淺談綠色會計

淺談綠色會計摘要：18世紀產(chǎn)業(yè)革命以來，社會經(jīng)濟的發(fā)展以工業(yè)化為主要特征，其代價是資源的過度開發(fā)與消耗和污染物的肆意排放，最終導致資源短缺、生態(tài)破壞、環(huán)境污染。面對日益嚴重的環(huán)境問題，環(huán)境保護早已超出地域限制，成為一種全球性的、與人類發(fā)展息息相關的關鍵問題。70年代初，經(jīng)濟學家提出環(huán)境因素引入到會計核算體系，自此，綠色會計登上歷史舞臺，并伴隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念深入人心，逐漸成為經(jīng)濟學領域研究的熱點問題。因此，我國引入綠色會計勢在必行。本文結合我國經(jīng)濟、環(huán)境的狀況，對綠色會計的會計理念、會計的確認、計量和信息披露進行分析并提出了相應的解決方法和建議，指出綠色會計的發(fā)展方向。

關鍵詞：綠色會計,經(jīng)濟,環(huán)境,綠色資產(chǎn),綠色費用,綠色效益。Abstract:

SincetheIndustrailRevolution,thedevelopmentofsocialeconomyregardedindustializationasthemaincharacteristicinthe18thcentury,Itscosttheoverexploitationandconsumeandpollutantdischargewantonlysofresource,Causetheresourceshortage,ecologyanddestroyfinally,theenvironmentalpollution.Inthefaceoftheseriousenvironmentalproblemdaybyday,environmentalprotectionhasalreadygonebeyondtheregiontolimit,Becomeakindofglobal,closelylinkedwithhumandevelopmentkeyproblem.Atthebeginningoftheseventies,theeconomistproposedthatenvironmentalfactorintroducedtotheaccountantandadjustedthesystem.So,1引言1.1選題意義及目的綠色會計是將會計學和自然環(huán)境相結合,以貨幣為主要計量單位,以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),來研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系,并運用專門方法,對企業(yè)給社會環(huán)境資源造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。

綠色會計是上世紀末產(chǎn)生的一門新興會計學科。隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟迅速增長,在這發(fā)展的過程中自然資源遭到過度開采,廢棄物質被大量排放,這就使得人類的生存環(huán)境日益惡化。在我國這些茅盾顯得猶為突出。主要是由于我國人口基數(shù)大,人均可供利用的自然資源又很少,況且在資源的配置與利用上又極不平衡,經(jīng)濟上東富西窮,資源上東貧西富;再加上我國國民的素質較為低下降,許多企業(yè)在發(fā)展過程中,只看眼前利益、自身利益,根本不會放眼未來,考慮社會效益以及環(huán)境效應。從而導致沙漠化日趨嚴重,黃河半途斷流,長江淮河流域水污染十分嚴重等等?？傊鷳B(tài)環(huán)境的惡化已向我們敲響了警鐘,于是,在全球一場以保護環(huán)境、保護地球為宗旨的環(huán)境保護運動(或稱綠色運動)由此興起。與此相適應,許多國家的會計理論界不斷將環(huán)境問題納人會計研究的范疇。直接導致了環(huán)境會計或稱綠色會計的產(chǎn)生,綠色會計理論也因此形成并得以發(fā)展。同時在我國會計學術界也掀起了實行綠色會計的研究。

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是既要考慮當前發(fā)展的需要,又要考慮未來發(fā)展的需要;不能以犧牲后期的利益為代價,來換取現(xiàn)在的發(fā)展,滿足現(xiàn)在利益。同時可持續(xù)發(fā)展也包括面對不可預期的環(huán)境震蕩,而持續(xù)保持發(fā)展趨勢的一種發(fā)展觀。因此作為社會最基本的、最重要的組成部分的企業(yè),要想在追求自我生存和永續(xù)發(fā)展的過程中,既要考慮企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和提高企業(yè)市場地位,又要保持企業(yè)在已領先的競爭領域和未來擴張的經(jīng)營環(huán)境中始終保持持續(xù)的盈利增長,保證企業(yè)在相當長的時間內長盛不衰。就要在生產(chǎn)、營銷和理財方面保持優(yōu)勢。

會計工作是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎和前提。而建立并實行綠色會計制度是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要保證。綠色會計的實質是要將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所造成的犧牲環(huán)境質量的代價,與傳統(tǒng)的財務會計理論方法有機結合,即在生產(chǎn)成本中,要將廢物處置費用、環(huán)境恢復費用等等都計算在內,真實地再現(xiàn)企業(yè)的盈利水平。由于綠色會計的涉及面較廣泛,加之某些要素不易量化,除以貨幣為計量單位以外,還要以實物單位和文字說明等描述性方式反映、報告、考核資源和環(huán)境成本與價值,評價企業(yè)經(jīng)濟活動以及取得的環(huán)境效益對企業(yè)財務成果和社會環(huán)境形成的近期、遠期影響。1.2國內外研究現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，人類排放的廢物越來越多，已經(jīng)超過了自然界的承受能力，導致生態(tài)破壞，生態(tài)環(huán)境嚴重惡化，這不僅動搖了有關國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質基礎，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面，迫使人類反思。于是，綠色會計會計應運而生。作為對社會經(jīng)濟活動具有計量反映和控制職能的會計，理應對環(huán)境方面的支出收益進行反映和控制，將環(huán)保納入會計核算的范疇已是大勢所趨。綠色會計從18世紀60年代的英國工業(yè)革命開始，日益先進的現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會提供豐富物質產(chǎn)品的同時，也造成日趨嚴重的環(huán)境污染。人類社會發(fā)展所依賴的物質資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟發(fā)展的自然物質基礎被動搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟學家、環(huán)境學家、社會學家和生態(tài)學家自20世紀70年代開始，著手研究經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調發(fā)展問題。1971年，比蒙斯在《會計學月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會成本轉換研究》；1973年，馬林在《會計學月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會計問題》，從此綠色會計的研究和發(fā)展逐漸進入人們的視野。1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過了保護世界環(huán)境的四個綱領性文件，環(huán)境問題受到關注；1999年，聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。各國政府紛紛研究建立本國的環(huán)境會計體系，中國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”，2001年6月，經(jīng)財政部批準，中國會計學會成立了第七個專業(yè)委員會--環(huán)境會計專業(yè)委員會，標志著中國綠色會計研究進入新階段。（1）研究內容還缺乏系統(tǒng)性。

