第一章稅法概論

/第一章稅法概論第一節(jié)

稅法的概念

一、稅法的定義

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱.它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。

稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此,了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收是國家為了行使其職能而取得財(cái)政收入的一種方式.它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是強(qiáng)制性。主要指國家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入,不再歸還納稅人,也不支付任何報(bào)酬.三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。因此,稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。二、稅法法律關(guān)系國家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后,這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系.了解稅收法律關(guān)系，對于正確理解國家稅法的本質(zhì),嚴(yán)格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義.(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。

1．權(quán)利主體。

即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織,在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織.這種對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定。在我國采取的是屬地兼屬人的原則.

在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。

2．權(quán)利客體。

即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入.稅收法律關(guān)系客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)，國家在一定時(shí)期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要,通過擴(kuò)大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對象,以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。

３．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西,也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定,須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、稅務(wù)檢查以及對違章者進(jìn)行處罰;其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。

納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件,但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。這種稅收法律事實(shí)，一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。例如納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。

（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系,實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財(cái)政收入,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的,稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）對構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定,以及稅法中對納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是對等的,不能只對一方保護(hù)，而對另一方不予保護(hù),對權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。三、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目.

（一)總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。

、

（--）納稅義務(wù)人。即納稅主體,主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。

(三）征稅對象。即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志,我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象.比如,企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得,增值稅的征稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

(四)稅目。是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對象的具體化。比如,消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等ｌ0多個(gè)稅目.

（五）稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有:

1．比例稅率.即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率.

2．超額累進(jìn)稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每等級規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。

3.定額稅率.即按征稅對象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

1

4．超率累進(jìn)稅率。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對率每超過一個(gè)級距的,對超過的部分就按高一級的稅率計(jì)算征稅.目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

(六)納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié).如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。(七）納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳,年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)；營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、l0日、ｌ5日或者1個(gè)月，納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的.可以按次納稅。

（八）納稅地點(diǎn)。主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn).

（九)減稅免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

(十)罰則。主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

(十一)附則。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等.

四、稅法的分類稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同,可分為不同類型的稅法。(一)按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。

稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍（稅種）等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法，隨著我國稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，今后，將研究制定稅收基本法。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則。對稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等.

（二）按照稅法的職能作用的不同,可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等.例如,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）就屬于稅收程序法。

（三)按照稅法征收對象的不同，可分為４種：

1．對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。這類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有直接的影響。易于發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

2．對所得額課稅的稅法.主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用.

3．對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。主要是對財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等。4.對自然資源課稅的稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。(四)按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度,主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。外國稅法是指外國各個(gè)國家制定的稅收制度.(五）按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入,由國家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等為中央稅。地方稅屬于各級地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理,如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅.中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入,目前主要由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅。

當(dāng)前,除個(gè)別小稅種(如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅)地方有補(bǔ)充性的、有限的立法權(quán)外,基本上我國的稅收立法權(quán)均屬中央。五、稅法的作用

由于稅法調(diào)整的對象涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,與國家的整體利益及企業(yè)、單位、個(gè)人的直接利益有著密切的關(guān)系，并且在建立和發(fā)展我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制中,國家將通過制定實(shí)施稅法加強(qiáng)對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，因此，稅法的地位越來越重要.正確認(rèn)識稅法在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用,對于我們在實(shí)際工作中準(zhǔn)確地把握和認(rèn)真執(zhí)行稅法的各項(xiàng)規(guī)定是很必要的。我國稅法的重要作用主要有這樣幾方面:

(一）稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障

為了維護(hù)國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，必須籌集大最的資金。即組織國家財(cái)政收入.為了保證稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個(gè)人履行納稅義務(wù)的具體項(xiàng)目、數(shù)額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國家依法征稅，及時(shí)足額地取得稅收收入.針對我國稅費(fèi)并存(政府收費(fèi))的宏觀分配格局,今后一段時(shí)期,我國實(shí)施稅制改革，一個(gè)重要的目的就是要逐步提高稅收占國民生產(chǎn)總值的比重,以保障財(cái)政收入。

（二)稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段

我國建立和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)重要的改革目標(biāo)，就是從過去國家習(xí)慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟(jì),向主要運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段,通過制定稅法,以法律的形式確定國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，使之符合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；同時(shí)，以法律的平等原則，公平經(jīng)營單位和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)平等競爭,為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件.例如,1９94年實(shí)施的增值稅和消費(fèi)稅暫行條例，對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)商品的生產(chǎn)、流通，適應(yīng)市場競爭機(jī)制的要求，都發(fā)揮了積極的作用.

（三）稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用

由于稅法的貫徹執(zhí)行,涉及從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)單位和個(gè)人，一切經(jīng)營單位和個(gè)人通過辦理稅務(wù)登記、建賬建制、納稅申報(bào)，其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都將納入稅法的規(guī)范制約和管理范圍.都將較全面地反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。這樣稅法就確定了一個(gè)規(guī)范有效的納稅秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，監(jiān)督經(jīng)營單位和個(gè)人依法經(jīng)營，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,提高經(jīng)營管理水平；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查，嚴(yán)肅查處偷逃稅款及其他違反稅法規(guī)定的行為。也將有效地打擊各種違法經(jīng)營活動(dòng),為國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)秩序.

