增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究

PAGE29增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究【內(nèi)容摘要】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》自2009年1月1日起施行。修訂后的條例規(guī)定了增值稅由中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅,即允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅。作為中國(guó)的第一大稅種，增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和投資各方面產(chǎn)生一定影響。對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響主要是減少了國(guó)家稅收，但是對(duì)企業(yè)而言消除了生產(chǎn)型增值稅下重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)；刺激了企業(yè)的投資，因而很好地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；同時(shí)對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，更好地應(yīng)對(duì)金融危機(jī)意義重大。為了更好地了解增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，本文將通過(guò)文獻(xiàn)研究、理論研究、描述性統(tǒng)計(jì)等方法深入研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，并幫助企業(yè)對(duì)新的稅制下的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出科學(xué)合理的規(guī)劃，進(jìn)而提高企業(yè)的整體效益，也為增值稅政策的優(yōu)化提出建議?！娟P(guān)鍵詞】：增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅目錄TOC\o"1-3"\h\u10031一、引言 126969（一）研究背景 1（二）17369研究目的和意義 21363（三）研究思路和方法 2274941、研究思路 215832、研究方法 24375（四）文獻(xiàn)綜述 3209341、研究現(xiàn)狀 3209812、研究現(xiàn)狀評(píng)述 517149二、本文研究理論基礎(chǔ) 629989（一）增值稅的相關(guān)基礎(chǔ)介紹 6305951、增值稅的定義 6181982、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì) 6124873、增值稅的類型 654124、我國(guó)增值稅改革的歷程 854125、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 854126、我國(guó)增值稅改革的意義 954127、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性 929989（二）最優(yōu)稅收理論基礎(chǔ)分析 10305951、最優(yōu)稅收理論定義及標(biāo)準(zhǔn) 10181982、最優(yōu)稅收理論主要內(nèi)容 10124873、最優(yōu)稅收理論對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的影響 116925三、增值稅轉(zhuǎn)型影響的理論分析 117133（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響 1127216（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響 127874（三）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響 1210940（四）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響 1312492（五）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響 13283711、對(duì)企業(yè)盈利能力的影響 1365392、對(duì)企業(yè)償債能力的影響 14109253、對(duì)企業(yè)投資的影響 14109254、對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的影響 1525326四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的分析 157133（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析 1571331、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅一般納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析 1571332、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析 167133（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析 1771331、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅一般納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析 1771332、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析 187133（三）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅的影響分析 1825326五、增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中遇到的實(shí)際問(wèn)題及對(duì)策 19887714832（一）增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中遇到的實(shí)際問(wèn)題 1971331、完成轉(zhuǎn)型后增值稅稅制仍有待完善 1971332、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行為和發(fā)票管理上的不完善 2071333、納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和日常管理存在的問(wèn)題 2071334、現(xiàn)行的一些稅收管理制度存在不適應(yīng)的問(wèn)題 2071335、增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中日常征管遇到的新問(wèn)題 2114832（二）對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的建議和對(duì)策 2171331、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的建議 2171332、對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型政策的建議 2271333、對(duì)征收管理的建議 2410589六、研究的結(jié)論 26一、引言（一）研究背景財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新修訂的增值稅實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人對(duì)其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型即將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除，這樣就造成增值稅抵扣鏈條的斷裂，造成重復(fù)征稅；而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。