建立環(huán)境會計是一個系統(tǒng)工程,環(huán)境會計理論作為一個完整的體系,需要考慮各因素之間的關系及影響。從已經(jīng)具有的成果看,大多數(shù)論文只注重環(huán)境會計理論某一方面的研究,而將環(huán)境會計理論作為一個系統(tǒng)和一個整體來研究而形成的成果較少。相當一部分學者在對環(huán)境會計進行研究時,寫一兩文章后就再不探討,不能對某一問題進行深入研究或系統(tǒng)研究,因而,難有一定深度的力作問世。在研究方法上,屬于規(guī)范性研究的文章較多,實證性研究的文章較少。

（2）研究成果尚欠實踐指導性。

從目前有關環(huán)境會計的研究內容上看,多數(shù)學者較為注重研究理論性較強的環(huán)境會計理論,諸如環(huán)境會計的目標、對象、基本假設等,而對轉借和借鑒其他學科的技術方法應當如何運用于環(huán)境會計實踐的操作性問題則缺乏具體的研究。此外,有關環(huán)境會計制度規(guī)則方面的研究也顯得比較薄弱,使得環(huán)境會計的實踐沒有規(guī)范可循,阻礙了環(huán)境會計的開展。

（3）缺乏整體意識，尤其是會計界對宏觀環(huán)境會計核算的研究還很少參與，不利于環(huán)境會計體系的建立。

目前會計界對環(huán)境會計的研究大多局限于微觀層面，將環(huán)境會計局限于企業(yè)環(huán)境會計，而忽略了宏觀層面的環(huán)境會計；或者將宏觀環(huán)境會計看作是統(tǒng)計學家的事，對宏觀環(huán)境會計研究參與不足。這種研究現(xiàn)狀的缺陷有兩個方面：首先，對環(huán)境問題的認識不夠全面；其次，沒有認識到環(huán)境作為一項公共產(chǎn)品，對環(huán)境的有效控制需要一個宏觀與微觀銜接的核算體系，從而不利于在會計體系中實現(xiàn)宏觀環(huán)境核算與微觀環(huán)境核算的銜接。

（4）制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準則。

盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到了環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機，但遺憾的是，環(huán)境會計研究還停留在學者們的書齋里，還未形成具備可操作性的會計準則，還不能滿足實務工作的要求。1.3論文框架