（四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

由于國家征稅直接涉及納稅人的切身利益,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意征稅，就會(huì)侵犯納稅人的合法權(quán)益,影響納稅人的正常經(jīng)營,這是法律所不允許的。因此,稅法在確定稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和納稅人履行納稅義務(wù)的同時(shí),相應(yīng)規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必盡的義務(wù)和納稅人享有的權(quán)利,如納稅人享有延期納稅權(quán)、申請減稅免稅權(quán)、多繳稅款要求退還權(quán)、不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定申請復(fù)議或提起訴訟權(quán)等；稅法還嚴(yán)格規(guī)定了對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約制度，如進(jìn)行稅收征收管理必須按照法定的權(quán)限和程序行事,造成納稅人合法權(quán)益損失的要負(fù)賠償責(zé)任等。所以說.稅法不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律依據(jù)，同時(shí)也是納稅人保護(hù)自身合法權(quán)益的重要法律依據(jù)。

-

（五）稅法是維護(hù)國家權(quán)益。促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證在國際經(jīng)濟(jì)交往中，任何國家對在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán),這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。我國自１９７9年實(shí)行對外開放以來.在平等互利的基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大和發(fā)展同各國、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)交流與合作，利用外資、引進(jìn)技術(shù)的規(guī)模、渠道和形式都有了很大發(fā)展.我國在建立和完善涉外稅法的同時(shí)，還同80多個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定。這些簡潔規(guī)定既維護(hù)了國家的權(quán)益,又為鼓勵(lì)外商投資，保護(hù)國外企業(yè)或個(gè)人在華的合法經(jīng)營，發(fā)展國家間平等互利的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作關(guān)系,提供了可靠的法律保障.第二節(jié)

稅法的地位及與其他法律的關(guān)系了解稅法在整個(gè)國家法律中所處的地位，以及與其他法律之間的關(guān)系，能使我們更好地執(zhí)行稅法，有效的打擊違反稅法的犯罪行為.一、稅法的地位稅法是我國法律體系的重要組成部分。在我國法律體系中，稅法的地位是由稅收在國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定的。第一,稅收收入是取得財(cái)政收入的基本來源，而財(cái)政收入是維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；第二，稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。因?yàn)樗钦{(diào)整國家與企業(yè)和公民個(gè)人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。特別是在市場條件下，稅收的上述兩項(xiàng)作用表現(xiàn)得非常明顯。

稅收與法密不可分,有稅必有法,無法不成稅?，F(xiàn)代國家大多奉行立憲征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權(quán)由憲法授予,稅收法律須經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)必須依法辦事，稅務(wù)爭訟要按法定程序解決.簡而言之,國家的一切稅收活動(dòng)，均以法定方式表現(xiàn)出來.因此，稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要的部門法，它是調(diào)整國家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

二、稅法與其他法律的關(guān)系

涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范,除稅法本身直接在稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規(guī)定外,在某種情況下也援引一些其他法律。

(一)稅法與《憲法》的關(guān)系

，

《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的?！稇椃ā返谖迨鶙l規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@里一是明確了國家可以向公民征稅,二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，《憲法》的這一條規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù).《憲法》還規(guī)定，國家要保護(hù)公民的合法收入、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，保護(hù)公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時(shí),就要規(guī)定公民應(yīng)享受的各項(xiàng)權(quán)利以及國家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的約束條件,同時(shí)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使征稅權(quán)時(shí)，不能侵犯公民的合法權(quán)益等。

《憲法》第三十三條規(guī)定：“中華人民共和國公民在法律面前一律平等”,即凡是中國公民都應(yīng)在法律面前處于平等的地位。在制定稅法時(shí)也應(yīng)遵循這個(gè)原則，對所有的納稅人平等對待，不能因?yàn)榧{稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇j

（二)稅法與民法的關(guān)系

民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范,故民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅,是調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范,這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系。明顯帶有國家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法,這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的.

、

但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經(jīng)常涉及大量的民事權(quán)利和義務(wù)問題。比如,印花稅中有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的成立,房產(chǎn)稅中有關(guān)房屋的產(chǎn)權(quán)認(rèn)定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。

當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時(shí),一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則，比如,兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,一方以高進(jìn)低出的價(jià)格與對方進(jìn)行商業(yè)交易,然后再以其他方式從對方取得利益補(bǔ)償，以達(dá)到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動(dòng)應(yīng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用”的原則。但是違反了稅法規(guī)定，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定對這種交易做相應(yīng)的調(diào)整。（三)稅法與《刑法》的關(guān)系稅法與《刑法》有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有著密切的聯(lián)系,因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā穼τ谶`反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪.例如，我國修改后的《刑法》第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的l０％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在１萬元以上不滿l0萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的,處３年以下有期徒刑或者拘役…”而《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定:“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金,并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任."從上面可以看出,兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重。輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰.第三節(jié)

我國稅收的立法原則

稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則。我國的稅收立法原則是根據(jù)我國的社會(huì)性質(zhì)和具體國情確定的,是立法機(jī)關(guān)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系，特別是稅收征納雙方的特點(diǎn)確定的，并貫穿于稅收立法工作始終的指導(dǎo)方針。稅收立法主要應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

一、從實(shí)際出發(fā)的原則

從實(shí)際出發(fā),這是唯物主義的思想路線在稅收立法實(shí)踐中的運(yùn)用和體現(xiàn)。貫徹這個(gè)原則,首先要求稅收立法必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的客觀需要，反映客觀規(guī)律,也就是從中國國情出發(fā)。充分尊重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和稅收分配理論。其次。要客觀反映一定時(shí)期國家、社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等各方面的實(shí)際情況，既不能被某些條條框框所束縛,也不能盲目抄襲別國的立法模式。在此基礎(chǔ)上。充分運(yùn)用科學(xué)知識和技術(shù)手段，不斷豐富稅收立法理論,完善稅法體系，以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。