增值稅作為中國(guó)第一大稅種，其收入占國(guó)家稅收收人總額的35%以上，地位舉足輕重具有稅收的一般作用，即增加財(cái)政收人、體現(xiàn)公平分配，其轉(zhuǎn)型本身絕非增值稅改革的終結(jié)。增值稅具有稅收的一般作用，即增加財(cái)政收入、體現(xiàn)公平分配，其轉(zhuǎn)型本身絕非增值稅改革的終結(jié)。通過(guò)進(jìn)一步改革使得增值稅充分發(fā)揮其特有優(yōu)勢(shì)，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并加快推動(dòng)中國(guó)稅收立法進(jìn)程是一個(gè)更大的命題。隨著國(guó)家宏觀調(diào)控力度加大，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于理性，為促進(jìn)中部地區(qū)崛起，縮小地域經(jīng)濟(jì)差距，實(shí)現(xiàn)中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，黨中央、國(guó)務(wù)院作出了增值稅改革的決定也是我國(guó)綜合國(guó)力增強(qiáng)后，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展的必然，是稅制改革和國(guó)家現(xiàn)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的重大調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型改革是自企業(yè)所得稅“兩稅合并”以來(lái)稅制改革的又一個(gè)新突破。在經(jīng)受金融風(fēng)暴肆虐全球、嚴(yán)重沖擊了我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的大背景下，國(guó)家及時(shí)出臺(tái)增值稅轉(zhuǎn)型政策，不僅體現(xiàn)了短期內(nèi)緩解企業(yè)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、確保宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的要求，也意味著我國(guó)稅收體制進(jìn)一步完善，是構(gòu)建和諧社會(huì)、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的必然舉措。增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推開(kāi)，將帶來(lái)以下方面的促進(jìn)效應(yīng)：一是有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于對(duì)本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次性全額扣除，意味著固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)越多，本期所納增值稅越小，利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備更新。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，既有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，又有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入。整體上緩解我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不舍理的狀況；二是這項(xiàng)改革將使增值稅稅制更加完善，增值稅的“鏈條”也將更加完整。稅收制度應(yīng)遵循中性原則，而增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推開(kāi)正是稅制中性原則的具體體現(xiàn)，這項(xiàng)改革可以在很大程度上減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。消費(fèi)型增值稅則降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性,并將新的技術(shù)和設(shè)備快速投到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，增加技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資較快增長(zhǎng),為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益；效應(yīng)三是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)施生產(chǎn)型增值稅,由于稅負(fù)不平等而造成了企業(yè)向沿海地區(qū)投資集中，導(dǎo)致東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步加大。增值稅轉(zhuǎn)型之后，促進(jìn)了內(nèi)陸地區(qū)資源型、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較快發(fā)展，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距,而且增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，使商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確反映本國(guó)的生產(chǎn)狀況，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。（二）研究目的和意義增值稅作為我國(guó)稅收的重要來(lái)源，征稅范圍廣泛，稅額金額高，對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)巨大。本文將研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，同時(shí)幫助企業(yè)對(duì)新的稅制下的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出科學(xué)合理的規(guī)劃，進(jìn)而提高企業(yè)的整體效益；并為增值稅政策的優(yōu)化提出建議?，F(xiàn)在的文獻(xiàn)資料針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生的實(shí)際影響特別是財(cái)務(wù)影響不是很多，實(shí)例研究更加少，因此進(jìn)行更加系統(tǒng)和深入的研究很有必要。（三）研究思路和方法1、研究思路本文將通過(guò)文獻(xiàn)研究、理論研究、比例研究法、描述性統(tǒng)計(jì)等方法深入研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，經(jīng)營(yíng)影響包括了企業(yè)盈利能力、企業(yè)償債能力、企業(yè)投資以及企業(yè)籌資活動(dòng)。2、研究方法本文主要的研究方法有文獻(xiàn)分析法，理論研究法和比例研究法等。