上市公司內(nèi)部控制審計(jì)案例參考

.考現(xiàn)組織最大價(jià)值，為公司安康開展保駕護(hù)航！一、部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義、功能與作用部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對于上市公司、注冊會計(jì)師以及需要使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)模式對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響，從長遠(yuǎn)來看，部控制審計(jì)以及兩種審計(jì)〔一〕引導(dǎo)改變企業(yè)管理理念，建立并有效運(yùn)行企業(yè)控制度在我國關(guān)于部控制審計(jì)的相關(guān)文件出臺以前，局部追求先進(jìn)管理理念的企業(yè)較為重視企業(yè)的以使企業(yè)的部資源得到更有效的配置與使用；通過設(shè)計(jì)部控制制度可以使企業(yè)各部門既保持聯(lián)系又相互牽制，使企業(yè)日常業(yè)務(wù)有條不紊的進(jìn)展。部控制審計(jì)以及整合審計(jì)的提出成為了推動企業(yè)重視部控制制度建立的最有力的推手，這將對企業(yè)管理理念的改變以及部控制的完速提升部控制審計(jì)的提出拓展了注冊會計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)圍，為注冊會計(jì)師行業(yè)的開展提供了新的動力。將部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)展整合是未來審計(jì)的大勢所趨，盡管我國目前對審計(jì)的方式?jīng)]有做出明確的規(guī)定，但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說明，自2010年實(shí)施部控制審計(jì)開場，所有需要提絕大多數(shù)，這說明整合審計(jì)在實(shí)際操作中更為企業(yè)以及會計(jì)師事務(wù)所承受。整合審計(jì)的開展為注冊會計(jì)師行業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也使注冊會計(jì)師面臨重大的考驗(yàn)。但新事物的建立與開展均需要時(shí)間，所以整合審計(jì)模式的迅速開展將成為促進(jìn)注冊會計(jì)加強(qiáng)專業(yè)修養(yǎng)、提高自身執(zhí)業(yè)素質(zhì)的動力，在提高我國注冊會計(jì)師行業(yè)專業(yè)水準(zhǔn)、人員素質(zhì)方面起到重要作用。.〔三〕降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及部控制審計(jì)的整體本錢，提高審計(jì)效率盡管財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與部控制審計(jì)的目標(biāo)存在差異，但整合審計(jì)需要綜合考慮兩種審計(jì)的情整合審計(jì)將使溝通、交流進(jìn)展的更加便捷，這些容都將促使整合審計(jì)產(chǎn)生降低整體審計(jì)本錢及時(shí)間的節(jié)約都將使審計(jì)過程變得更富有效率?！菜摹辰档拓?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及提高審計(jì)質(zhì)量制定綜合審計(jì)方案進(jìn)展整合審計(jì)還可以起到降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高兩種合審計(jì)將充分利用部控制審計(jì)的優(yōu)勢，依據(jù)審計(jì)方案的適當(dāng)安排，提升部控制評價(jià)的效果，與不進(jìn)展整合審計(jì)相比，將更加有利于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評估的方法對后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序的容、圍進(jìn)展準(zhǔn)確的安排。整合審計(jì)中兩種審計(jì)的相互利用與驗(yàn)證使得兩種審計(jì)均降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于兩種審計(jì)間存在著優(yōu)勢互補(bǔ)，也使得兩者的審計(jì)質(zhì)量均得到提升。二、部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合流程一〕整合審計(jì)的流程設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與部控制審計(jì)在審計(jì)的開場階段所做的工作根本一致，都需要對企業(yè)的根本情況、所處環(huán)境以及部控制設(shè)計(jì)情況進(jìn)展適當(dāng)?shù)牧私?，將這兩者整合在一起進(jìn)展可以提高審計(jì)況得出根本判斷，評估部控制風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果設(shè)計(jì)并執(zhí)行控制測試。由于是整合審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷率先對財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)的部控制程序進(jìn)展測試，然后再對不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的部控制進(jìn)展測試，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)了重大錯報(bào)，則相應(yīng)的部控制審計(jì)結(jié)論上應(yīng)該有所表達(dá)；反之如果部控制.嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡贸鰧徲?jì)結(jié)論。在整合的過程中，為了形成準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，注冊會計(jì)師必須注意如下問題：時(shí)必須保持應(yīng)有的慎重，不可盲目借鑒，否則兩種審計(jì)間的關(guān)聯(lián)性可能會導(dǎo)致*一項(xiàng)審計(jì)錯誤的放大與傳遞，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏頗；這些均屬于部控制審計(jì)需要考察的容，而不是僅局限與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的部控制容，將兩種審計(jì)進(jìn)展整合以后，容易使注冊會計(jì)師更側(cè)重于兩種審計(jì)的共同處而無視部控制審計(jì)本身的容，部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立完整的審計(jì)，而不是輔助另一項(xiàng)審計(jì)高效率低風(fēng)險(xiǎn)完成的工具；知識構(gòu)造與執(zhí)業(yè)能力所面臨的巨大考驗(yàn)。編者按：對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展管理成為企業(yè)高度重視的事情，部審計(jì)作為公司治理重要的監(jiān)視資源，持續(xù)開展的保駕者。今天為您分享中國海油部審計(jì)為優(yōu)化部控制體系、推進(jìn)控檢查測評以及實(shí)現(xiàn)中國海油"二次跨越〞做出的奉獻(xiàn)。.二級單位部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本單位投資權(quán)限的投資工程和所屬公司審計(jì)?！捕?、以控制度體系化建立為抓手，推動全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作2007年以來，中國海油成立了總公司領(lǐng)導(dǎo)為組長的"控優(yōu)化及推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工程組〞，審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，專職負(fù)責(zé)控制度建立、流程管理和專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，理理念全面推開，取得了良好的效果。中國海油本著"統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計(jì)、簡潔適用、運(yùn)行有效〞的原則，構(gòu)建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理險(xiǎn)防控的"閉環(huán)〞管理。以各業(yè)務(wù)單元、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、部監(jiān)視機(jī)構(gòu)為責(zé)任主體，以風(fēng)險(xiǎn)管現(xiàn)全員參與、全過程控制、全方位監(jiān)視。(1)明確了風(fēng)險(xiǎn)協(xié)向、有機(jī)融入日常經(jīng)營管理的控理念過程中組織各部門充分溝通，準(zhǔn)確識別主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，系統(tǒng)審視部控制，補(bǔ)充、險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對納人控制度的做法，編寫制度文件的過程即為風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和思考應(yīng)了風(fēng)險(xiǎn)管理與現(xiàn)有管控體系"兩皮〞的問題。新版體系發(fā)布后，原有規(guī)章制度全部廢止，為今后持續(xù)更新奠定了堅(jiān)實(shí)的根底。(2)確立注重平衡、兼顧風(fēng)險(xiǎn)控制與效益效率的控原則確平衡。.(3)形成頂層設(shè)計(jì)、上下一致、各有特色的控模式業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，縱向劃分為根本制度、管理方法和操作細(xì)則三個(gè)層級,覆蓋所有業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)所有關(guān)鍵控制點(diǎn)的責(zé)任崗位。各所屬單位按照總公司的統(tǒng)一部署，資者及公共關(guān)系管理等在的13個(gè)體系;下屬子公司財(cái)務(wù)公司根據(jù)自身作為存款類金融企業(yè)中國海油的控制度體系設(shè)計(jì)借鑒了國際部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理念、滿足"中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引"、"企業(yè)部控制根本規(guī)))及其配套指引的要求。特別是14個(gè)控制度體系在框架設(shè)計(jì)上充分考慮18項(xiàng)"企業(yè)部控制應(yīng)用指引"，使風(fēng)險(xiǎn)管理理念、部控制要求得以落地，同時(shí)全面覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)，集成公司經(jīng)營管理理念與實(shí)踐，切合公司實(shí)際，可操作性強(qiáng)。各項(xiàng)便于制度復(fù)制，有利于制度執(zhí)行、檢查、修訂的持續(xù)性。