二、公平原則

在稅收立法中一定要體現(xiàn)公平原則。所謂公平，就是要體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。在市場經(jīng)濟(jì)體制下,參加市場競爭的各個(gè)主體需要有一個(gè)平等競爭的環(huán)境,而稅收的公平是實(shí)現(xiàn)平等競爭的重要條件。公平主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是從稅收負(fù)擔(dān)能力上看,負(fù)擔(dān)能力大的應(yīng)多納稅，負(fù)擔(dān)能力小的應(yīng)少納稅,沒有負(fù)擔(dān)能力的不納稅.二是從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境看，由于客觀環(huán)境優(yōu)越而取得超額收入或級差收益者應(yīng)多納稅，反之少納稅。三是從稅負(fù)平衡看,不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)成分之間的實(shí)際稅負(fù)必須盡可能公平。三、民主決策的原則

民主決策的原則主要指稅收立法過程中必須充分傾聽群眾的意見，嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行，確保稅收法律能體現(xiàn)廣大群眾的根本利益。堅(jiān)持這個(gè)原則,要求稅收立法的主體應(yīng)以人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)為主，按照法定程序進(jìn)行；對稅收法案的審議，要進(jìn)行充分的辯論，傾聽各方面意見；稅收立法過程要公開化,讓廣大公眾及時(shí)了解稅收立法的全過程，以及立法過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的爭論情況和如何達(dá)成共識的。四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則

在制定稅法時(shí)，要求明確、具體、嚴(yán)謹(jǐn)、周密。但是,為了保證稅法制定后在全國范圍內(nèi)、在各個(gè)地區(qū)都能貫徹執(zhí)行，不致與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，又要求在制定稅法時(shí)，不能規(guī)定得過細(xì)過死。這就要求必須堅(jiān)持原則性與靈活性相結(jié)合的原則.具體講,就是必須貫徹法制的統(tǒng)一性與因時(shí)、因地制宜相結(jié)合。法制的統(tǒng)一性,表現(xiàn)在稅收立法上,就是稅收立法權(quán)只能由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)來行使，各地區(qū)、各部門不能擅自制定違背國家憲法和法律的所謂“土政策”、“土規(guī)定”。但是，我國又是一個(gè)幅員遼闊、人口眾多、多民族的國家,各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展水平不平衡，政治狀況也不盡相同。因而對不同地區(qū)不能強(qiáng)求一樣。因此，為了照顧不同地區(qū)、特別是少數(shù)民族地區(qū)不同的情況和特點(diǎn)。為了充分發(fā)揮地方的積極性，在某些情況下,允許地方在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，制定適合當(dāng)?shù)氐膶?shí)施辦法等。因此,只有貫徹這個(gè)原則,才能制定出既符合全國統(tǒng)一性要求，又能適應(yīng)各地區(qū)實(shí)際情況的稅法.五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

制定稅法，是與一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)的。稅法一旦制定.在一定階段內(nèi)就要保持其穩(wěn)定性，不能朝令夕改，變化不定.如果稅法經(jīng)常變動(dòng)，不僅會(huì)破壞稅法的權(quán)威和嚴(yán)肅性，而且會(huì)給國民經(jīng)濟(jì)生活造成非常不利的影響.但是,這種穩(wěn)定性不是絕對的，因?yàn)樯鐣?huì)政治、經(jīng)濟(jì)狀況是不斷變化的，稅法也要進(jìn)行相應(yīng)的發(fā)展變化.這種發(fā)展變化具體表現(xiàn)在：有的稅法,已經(jīng)過時(shí)，需要廢除;有的稅法,部分失去效力,需要修改、補(bǔ)充；根據(jù)新的情況，需要制定新的稅法。此外，還必須注意保持稅法的連續(xù)性。即稅法不能中斷，在新的稅法未制定前,原有的稅法不應(yīng)隨便中止失效;在修改、補(bǔ)充或制定新的稅法時(shí)，應(yīng)保持與原有稅法的承續(xù)關(guān)系，應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合新的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),修改、補(bǔ)充原有的稅法和制定新的稅法。只有遵循這個(gè)原則，才能制定出符合社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的稅法。

第四節(jié)

我國稅法的制定與實(shí)施

稅法的制定和實(shí)施就是我們通常所說的稅收立法和稅收執(zhí)法。稅法的制定是稅法實(shí)施的前提，有法可依，有法必依,執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究,是稅法制定與實(shí)施過程中必須遵循的基本原則。

一、稅法的制定

稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng).

（一）稅收立法機(jī)關(guān)

根據(jù)我國《憲法》、《全國人民代表大會(huì)組織法》、《國務(wù)院組織法》以及《地方各級人民代表大會(huì)和地方各級人民政府組織法》的規(guī)定，我國的立法體制是：全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán),制定法律;國務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì),在不同憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下;有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡逭巍⒔?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。

各有權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)國家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國的稅收法律體系。需要說明的是,我們平時(shí)所說的稅法，有廣義和狹義之分。廣義概念上的稅法包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱;而狹義概念上的稅法是特指由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律.由于制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機(jī)關(guān)不同，其法律級次不同，因此其法律效力也不同.下面簡單地予以介紹。