1.4論文結論2綠色會計概述2.1綠色會計的產(chǎn)生綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎上產(chǎn)生的。第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學技術革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達國家進入了經(jīng)濟發(fā)展的“黃金時期”。這一切促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。特別是70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重。縱觀全球社會經(jīng)濟所依賴的資源基礎、生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)資源入不敷出的景況，進入了“正在靠向未來借債而生活”的時代。這不僅動搖了有關國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質基礎，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面。于是綠色會計便應運而生。對綠色會計的研究始于本世紀70年代早期。以《會計學月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年第2期馬林的“污染的會計問題”兩篇文章為代表。為保護生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，提供生態(tài)環(huán)境變化會計信息的綠色會計也越來越受到人們的關注。最為突出的是聯(lián)合國國際會計和政府間專家工作組已在連續(xù)幾次的會議上討論過綠色會計問題，并建議各國研究相關的會計準則。從90年代起，在西方的會計理論界，有越來越多的會計專家把環(huán)境問題與會計理論結合起來研究，形成了各種各樣的綠色會計理論。其中英國鄧迪大學的格瑞·威爾士大學的霍金森、加拿大審計署的羅賓斯坦等人最具代表性。其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。綜觀綠色會計的基本理論，大都圍繞著自然資源的耗費應如何補償這一主題。而且多數(shù)是在批判傳統(tǒng)會計理論的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展的2.2綠色會計定義綠色會計（GREENACCOUNTING），也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計學相互結合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應如何補償為中心，運用一定的方法，以貨幣為主要計量形式，輔之以實物計量和文字表述，來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的一門新興會計科學。2.2.1綠色會計的主體綠色會計的主體問題實際上是綠色會計的定位問題，即如何理解綠色會計與現(xiàn)行財務會計的關系。關于這一點，有三種不同的理解：①綠色會計是一門與現(xiàn)行財務會計并立的獨立學科。②綠色會計是現(xiàn)行財務會計的一個分支學科。③綠色會計是現(xiàn)行財務會計與環(huán)境科學等交叉的一門邊緣學科。由此，對綠色會計的主體就有三種代表性的觀點：一是認為綠色會計的主體是政府，屬于宏觀層面；二是認為綠色會計的主體是企業(yè)，為微觀概念；三是認為綠色會計的主體既涉及企業(yè)又涉及政府。綠色會計的特點決定了其主體不能僅限于企業(yè)，還應包括政府，即從宏觀層次進行核算。按核算內容的不同，可以將綠色會計主體劃分為不同層次：從國家角度劃分，稱為宏觀綠色會計主體；從區(qū)域的角度劃分，稱為中觀綠色會計主體；以各個微觀經(jīng)濟組織劃分，稱為微觀綠色會計主體。這樣就將會計主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，從而將環(huán)境資源的價值消耗與補償納入綠色會計核算系統(tǒng)，體現(xiàn)了環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展的思想。特定的國家或地區(qū)的劃分規(guī)定了綠色會計主體與其他會計主體的空間界限，即綠色會計只核算本會計主體內部的環(huán)境事項以及本會計主體與其他會計主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項；同時考慮本會計主體內上、下代人的生存與發(fā)展，尋求不同代人之間的環(huán)境資源公平合理的分配。這體現(xiàn)出各個會計主體在同一時間、空間中共同占有地球的環(huán)境資源，共同對資源的使用與保護負責。2.2.2綠色會計的客體綠色會計的客體（核算對象）的顯著特點是增加了自然環(huán)境內容，特別重視環(huán)境科學與會計實務的結合。因此，綠色會計核算對象中必然包括自然環(huán)境，具體說來，是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償?shù)难h(huán)過程。環(huán)境資源損耗是指由于資源消耗失控、重大事故、“三廢”排放等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，以及企業(yè)生產(chǎn)、儲運、銷售過程中對自然資源的超定額消耗。環(huán)境資源的補償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境，以及以排污費、罰款和賠償?shù)刃问缴侠U國家或付給他人用以保護環(huán)境的支出。南京大學的楊勝雄教授在中國會計學會環(huán)境會計專題研討會上表示，綠色會計的核算對象應包括自然環(huán)境和人文環(huán)境兩大類，并認為傳統(tǒng)綠色會計的不足在于只關注自然環(huán)境的影響而忽略了人文環(huán)境，因此革新勢在必行。由于綠色會計與自然環(huán)境關系復雜，考慮到目前的綠色會計核算技術方法的可操作性，對于其核算對象主要有以下觀點：①“三要素論”，認為綠色會計核算對象包括綠色資產(chǎn)、綠色負債、綠色成本。②“四要素論”，認為綠色會計核算對象包括綠色支出、綠色收益、綠色資產(chǎn)和綠色負債。③“六要素論”，認為綠色會計核算對象包括綠色資產(chǎn)、綠色負債、綠色權益、綠色收入、綠色費用和綠色利潤。其中，綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護支出等；綠色收入包括自然資源收入、環(huán)境污染收入、資源環(huán)境保護收入等；綠色收益包括資源環(huán)境收益、綠色利潤等。2.3綠色會計與傳統(tǒng)會計的異同綠色會計是在傳統(tǒng)會計的基礎上，針對傳統(tǒng)會計在核算過程中對環(huán)境無效產(chǎn)生的。在市場經(jīng)濟下，會計不僅要為微觀經(jīng)濟服務，而且要有助于宏觀經(jīng)濟調控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，還要兼顧社會利益。綠色會計不只核算與企業(yè)直接有關的信息、資金與物質商品，且對與企業(yè)有關的環(huán)境資源、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關系等進行反映和控制，其所提供的信息既有經(jīng)濟性信息又有社會性信息，一方面能為企業(yè)自身服務，另一方面也能為社會大眾服務，符合市場經(jīng)濟的要求和科學發(fā)展觀的要求。2.3.1背景差異傳統(tǒng)會計在十三世紀商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利出現(xiàn)，意大利學者盧卡。帕喬利在其1494年出版的《算術、幾何、比與比例概要》一書中系統(tǒng)介紹了當時流行的“威尼斯賬簿法”，為會計學的產(chǎn)生奠定了基礎；綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎上產(chǎn)生的，十八世紀70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，加大了對自然資源的耗費，從而使能源緊張，自然災害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重，這不僅動搖了有關國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質基礎，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面，綠色會計便應運而生。2.3.2涵義與前提假設差異綠色會計主要與環(huán)境相關，是一門新興的學科。在《現(xiàn)代會計百科辭典中》中，綠色會計被定義為“為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富及保護資源，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算這些資源耗費情況的管理活動”。傳統(tǒng)會計是以貨幣為主要度量手段，以憑證為依據(jù)，運用各種專門的方法，對單位的經(jīng)濟業(yè)務連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地進行確認、計量、記錄和報告，為管理者提供所需要的經(jīng)濟信息，用于各種決策、預測及監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理活動。此外，傳統(tǒng)會計完全不涉及或是極少涉及環(huán)境問題。傳統(tǒng)會計的前提假設是把企業(yè)當做“經(jīng)濟人”，其最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，不考慮資源效益及社會效益。這種假設的一個顯著后果就是企業(yè)在經(jīng)濟活動中低成本地使用自然資源，經(jīng)濟發(fā)展以耗費資源和環(huán)境污染為代價。綠色會計的前提假設是將企業(yè)看成是“社會生態(tài)經(jīng)濟人”，它使現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時兼顧社會效益和資源效益，實現(xiàn)經(jīng)濟與資源環(huán)境的協(xié)調發(fā)展。該前提假設順應了可持續(xù)發(fā)展的要求，有利于從根本上解決經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境產(chǎn)生的各種矛盾。2.3.3核算對象與范圍差異傳統(tǒng)會計的核算對象是在生產(chǎn)過程中的資金運動，是能用貨幣計量表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。而綠色會計的核算對象太大突破了傳統(tǒng)資金運動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費及生態(tài)循環(huán)價值。因此，綠色會計增加了自然環(huán)境的內容，特別重視環(huán)境科學與會計實務相結合，對涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務進行確認計量，并予以正式記錄報告，為各決策單位進行經(jīng)濟及環(huán)境決策提供幫助。兩者的核算范圍不同。