2023年跟蹤審計(jì)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)、得失及建議

第跟蹤審計(jì)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)、得失及建議

一、跟蹤審計(jì)目前的現(xiàn)狀

1、全過程造價(jià)控制中常見的利益相關(guān)方是委托方、建設(shè)單位、承包人。明確三方分別代表不同的利益；

2、委托方的核心利益是成本或者是合法合規(guī)下的成本；建設(shè)單位的核心利益是進(jìn)度；承包人的核心利益是利潤(rùn)。成本與利潤(rùn)的矛盾注定了委托方和承包人的矛盾不可調(diào)和。成本與利潤(rùn)出現(xiàn)分歧時(shí)，必然會(huì)影響進(jìn)度，影響建設(shè)單位的利益；

3、基于這種情況，我們處理問題的觀念和手段必須與結(jié)算有所不同，結(jié)算時(shí)我們執(zhí)行的是找個(gè)理由扣別人的錢，而全過程控制時(shí)很多時(shí)候我們不得不無奈的執(zhí)行找個(gè)理由給別人錢；

4、全過程跟蹤審計(jì)中業(yè)主經(jīng)常會(huì)問的2個(gè)問題，這樣做行不行和這個(gè)要怎么做。第一個(gè)問題的答案如果是不行，那么業(yè)主的下一個(gè)問題必然是怎么做才行，我們必須要想好替代方案或者是可行的方案，需要找個(gè)行的理由，找個(gè)理由給承包人錢，這個(gè)時(shí)候的重點(diǎn)并不是給不給錢，而是怎么給錢，因?yàn)檫M(jìn)度必須進(jìn)行下去。當(dāng)然我們并不是毫無底線的找理由，我們的理由必須合法合規(guī)，真的找不到合法合規(guī)的理由時(shí)，我們也要堅(jiān)決的否定，這個(gè)時(shí)候通常業(yè)主也會(huì)理解我們的工作和苦衷，但也有不理解的；

5、這個(gè)要怎么做這個(gè)問題，我們需要給出各種可能的建議，包括我們認(rèn)為不太行的，并分析每種建議的利弊和風(fēng)險(xiǎn)，最后再給出我們的建議。

二、跟蹤審計(jì)過程中存在的問題及建議

（一）跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中的缺位與越位較多

在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中缺位與越位經(jīng)常發(fā)生，缺位方面如：發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的違規(guī)問題、管理制度問題，不能及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，建設(shè)單位刻意隱瞞管理上的漏洞等。越位方面如：隱蔽簽證、現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)是建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作范疇，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟蹤審計(jì)人員表態(tài)或簽明意見后自己才簽字蓋章；主要設(shè)備材料由跟蹤審計(jì)定價(jià)等，這樣不僅增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡和監(jiān)督機(jī)制。

建議：

在項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)時(shí)，及時(shí)對(duì)相關(guān)被審單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)交底，對(duì)流程和相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行闡述，明確跟蹤審計(jì)職能，關(guān)鍵問題堅(jiān)決執(zhí)行事后審計(jì)；

審計(jì)人員定期組織培訓(xùn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，以致達(dá)到能夠敏銳的捕捉到項(xiàng)目管理的漏洞；

在龍慶高速審計(jì)實(shí)施過程中通過組織審計(jì)小組定期對(duì)施工單位和監(jiān)理單位進(jìn)行延伸審計(jì)，對(duì)于延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出過程控制咨詢單提交給相關(guān)單位。

（二）建設(shè)單位將管理責(zé)任強(qiáng)加給審計(jì)單位：

跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目參與建設(shè)各方的監(jiān)督是基于各被審計(jì)單位具有完善的管理制度和內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的。但現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)監(jiān)督與各方管理的責(zé)任關(guān)系卻難以劃分。跟蹤審計(jì)要深入到項(xiàng)目中的各個(gè)環(huán)節(jié)，責(zé)任不清將會(huì)使以后審計(jì)查出問題的處理難度加大。項(xiàng)目建設(shè)中涉及的

主要單位是：建設(shè)單位、代建單位、監(jiān)理單位、施工單位、質(zhì)量監(jiān)督部門等。建設(shè)項(xiàng)目參與管理的單位多卻起不到相應(yīng)的作用，審計(jì)監(jiān)督到最后被推到了一個(gè)重要的把關(guān)人位臵上，協(xié)審機(jī)構(gòu)一旦把握不準(zhǔn)造成工作中越位，代替了相關(guān)單位行使了管理職能，造成審計(jì)責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)加大。建議：

跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中出具的咨詢意見單中一律采用建議xx，量?jī)r(jià)審核以最終決算為準(zhǔn)，避免造成不必要的審計(jì)責(zé)任。（三）審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)晚；

跟蹤審計(jì)針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程，目前做法大多集中在施工階段介入，就建設(shè)單位而言，也認(rèn)為審計(jì)的主要成果體現(xiàn)在施工階段工程造價(jià)的控制上。實(shí)踐表明，在施工階段介入，仍然有很多缺陷不能得到彌補(bǔ)。按照規(guī)定施工合同應(yīng)是對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的響應(yīng)，忽視招投標(biāo)階段的審計(jì)，施工合同和建設(shè)過程中的很多問題和矛盾將得不到解決。