1．全國人民代表大會(huì)和全國人大常委會(huì)制定的稅收法律。

《憲法》第五十八條規(guī)定：“全國人民代表大會(huì)和全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國家立法權(quán)?！鄙鲜鲆?guī)定確定了我國稅收法律的立法權(quán)由全國人大及其常委會(huì)行使，其他任何機(jī)關(guān)都沒有制定稅收法律的權(quán)力。在國家稅收中，凡是基本的、全局性的問題,例如，國家稅收的性質(zhì),稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)的確定,稅種的設(shè)置，稅目、稅率的確定等，都需要由全國人大及其常委會(huì)以稅收法律的形式制定實(shí)施，并且在全國范圍內(nèi),無論對國內(nèi)納稅人，還是涉外納稅人都普遍適用.在現(xiàn)行稅法中，如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》等都是稅收法律。除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他各級機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與《憲法》和稅收法律相抵觸。

2。全國人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法。授權(quán)立法是指全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例.授權(quán)立法與制定行政法規(guī)不同。國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位,它的法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報(bào)全國人大常委會(huì)備案.l98４年9月1日，全國人大常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。l985年全國人大授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是授權(quán)國務(wù)院立法的依據(jù)。按照這兩次授權(quán)立法,國務(wù)院從ｌ9９4年1月1日起實(shí)施工商稅制改革，制定實(shí)施了增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等6個(gè)暫行條例.授權(quán)立法.在一定程度上解決了我國經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放工作急需法律保障的當(dāng)務(wù)之急。稅收暫行條例的制定和公布施行,也為全國人大及常委會(huì)立法工作提供了有益的經(jīng)驗(yàn)和條件，在條件成熟時(shí)，將這些條例上升為法律做好了準(zhǔn)備。3．國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī).國務(wù)院作為最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是最高的國家行政機(jī)關(guān),擁有廣泛的行政立法權(quán)。我國《憲法》規(guī)定,國務(wù)院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令”。行政法規(guī)作為一種法律形式，在中國法律形式中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國范圍內(nèi)普遍適用的.行政法規(guī)的立法目的在于保證憲法和法律的實(shí)施，行政法規(guī)不得與憲法、法律相抵觸，否則無效。國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等,都是稅收行政法規(guī)。4．地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。根據(jù)《地方各級人民代表大會(huì)和地方各級人民政府組織法》的規(guī)定,省,自治區(qū)，直轄市的人民代表大會(huì)以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)有制定地方性法規(guī)的權(quán)力。由于我國在稅收立法上堅(jiān)持“統(tǒng)一稅法”的原則，因此地方權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收地方法規(guī)不是無限制的,而是要嚴(yán)格按照稅收法律的授權(quán)行事。目前,除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。5．國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。《憲法》第九十條規(guī)定：“國務(wù)院各部、各委員會(huì)根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)，發(fā)布命令、指示和規(guī)章.”有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。其制定規(guī)章的范圍包括：對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等，稅收部門規(guī)章在全國范圍內(nèi)具有普遍適用效力,但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。例如,財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》等都屬于稅收部門規(guī)章。6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章.《地方各級人民代表大會(huì)和地方各級人民政府組織法》規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府,可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)。制定規(guī)章。"按照“統(tǒng)一稅法”的原則。上述地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行。并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。沒有稅收法律、法規(guī)的授權(quán)，地方政府是無權(quán)自定稅收規(guī)章的,凡越權(quán)自定的稅收規(guī)章沒有法律效力。例如。國務(wù)院發(fā)布實(shí)施的城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例,都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。

（二）稅收立法程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān),在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法。

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：

1．提議階段。無論是稅法的制定。還是稅法的修改、補(bǔ)充和廢止，一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部或國家稅務(wù)總局）負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案上報(bào)國務(wù)院.2．審議階段。稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議.稅收法律在經(jīng)國務(wù)院審議通過后.以議案的形式提交全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)工作部門，在廣泛征求意見并做修改后。提交全國人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)審議通過。3。通過和公布階段。稅收行政法規(guī),由國務(wù)院審議通過后,以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施。稅收法律，在全國人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)開會(huì)期間，先聽取國務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說明,然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實(shí)施。二、稅法的實(shí)施稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行.它包括稅收執(zhí)法和守法兩個(gè)方面：一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對違法者實(shí)施制裁;另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會(huì)團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。由于稅法具有多層次的特點(diǎn)，因此，在稅收執(zhí)法過程中,對其適用性或法律效力的判斷,一般按以下原則掌握:一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中,特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法;四是實(shí)體法從舊，程序法從新。

所謂遵守稅法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員都必須遵守稅法的規(guī)定，嚴(yán)格依法辦事。遵守稅法是保證稅法得以順利實(shí)施的重要條件。第五節(jié)

我國現(xiàn)行稅法體系一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容從法律角度來講，一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，被稱之為稅法體系.但從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系往往被稱之為稅收制度.即，一個(gè)國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和.換句話說,稅法體系就是通常所說的稅收制度(簡稱稅制)。

一個(gè)國家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度;而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收制度。

在現(xiàn)代社會(huì)中，世界各國一般都采用多種稅并存的復(fù)稅制稅收制度。一個(gè)國家為了有效取得財(cái)政收入或調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須設(shè)置一定數(shù)量的稅種，并規(guī)定每種稅的征收和繳納辦法,包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時(shí)納稅、何地納稅、按什么手續(xù)納稅、不納稅如何處理等。

因此,稅收制度的內(nèi)容主要有三個(gè)層次：一是不同的要素構(gòu)成稅種,構(gòu)成稅種的要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅等（詳見本章第一節(jié)“三、稅法的構(gòu)成要素”).二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。構(gòu)成稅收制度的具體稅種，國與國之間差異較大，但一般都包括所得稅（直接稅),如企業(yè)（法人）所得稅、個(gè)人所得稅，也包括流轉(zhuǎn)稅(間接稅），如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，及其他一些稅種，如財(cái)產(chǎn)稅（房地產(chǎn)稅、車船稅)、關(guān)稅、社會(huì)保障稅等。三是規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī),如稅收征收管理法等。