傳統(tǒng)會計的目標是向信息使用者提供決策有用的財務信息，對企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預算執(zhí)行的過程與結果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，用以考察經(jīng)營目標的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統(tǒng)會計反映的僅僅是一個會計主體的財務狀況，而綠色會計主要核算和計量自然環(huán)境的開發(fā)、維護及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價值補償，它在傳統(tǒng)會計核算的基礎上增加了反映一個流域的生態(tài)資源狀況，因此呈現(xiàn)出宏觀會計的顯著特點。2.3.4確認標準差異由于綠色會計的核算范圍大大超過了傳統(tǒng)會計，所以綠色會計必須對各要素進行重新界定，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟要素作為會計要素予以記錄并在會計報表中加以確定。在綠色會計體系下，資產(chǎn)類應增設“自然資產(chǎn)”項目，其中包括有形綠色資產(chǎn)和無形綠色資產(chǎn)。有形綠色資產(chǎn)是指人類所共有的空氣、水、森林、海洋、礦產(chǎn)、臭氧層等；無形綠色資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的沒有實物形態(tài)的、用于環(huán)境開發(fā)和保護的長期資產(chǎn)，如資產(chǎn)開采權、排污許可證、環(huán)境污染治理專有技術、專利權等。負債類應增設“應付環(huán)境治理費”項目，即專門用來核算所消耗的自然資源的成本，如應付排污費、應付環(huán)境罰款和賠付款。所有者權益類應增設“綠色投入”項目，其中包括國家財政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金，社會統(tǒng)籌的環(huán)保基金，企業(yè)從稅后利潤中提取的環(huán)保基金等一系列企業(yè)用于環(huán)境保護的專項基金。費用類應增設“綠色成本”項目，其中包括自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用等。收益類應增設“綠色收入”項目，其中包括企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及為此產(chǎn)品而減免稅收取得的收益；由于保護環(huán)境成績顯著獲得國家獎勵從而提高了企業(yè)的社會信譽、股票價值的上漲收益；實施環(huán)保措施帶來的一系列社會效益和經(jīng)濟效益。2.3.5信息披露方式與計量方法差異傳統(tǒng)的會計信息主要披露的是三大會計報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。而在綠色會計的核算體系下，可以用增加附表、在報表的正式報表或在報表附注中加以說明的辦法披露相關信息。在正式報表中，可以在資產(chǎn)負債表的左面資產(chǎn)方披露“資源資產(chǎn)”及“資源資產(chǎn)折耗”，而在報表附注中，可以適當?shù)叵驁蟊硎褂谜哒f明企業(yè)環(huán)境的狀況、企業(yè)所采取的環(huán)保措施及達到的效果、企業(yè)為采取環(huán)境保護所發(fā)生的相關支出等。綠色會計披露的會計信息是為了向有關各方提供準確有效的綠色信息，以滿足利益相關者分析、決策的需要。它從總體上可分為兩個部分：一是在企業(yè)的會計報表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應計入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關的資本性支出；二是在企業(yè)的報表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長期目標。兩者的計量方法不同。傳統(tǒng)會計主要是采用歷史成本進行貨幣計量，而綠色會計是采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的計量方法。綠色會計的計量要從分析環(huán)境資源的特點人手，環(huán)境資源有以下特征：效用性，指環(huán)境資源能夠滿足人類欲望的能力，或者是人類消費資源環(huán)境時感受到的滿足程度；稀缺性，指環(huán)境資源不是取之不盡的，資源的供給不能滿足人們的需求；替代性，指在環(huán)境資源稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會不斷地尋找替代品，使環(huán)境資源具有替代的特點；非交易性，指由于沒有完善的環(huán)境資源市場機制，很多環(huán)境資源是不能夠交換的。這一系列環(huán)境資源的特點使得綠色會計缺乏客觀的計量基礎和確認標準，所以對自然資產(chǎn)的計量是實施綠色會計最困難的部分。目前學術界已探索出一個計量框架：現(xiàn)實使用價值=直接使用價值+間接使用價值；總用戶價值：現(xiàn)實使用價值+未來使用價值；自然資產(chǎn)價值=總用戶價值+存在價值。其中，間接使用價值、未來使用價值和存在價值又是自然資產(chǎn)計價中最為困難的內容，需要借助于實際成本法、機會成本法、邊際成本法、人力資本法、生產(chǎn)率變動法和預防性支出法等方法來計量。綠色會計的核算除上述計量方法外，其計量可采用定量和定性相結合，以貨幣計量為主，以實物、百分數(shù)或指數(shù)計量為輔助方式，需要時還可用圖表和文字附注加以說明。3綠色會計的內容3.1綠色會計的目標定位3.1.1基本目標基本目標：用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，改善社會的環(huán)境與資源問題，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化?；趯Νh(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟效益的同時，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益和社會效益。3.1.2具體目標具體目標：進行相應的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環(huán)境保護的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進行確認和計量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關資料。當然為相關客體提供環(huán)境會計信息的最終目標是控制與協(xié)調經(jīng)濟效益與環(huán)境資源的關系，實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益的同步最優(yōu)化，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和環(huán)境保護的和諧統(tǒng)一。3.2綠色會計的基本模式1.綠色會計中的環(huán)境是指自然環(huán)境與人工環(huán)境的統(tǒng)一體。自然環(huán)境通常是指非人類創(chuàng)造的物質所構成的地理空間。人工環(huán)境是指人類通過生產(chǎn)活動所建造的生活或勞動的環(huán)境。然而自然環(huán)境，長期以來被人們所忽視，或是無償、低價地被占有和利用，導致其惡化。這些都應成為綠色會計所提供信息中的重要部分。2.環(huán)境是一種有價值的資源。它能夠為整個人類社會的現(xiàn)在和將來提供多種多樣的服務，這些服務的本身具有直接或間接的經(jīng)濟價值，因此應在會計信息中得到反映。3.由于會計體系要考慮環(huán)境，所以包括環(huán)境在內的會計模式不同于傳統(tǒng)的會計模式。人類從事社會的生產(chǎn)消費，要從生態(tài)圈內用去一些資源，經(jīng)過經(jīng)濟活動、社會活動和人類生活等一系列過程，會導致排放物的產(chǎn)生。如果排放物較少，環(huán)境來得及凈化或轉化為再生性資源，如果排放物過多，環(huán)境來不及將其凈化或轉化為再生性資源，則需要人類用昂貴的代價進行凈化或轉化，否則環(huán)境將給人類帶來危害。整個社會生產(chǎn)消費和相應的生態(tài)循環(huán)價值都要反映到會計模式中去。3.3綠色會計的確認、計量和披露3.3.1確認和計量的變化由于環(huán)境因素的影響，和傳統(tǒng)會計相比，綠色會計的確認和計量發(fā)生了很大的變化。會計要素的變化綠色會計是在傳統(tǒng)會計的基礎上，考慮了環(huán)境因素的影響而發(fā)展起來的一種會計，因此筆者認為在會計要素的劃分上和傳統(tǒng)會計保持一致，即應劃分成資產(chǎn)、負債、所有者權益，收入、費用和利潤，但在具體內容上應有所不同。例如在資產(chǎn)要素中，綠色會計應設置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準備”和“環(huán)境資產(chǎn)凈值”；在負債要素中應設置“環(huán)境負債”，包括應付環(huán)境資源損耗費、應付環(huán)境資源保護費和應付環(huán)境污染治理費；在所有者權益要素中設置“環(huán)境資本”；在收入要素中設置“環(huán)境收入”，核算企業(yè)因采取環(huán)境保護和環(huán)境治理而由國家給予的補貼、獎金和稅收減免，企業(yè)回收處理的“三廢收入”，其他單位和個人交來的環(huán)境損害賠償或罰款收入；在費用要素中設置“環(huán)境費用”，在利潤要素中增加“環(huán)境利潤”等等，用以核算企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境相關的經(jīng)濟業(yè)務，這也是承認環(huán)境具有價值的必然結果。會計假設和會計原則的變化會計原則的變化。鑒于綠色會計核算內容及其假定的變化，其會計核算原則也應在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會計原則的同時，建立具有自身特色的原則，可以概括為三個方面，即政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。政策性原則是指在綠色會計的核算中要充分體現(xiàn)國家的方針、政策，嚴格遵守國家相關的法律和法規(guī)，正確處理企業(yè)利潤和環(huán)境資源保護、企業(yè)效益和社會效益的關系。社會性原則是指綠色會計要求企業(yè)必須站在社會的角度、站在對環(huán)境資源負責的角度，考慮企業(yè)的利益。社會對企業(yè)的評價必須舍棄當前單純以企業(yè)的經(jīng)營利潤為標準的觀念，代之以企業(yè)所創(chuàng)造的綠色利潤。同時，企業(yè)提供的會計信息，必須有利于國家的管理和宏觀調控。強制性和自愿性相結合的原則是指在綠色會計核算體系中，政府相關部門或組織應對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強制性的規(guī)定，同時鼓勵企業(yè)盡可能多的向社會公眾和政府相關部門或組織提供環(huán)境資源信息。3.4綠色會計的確認，計量和披露3.4.1綠色資產(chǎn)的確認。綠色資產(chǎn)是指特定的個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資源作為綠色資產(chǎn)加以確定的標準為：

