；2日，發(fā)出150公斤；5日，購進(jìn)200公斤，單位成本2.2元/公斤；7日，發(fā)出200公斤；10日，購進(jìn)200公斤，單位成本2.1元/公斤；15日，發(fā)出150公斤；22日，購進(jìn)100公斤，單位成本2.3元/公斤27日，發(fā)出150公斤。要求：分別按先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨的成本。

14第14頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三解答：（1）先進(jìn)先出法2日發(fā)出成本=150×2=300（元）7日發(fā)出存貨成本=50×2+150×2.2=430（元）15第15頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（2）月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=（400+1090）/（200+500）=2.13（元/公斤）月末結(jié)存存貨成本=50×2.13=106.5（元）本月發(fā)出存貨成本=400+1090-106.5=1383.5（元）

16第16頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三(3)移動加權(quán)平均法2日發(fā)出成本=150×2=300元，結(jié)存50公斤，總成本100元。5日購進(jìn)后的平均單位成本=（100+440）/（50+200）=2.16（元/公斤）7日發(fā)出存貨成本=200×2.16=432元，結(jié)存50公斤，總成本：100＋440－432=108元。10日購進(jìn)后的平均單位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元/公斤）15日發(fā)出存貨成本=150×2.11=316.50，結(jié)存100公斤，計211元。22日購進(jìn)后的平均單位成本=（211+230）/（100+100）=2.21（元/公斤）27日發(fā)出存貨成本=150×2.21=331.5（元）

17第17頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三1.某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（

）元。

A．30000

B．30333

C．32040

D．33000

答案：D

解析：3月10日發(fā)出材料成本為200*200+200*180=76000元；3月27日發(fā)出材料成本為100*180+250*220=73000元；則A材料月末賬面余額為（400-250）*220=33000元，因此答案應(yīng)該選D。

練習(xí)18第18頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三2.甲公司按先進(jìn)先出法計算材料的發(fā)出成本。2003年3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤實際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）3日，購入A材料50公斤，每公斤實際成本105元，材料已驗收入庫。（2）5日，發(fā)出材料80公斤。（3）7日，購入A材料70公斤，每公斤實際成本98元，材料已驗收入庫。（4）12日，發(fā)出A材料130公斤。（5）20日，購入A材料80公斤，每公斤實際成本110元，材料已驗收入庫。（6）25日，發(fā)出A材料30公斤。要求：根據(jù)上述資料，計算A材料（1）5日發(fā)出的成本；（2）12日發(fā)出的成本；（3）25日發(fā)出的成本；（4）期末結(jié)存的成本。19第19頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三[答案]（1）5日發(fā)出的成本＝80×100＝8000（元）（2）12日發(fā)出的成本＝20×100+50×105+60×98＝13130（元）（3）25日發(fā)出的成本＝10×98+20×110

＝3180（元）（4）期末結(jié)存的成本＝60×110＝6600（元）20第20頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

3．某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A．10000B．10500C．10600D．11000

參考答案：C

答案解析：先計算全月一次加權(quán)平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）。

21第21頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。

2006年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306

元，對方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，

增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。材料尚未到達(dá)，款項已由銀行存款支付。

22第22頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。

要求：

（1）計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。

（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會計分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）23第23頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三答案：

（1）發(fā)出A材料的單位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

（2）

①借：應(yīng)付賬款

2000

貸：原材料2000

②借：原材料2200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）306

貸：銀行存款

2506

③借：在途物資

37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6120

貸：銀行存款

43120

24第24頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

④借：原材料37000

貸：在途物資

37000

⑤借：原材料51500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金

80000

⑥借：原材料600

貸：生產(chǎn)成本

600

⑦借：生產(chǎn)成本65580

制造費(fèi)用10930

管理費(fèi)用10930

貸：原材料

87440

解析：發(fā)出材料的單位成本為10.93元，則基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料為6000*10.93=65580元，應(yīng)計入生產(chǎn)成本；車間管理部門領(lǐng)用的材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計入制造費(fèi)用；管理部門領(lǐng)用材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計入管理費(fèi)用。25第25頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三4.計劃成本計價與實際成本計價核算的帳戶差別(1)計劃成本計價核算時應(yīng)設(shè)置的賬戶有“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”等。(2)實際成本計價核算時應(yīng)設(shè)置的賬戶有“原材料”、“在途物資”等賬戶.26第26頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三5.固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計提折舊】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)計提折舊】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊】