稅種的設(shè)置及每種稅的征稅辦法，一般是以法律形式確定的，這些法律就是稅法。一個(gè)國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法（條例）、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次。其中，“稅法通則”規(guī)定一個(gè)國家的稅種設(shè)置和每個(gè)稅種的立法精神，各個(gè)稅種的“稅法(條例）”分別規(guī)定每種稅的征稅辦法，“實(shí)施細(xì)則"是對各稅稅法（條例)的詳細(xì)說明和解釋，“具體規(guī)定"則是根據(jù)不同地區(qū)、不同時(shí)期的具體情況制定的補(bǔ)充性法規(guī)。目前，世界上只有少數(shù)國家單獨(dú)制定稅法通則,大多數(shù)國家都把稅法通則的有關(guān)內(nèi)容包含在各稅稅法（條例）之中，我國的稅法就屬于這種情況。國家稅收制度的確立，要根據(jù)本國的具體政治經(jīng)濟(jì)條件.所以，各國的政治經(jīng)濟(jì)條件不同,稅收制度也不盡相同,具體征稅辦法也各有千秋、千差萬別。就一個(gè)國家而言,在不同的時(shí)期,由于政治經(jīng)濟(jì)條件和政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不同，稅收制度也有著或大或小的差異.我國的現(xiàn)行稅制就其實(shí)體法而言，是194９年新中國成立后經(jīng)過幾次較大的改革逐步演變而來的，按其性質(zhì)和作用大致分為5類：（一)流轉(zhuǎn)稅類.包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（二)資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（三)所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用.

(四）特定目的稅類.包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收）、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用.（五）財(cái)產(chǎn)和行為稅類.包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（六)關(guān)稅類。主要對進(jìn)出境的貨物、物品征收。

上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。耕地占用稅和契稅，1996年以前由財(cái)政機(jī)關(guān)征收管理，199６年以后改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。上述稅種，除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施外,其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會(huì)授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這些單行的稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系。除稅收實(shí)體法外,我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：

（一)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

(二)由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

需要說明的是，對于我國現(xiàn)行稅制中的18個(gè)稅種，本書用l4章的篇幅只介紹了其中的14個(gè),而另外4個(gè)稅種沒有介紹，主要考慮是這些稅種有的在經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)不發(fā)生影響或影響很小,有的是其征收領(lǐng)域與注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)相關(guān)性不大.這4個(gè)稅種是:固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,保留稅種,暫緩征收;車輛購置稅，在購置后使用前一次性征收；耕地占用稅,在占用農(nóng)田用于非農(nóng)業(yè)用途時(shí)一次性征收；煙葉稅，適用于有限范圍,與注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)性不大。

以上對于稅種的分類不具有法定性，但將各具體稅種按一定方法分類,在稅收理論研究和稅制建設(shè)方面用途相當(dāng)廣泛，作用非常之大。例如，流轉(zhuǎn)稅也稱間接稅是由于這些稅種都是按照商品和勞務(wù)收入計(jì)算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負(fù)責(zé)繳納，但最終是由商品和勞務(wù)的購買者即消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的,所以稱為間接稅;而所得稅類稅種的納稅人本身就是負(fù)稅人,一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為直接稅。

一般來說，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括個(gè)人所得稅和企業(yè)(法人）所得稅。以個(gè)人所得稅為主體稅種的，多見于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,而把企業(yè)(法人)所得稅作為主體稅種的國家很少。以某種直接稅和間接稅稅種為“雙主體"的稅制,是作為一種過渡性稅制類型存在的.在２0世紀(jì)7０年代以前，理論界一直認(rèn)為以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)最為理想。發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展較快的發(fā)展中國家在進(jìn)行以流轉(zhuǎn)稅為主體向以收益所得稅為主體稅種的稅制改革過程中,曾經(jīng)出現(xiàn)過一些采用“雙主體”稅制的國家.我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）占全部稅收收入的比例60％左右，直接稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)占全部稅收收入的25％左右。其他輔助稅種數(shù)量較多，但收入比重不大。二、我國稅收制度的沿革

中華人民共和國成立５0多年來,隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，稅收制度的建立與發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程.從總體上來看，5０多年來我國稅制改革的發(fā)展大致上經(jīng)歷了三個(gè)歷史時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期是從l9４9年新中國成立到l95７年，即國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和社會(huì)主義改造時(shí)期,這是新中國稅制建立和鞏固的時(shí)期.第二個(gè)時(shí)期是從1９５8年到ｌ97８年底黨的第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議召開之前，這是我國稅制曲折發(fā)展的時(shí)期。第三個(gè)時(shí)期是19７8年黨的十一屆三中全會(huì)召開之后的新時(shí)期,是我國稅制建設(shè)得到全面加強(qiáng)、稅制改革不斷前進(jìn)的時(shí)期。

在上述三個(gè)時(shí)期內(nèi)，我國的稅收制度先后進(jìn)行了五次重大的改革.第一次是新中國成立之初的ｌ９50年,在總結(jié)老解放區(qū)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和全面清理舊中國稅收制度的基礎(chǔ)上建立了中華人民共和國的新稅制。第二次是19５8年稅制改革,其主要內(nèi)容是簡化稅制,以適應(yīng)社會(huì)主義改造基本完成、經(jīng)濟(jì)管理體制改革之后的形勢的要求。第三次是1973年稅制改革,其主要內(nèi)容仍然是簡化稅制，這是“文化大革命”的產(chǎn)物。第四次是１984年稅制改革，其主要內(nèi)容是普遍實(shí)行國營企業(yè)“利改稅"和全面改革工商稅收制度,以適應(yīng)發(fā)展有計(jì)劃社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的要求。第五次是ｌ9９4年稅制改革，其主要內(nèi)容是全面改革工商稅收制度,以適應(yīng)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求。我國稅制改革情況大致可以分為以下五個(gè)階段：（一）19７8年以前的稅制改革