(5)采用區(qū)別對待、符合公司治理要求的控手段根據(jù)公司當(dāng)前股權(quán)多元化的管理現(xiàn)狀，在控制度體系中，設(shè)計(jì)了針對不同股權(quán)性質(zhì)的單位，在制度管理上要求有所不同，既表達(dá)了大股東的管理意圖，也符合公司治理規(guī)。如全資、控準(zhǔn)之前，應(yīng)先履行總公司部的批準(zhǔn)或核準(zhǔn)程序，再報(bào)本公司董事會或董事會授權(quán)批準(zhǔn)，其制.總公司審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室作為控制度的專職管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一設(shè)計(jì)制度框防止了業(yè)務(wù)部門獨(dú)立制定制度、獨(dú)立解釋制度的"球員兼任裁判〞現(xiàn)象，同時(shí)便于推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念、復(fù)制經(jīng)歷，克制"短板〞效應(yīng)。(7)構(gòu)建信息支持、固化流程的控平臺供了自動化手段。它曾被認(rèn)為是標(biāo)桿性的企業(yè)：所屬開發(fā)工程被國家發(fā)改委授予"國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)示工程〞，并從國家安監(jiān)總局領(lǐng)取第一個(gè)煤層氣企業(yè)平安許可證。在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域，它對標(biāo)的是中國石油，這樣的巨無霸。按照儲量計(jì)算，中聯(lián)煤層氣〔下稱"中聯(lián)煤〞〕的煤層氣儲量排在全國第二的位置，僅次于中石油。不管從歷史沿革還是從其在中國煤層氣開發(fā)所占的份額來看，中聯(lián)煤在行業(yè)的位置都舉足輕想象的控漏洞。"第一財(cái)經(jīng)日報(bào)"記者獲得的一份由中聯(lián)煤股東中海油集團(tuán)和中煤集團(tuán)聯(lián)合所作的審計(jì)報(bào)告車租賃等方面均存在問題。隨著中海油的入主，中聯(lián)煤在2010年底完成了其歷史上第五次股權(quán)調(diào)整和變更，新的管理層也逐步到位。中聯(lián)煤隨之迎來一輪"大干快上〞的建立潮。.未能到達(dá)21.5億的目標(biāo)。即便是這份未達(dá)標(biāo)的投資進(jìn)度，也已經(jīng)摻了不少水分。經(jīng)中海油億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額的22%和負(fù)債總額的63%。中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)之后，中聯(lián)煤試圖通過后續(xù)的投資將會計(jì)賬目"做平〞。本報(bào)記者從一份中聯(lián)煤的部資料中看到，該公司2012年共方案完成上年"掃尾工程〞投資5.587億元，分為開發(fā)工程和勘探工程兩局部，前者包括柿莊南示工程二期、沁水盆地南部工程、壽陽區(qū)塊煤層氣勘探工程等。〞實(shí)則是中聯(lián)煤為掩蓋2011年虛增的工程量而設(shè)立。沁水分公司將尚未購入的材料及局部剩余材料共計(jì)289.67萬元辦理領(lǐng)用手續(xù)并計(jì)入當(dāng)期煤層氣生產(chǎn)本錢。激進(jìn)投資發(fā)、輸送、銷售和利用。成立之初，中聯(lián)煤起點(diǎn)很高，其參照石油天然氣勘探開發(fā)管理模式股比例.經(jīng)理和法人代表武衛(wèi)鋒由中海油派出，董事長則由中煤集團(tuán)企業(yè)管理部總經(jīng)理紀(jì)擔(dān)任。中海油出資和新任管理層到位后，中聯(lián)煤很快迎來一波"大干快上〞的熱潮。聯(lián)煤的資產(chǎn)負(fù)債表中"在建工程〞科目〔在建工程主要指的是那些當(dāng)前處于施工期，尚未到元。從數(shù)據(jù)比照來看，這是一個(gè)相當(dāng)驚人的投資額：截至2011年初，中聯(lián)煤的資產(chǎn)總額也僅有。中聯(lián)煤急于做大的思路不難理解。據(jù)知情人士介紹，中聯(lián)煤最初的"虛構(gòu)資產(chǎn)〞動機(jī)即可能來自于完成向中海油高層所立"軍令狀〞的壓力。同時(shí)，中聯(lián)煤公司長期以來也面臨在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域被邊緣化的狀況。資規(guī)劃中頭三年勘探開發(fā)工作量和投資比重。力資金壓力，或是中聯(lián)煤難以完成既定投資目標(biāo)，并鋌而走險(xiǎn)虛構(gòu)資產(chǎn)的導(dǎo)火索。中聯(lián)煤多份2億元，資金緊已經(jīng)對公司的生產(chǎn)建立產(chǎn)生了影響。〞而中聯(lián)煤自身的"造血〞功能顯然缺乏以支撐其雄心勃勃的投資工程。熟悉中聯(lián)煤的一位專家告訴記者，如果沒有國家對煤層氣開發(fā)的補(bǔ)貼資金，中聯(lián)煤很可能陷入虧損的境地。."中聯(lián)煤從高層到具體的工程負(fù)責(zé)人，對賬目問題都是十分清楚的。〞該人士說。中海油旗下中聯(lián)煤招標(biāo)灰幕：中標(biāo)公司沒有鉆探資質(zhì)對于資金密集型的煤層氣開發(fā)企業(yè)，工程招標(biāo)環(huán)節(jié)往往容易產(chǎn)生灰色的利益空間。據(jù)"第一財(cái)經(jīng)日報(bào)"記者調(diào)查，中海油旗下中聯(lián)煤層氣〔下稱"中聯(lián)煤〞〕招標(biāo)過程可謂問題等行為。而中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)報(bào)告則顯示中聯(lián)煤在招標(biāo)過程中存在更嚴(yán)重的情況：中標(biāo)方根神秘奧瑞安2010~2012年期間，中聯(lián)煤至少對超過2.6億元的工程工程進(jìn)展了招標(biāo)，招標(biāo)過程中的程序不規(guī)為"操作〞留下了空間。