27050《內部審計》講義（其次章）

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其次章內部審計程序(4節(jié))

內部審計程序，是指在開展具體審計活動時，內部審計人員必需要遵循的先后工作程序。按程序履行審計職責，是規(guī)范內部審計工作、保證內部審計質量的重要條件。本章重點把握167（即1個論述內部審計程序的主要步驟；6個名詞即內部審計報告，后續(xù)審計，內部審計計劃，審計方案，項目審計計劃，審計通知書；7個簡答即項目審計計劃的主要內容，內部審計人員在獲取審計證據(jù)時應當考慮的基本因素，審計報告正文的主要內容，審計實施階段的主要步驟，內部審計的審計依據(jù)主要包括的內容，年度審計計劃的主要內容，后續(xù)審計的主要內容）。第一節(jié)內部審計程序框架我國內部審計準則將內部審計程序分為四個主要階段：(1)審計準備階段，(2)審計實施階段，(3)審計終結階段，(4)后續(xù)審計階段內部審計程序主要審計步驟涉及審計文檔審計準備階段編制審計計劃、進行審前調查、制發(fā)審計通審計計劃、與審計項目有關的資料、審前調查相知書。關文檔、審計通知書。審計實施階段進一步了解被審計項目狀況、描述內部控制制度、測試內部控制制度、評價內部控制制度及相關的取證、編制審計工作底稿、編寫并出具審計報告。進一步了解被審計單位的相關經(jīng)濟信息資料、內部控制制度、內部控制測試與評估相關工作底稿、內部控制問卷調查表、相關審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計報告征求看法書、被審計單位反饋看法、溝通記錄等。審計過程中形成的所有審計文書。審計終結階段整理審計資料、建立審計檔案等。后續(xù)審計階段檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的后續(xù)審計方案、后續(xù)審計報告等。改正措施及其效果。IPPF關于內部審計作業(yè)程序的相關規(guī)定如下：

第2023條——計劃：首席審計執(zhí)行官必需以風險為基礎制訂計劃，以確定與組織目標相一致的內部審計活動重點；

第2200條——業(yè)務計劃：內部審計師開展每項業(yè)務都必需制定書面計劃，其內容包括業(yè)務目標、范圍、時間安排及資源分派等；

第2240條——業(yè)務工作方案：內部審計師必需制定用以實現(xiàn)業(yè)務目標的書面工作方案；第2300條——業(yè)務的實施：內部審計師必需識別、分析評價并記錄充分的信息，從而實現(xiàn)業(yè)務目標；第2310條——識別信息：內部審計師必需識別充分、可靠、相關且有用的信息，從而實現(xiàn)業(yè)務目標；第2320條——分析與評價：內部審計師必需基于適當?shù)姆治龊驮u價，得出結論和業(yè)務結果；第2330條——記錄信息：內部審計師必需記錄相關信息，以支持結論和業(yè)務結果；第2400條——結果的報告：內部審計師必需及時報告業(yè)務的結果；

第2440條——結果的發(fā)送：首席審計執(zhí)行官必需向適當?shù)膶ο笸▓蠼Y果。

從上述描述中可見，國際內部審計程序反映為編制審計計劃、實施審計計劃、提出審計發(fā)現(xiàn)、編制并發(fā)送審計報告、審計督導與審計評價等主要作業(yè)環(huán)節(jié)。

其次節(jié)審計準備階段

審計準備階段是指正式實施審計之前的這個階段，包括編制審計計劃、進行審前調查、制發(fā)審計通知書等主要工作。

一、確定審計項目，編制審計計劃

確定審計項目有兩重含義：一是審計機構編制年度審計計劃；二是審計人員依照本部門年度審計計劃要求，選擇具體的審計項目。

內部審計計劃是指內部審計機構和人員為完成審計業(yè)務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計

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工作任務或具體審計項目作出的事先規(guī)劃。它包括年度審計計劃、項目審計計劃、審計方案三個層次的內容。

年度審計計劃是對年度的審計任務所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分；項目審計計劃是對具體審計項目實施的全過程所做的綜合安排；審計方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細安排。