一是環(huán)境資源未來效用的可能性；二是環(huán)境資源計量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。

綠色會計只對會計主體內的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進行確認。

綠色資產(chǎn)的計價，是指以貨幣來衡量綠色資產(chǎn)的價值。從資源稀缺性的角度分析，綠色資產(chǎn)的擁有和使用是要花代價的，這樣就形成了綠色資產(chǎn)的價格，從資源補償角度分析，為了滿足經(jīng)濟活動的要求，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)資源的現(xiàn)狀，此時綠色資產(chǎn)已包含了勞動量因素，并以貨幣的形式表現(xiàn)為綠色資產(chǎn)的價格。從資源配置角度分析，環(huán)境資源有限，不能充分滿足經(jīng)濟活動的需要，為了有效地開發(fā)利用和保護環(huán)境資源，需要確定環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)價值。

3.4.2綠色費用的確認它是指某一一主體往其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉化形式。按照出形式來劃分，綠色費用可分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、塵態(tài)資源保護費用。綠色費用的發(fā)生伴隨資產(chǎn)的減少，這里的資產(chǎn)主要包括綠色資產(chǎn)和社會經(jīng)濟系統(tǒng)內的物質資產(chǎn)；綠色費用的發(fā)生是間斷性與持續(xù)性并存。

綠色費用的確認標準為：一是未來效用的不可能性。如果一一項支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認綠色資產(chǎn)的標準，那么該項支出應確認為綠色費用。二是計量的可靠性。綠色費用叫計價是指以貨幣衡量各項綠色費用的發(fā)生額。有些緯色費用按照傳統(tǒng)財務會計的計設方法計價，如：構成資源產(chǎn)品成本的費用；有些綠色費用通過數(shù)量方法計價如：生態(tài)資源降級代價。3.4.3綠色效益的確認。綠色效益是指在一定的時勢內，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的，利夠用貨幣計量的效用。綠色效益可劃分為直接綠色益和間接綠色效益。直接綠色效益是指對環(huán)境開發(fā)養(yǎng)用，取得有形資源產(chǎn)品時獲得的綠色效益，如：合理劃采伐森林獲得的木材產(chǎn)品。間接綠色效益是指對環(huán)境開發(fā)利用，取得無形環(huán)境效用時而獲得的綠色效益如：保護野生動物群帶來的效益。綠色效益并不體現(xiàn)色資產(chǎn)的增加，相反，綠色效益的產(chǎn)生往往會伴隨綠色資產(chǎn)的減少，如：礦藏被采掘。

綠色效益的確認標準為：

一是綠色效益的現(xiàn)實性。人類無意識地向自然界索取或環(huán)境自發(fā)地提供給人類一定的環(huán)境效用。如：呼吸空氣符。

二是綠色效益的同本計量性?？煽坑嬃啃允侵笗嬘嬃康目捎韬藢嵑头从车恼鎸嵆潭?。

綠色效益的確認是十分復雜的，必須綜合適用會計學、生態(tài)學、資源學與數(shù)學等方面的知識。綠色效益的計價是指以貨幣計量實現(xiàn)環(huán)境效用的地位。一般情況下，直接綠色效益滲透著人類勞動，其效用可按勞動風的貨幣表現(xiàn)計價。間接綠色效益的確定則具有很大的主觀性。3.2.3綠色會計的計量