從19４9年中華人民共和國成立到1978年約2９年間，我國稅制建設(shè)的發(fā)展歷程十分坎坷。

新中國誕生后,立即著手建立新稅制.1９50年1月３０日,中央人民政府政務(wù)院發(fā)布《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國共設(shè)l4

在執(zhí)行中，稅制做了一些調(diào)整。例如，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅,將特種消費(fèi)行為稅并入文化娛樂稅(新增)和營業(yè)稅,增加契稅和船舶噸稅。試行商品流通稅，農(nóng)業(yè)稅由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)正式立法。薪給報(bào)酬所得稅和遺產(chǎn)稅始終未開征.

總的來說，從ｌ95０年到l95８年，我國根據(jù)當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)狀況，在清理舊稅制的基礎(chǔ)上。建立了一套以多種稅、多次征為特征的復(fù)合稅制。由于黨和國家的重視以及各方面的努力，這套新稅制的建立和實(shí)施,對于保證革命戰(zhàn)爭的勝利，實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的根本好轉(zhuǎn)。促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展,以及配合國家對于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造,建立社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度，發(fā)揮了重要的作用。

195８年，我國進(jìn)行了新中國成立以后第一次大規(guī)模的稅制改革，其主要內(nèi)容是簡化工商稅制,試行工商統(tǒng)一稅，甚至一度在城市國營企業(yè)試行“稅利合一”，在農(nóng)村人民公社試行“財(cái)政包干”。至此，我國的工商稅制共設(shè)9個(gè)稅種,即工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅（19５9年停征)、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅（1966年停征)和牲畜交易稅（無全國性統(tǒng)一法規(guī))。1962年,開征了集市交易稅，1966年以后各地基本停征。在“文化大革命”當(dāng)中，已經(jīng)簡化的稅制仍然被批判為“繁瑣哲學(xué)”.197３年,我國進(jìn)行了新中國成立以后第二次大規(guī)模的稅制改革，其核心仍然是簡化工商稅制.至此，我國的工商稅制一共設(shè)有７種稅，即工商稅（包括鹽稅）、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商統(tǒng)一稅和集市交易稅。對國營企業(yè)只征收一道工商稅。對集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅兩種稅,城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅僅對個(gè)人和極少數(shù)單位征收,工商統(tǒng)一稅僅對外適用.總的來看，從生產(chǎn)資料私有制的社會(huì)主義改造基本完成到1９７8年的20多年間,由于“左“的指導(dǎo)思想的作用和蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)理論及財(cái)稅制度的某些影響，我國的稅制建設(shè)受到了極大的干擾。稅制幾經(jīng)變革，走的都是一條片面簡化的路子。同時(shí),稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量撤并，大批稅務(wù)人員被迫下放、改行.結(jié)果是稅種越來越少，稅制越來越簡單,從而大大地縮小了稅收在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的活動(dòng)范圍,嚴(yán)重地影響了稅收職能作用的發(fā)揮。(二)1978～1982年的稅制改革在此期間，黨的十一屆三中全會(huì)明確地提出了改革經(jīng)濟(jì)體制的任務(wù)，黨的十二大進(jìn)一步提出要抓緊制訂改革的總體方案和實(shí)施步驟，在“七五“期間(即198６~199０年）逐步推開，這些重要的會(huì)議及其所做出的一系列重大決策,對于這一期間我國的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革具有極為重要的指導(dǎo)作用。這一時(shí)期可以說是我國稅制建設(shè)的恢復(fù)時(shí)期和稅制改革的準(zhǔn)備、起步時(shí)期,從思想上、理論上、組織上、稅制上為后來的改革做了大量的準(zhǔn)備工作，打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在此期間，我國的稅制改革取得了改革開放以后的第一次全面重大突破。從1980年9月到1981年12月，我國第五屆全國人民代表大會(huì)先后通過并公布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和外國企業(yè)所得稅法。同時(shí),對中外合資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅.這樣，就初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度，適應(yīng)了我國對外開放初期引進(jìn)外資、開展對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的需要。在建立涉外稅制的同時(shí)財(cái)稅部門就改革工商稅制和國營企業(yè)利潤分配制度做了大量的調(diào)研工作，并在部分地區(qū)進(jìn)行了試點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1９81年８月向國務(wù)院報(bào)送了《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》,并很快獲得批準(zhǔn)。1982年11月，國務(wù)院向五屆全國人大五次會(huì)議提交的《關(guān)于第六個(gè)五年計(jì)劃的報(bào)告》，提出了包括利改稅在內(nèi)的今后3年稅制改革的任務(wù)，并獲得會(huì)議批準(zhǔn)。

在此期間,國務(wù)院還批準(zhǔn)開征了燒油特別稅，發(fā)布了牲畜交易稅暫行條例。

（三)1９８３~1９9１年的稅制改革

在此期間，我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展有了重大突破，提出了發(fā)展有計(jì)劃的社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì),自覺運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，搞活經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)宏觀調(diào)節(jié)。在所有制理論上,提出了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的論點(diǎn)，并客觀地肯定了集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營經(jīng)濟(jì)存在的必要性.這一時(shí)期可以說是我國稅制改革全面探索的時(shí)期，取得了改革開放以后稅制改革的第二次重大突破。

作為企業(yè)改革和城市改革的一項(xiàng)重大措施,1983年，國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)利改稅,即將新中國成立以后實(shí)行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，并取得了初步的成功。這一改革從理論上和實(shí)踐上突破了國營企業(yè)只能向國家繳納利潤，國家不能向國營企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)。這是國家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變.