研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】貸：累計折舊補(bǔ)充：未使用、不需要的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額計入”管理費(fèi)用”賬戶。27第27頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三6.固定資產(chǎn)維修的核算發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化處理借：管理費(fèi)用

【企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)維修費(fèi)】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門的】貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等28第28頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例題甲公司2008年3月1日對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，領(lǐng)用了本企業(yè)原材料一批，價值94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員工資為28000元。借：管理費(fèi)用12200貸：原材料9400應(yīng)付職工薪酬等280029第29頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三練習(xí)題1、某企業(yè)為生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備計提折舊5800元，應(yīng)借記（）科目。單選A、管理費(fèi)用B、制造費(fèi)用C生產(chǎn)成本D庫存商品答案：B30第30頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三2、關(guān)于“固定資產(chǎn)”科目，下列說法正確的有（）A該科目為資產(chǎn)類科目B該科目登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額C該科目貸方登記固定資產(chǎn)計提的折舊D該科目余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值答案：AB31第31頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三判斷題計提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”帳戶，計提行政管理用固定資產(chǎn)折舊借記“管理費(fèi)用”帳戶。（）答案：錯誤

32第32頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（五）固定資產(chǎn)處置設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。33第33頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三“固定資產(chǎn)清理”賬戶結(jié)構(gòu)為：

期初尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈損失期初尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈收益①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值②清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)①出售收入和殘料等②應(yīng)由保險公司或責(zé)任人的賠償期末尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈損失期末尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈收益③轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈收益③轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈損失固定資產(chǎn)清理34第34頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可能沒有）累計折舊貸固定資產(chǎn)（2）清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用借固定資產(chǎn)清理貸銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)等（我國稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅）35第35頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（3）清理過程中發(fā)生的銷售收入和殘料收入等借銀行存款/原材料(殘料入庫）等貸固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)--增（銷）【銷售09年1月1日以后購入的設(shè)備，并開出增專用發(fā)票】（4）應(yīng)由保險公司或責(zé)任人的賠償

借銀行存款/其他應(yīng)收款等貸固定資產(chǎn)清理36第36頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（5）轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈收益或凈損失

①清理凈收益：借固定資產(chǎn)清理貸營業(yè)外收入②清理凈損失借營業(yè)外支出貸固定資產(chǎn)清理

37第37頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例題：1、2009年5月20日，長江公司購入一臺A設(shè)備并投入生產(chǎn)車間使用，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為12000元，增值稅額為2040元?？铐椧呀?jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn)12000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）2040

貸：銀行存款38第38頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三2、長江公司自2009年6月1日起，對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為設(shè)備原價的5%.折舊率=（1-5%）/10=9.5%月折舊率=12000*9.5%/12=95

借：制造費(fèi)用95

貸：累計折舊9539第39頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三3、2010年4月30日是，因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅額為1360元，款項已收。借：固定資產(chǎn)清理10955

累計折舊1045（95*11）貸：固定資產(chǎn)1200040第40頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三借：銀行存款9360

貸：固定資產(chǎn)清理8000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）1360借：營業(yè)外支出2955