綠色會計的計量主要是將綠色會計的各經(jīng)素按用一定方法折算為貨幣。隨著人類的繁衍和經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點苯現(xiàn)得越來越突出：效用性構成了環(huán)境資源價值的源泉智代性決定了環(huán)境資源的價格稀缺性決定了環(huán)境挽源計量要引入邊際理論；非交易性決定了環(huán)境資源琳計量必須借鑒數(shù)學有關方法。綠色會計的計量以勞動價值理論和邊際效用理論相結合的理論為基礎，配啥有關數(shù)學思維棋式進行。主要有以下三種方法。

1.機會成本法。如何計算土地的價值是經(jīng)濟發(fā)展的關鍵。同一土地的用途有不同的方案可供選擇時，可采用機會成本法計算其價值。設有4800畝土地，該土地原種三李農(nóng)作物，每畝凈收益350元其產(chǎn)量每年同遞增2%，貼現(xiàn)率為10%，則24年內的凈現(xiàn)值為415萬元；如果該土地建鋼鐵廠，24年內的凈現(xiàn)值為6000萬元。因此，種農(nóng)作物的機會成本為6000萬元。硅鋼鐵廠的機會成本為415萬元。

2.影子價格法。

從數(shù)學意義上講，影子價格實際上是最優(yōu)化的線性拉格朗日函數(shù)的拉氏乘子，即目標函數(shù)發(fā)生的增值；從經(jīng)濟學的意義上講，影子價格不是仙格，是某種資源投入且每增加一個單位所帶來的追加效益。影子價格實際上是資源投人的潛在邊際效益。影子價格反映了產(chǎn)品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價格越低，反之亦然，即資源的數(shù)量和產(chǎn)品的價格影響著影子價格的大小。

3.模糊教學法。

模糊數(shù)學是利用模糊思維建立的數(shù)學的一門分支學科。環(huán)境資源的價值系統(tǒng)是個復雜的系統(tǒng)，它是自然、經(jīng)濟、社會相互影響、相互禍合的系統(tǒng)。當系統(tǒng)的復雜性增大時，精確化的能力減少，在達到一定程度時，復雜性和精確性相互排斥，我們在此引入了“模糊”的概念，來解決綠色會計計量問題。