井招標(biāo)工程中暴露出招標(biāo)問題。但據(jù)本報(bào)記者掌握的資料，上述工程并沒有相關(guān)采辦立項(xiàng)、審批及競爭性談判資料。此外，但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述招標(biāo)活動中的評標(biāo)資料僅有評分匯總.利益鏈條隱現(xiàn)30000萬元，是一家民營企業(yè)。公開資料顯示，陸武畢業(yè)于中國礦業(yè)[-1.02%]大學(xué)，曾任美國亞美大陸能源公司煤層氣經(jīng)理。奧瑞安與中聯(lián)煤之間的關(guān)聯(lián)由來已久。聯(lián)煤公司，而排名第一位的起草人就是陸武。在不符合招標(biāo)資質(zhì)的情況下，奧瑞安公司能夠承攬中聯(lián)煤的工程工程；在這兩家公司復(fù)雜的交易中，中聯(lián)煤也獲益良多。租入車輛，并支付高額租金，租金幾乎與購置價(jià)格一樣。租但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述兩輛車無車輛使用記錄，而且合同中元。端氏、樊莊、礦區(qū)、柿莊、大寧等七個(gè)煤層氣勘探開發(fā)工程，是中聯(lián)煤自營開發(fā)煤層氣的主.公開招標(biāo)就意味著存在尋租空間。方先發(fā)標(biāo)、后立項(xiàng)，甚至還出現(xiàn)了投標(biāo)時(shí)間與中標(biāo)時(shí)間一樣等這些令人匪夷所思的現(xiàn)象。式。對于這種情況，知情人士分析說，這明顯是走過場的招標(biāo)活動，所謂招標(biāo)的背后其實(shí)就是少別巨大的還有可能觸犯刑法。而那些沒有按照規(guī)定進(jìn)展的招標(biāo)所簽署的合同，則可以依據(jù)相應(yīng)的法律條款判定為無效合同。盡管招標(biāo)過程漏洞明顯，但據(jù)本報(bào)記者了解，相關(guān)的合同在執(zhí)行過程中也沒有受到影響。〔一〕上市公司部控制審計(jì)根本現(xiàn)狀.早的國家60％的比率相比，差異較大，也使得人們對部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有所疑心。〔二〕部控制審計(jì)存在問題的表現(xiàn)見，雖然上市公司披露部控制審計(jì)報(bào)告的數(shù)量在逐年增加，但仍有一些公司未進(jìn)展或未及時(shí)披露，造成上市公司部控制審計(jì)報(bào)告披露不完整、不及時(shí)，影響了投資者對上市公司的信息比照。2.部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。我國部控制審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，缺少量化評文件資料中未對重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設(shè)定具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊會計(jì)師在測試上市公司部控制時(shí)憑借主觀判斷得出的結(jié)論難以讓人信服。由于標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，導(dǎo)致注冊會計(jì)師據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)尺度不一，據(jù)此得出的審計(jì)意見也缺少可比性。3.部控制審計(jì)報(bào)告的格式不規(guī)。目前我國上市公司部控制審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一，根據(jù)符合規(guī)定的規(guī)的部控制審計(jì)報(bào)告、部控制鑒證報(bào)告、部控制審核報(bào)告、部控制專項(xiàng)和所承當(dāng)?shù)呢?zé)任程度也存在著差異，給審計(jì)報(bào)告的閱讀使用者造成困惑，難以橫向比照不同上市公司部控制的有效性，給投資策略的選擇造成了障礙。部控制審計(jì)報(bào)告圍較窄。目前部控制審計(jì)的圍局限在財(cái)務(wù)控制領(lǐng)域，與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)容高度相關(guān)。根據(jù)部控制根本規(guī)及指引中關(guān)于部控制重大缺陷的定義，重大缺陷不僅是指那些已經(jīng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)影響的缺陷，還包括那些對企業(yè)的聲譽(yù)、目標(biāo)存在潛在影響的重要缺陷類型。所以，注冊會計(jì)師應(yīng)擴(kuò)展視野，關(guān)注企業(yè)部控制五要素所涵蓋的圍，防止得出片面的結(jié)論。六、改良上市公司部控制審計(jì)的策略〔一〕加快部控制評價(jià)的制度建立.立，加大懲辦力度，使部控制規(guī)的要求真正落到實(shí)處?！捕趁鞔_部控制審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)*項(xiàng)缺陷是否是重大缺陷。比方，可能致使控制環(huán)境無效的缺陷、影響公司收益和合同履行的缺陷、因而被監(jiān)管部門處分的缺陷、高管層集體舞弊的缺陷。應(yīng)當(dāng)采取詳細(xì)羅列的方式，提出具體的定性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以供使用。定量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度用數(shù)字表示的情況，為了增加部控制審計(jì)報(bào)告