貸：固定資產(chǎn)清理295541第41頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時的賬面凈額應(yīng)通過（）科目核算。A營業(yè)外支出B營業(yè)外收入C固定資產(chǎn)D固定資產(chǎn)清理答案：D2、固定資產(chǎn)處置后發(fā)生的凈收益或凈損失，應(yīng)（）A計入當(dāng)期損益B、減少固定資產(chǎn)賬面成本C、追加固定資產(chǎn)賬面成本D視具體情況追加或減少固定資產(chǎn)成本答案：A單選題42第42頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三多選題1、下列會計科目中，屬于固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)可能記入的賬戶有（）A、固定資產(chǎn)B累計折舊C固定資產(chǎn)清理D應(yīng)交稅費(fèi)答案：ABCD判斷題：1、固定資產(chǎn)處置凈損益最終形成營業(yè)外收支。（）答案：正確2、購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄一律借記“固定資產(chǎn)”賬戶。答案：錯誤43第43頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三練習(xí)：2009年12月31日，長江公司某設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置。該設(shè)備原值300萬，累計折舊200萬元，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：做出相關(guān)的會計分錄44第44頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三第5節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算45第45頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三一、交易性金融資產(chǎn)的會計處理1、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。屬于企業(yè)的短期投資行為。比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

46第46頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價值變動“公允價值變動損益”科目“投資收益”科目，損益類公允價值高于賬面余額的差額記貸方公允價值低于賬面余額的差額記借方2.賬戶設(shè)置47第47頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三(1)取得時取得交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息等）。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。3、賬務(wù)處理48第48頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三取得時的會計分錄：借交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（投資時已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（購買時已到付息期但未領(lǐng)取的利息）貸銀行存款收到上述現(xiàn)金股利或利息時：借銀行存款貸應(yīng)收股利/應(yīng)收利息49第49頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例1、（1）某公司2008年3月10日用銀行存款從證券市場上購入乙公司股票10000股，該公司不準(zhǔn)備長期持有，實際支付的買價為12元/股，支付的傭金等費(fèi)用共為150元。乙公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股支付2元現(xiàn)金股利，3月15日為除權(quán)日。則購入時的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000

投資收益150

應(yīng)收股利——乙公司20000

貸：銀行存款120150（2）3月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。會計分錄為：

借銀行存款20000

貸應(yīng)收股利——乙公司2000050第50頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三(2)持有期間企業(yè)在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利（股票）應(yīng)收利息（債券）貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時：51第51頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例2、甲公司2008年1月5日在證券市場上用銀行存款購入A公司股票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付的買價為10元/股，支付的傭金等費(fèi)用共為100元。A公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股支付1元現(xiàn)金股利。則甲公司的會計分錄為：（1）購入時；（2）A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時；（3）收到現(xiàn)金股利時。（1）借交易性金融資產(chǎn)——成本10000

投資收益100

貸銀行存款10100（2）借應(yīng)收股利——A公司1000

貸投資收益1000（3）借銀行存款1000

貸應(yīng)收股利——A公司100052第52頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三交易性金融資產(chǎn)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)其公允價值與其賬面余額的差額進(jìn)行賬務(wù)處理，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”報告項目（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額借交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸公允價值變動損益（2）公允價值低于其賬面余額借公允價值變動損益貸交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(3)資產(chǎn)負(fù)債表日時53第53頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例3、續(xù)例2，2008年6月30日A公司股票的收盤價為13元/股。則甲公司的會計分錄為：借交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3000

貸公允價值變動損益300054第54頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。借銀行存款（實際收到的金額）

貸交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）貸或借交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（賬面余額）貸或借投資收益（差額）同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：借公允價值變動損益貸投資收益或借投資收益貸公允價值變動損益(4)出售時55第55頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例4、2010年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，請做ABC企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理：（1）購入時（2）2010年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；（3）2010年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；（4）2010年7月5日，收到該債券半年利息；（5）2010年l2月31日，該債券的公允價值為1l00000元(不含利息)；（6）2011年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；（7）2011年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1l80000元(含l季度利息l0000元)。

56第56頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

(1)2010年1月1日，購入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000(2)2010年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000(3)2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益2000057第57頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三(4)2010年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000(5)2010年l2月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000(6)2011年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息2000058第58頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三(7)2011年3月31日，將該債券予以出售：借：銀行存款1180000

公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000

投資收益18000059第59頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三練習(xí)11.甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元.