如：黃河水的價值計量中就秤在許多模糊現(xiàn)象，完全可以采用模糊數(shù)學的方法進行計量。設A為水資源的價值因素，A=（AI.A2，A3，A4）。其中，AI：水質；A2：水資源量；A3；人口密度；A4：國民收入。Q為評價向量，Q=（高，偏高，一般，偏低，低）。K為評價矩陣。Q=AX尺。S為水資源的價格向風。V為水資源的價格，V于QXS.所以，V=AxKXS.這樣就計算出水資源的價格了。3.4.3綠色會計的披露披露的會計信息是為了向有關各方提供準確有效的綠色信息，以滿足決策者分析、決策的需要。它從總體上可分成兩部分，一是在企業(yè)的會計報表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關的資本性支出；二是在企業(yè)的會計報表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長期目標等。4綠色會計的應用4.1在工業(yè)企業(yè)中的應用1不斷提高企業(yè)的環(huán)境和資源意識。實踐中，只有當企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，合理的開發(fā)、利用自然資源并加強對環(huán)境的有效保護，才能真正達到綠色會計的最終目標，從而使企業(yè)追求經(jīng)濟效益和社會需求的可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調一致。2加強對綠色會計理論與實務的研究。建立一套相對完善的綠色會計理論與實務框架，是實施綠色會計的前提條件。但今時今日，綠色會計的假設，原則，要素，程序，方法等并未得到共識，其理論和實務尚不完善。因此，要進一步建立健全環(huán)境法規(guī)制度，加快制定適合我國國情的相關會計制度和準則。在現(xiàn)行企業(yè)會計制度中應明確增設“綠色資源”，“綠色負債”，“綠色收入”“綠色費用”等賬戶，以核算相應內容，反應其增減變化。同時還要研究完善綠色會計的信息披露體系，以科學反應每個企業(yè)在工業(yè)污染治理方面的工作和成果。3增強相關環(huán)境知識的教育，加強對會計人員綠色會計核算知識的培訓，建設學習型環(huán)境會計科研團隊。企業(yè)的財務人員一般都是環(huán)境項目決策的重要參與者，加強有關環(huán)境知識的教育，加強環(huán)境會計核算知識的培訓，有利于促進環(huán)境會計核算工作的順利進行。政府應對環(huán)境治理好，綠色會計實施好的工業(yè)企業(yè)實施獎勵或政策上的優(yōu)惠。4加強政府，社會對綠色會計的監(jiān)督。國家審計機構和各會計師事務所的專項環(huán)境審計，有利于綠色會計的不斷完善和發(fā)展。通過政府機構和社會中介機構的監(jiān)督和管理，企業(yè)綠色會計信息的合理化，合法化，真實性都可以進一步健全。只有不斷環(huán)境專項審計，才能促使企業(yè)嚴格按照綠色會計的要求，確認，計量和披露有關環(huán)境信息，不斷完善綠色會計。5環(huán)境會計體系歸入我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略體系中。我國要實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略就必須改革現(xiàn)有的經(jīng)濟體系，建立符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略體系的經(jīng)濟體制。6借鑒國外成功經(jīng)驗，建立適合我國的綠色會計體系。我國善于吸取外國成功的經(jīng)驗和教訓，建立適合我國經(jīng)濟發(fā)展的綠色會計理論體系。4.2在中小企業(yè)中的應用1增加綠色會計在中小企業(yè)的宣傳教育力度建議將綠色會計宣傳，培訓列到《全國環(huán)境初級教育行列綱要》中，要加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，盡快籌辦中國特色會計刊物，以加大綠色會計實施宣傳力度。然人民意識到，在以經(jīng)濟建設為中心的同時，必須落實科學發(fā)展觀，是經(jīng)濟和社會，環(huán)境與人口協(xié)調發(fā)展，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。2進一步完善相關法律法規(guī)及會計制度，并加大獎懲力度在《會計法》中增加綠色會計的內容，將綠色會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。自然環(huán)境是國民經(jīng)濟的重要資源，無論是自然人還是法人，都有使用環(huán)境的權利和保護環(huán)境的的義務。如果法律規(guī)定企業(yè)必須對受侵害的人群給予相應的補償，那么該補償必然導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這樣，企業(yè)的環(huán)境行為后果就應該納入會計核算系統(tǒng)，就能通過財務報告反映企業(yè)環(huán)境事項的合法性，真實性，公允性得到真實反映。為此應該進一步完善會計法，環(huán)境法規(guī)，使企業(yè)綠色會計內容納入會計法，這是實施綠色會計根本法律保障，是將會計理論付諸行動的最強有力手段。建立綠色會計制度。一旦推行綠色會計制度，政府部門必須明確，強制性規(guī)定企業(yè)對環(huán)境資源信息做出最低限度否認披露，通過獎懲制度將中小企業(yè)的自覺性和政府的強制性結合起來。加大環(huán)境執(zhí)法力度，做到獎懲分明。加強對綠色會計的監(jiān)督。綠色會計主要是以企業(yè)為核算肢體，反映企業(yè)對環(huán)境責任的履行情況。中小企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面如實的進行揭示，政府有關部門和社會中介機構應加強監(jiān)督，包括行政管理監(jiān)督和轉向環(huán)境審計等方面的監(jiān)督。確定并公布重污染行業(yè)名單，對重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露提出重點要求。3加強綠色會計理論專題研究，突破缺乏實踐性之道的主要障礙對不同的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品，選擇不同的核算內容和標準，將現(xiàn)行的會計核算體系和探索性綠色會計核算體系并行推行，在取得經(jīng)驗后，再進一步深入研究和推廣實施。4.3在新農(nóng)村建設中的應用4.3.1新農(nóng)村建設中發(fā)展綠色會計的必要性（1）新農(nóng)村建設需要會計核算建設社會主義新農(nóng)村，是切實解決“三農(nóng)”問題的重大決策舉措。農(nóng)業(yè)基礎建設是治國安邦的大事，“三農(nóng)”工作具有復雜性，艱巨性和長期性的特點，會計工作如何在建設社會主義新農(nóng)村中發(fā)揮作用意義重大。（2）森林資源需要會計核算多年來，森林資源的長期無償使用及亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡，水土流失，物種減少等諸多問題。實行森林資源資產(chǎn)化管理，進行森林資產(chǎn)會計核算，是適應新農(nóng)村建設的必然要求，是深化農(nóng)業(yè)內部改革的必然趨勢，是農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。保護農(nóng)業(yè)環(huán)境必須進一步加強農(nóng)業(yè)會計理論研究“十一五”期間，我國農(nóng)業(yè)建設將繼續(xù)實施以生態(tài)建設為主的農(nóng)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，通過深化改革，科技興農(nóng)和項目帶動3條途徑，努力建設比價完備的農(nóng)業(yè)生態(tài)體系和比較發(fā)達的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系，推進傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的歷史轉變，為提高環(huán)保投入產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作效果，確保人類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用會計手段對環(huán)境資源和環(huán)保責任進行計量和控制，研究專門的會計方法體系是十分必要的。4.3.2對策建議13億人口，9億在農(nóng)村，是我國的基本國情。大力發(fā)展新農(nóng)村建設也是十七大的重要戰(zhàn)略部署。農(nóng)村形勢決定全國形勢。農(nóng)村會計管理主體不合理，監(jiān)督機制不健全，業(yè)務素質低下，隊伍不穩(wěn)定，不僅挫傷了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，造成農(nóng)村集體資財大量流失，嚴重影響了農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展，同時也影響到新農(nóng)村建設的進行。針對農(nóng)村會計工作和財務管理工作中存在的問題，應從以下幾個方面進行改革和完善。

1、健全管理機構、發(fā)揮監(jiān)督職能。

按照《會計法》的規(guī)定，縣財政局是村級會計的管理機構，縣財政局農(nóng)村局是村級會計的業(yè)務主管部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所又是縣財政局的隸屬部門。鄉(xiāng)鎮(zhèn)依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，建立農(nóng)村會計服務中心，具體承擔村級財務、資金“委托雙代管”工作。服務中心的會計要選擇熟悉農(nóng)村財務管理業(yè)務、文化素質較高的專業(yè)人士擔任，不能僅由原經(jīng)管站的人員擔任。要實行電算化核算和管理。這樣鎮(zhèn)政府、上級主管部門可對村委會的財務一目了然，便于管理，另外，便于民主理財小組對村委會的財務進行有效監(jiān)督。民主理財小組要充分發(fā)揮咨詢權、參與權、監(jiān)督權。村級各項收支必須經(jīng)民主理財小組審核簽章后方可入帳，民主理財小組要有專門的議事規(guī)則，定期開展理財活動，切實履行職責。