為了加快城市經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，經(jīng)第六屆全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)批準(zhǔn)，國務(wù)院決定從l98４年l0月起在全國實(shí)施第二步利改稅和工商稅制改革，發(fā)布了關(guān)于征收國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規(guī).這是我國改革開放以后第一次、新中國成立以后第四次大規(guī)模的稅制改革。此后,國務(wù)院又陸續(xù)發(fā)布了關(guān)于征收集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、獎(jiǎng)金稅（包括國營企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅和事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅）、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（其前身為ｌ98３年開征的建筑稅)、特別消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、筵席稅等稅收法規(guī).199１年,第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議將中外合資企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。

至此，我國的工商稅制共有32種稅收,即產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、資源稅、鹽稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、國營企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、燒油特別稅、筵席稅、特別消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、集市交易稅、牲畜交易稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。

從１97８年到ｌ９92年，。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，我國的工商稅制改革進(jìn)行了全面的探索，改革逐步深入，取得了很大的進(jìn)展，初步建成了一套內(nèi)外有別的,以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體,其他稅種相配合的新的稅制體系,大體適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況,稅收的職能作用得以全面加強(qiáng),稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長,宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)，對于貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策及調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費(fèi),起到了積極的促進(jìn)作用.

這套稅制的建立，在理論上、實(shí)踐上突破了長期以來封閉型稅制的約束,轉(zhuǎn)向開放型稅制，突破了統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)力分配的關(guān)系,確立了國家與企業(yè)新的分配關(guān)系，突破了以往稅制改革片面強(qiáng)調(diào)簡化稅制的框子，注重多環(huán)節(jié)、多層次、多方面地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，由單一稅制轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合稅制。這些突破使中國的稅制建設(shè)開始進(jìn)入健康發(fā)展的新軌道，與國家經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政體制改革的總體進(jìn)程協(xié)調(diào)一致.

（四)199２~1994年的稅制改革

19９2年9月召開的黨的十四大,提出了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，其中包括稅制改革的任務(wù)。ｌ993年6月，中共中央、國務(wù)院做出了關(guān)于加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一系列重要決策，其中的重要措施之一就是要加快稅制改革。同年lｌ月,黨的十四屆三中全會(huì)通過了《關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，明確提出了稅制改革的基本原則和主要內(nèi)容。

建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制戰(zhàn)略目標(biāo)的提出,給我國的經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展指明了方向，也給我國的稅制改革帶來了許多新情況、新問題，同時(shí)為全面推行稅制改革提供了一次極好的機(jī)遇。從市場機(jī)制的角度來看,要求統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭。從國家經(jīng)濟(jì)管理的角度來看,國家要運(yùn)用稅收等手段加強(qiáng)宏觀調(diào)控，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),優(yōu)化資源配置,調(diào)節(jié)收入分配,保證財(cái)政收入，并配合其他改革的推行。

為此。在中共中央、國務(wù)院的直接領(lǐng)導(dǎo)下，從l992年起,財(cái)稅部門就開始加快稅制改革的準(zhǔn)備工作，1993年更是抓住機(jī)遇，迅速制定了全面改革工商稅制的總體方案和各項(xiàng)具體措施，并完成了有關(guān)法律、法規(guī)的必要程序,于1993年底之前陸續(xù)公布，從ｌ9９4年起在全國實(shí)施。這是我國改革開放以后第二次、新中國成立以后第五次大規(guī)模的稅制改革。１99４年稅制改革的主要內(nèi)容是：第一,全面改革了流轉(zhuǎn)稅制,實(shí)行了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消贊稅、營業(yè)稅并行,內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制.第二，改革了企業(yè)所得稅制，將過去對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅.第三,改革了個(gè)人所得稅制，將過去對外國人征收的個(gè)人所得稅、對中國人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅.第四，對資源稅、特別目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅做了大幅度的調(diào)整，如擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，開征了土地增值稅,取消了鹽稅、獎(jiǎng)金稅、集市交易稅等７個(gè)稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級地方政府，新設(shè)了遺產(chǎn)稅和證券交易稅（但是一直沒有立法開征）。經(jīng)過l99４年稅制改革和多年來的逐步完善,我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度，對于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革,擴(kuò)大開放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展,起到了重要的作用.

（五）廢止農(nóng)業(yè)稅條例

20０5年l2月29日,第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議決定，自20０6年1月（六）全并內(nèi)外資企業(yè)所得稅2００7年3月16日,第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議決定,自2０0８年1第六節(jié)

我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系.稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國家機(jī)構(gòu)之間的劃分;橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機(jī)構(gòu)之間的劃分。

我國的稅收管理體制,是稅收制度的重要組成部分,也是財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等.如果按大類劃分,可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。

二、稅收立法權(quán)的劃分

(一）稅收立法權(quán)劃分的種類

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。它包括兩方面的內(nèi)容:一是什么機(jī)關(guān)有稅收立法權(quán);二是各級機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)是如何劃分的。稅收立法權(quán)的明確有利于保證國家稅法的統(tǒng)一制定和貫徹執(zhí)行，充分、準(zhǔn)確地發(fā)揮各級有權(quán)機(jī)關(guān)管理稅收的職能作用,防止各種越權(quán)自定章法、隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。

稅收立法權(quán)的劃分可按以下不同的方式進(jìn)行:

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分，如按流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、地方稅類來劃分.有關(guān)特定稅收領(lǐng)域的稅收立法權(quán)通常全部給予特定一級的政府.

