一般及簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的進(jìn)項(xiàng)稅額核算

一般計(jì)稅方法下的進(jìn)項(xiàng)稅額核算工程項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅扣稅憑證，會(huì)計(jì)處理實(shí)行價(jià)與稅的分離，分離的依據(jù)為合法有效的扣稅憑證（含增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票及完稅憑證等上注明的增值稅和價(jià)款。屬于價(jià)款部分，作為購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)或者服務(wù)等的成本；屬于增值稅部分，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算。第二十五條勞務(wù)分包進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)核算在勞務(wù)分包合同約定的計(jì)量時(shí)間，項(xiàng)目部根據(jù)計(jì)價(jià)結(jié)算單以及分包方提供的尚未認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分別確認(rèn)勞務(wù)分包成本和稅金。借：工程施工-合同成本-分包成本應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等第二十六條機(jī)械租賃進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)核算在機(jī)械租賃合同約定的計(jì)量時(shí)間，項(xiàng)目部根據(jù)計(jì)價(jià)結(jié)算單以及機(jī)械出租方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分別確認(rèn)機(jī)械租賃成本和稅金，發(fā)票尚未認(rèn)證。借：工程施工-合同成本-機(jī)械租賃費(fèi)/租賃費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款等第二十七條物資采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)核算借：工程施工-合同成本應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等第二十八條購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)核算各級(jí)單位購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)或按固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、固定資產(chǎn)交接記錄、增值稅專(zhuān)用發(fā)票等資料，分別確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬原值和稅金，發(fā)票尚未認(rèn)證。借：固定資產(chǎn)/在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等第二十九條采購(gòu)辦公用品等進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)核算各級(jí)單位采購(gòu)辦公用品、審計(jì)咨詢(xún)等中介服務(wù)、機(jī)動(dòng)車(chē)用的油料等間接費(fèi)用項(xiàng)目，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票尚未認(rèn)證。借：管理費(fèi)用/工程施工-合同成本-間接費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款／銀行存款等第三十條預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)核算（一）各級(jí)單位以銀行存款預(yù)付給勞務(wù)分包方、機(jī)械租賃商、物資供應(yīng)商等，收到和預(yù)付款金額一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票尚未認(rèn)證。借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款增值稅貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款增值稅（二）各級(jí)單位以銀行存款預(yù)付給勞務(wù)分包方、機(jī)械租賃商、物資供應(yīng)商等，未收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款增值稅收到預(yù)付款金額一致的發(fā)票，發(fā)票尚未認(rèn)證借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額第三十一條各級(jí)單位根據(jù)當(dāng)月已列賬的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，逐筆登記《待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬》，并將抵扣聯(lián)交總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)一并交由稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行認(rèn)證。根據(jù)稅務(wù)管理部門(mén)認(rèn)證結(jié)果，從“應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”等科目中。（一）采購(gòu)的貨物（不含按固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)）、服務(wù)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證通過(guò)后：1.按認(rèn)證通過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2.其中用于免征增值稅、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。借：原材料/物資采購(gòu)/管理費(fèi)用/工程施工-合同成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）采購(gòu)的按固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證通過(guò)后，認(rèn)證當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，第13個(gè)月抵扣剩余40%進(jìn)項(xiàng)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（60%）應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（40%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下取得增值稅發(fā)票的核算第三十二條各級(jí)單位購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，原則上不收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)按一般計(jì)稅方式下取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票核算方式進(jìn)行價(jià)稅分離核算，編制《待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬》，和抵扣聯(lián)一并交由稅務(wù)管理部門(mén)在有效期內(nèi)認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。第三十三條分包抵減應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算例3：項(xiàng)目部當(dāng)期對(duì)分包商確認(rèn)的計(jì)量結(jié)算金額103萬(wàn)元，合同約定當(dāng)期支付計(jì)量結(jié)算的80%。項(xiàng)目部按合同約定支付分包款，并取得支付款項(xiàng)部分的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率為3%。對(duì)分包商工程計(jì)量結(jié)算時(shí)：借：工程施工-合同成本-分包成本100待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額3貸：應(yīng)付賬款-工程款103取得支付款項(xiàng)部分的增值稅專(zhuān)用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2.4貸：待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額2.4增值稅專(zhuān)用發(fā)票通過(guò)認(rèn)證后借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額2.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2.4因項(xiàng)目部采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅抵減2.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2.4按合同約定當(dāng)期支付計(jì)量結(jié)算的80%借：應(yīng)付賬款-工程款82.4貸：銀行存款82.4第三十四條購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)的會(huì)計(jì)核算。（一）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票列示的價(jià)款作為購(gòu)進(jìn)對(duì)象的入賬金額，稅額作為待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算。借：物資采購(gòu)/原材料/工程施工/管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)管理部門(mén)認(rèn)證通過(guò)后。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（三）除允許在當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣除的分包款對(duì)應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，各級(jí)單位在認(rèn)證當(dāng)月作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。借：物資采購(gòu)/原材料/工程施工/管理費(fèi)用等