內部審計機構可以根據(jù)組織的性質、規(guī)模、審計業(yè)務的繁雜程度等因素決定審計計劃層次的繁簡。具體編制要求參照“內部審計具體準則第1號——審計計劃〞。三個層次的審計計劃包含的主要內容：內部審計計劃構成主要內容年度審計計劃項目審計計劃審計方案1．內部審計年度工作目標，2．需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序，3．各審計項目所分派的審計資源，4．后續(xù)審計的必要安排。1．審計目的和審計范圍，2．重要性和審計風險的評估，3．審計小組構成和審計時間的分派，4．對專家和外部審計工作結果的利用，5．其他有關內容。1．具體審計目的，2．具體審計方法和程序，3．預定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，4．其他有關內容。IPPF中的相關標準對項目審計計劃的要求有：第2200條——業(yè)務計劃：內部審計師開展每項業(yè)務都必需制訂書面計劃，其內容包括業(yè)務目標、范圍、時間安排以及資源分派等。

1．確定審計目標

內部審計師必需對與被檢查活動相關的風險進行初步評估，業(yè)務目標中必需反映該評估結果。內部審計師確定業(yè)務目標時，必需考慮存在重大過錯、舞弊、違規(guī)和其他風險的可能性。評估控制需要依據(jù)適當?shù)臉藴?，以確定目標和目的是否實現(xiàn)。內部審計師必需確認管理層制定適當標準的程度。假使標準適當，內部審計師必需使用該標準進行評估。假使不適當，內部審計師必需與管理層共同制定適當?shù)脑u估標準。咨詢業(yè)務的目標必需在客戶同意的范圍內，針對治理、風險管理和控制過程等確定。

2．確定審計范圍

確定業(yè)務范圍必需滿足實現(xiàn)業(yè)務目標的要求。確定業(yè)務范圍必需考慮相關的制度、記錄、人員和實物資產，包括由第三方控制的相關制度、記錄、人員和實物資產。在開展確認業(yè)務時，假使出現(xiàn)重要的咨詢機遇，應當與客戶達成具體的書面協(xié)議，規(guī)定業(yè)務目標、范圍、各自的職責和其他要求，并遵循咨詢業(yè)務相關標準溝通咨詢業(yè)務的結果。在開展咨詢業(yè)務時，內部審計師必需確保業(yè)務范圍足以實現(xiàn)與客戶協(xié)商確定的目標。假使內部審計師在開展咨詢業(yè)務過程中對該范圍有所保存，必需與客戶進行探討，決定是否繼續(xù)開展此項業(yè)務。

3．業(yè)務資源的分派

內部審計師必需根據(jù)每項業(yè)務的性質、繁雜程度、時間限制以及可獲資源的評估，確定實現(xiàn)業(yè)務目標所需要的適當、充分的資源。

具體來說，審計項目確立后，編制項目審計計劃的具體步驟包括：1．確定審計目標2．確定審計范圍

3．取得與審計活動有關的背景資料4．成立審計小組

5．與被審計者和有關的人員聯(lián)系并進行適當交流6．制訂審計方案7．編制計劃審計報告

8．取得對審計工作計劃的批準二、初步收集審計資料

在實施審計之前，審計人員應初步收集與審計項目有關的資料，譬如，與審計事項有關的法律、法規(guī)、政策及其他文件資料等。審計組對曾經(jīng)審計過的部門，應當注意查閱了解過去審計的狀況，利用原有的審計檔案資料。除此之外，審計組還需調查了解被審計部門的基本狀況。收集資料時注意了解其對

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審計項目的反應和看法。該階段收集的資料是內部審計實施的主要依據(jù)。初步調查應包括以下工作：

1．召開有審計小組成員和被審計者管理當局參與的審計會議，向被審計者的管理部門介紹擬開展的審計工作，進一步了解被審計事項的具體狀況并收集相關資料。

2．進行實地考察，即查看被審計者的經(jīng)營場所，感受被審計部門的工作環(huán)境、工作流程、工作質量等相關內容，并通過實地考察而有機遇與被審計部門的員工進行直接接觸，以獲得第一手真實的資料。

3．研究資料。審計人員對通過上述兩個過程收集到的信息資料進行深入分析與研究，以明確資料本身是否真實、是否完整，資料所反映的內容是否與組織的章程要求相一致，資料的保管與存放是否安全等。