（1）文獻(xiàn)分析法通過(guò)查閱國(guó)內(nèi)外近年來(lái)已有期刊和學(xué)術(shù)論文，分析提煉其中的重要觀點(diǎn)進(jìn)行思考研究，得出一般性結(jié)論和發(fā)現(xiàn)新思路。在已有研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)行補(bǔ)充和實(shí)證分析。（2）理論研究法從理論方面對(duì)增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的基本情況進(jìn)行系統(tǒng)闡述；運(yùn)用舉例推導(dǎo)和數(shù)學(xué)演算從理論角度對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響作出理論分析。（3）比例研究法分析研究增值稅的構(gòu)成因素、相互關(guān)系以及影響因素，搜集并分類相關(guān)的事實(shí)資料并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和事實(shí)進(jìn)行檢驗(yàn)，據(jù)此得到增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的短期和長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響。（四）文獻(xiàn)綜述1、研究現(xiàn)狀現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)資料分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，也分析了對(duì)不同行業(yè)，不同區(qū)域的企業(yè)的影響。對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響主要是減少了國(guó)家稅收，但是刺激了企業(yè)的投資，因而很好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；同時(shí)對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，更好地應(yīng)對(duì)金融危機(jī)意義重大。對(duì)于企業(yè)的影響主要集中在四個(gè)方面：對(duì)不同行業(yè)的影響不同，有減輕企業(yè)稅負(fù)的作用，能夠促進(jìn)固定資產(chǎn)投資，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和績(jī)效也有積極影響。（1）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響程度郝艷華王晨張霞(2012)［1］認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)的積極影響：有利于煤炭企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整并推動(dòng)專業(yè)化生產(chǎn)，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。同時(shí)也有不利影響：實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭稅負(fù)仍然居高不下。煤炭行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)受到影響；進(jìn)一步加重煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)；不利于煤炭工業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展等問(wèn)題。曹曉麗胡璟(2012)［2］以紡織業(yè)上市公司為特定研究對(duì)象，通過(guò)線性回歸分析的方法研究得出的結(jié)論是：增值稅轉(zhuǎn)型可以提高企業(yè)績(jī)效。楊艷艷(2012)［3］在研究中卻發(fā)現(xiàn)，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)作為增值稅納稅環(huán)節(jié)比較特殊的一類企業(yè)，卻因增值稅轉(zhuǎn)型而糾結(jié)。她以內(nèi)蒙古的某風(fēng)能有限公司為例，認(rèn)為轉(zhuǎn)型對(duì)其財(cái)務(wù)狀況有影響，風(fēng)電優(yōu)于其他行業(yè)的即征即退50%的稅收優(yōu)惠無(wú)從體現(xiàn)；同時(shí)風(fēng)電企業(yè)購(gòu)入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額由“一次性退稅”改為“分期抵稅”，增加了資金占用成本，影響了現(xiàn)金流。楊友孝利煥義(2012)［4］以珠三角外向型企業(yè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，研究結(jié)果表明當(dāng)年新增允許抵扣固定資產(chǎn)多的企業(yè)受增值稅轉(zhuǎn)型影響較大，反之則較小；增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)投資較多的電信行業(yè)影響較大，對(duì)固定資產(chǎn)投資較少的房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)影響較??；增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)區(qū)域的影響程度也不相同，與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不完全一致，各個(gè)地區(qū)外向型企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型情況并不能很好地代表當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。王素榮、付博(2011)［5］采用實(shí)證分析的方法，認(rèn)為采掘業(yè)、水電煤氣供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)。同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益都有所提高，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生了明顯的有利作用。（2）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響宋英華金瑛(2012)［6］認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型改革已基本實(shí)現(xiàn)其預(yù)期效果，消費(fèi)型增值稅不僅可以為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。駱陽(yáng)、肖俠(2010)［7］以上海證券交易所公開(kāi)披露的江蘇省上市公司2008年年報(bào)為樣本數(shù)據(jù)，分析得出的結(jié)論是：一方面增值稅的轉(zhuǎn)型，將使高新技術(shù)企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額降低，并且無(wú)論是在應(yīng)納稅額上，還是在稅負(fù)率上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非高新技術(shù)企業(yè)。另一方面增值稅轉(zhuǎn)型后江蘇省滬市上市公司的整體稅收負(fù)擔(dān)將大幅度下降。