（四）建設(shè)單位在跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)協(xié)審機(jī)構(gòu)配合得不夠積極和全面，建設(shè)單位對(duì)審計(jì)建議、決定整改及落實(shí)的不夠積極；

建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)前積極主動(dòng)要求審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，但是審計(jì)組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)開展工作后，仍存在諸多配合問題。建設(shè)單位有時(shí)為了規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)有選擇性的通知審計(jì)組參加某個(gè)活動(dòng)和主動(dòng)提交某項(xiàng)資料給審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，有時(shí)相反，例如：（1）簽訂施工合同時(shí)，建設(shè)單位未通知審計(jì)組人員參加，出現(xiàn)合同與招標(biāo)文件不一致時(shí)，

造成結(jié)算審計(jì)時(shí)爭(zhēng)議；（2）不及時(shí)提交工程相關(guān)資料，造成跟蹤審計(jì)組對(duì)工程信息獲知嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致審計(jì)組不能起到事前監(jiān)控的作用；（3）工程款支付未報(bào)送到審計(jì)組進(jìn)行審查，可能造成工程款支付超過合同相關(guān)規(guī)定。（4）隱蔽工程、工程簽證、工程變更等有時(shí)未通知審計(jì)組人員參加驗(yàn)收和告知；

《過程控制咨詢單》是審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題，督促建設(shè)單位及時(shí)糾正，按項(xiàng)目管理規(guī)定執(zhí)行。但是現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)大多本意是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給自己當(dāng)助手，后來發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)規(guī)定太多，約束了自身權(quán)利，所以對(duì)審計(jì)建議有時(shí)不簽收、不采納，或者整改落實(shí)不及時(shí)。建議：

建立健全內(nèi)控制度，變亡羊補(bǔ)牢為防患未然，并嚴(yán)格按制度執(zhí)行，履行各自的權(quán)力和責(zé)任。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)審與被審各方互動(dòng)，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目參與各方之間的充分交流和有效溝通。審計(jì)人員自身的心理素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷和表達(dá)能力、談話技巧在跟蹤審計(jì)中尤為重要。審計(jì)人員在與被審計(jì)單位交換意見時(shí)，要講究語言藝術(shù)，樹立良好的審計(jì)形象，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位審、幫、促方面相結(jié)合，使被審計(jì)單位主動(dòng)配合支持審計(jì)，積極采納審計(jì)意見建議，及時(shí)糾正建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。同時(shí)，審計(jì)部門與監(jiān)理、代建等單位做到資源共享;與其他建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管部門之間實(shí)現(xiàn)信息共享，形成合力。對(duì)于質(zhì)量方面的審計(jì)，以檢查制度建立和運(yùn)行情況入手，通過對(duì)監(jiān)理單位、施工單位的質(zhì)量保證體系，內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，

熟悉質(zhì)量管理的主要內(nèi)容和流程，檢查監(jiān)理人員到位和履職情況，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)檢查情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析，然后給予指導(dǎo)、建議、處理、處罰。

三、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)；

（1）正確處理跟蹤審計(jì)與被審計(jì)之間的關(guān)系

跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)督促被審計(jì)單位及時(shí)建立健全內(nèi)控制度，并要求和監(jiān)督嚴(yán)格按制度執(zhí)行，履行各自的權(quán)力和責(zé)任，而不是直接介入管理范圍，要始終做到到位而不越位，保持跟蹤審計(jì)依法獨(dú)立監(jiān)督職能。加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目參與各方之間的充分交流和有效溝通。

（2）履行好跟蹤審計(jì)的監(jiān)督職能

1）對(duì)于隱蔽工程，跟蹤審計(jì)要及時(shí)了解和掌握實(shí)際情況，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)踏勘和實(shí)地調(diào)查；

2）計(jì)量支付的審核要優(yōu)先服務(wù)于工程進(jìn)度和工程質(zhì)量，確保項(xiàng)目合同執(zhí)行和正常施工進(jìn)度，按實(shí)計(jì)量；

3）變更的審核要建設(shè)單位明確和完善變更的申報(bào)程序，對(duì)于重大變更要實(shí)行提前會(huì)審制度并做好相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，并做好相應(yīng)的變更審核，嚴(yán)格把握好全過程造價(jià)的控制。

（3）強(qiáng)化個(gè)人業(yè)務(wù)能力和交際能力

確保全過程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量，首先跟蹤審計(jì)人員要學(xué)會(huì)的是溝通與協(xié)調(diào)的能力，而優(yōu)秀的全過程跟蹤審計(jì)人員要求的能力必須很全面。

1）首先要準(zhǔn)確、熟練且快速的計(jì)算工程量和套取清單及定額；

2）準(zhǔn)確理解并把握合同、招標(biāo)文件、答疑、投標(biāo)文件、詢標(biāo)紀(jì)要、聯(lián)系單、會(huì)議紀(jì)要等內(nèi)容的主要條款；

3）從項(xiàng)目開始至項(xiàng)