4．進行書面描述。在上述工作完成之后，審計人員對被審計者有了一個完整的認識，因此，應以書面形式(包括文字表達、圖形表示、表格等)對被審計者的狀況(包括信息系統(tǒng)和經(jīng)營活動)進行描述，以便有效評價內部控制系．統(tǒng)的恰當性．

5．實施分析性審計程序。分析性審計程序是審計人員通過分析比較數(shù)據(jù)間的關系或比率來取證的一種方法。實施分析性審計程序，有助于審計人員更好地理解被審計者的狀況，有助于保證審計程序的適當性，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題和偏差，以降低審計成本，提高審計效率。所以，分析性審計程序具有較大的實用性。

三、下達審計通知書

審計通知書，是指內部審計機構在實施審計前，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件。(一)審計通知書的內容

依照《內部審計具體準則第2號——審計通知書》要求，審計通知書應包括以下基本內容：1．被審計單位及審計項目名稱，2．審計目的及審計范圍，3．審計時間，4．被審計單位應提供的具體資料和其他必要的協(xié)助，5．審計小組名單，6．內部審計機構及其負責人的簽章和簽發(fā)日期。

(二)編制及下發(fā)要求

依照《內部審計具體準則第2號——審計通知書》要求，內部審計機構應根據(jù)經(jīng)過批準后的審計計劃編制審計通知書；內部審計機構應在實施審計前，向被審計單位送達審計通知書，特別審計業(yè)務可在實施審計時送達。

第三節(jié)審計實施階段

審計實施階段是審計組進駐被審計單位，將審計工作方案付諸實施、化為實際行動的階段，是審計全過程的最主要階段。該階段主要包括進一步了解被審計項目狀況、描述內部控制制度、測試內部控制制度、評價內部控制制度并進行取證、編制審計工作底稿、編寫審計報告等相關工作環(huán)節(jié)。

一、進駐被審計單位，進一步了解審計狀況

審計組實施審計時，首先應深人了解被審計單位的管理體制、機構設置、職責或經(jīng)營范圍、業(yè)務規(guī)模、資產狀況等。其次對內部控制制度進行評估，根據(jù)評估結果，確定審計范圍和采用的方法。必要時，修改原來制訂的審計方案。其主要步驟是：

(一)聽取被審計單位介紹狀況(二)索取、收集必要的資料

(三)深入調查研究，全面了解內部控制狀況(四)必要時，調整原審計方案

二、描述、測試并評價內部控制制度(一)描述內部控制制度(二)測試內部控制制度

(三)調整審計方案或擴大測試(四)審計發(fā)現(xiàn)與建議

三、收集、鑒定審計證明材料

在審計過程中，收集、鑒定審計證明材料始終是一項重要工作，特別是在審計實施階段，如何收集并鑒別審計證據(jù)更是影響審計質量的關鍵。我國《內部審計具體準則第3號——審計證據(jù)》對此進行了詳細描述，簡要說明如下：

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(一)審計證據(jù)的類型

內部審計人員應當依據(jù)審計目標獲取不同類型的審計證據(jù)。審計證據(jù)包括以下幾種：(1)書面證據(jù)，(2)實物證據(jù)，(3)視聽電子證據(jù)，(4)口頭證據(jù)，(5)環(huán)境證據(jù)。

(二)內部審計證據(jù)的形成條件

內部審計人員獲取的審計證據(jù)應當具備充分性、相關性和可靠性。(1)充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證明審計事項，作出審計結論和建議；(2)相關性是指證據(jù)和審計目標相關聯(lián)，所反映的內容能夠支持審計結論和建議；(3)可靠性是指證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實。審計項目的各級復核人應在各自責任范圍內對審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性予以復核。

(三)內部審計人員獲取證據(jù)時應當考慮的因素

內部審計人員在獲取審計證據(jù)時，應當考慮以下基本因素：(1)適當?shù)某闃臃椒ā?2)合理的審計風險水平。證據(jù)的充分性與審計風險水平密切相關?？梢越邮艿膶徲嬶L險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。(3)成本與效益的合理程度，獲取審計證據(jù)應考慮取證成本與證據(jù)效益的對比。但對于重要審計事項，不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。(4)具體審計事項的重要程度。內部審計人員應當從數(shù)量和性質兩個方面判斷具體審計事項的重要性，以作出獲取審計證據(jù)的決策。