（3）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響譚文凱(2012)［8］通過(guò)選擇制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用差分內(nèi)差分模型，分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)微觀企業(yè)的固定資產(chǎn)投資決策的影響。得出結(jié)論：增值稅轉(zhuǎn)型顯著地促進(jìn)了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，同時(shí)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也有一定程度的增加。李嘉明李蘇婭(2007)［9］借助數(shù)學(xué)模型對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的投資影響這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)證分析。得到了結(jié)論增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)都普遍降低,對(duì)固定資產(chǎn)投資起了一定的積極作用，受益較大的是資本密集程度較高同時(shí)產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)。王澤霞李蘭(2012)［10］我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)信息技術(shù)類企業(yè)增加機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)投資，且對(duì)資本構(gòu)成相對(duì)高的信息技術(shù)業(yè)制造類企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)高于服務(wù)類企業(yè)。（4）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響李彩霞(2012)［11］通過(guò)研究認(rèn)為：增值稅轉(zhuǎn)型將增加企業(yè)凈利潤(rùn)；提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量；降低負(fù)債，提高短期負(fù)債能力。劉玉龍倪麟任國(guó)良(2012)［12］以制造業(yè)類上市公司為研究對(duì)象，通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)的方法，得出結(jié)論是短期來(lái)看增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響較小，在短期內(nèi)會(huì)增加股東財(cái)富；但從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看，由于增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)投資、對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生較大的調(diào)控作用，制造業(yè)類公司的凈資產(chǎn)收益率會(huì)有提高，股票價(jià)格也會(huì)相應(yīng)提高。朱林(2012)［13］通過(guò)實(shí)例“金益化工”研究實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響變化并加以分析論證。通過(guò)分析可見(jiàn)，稅制改革有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且投資效率隨著固定資產(chǎn)逐年折舊而得以持續(xù)和上升，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。王素榮,蔣高樂(lè)(2010)［14］研究了增值稅轉(zhuǎn)型后各行業(yè)的受益程度,發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)有采掘業(yè)、電力煤氣及水生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)。接著,研究了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的影響程度,通過(guò)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)在增值稅轉(zhuǎn)型前后變化的分析,發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和投資將會(huì)產(chǎn)生直接重大的影響。2、研究現(xiàn)狀評(píng)述現(xiàn)有的研究對(duì)增值稅的內(nèi)容有了較全面的研究，增值稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有著重要的影響，轉(zhuǎn)型會(huì)使國(guó)家的稅收收入減少，但是由于刺激了企業(yè)的投資活動(dòng)，因而促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響研究也較全面，覆蓋了投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、稅負(fù)、以及不同行業(yè)的差異等等。但是現(xiàn)在的研究針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生的實(shí)際影響特別是以實(shí)例為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)影響不是很多，因此我需要進(jìn)行更加深入的研究。二、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)財(cái)務(wù)概述及本文研究理論基礎(chǔ)（一）增值稅概述1、增值稅的定義增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位銷售貨物的增值額征收的并由消費(fèi)者或使用單位承擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差為增值稅稅金。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。2、增值稅的特點(diǎn)（1）征稅范圍廣，稅源充裕。增值稅的課稅對(duì)象是商品生產(chǎn)、流通過(guò)程中或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額，就是人們?cè)谏a(chǎn)勞動(dòng)中新創(chuàng)造的價(jià)值額，由于人們不論是從事礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)、工業(yè)品生產(chǎn)，還是經(jīng)營(yíng)商品批發(fā)、零售業(yè)務(wù)或提供服務(wù)，都會(huì)在勞動(dòng)過(guò)程中創(chuàng)造商品和勞動(dòng)的附加值，因此，增值稅可以課征于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)部門，領(lǐng)域，環(huán)節(jié)。（2）增值稅具有多環(huán)節(jié)征稅的特征，是一種新興的流轉(zhuǎn)稅。增值稅由于只對(duì)貨物或勞務(wù)銷售環(huán)節(jié)中沒(méi)有征過(guò)稅那部分增值額征稅，而對(duì)轉(zhuǎn)移到銷售額中在以前環(huán)節(jié)以征過(guò)的那部分不再征稅，從而有效地解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題。因此，人們將增值稅稱為一種對(duì)傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅種去弊存利的新型流轉(zhuǎn)稅。