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。任何稅種的結(jié)構(gòu)都由幾個(gè)要素構(gòu)成:納稅人、征稅對象、稅基、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)等.理論上,可以將稅種的某一要素如稅基和稅率的立法權(quán)，授予某級政府.但在實(shí)踐中，這種做法并不多見。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權(quán)可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級,這是一種傳統(tǒng)的劃分方法，能適用于任何類型的立法權(quán)。根據(jù)這種模式，有關(guān)納稅主體、稅基和稅率的基本法規(guī)的立法權(quán)放在中央政府，更具體的稅收實(shí)施規(guī)定的立法權(quán)給予較低級政府.因此，需要指定某級政府制定不同級次的法律。我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

(二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央,以保證中央政令統(tǒng)一,維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。其中，中央稅是指維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種，具體包括消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等。中央和地方共享稅是指同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種具體包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅.地方稅具體包括營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。

第二,依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。我國地域遼闊,地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，經(jīng)濟(jì)資源包括稅源都存在著較大差異，這種狀況給全國統(tǒng)一制定稅收法律帶來一定的難度.因此,隨著分稅制改革的進(jìn)行，有前提地、適當(dāng)?shù)亟o地方下放一些稅收立法權(quán)，使地方可以實(shí)事求是地根據(jù)自己特有的稅源開征新的稅種，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這樣,既有利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢，同時(shí)便于同國際稅收慣例對接。

具體地說，我國稅收立法權(quán)劃分的層次是這樣的：

1.全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人民代表大會(huì)（簡稱全國人大）及其常務(wù)委員會(huì)(簡稱常委會(huì)).

2。經(jīng)全國人大及其常委會(huì)授權(quán)，全國性稅種可先由國務(wù)院以“條例”或“暫行條例"的形式發(fā)布施行。經(jīng)一段時(shí)期后,再行修訂并通過立法程序。由全國人大及其常委會(huì)正式立法.

3．經(jīng)全國人大及其常委會(huì)授權(quán)，國務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。

4．經(jīng)全國人大及其常委會(huì)的授權(quán),國務(wù)院有稅法的解釋權(quán);經(jīng)國務(wù)院授權(quán),國家稅務(wù)主管部門(財(cái)政部和國家稅務(wù)總局)有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。

5．省級人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財(cái)政收入，不妨礙我國統(tǒng)一市場的前提下開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)統(tǒng)一規(guī)定,所立稅法在公布實(shí)施前須報(bào)全國人大常委會(huì)備案.

6．經(jīng)省級人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán),省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下,制定一些稅收征收辦法,還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi),確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。上述權(quán)力除稅法解釋權(quán)外,在行使后和發(fā)布實(shí)施前須報(bào)國務(wù)院備案。

地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級政府,不能層層下放。所立稅法可在全省（自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)執(zhí)行,也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。

關(guān)于我國現(xiàn)行稅收立法權(quán)的劃分問題，迄今為止，尚無一部法律對之加以完整規(guī)定,只是散見于若干財(cái)政和稅收法律、法規(guī)中,尚有待于稅收基本法作出統(tǒng)一規(guī)定。三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于實(shí)行財(cái)政分稅制有關(guān)問題的通知》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,我國現(xiàn)行稅制下稅收執(zhí)法管理權(quán)限的劃分大致如下：

(一）首先根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。將維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅;將同國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅,并充實(shí)地方稅稅種,增加地方稅收收入.同時(shí)根據(jù)按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則,對中央稅，其稅收管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）掌握,由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對地方稅,其管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分,由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃人地方金庫。在實(shí)踐中，由于稅收制度在不斷地完善，因此，稅收的征收管理權(quán)限也在不斷地完善之中。

（二）地方自行立法的地區(qū)性稅種.其管理權(quán)由省級人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握。省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續(xù)征收的地區(qū),省級人民政府可以根據(jù)《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規(guī)定，制定具體征收辦法,并報(bào)國務(wù)院備案。

（三)屬于地方稅收管理權(quán)限，在省級及其以下的地區(qū)如何劃分,由省級人民代表大會(huì)或省級人民政府決定。

（四)除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。

(五)經(jīng)全國人大及其常委會(huì)和國務(wù)院的批準(zhǔn),民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權(quán)，如全國性地方稅種某些稅目稅率的調(diào)整權(quán)以及一般地方稅收管理權(quán)以外的其他一些管理權(quán)等。

(六)經(jīng)全國人大及其常委會(huì)和國務(wù)院的批準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)特區(qū)也可以在享有一般地方稅收管理權(quán)之外,擁有一些特殊的稅收管理權(quán).

(七）上述地方(包括少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)）的稅收管理權(quán)的行使，必須以不影響國家宏觀調(diào)控和中央財(cái)政收入為前提.(八）涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法,涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會(huì)和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。（九)根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，為了更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則,保護(hù)社會(huì)主義統(tǒng)一市場的正常發(fā)育，在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅.四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分(一)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的需要,現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局(正部級)，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。

國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。

1.國家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟國家稅務(wù)局,縣、縣級市、旗國家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。征收分局、稅務(wù)所是縣級國家稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，前者一般按照行政區(qū)劃、經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行業(yè)設(shè)置，后者一般按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