2、穩(wěn)定會計隊伍，定期進行培訓。會計人員是專業(yè)技術人員，保持隊伍穩(wěn)定，有利提高會計人員的業(yè)務水平；有利于保持財務帳目的連續(xù)性和資料的完整性。對農(nóng)村會計人員要實行雙聘任制和雙重領導（縣財政局和村委會）。村委會聘用或解聘會計人員必須經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所考核批準，并報縣財政局農(nóng)村局備案。在業(yè)務培訓上，要以縣財政局為主體，建立會計培訓中心，對現(xiàn)有農(nóng)村會計人員和會計后備人員進行業(yè)務培訓，并組織農(nóng)村會計人員及會計后備人員參加財校財院學習或函授。通過考試，取得國家認可的會計從業(yè)證書，實行持證上崗。培訓的內容要適合農(nóng)民的實際需要，如村集體組織會計制度，會計電教化、會計法規(guī)和職業(yè)道德等方面的內容。

3、健全財務制度，定期進行審計。健全農(nóng)村財務管理制度和民主理財制度。督促村民委員會定期公布帳目、報送報表，接受村民和縣財政局農(nóng)村局的雙重監(jiān)督。在會計服務中心內部定期審計，民主理財小組定期監(jiān)督的基礎上，由縣財政局農(nóng)村局、縣審計局、鎮(zhèn)財政所對村民委員會的帳目進行定期審計，發(fā)現(xiàn)問題及時更正和處理。5綠色會計理論存在的問題我國綠色會計研究和實務操作的現(xiàn)狀并不樂觀，沒有形成完整的理論體系和完善的實踐模式，仍存在著很多不足。1我國綠色會計理論和實務研究不夠深入。我國綠色會計理論研究中有價值的研究成果較少，實證研究相對缺乏，同時我國對綠色會計的研究缺乏系統(tǒng)性。從現(xiàn)在大多數(shù)研究成果來看，很多研究很難有一個我能掙的體系，大部分仍處于借鑒國外先進研究成果階段。當國外綠色會計的研究開始向綠色會計準則，綠色會計制度等方面縱向發(fā)展時，我國對綠色會計的研究基本上還處于探索和借鑒階段。國內大多數(shù)綠色會計論文主要集中于論證，處于跟蹤國外研究的階段。國外綠色會計的研究不僅題材廣泛，而且多為實證分析研究，而國內的研究多傾向于規(guī)范性研究。2社會對綠色會計的重視不足。由于綠色會計在我國還是一個新興事物，而且由于我國整個經(jīng)濟發(fā)展水平還比較落后，因此，不少地方政府和企業(yè)對綠色會計重視程度還不夠，當前對綠色會計的研究主要還集中在會計，環(huán)保領域的專家和學者中，社會對綠色會計的認同度也不高，社會的各種媒體對于綠色會計的宣傳力度也不夠，這些都是我國的綠色會計的發(fā)展缺乏一個良好的社會輿論環(huán)境。3缺乏專業(yè)研究人才。綠色會計是有環(huán)境學，會計學，生物學等多種學科交叉滲透而成，在具體運用過程中要運用到多門學科的原理，方法和手段，尤其是對有一些專業(yè)性很強的學科如環(huán)境學，生物學等。要求財會人員要具有廣博的知識，掌握多學科知識技能。但目前我國培養(yǎng)會計人員還是以傳統(tǒng)會計為標準，大多數(shù)會計人員只對本專業(yè)知識掌握的比較好，相關專業(yè)即使有所了解也只是審計，稅務，財政等，很少有在環(huán)境，生物方面有所研究的。所以就企業(yè)目前財會人員的現(xiàn)有素質來看明顯達不到要求，甚至還有很多會計人員不知何謂綠色會計。4企業(yè)積極性不高。企業(yè)作為綠色會計核算的主體沒有形成環(huán)境責任的道德理念，其主動實施綠色會計的積極性也不高。企業(yè)沒有建立完整的綠色會計信息體系，設立相關的綠色會計科目很少，冰潔對環(huán)境負債的估值偏低。企業(yè)在綠色會計核算披露上缺乏明確的法定要求，沒有環(huán)境信息披露的固定，規(guī)范的形式，造成環(huán)境信息披露缺乏可比性和可靠性。我國企業(yè)綠色會計核算的現(xiàn)狀除了缺乏法律法規(guī)約束和相應的會計準則指導外，還與政府和社會對實施綠色會計的監(jiān)督力度不夠有很大關系。6對綠色會計發(fā)展的建議1確立綠色會計的實施理念綠色會計實施的關鍵是樹立綠色核算理念，所謂“綠色會計理念”是在生產(chǎn)，營銷的全過程中盡可能節(jié)約資源，減少廢氣物排放，力爭達到零排放的企業(yè)經(jīng)營核算管理理念。綠色會計試圖將會計學與自然環(huán)境相結合，運用一定方法，以貨幣單位，實務單位計量活用文字說明的形式，反應報告和考核土地，自然資源，人力資源和生態(tài)環(huán)境等方面的成本和價值，平衡人工資本和自然資本，以達到為改變整個世界環(huán)境資源狀況出一份力的目的。2采取循序漸進，整體推進的實施方案實行綠色會計，要要從中國的實際出發(fā)，由簡入繁，從易到難，先從明確的易于掌握的科目入手，即先選擇個別產(chǎn)品在部分部門地區(qū)試行，在取得切實可行的經(jīng)驗后，再不斷修正完善，逐步推行。在理論上，科學股價自然資源與環(huán)境的價值，建立綠色核算賬戶體系，如綠色增加值，綠色國內生產(chǎn)凈值，修正現(xiàn)行經(jīng)濟分析的理論和方法，構建可持續(xù)發(fā)展評估指標體系。在政策與法規(guī)上，制定綠色統(tǒng)計，會計，審計的準則，制度和法規(guī)。3政府建立綜合配套措施社會上各種管理部門一定要與綠色會計密切配合，在事前控制和事后控制方面發(fā)揮作用。比如，環(huán)境保護部門制定嚴格的，可實際計算的對污染環(huán)境行為的懲處條款，使環(huán)境會計，審計工作有據(jù)可依，財政稅收部門要有完善的對違反環(huán)保法規(guī)的罰款，加收稅金等規(guī)定，并要求會計認真記錄