A.25

B.40C.65

D.80A60第60頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三2.企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）錯

61第61頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三3.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834B

62第62頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三4.2005年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（

）萬元。

A．-14.5

B．-13

C．1.5

D．-5D63第63頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

5．2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。

A．90

B．100

C．190

D．200D

64第64頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三6.2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。

A.810

B.815

C.830

D.835A

65第65頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三7.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記（）。A.“公允價值變動損益”科目B.“投資收益”科目C.“營業(yè)外支出”科目D.“營業(yè)外收入”科目

B

66第66頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

8.2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。（會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）67第67頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三8。參考答案：（1）借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：銀行存款1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益2

貸：其他貨幣資金——存出投資款802（3）借：公允價值變動損益30（800－100×7.7）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30（4）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40（8.1×100－7.7×100）

貸：公允價值變動損益40（5）借：銀行存款825

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

——公允價值變動10

投資收益15借：公允價值變動損益10

貸：投資收益1068第68頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三9.甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該公司會計人員在結(jié)賬前進(jìn)行對賬時，發(fā)現(xiàn)如下錯賬（會計分錄中的金額單位為萬元）：

（1）用存出投資款100萬元購買乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，買價中包含10萬元已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利。編制的會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)100

貸：銀行存款100

[答案]：借：交易性金融資產(chǎn)

-100

貸：銀行存款

-100

借：交易性金融資產(chǎn)

90

應(yīng)收股利

10

貸：其他貨幣資金

10069第69頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款。其他應(yīng)收款主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)收職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（4）備用金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項。70第70頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三五、壞賬及壞賬損失的概述（一）壞帳指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。（二）壞帳損失由于發(fā)生壞帳而造成的損失。1.債務(wù)人死亡2.債務(wù)人破產(chǎn)3.較長時間未履行償債義務(wù),并有證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小.71第71頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三(三)壞帳損失核算方法直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法72第72頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算壞賬損失。備抵法下通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算壞賬損失?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”等賬戶的備抵賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項目的金額為扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：73第73頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三壞賬準(zhǔn)備期初已準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)期末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)①本期發(fā)生壞賬損失②沖銷多準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)①收回以前年度核銷的壞賬而增加的壞賬準(zhǔn)備數(shù)②本期計提數(shù)74第74頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三備抵法下有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）期末計提壞賬準(zhǔn)備時：

借資產(chǎn)減值損失貸壞賬準(zhǔn)備（2）當(dāng)期發(fā)生壞賬時：借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款（3）當(dāng)期收回以前年度核銷的壞賬時：借銀行存款貸應(yīng)收賬款同時：借應(yīng)收賬款貸壞賬準(zhǔn)備或者只做一筆：借銀行存款貸壞賬準(zhǔn)備75第75頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（4）期末時沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備時：

借壞賬準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值損失76第76頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三估計壞帳損失的方法

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，首先應(yīng)按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。（期末估計壞賬損失，就是計算期末應(yīng)準(zhǔn)備多少壞賬準(zhǔn)備）77第77頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。78第78頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例、某企業(yè)從2006年開始采用備抵法進(jìn)行壞賬損失的核算，采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰。2006年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元；2007年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；2008年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。要求進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。79第79頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（1）2006年提取壞賬準(zhǔn)備分析：2006年末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1000000×3‰=3000元。原來未計提壞賬準(zhǔn)備，故年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為3000元。借資產(chǎn)減值損失3000

貸壞賬準(zhǔn)備3000（2）2007年發(fā)生壞賬時：借壞賬準(zhǔn)備6000

貸應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位500080第80頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（3）2007年末計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：分析：2007年末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1200000×3‰=3600元，即“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額為3600元

壞賬準(zhǔn)備30006000？36003000+？-6000=3600所以2007年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=3600+6000-3000=6600元會計分錄為：借資產(chǎn)減值損失6600

貸壞賬準(zhǔn)備660081第81頁，共93頁，2023年，2月20日，星期