（3）增值稅對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)。一種貨物或勞務(wù)在其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不管經(jīng)歷多少生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，實(shí)行增值稅是都是對(duì)其銷售中的增值額的征稅，擠兌銷售額中屬于企業(yè)或勞動(dòng)所創(chuàng)造的，沒(méi)有征過(guò)稅的那部分銷售額進(jìn)行征稅，而對(duì)銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的，以前環(huán)節(jié)征過(guò)稅的那一部分銷售額則不再征稅，這就是是增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干擾大為減弱，從而不至于扭曲市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用。（4）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款。增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，本來(lái)就具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性。對(duì)應(yīng)稅商品各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者而言，他們作為增值稅的納稅人，只是把從購(gòu)買者那里收取的稅轉(zhuǎn)交給政府，而經(jīng)營(yíng)者本身未承擔(dān)增值稅稅款。這樣，隨著交易活動(dòng)在應(yīng)稅商品的各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)逐次展開(kāi)，應(yīng)稅商品的經(jīng)營(yíng)者在出售商品的同時(shí)，因?yàn)檎畯馁?gòu)買者那里收取了該應(yīng)稅商品所承擔(dān)的稅款，當(dāng)應(yīng)稅商品銷售給最終消費(fèi)者時(shí)，該商品在以前所有環(huán)節(jié)已繳納的稅款連同本環(huán)節(jié)的稅款，片全部轉(zhuǎn)嫁給了最終的消費(fèi)者?？梢?jiàn)，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)具有完全的轉(zhuǎn)嫁性，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者并非增值稅的真正負(fù)擔(dān)者最終消費(fèi)者實(shí)際上是增值稅的最后歸宿，因此增值稅屬于典型的間接稅。3、增值稅的類型增值稅分為三種類型，其根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理，三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。（1）生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括增值稅納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤(rùn)等理論增值額和折舊之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅在征稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該種類型的增值稅的特點(diǎn)是：法定增值額大于理論增值額，對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重；不利于鼓勵(lì)投資，但可以保證財(cái)政收入。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型前采用的就是該種類型的增值稅。目前，生產(chǎn)型增值稅主要為印度尼西亞采用。（2）收入型增值稅。收入型增值稅是指對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)款的折舊部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入部分，故稱為收入型增值稅。該類型的增值稅的特點(diǎn)是：法定增值額與理論增值額一致，從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。但由于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入部分沒(méi)有合法的外購(gòu)憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來(lái)困難，從而影響了這種方法的廣泛采用。目前，主要有阿根廷、摩洛哥及部分中東歐國(guó)家采用。（3）消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入的當(dāng)期一次性全部扣除作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。該類型的增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期，因扣除額大大增加，會(huì)減少財(cái)政收入，但將鼓勵(lì)企業(yè)投資。這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法。因?yàn)閼{固定資產(chǎn)的外購(gòu)發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三種類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。目前，該類型增值稅為歐盟各國(guó)及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流。我國(guó)于2009年4、我國(guó)增值稅改革的歷程

（1）我國(guó)在1984年建立起具有中國(guó)特色的增值稅。我國(guó)自1979年下半年開(kāi)始引進(jìn)增值稅并在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)。從1983年1月起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)的兩大行業(yè)和三種產(chǎn)品試行增值稅。1984年10月，結(jié)合國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅，我國(guó)對(duì)原工商稅進(jìn)行了改革，將其劃分為產(chǎn)品稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅，至此，我國(guó)正式建立了具有中國(guó)特色的增值稅。1986年，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，完善了增值稅的計(jì)稅方法，使增值稅向著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的方向邁進(jìn)了一步。當(dāng)時(shí)我國(guó)實(shí)行的增值稅由于距國(guó)際規(guī)范化的增值稅相差甚遠(yuǎn)，所以并不是真正的增值稅。（2）我國(guó)在1994年建立了規(guī)范的“生產(chǎn)型增值稅”。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，二者同時(shí)于1994年1月1日起施行。