(四)審計證據(jù)的獲取與處理

內部審計人員可以采用以下方法獲取審計證據(jù)：(1)審核，(2)觀測，(3)監(jiān)盤，(4)詢問，(5)函證，(6)計算，(7)分析性復核。

(五)內部審計人員獲取證據(jù)的主要工作環(huán)節(jié)

審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表、查閱與審計事項有關的文件、資料、檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式取得證明材料。

四、編制審計工作底稿

對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，做詳細、確鑿的記錄并注明資料來源。在審計過程中，審計人員必需有詳細的工作記錄，以便反映出審計工作的全部過程。審計工作底稿是審計證明材料的匯集，在匯集證明材料時，應注明證明材料的來源。審計工作底稿是撰寫審計報告的基礎，是檢查審計工作質量的依據(jù)，也是行政復議乃至再度審計時需要審閱的重要資料。包括內容：

(一)編制目的(二)編制要求

(三)底稿內容與格式要求

審計工作底稿主要包括以下記錄：1．內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調整的記錄，2．審計程序執(zhí)行過程和結果的記錄，3．獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄，4．其他與審計事項有關的記錄。

審計工作底稿應載明以下事項：l_被審計單位的名稱，2．審計事項及其期間或截止日期，3．審計程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結果記錄，4．審計結論，5．執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期，6．復核人員姓名、復核日期和復核看法，7．索引號及頁次，8．審計標識與其他符號及其說明等。

(四)審計底稿質量控制

1．內部審計機構應當建立審計工作底稿的分級復核制度，明確規(guī)定各級復核的要求和責任。內部審計機構負責人對審計工作底稿的復核負完全責任。

2．內部審計人員在審計項目完成后，應及時對審計工作底稿進行分類整理。按相關法規(guī)的要求歸檔、管理和使用。

3．審計工作底稿歸組織所有，由內部審計機構或組織內部有關部門保管。

4．內部審計機構應建立工作底稿保密制度。假使內部審計機構以外的組織或個人要求查閱工作底稿，必需由內部審計機構負責人或其主管領導批準。但法院、檢察院和其他有權部門依法進行查閱的除外。

五、編制審計報告

在實施必要審計程序后，內部審計機構與人員應當整理相關工作底稿并編寫審計報告。中國內部審計協(xié)會公布的《內部審計具體準則第7號——審計報告》其次條規(guī)定：“本準則所稱審計報告，是指內部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。〞

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(一)編制要求

《內部審計實務指南第3號——審計報告》第四條規(guī)定：內部審計報告應當表達內部審計項目目標的要求，并有助于組織增加價值。

(二)審計報告的類型

《內部審計實務指南第3號——審計報告》第五條規(guī)定：正式立項的審計項目應當在終結審計后編制審計報告；假使存在下述狀況之一時，應當根據(jù)組織適當管理層的要求和內部審計工作的需要編制并報送中期審計報告：中期審計報告不能取代終結審計報告，但中期審計報告能夠作為終結審計報告的編制依據(jù)。中期審計報告不具有終結審計報告的效力。

(三)審計報告的編制原則(四)內部審計報告的構成要素

《內部審計實務指南第3號——審計報告》第十條規(guī)定：內部審計報告因審計項目預定目的的不同而存在差異，一般的內部審計報告應包括以下基本要素：

1．標題2．收件人

3．正文。內部審計報告的正文是審計報告的核心內容。一般應當包括以下項目：(1)審計概況，(2)審計依據(jù)，(3)審計發(fā)現(xiàn)，(4)審計結論，(5)審計建議，(6)其他方面。

4．附件。有3個即相關問題的計算及分析性復核審計過程、審計發(fā)現(xiàn)問題的詳細說明、被審計單位及被審計責任人的反饋看法、記錄審計人員修改看法明確審計責任表達審計報告版本的審計清單、其他需要解釋和說明的內容。

5．簽章6．報告日期

(五)審計報告的主要內