我國(guó)在1994年實(shí)行的新增值稅，對(duì)原有的增值稅進(jìn)行了全面、徹底的改革，按照國(guó)際通行的做法建立了規(guī)范化的“生產(chǎn)型增值稅”，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局。新流轉(zhuǎn)稅法以實(shí)行全面的“增值稅”為主，在征收“增值稅”（3）我國(guó)從2004年起推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)從2004年7月1日起，財(cái)政部門在東北地區(qū)的八大行業(yè)開(kāi)始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，試點(diǎn)只在部分行業(yè)中實(shí)施，并且只采用了進(jìn)項(xiàng)稅增量抵扣，即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的所列進(jìn)項(xiàng)稅額一般不超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。2007年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革“挺進(jìn)中原”，中部地區(qū)六省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的八大行業(yè)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)改革。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年7月4日宣布，東北老工業(yè)基地現(xiàn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策適用于內(nèi)蒙古東部地區(qū)。2008年8月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知，主要涉及四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災(zāi)區(qū)和重災(zāi)區(qū)的51個(gè)縣（市、區(qū)）。將汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。（4）我國(guó)從2009年1月1日起在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2008年11月9日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定了當(dāng)前要實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，同時(shí)提出了擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的十項(xiàng)措施。會(huì)議決定自2009年1月5、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

（1）新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入增值稅抵扣范圍新《條例》第10條將固定資產(chǎn)從不能從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中刪除，這意味著自2009年起凡購(gòu)置機(jī)器設(shè)備取得的增值稅發(fā)票即可予以抵扣銷項(xiàng)稅額，但與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外，從而標(biāo)志著我國(guó)增值稅政治從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換。新《條例》中準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的機(jī)器設(shè)備，房屋、建筑物等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。值得注意的是，新《條例》僅僅準(zhǔn)予抵扣2009年1（2）改革范圍覆蓋全國(guó)，取消地區(qū)與行業(yè)限制2004年、2007年及2008年擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)僅涉及了部分地區(qū)的部分行業(yè)，且試點(diǎn)辦法有所不同。此次改革則是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。（3）稅率的變化為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%。（4）取消了與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策新《條例》刪除了執(zhí)行進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。（5）采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

(6)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

7、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性我國(guó)所面臨的國(guó)內(nèi)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，就發(fā)生了很大的變化。主要表現(xiàn)在以下幾方面：(1)由資源約束型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為需求約束型經(jīng)濟(jì)，要使當(dāng)前經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展就需要刺激投資、拉動(dòng)消費(fèi)、克服通貨緊縮。(2)當(dāng)前國(guó)際稅收改革趨向于減稅，以不含稅價(jià)格出口產(chǎn)品是世界各國(guó)通行的做法，也是提高本國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的一項(xiàng)重要舉措。由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計(jì)算退稅，出口產(chǎn)品仍然含有一定的增值稅。產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅，不利于擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品出口。這樣可以使產(chǎn)品成本降低，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力相對(duì)有所提高。(3)減輕緩解企業(yè)的投資負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了促進(jìn)作用，加快了企業(yè)設(shè)備的更新速度，企業(yè)的裝備水平和技術(shù)方面都有提高和升級(jí)。在轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降。所以，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%，有利于公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。(4)生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅的不合理性。由于我國(guó)推行的是“生產(chǎn)型”而非“消費(fèi)型”增值稅，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，因此，仍存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，并由于企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同，重復(fù)課稅的程度也不一，在一定程度上仍然阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（5）增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了如何準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問(wèn)題。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)此做出了規(guī)定，但具體到一些單位價(jià)值超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)、但使用年限不夠，或使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值卻不到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產(chǎn)，容易與企業(yè)發(fā)生分歧。同時(shí)，一些企業(yè)為了達(dá)到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。（6）不法分子利用扣稅差異，偷逃國(guó)家稅收。目前我國(guó)增值稅允許抵扣的憑證種類多，扣除率不一，加上主要是依靠人工審核，辨別真?zhèn)屋^難，一些不法分子利用扣稅差異，大肆偷騙國(guó)家稅款，使國(guó)家利益受損。（7）增值稅轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型后可以減輕小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)，由于小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革降低。因此，主要措施就是降低其增值稅率?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此轉(zhuǎn)型改革后，將小規(guī)模納稅人6%與4%的兩檔稅率統(tǒng)一降低至3%，很大程度上減輕了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。（二）最優(yōu)稅收理論基礎(chǔ)分析1、最優(yōu)稅收理論定義及其標(biāo)準(zhǔn)最優(yōu)稅收理論是研究如何以最經(jīng)濟(jì)合理的辦法征收某些大宗稅款的理論。最優(yōu)稅制理論是建立在系列嚴(yán)格的假設(shè)前提之下的，其中最重要的假設(shè)有三個(gè):(1)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)假設(shè);(2)行政管理能力假設(shè)，即任何稅收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制(總量稅例外)，并且行政管理費(fèi)用是相當(dāng)?shù)土?(3)標(biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)假設(shè)，標(biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)給定了衡量最優(yōu)稅制的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)福利最大化;［15］2、最優(yōu)稅收理論的主要內(nèi)容。最優(yōu)稅收理論一般包括三個(gè)方面的內(nèi)容:最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)所得稅理論、商品稅與所得稅的組合理論。最優(yōu)商品稅理論研究在既定的財(cái)政收入目標(biāo)下，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)各商品課稅，才能做到效率損失最小;最優(yōu)所得稅理論旨在分析和解決課稅在公平和效率之間的權(quán)衡取舍問(wèn)題;商品稅和所得稅的組合理論這種比較兩者之間的優(yōu)劣問(wèn)題。最優(yōu)稅收在實(shí)質(zhì)上就是從公平和效率的意義上使得社會(huì)福利最大化的稅收，或者說(shuō)是在社會(huì)對(duì)公平的期望程度一定的情況下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)效率最佳平衡的征稅方式。3、最優(yōu)稅收理論對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的影響一方面，最優(yōu)稅收理論運(yùn)用尋求權(quán)衡公平和效率的原則和方法，是在一定假定下，以減少稅收抑制性效應(yīng)的分析體系。從方法論上講，最優(yōu)稅收理論是數(shù)學(xué)中最優(yōu)化方法應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的結(jié)果，是在一定假設(shè)條件下求極值而得出的規(guī)則。這對(duì)于我們?cè)O(shè)計(jì)和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是有一定的理論指導(dǎo)意義的。另一方面，最優(yōu)稅收理論促使人們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)更加理性。在可行的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)需求較缺乏彈性的商品課以較重的稅收以減少稅收的額外負(fù)擔(dān)，但如果這些商品主要由低收入者所消費(fèi)，那么出于公平考慮，應(yīng)當(dāng)對(duì)其以較低的稅率課稅。最優(yōu)稅收理論雖然提出了一些指導(dǎo)稅制設(shè)計(jì)的一般性原則，但運(yùn)用這些原則在增值稅轉(zhuǎn)型中運(yùn)用、而且在第一次就達(dá)到最優(yōu)的觀念是不切合實(shí)際的?，F(xiàn)實(shí)的做法是通過(guò)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)行一系列旨在提高社會(huì)福利的改革，以逐漸接近最優(yōu)的稅收制度。所以我們應(yīng)該把最優(yōu)稅收理論和稅收改革結(jié)合起來(lái)分析。通過(guò)比較不同稅種或稅率籌集一單位政府收入的社會(huì)邊際成本，并用最低成本的稅收來(lái)代替成本較高的稅收，并由此找出用最小成本籌集稅收收入的方法。實(shí)際上，最優(yōu)稅收理論的大多數(shù)模型我們?cè)诙愂崭母锓治鲋卸伎梢圆捎?。具體地說(shuō)，最優(yōu)稅收理論可以用來(lái)對(duì)各種稅制改革方案進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)算，借助社會(huì)福利函數(shù)可以辨別出不同方案的優(yōu)劣，但使用標(biāo)準(zhǔn)模型時(shí)應(yīng)注意它們的不同之處。增值稅稅制改革不是尋找最佳的而是較好的稅收制度。本文旨在評(píng)價(jià)、運(yùn)用最優(yōu)稅收理論的主要內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上，得出對(duì)我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策啟示。三、增值稅轉(zhuǎn)型影響的理論和對(duì)財(cái)務(wù)分析（一）增值稅轉(zhuǎn)型理論影響分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響主要是減少了國(guó)家的稅收收入，進(jìn)而減少了國(guó)家財(cái)政收入，但同時(shí)刺激了企業(yè)的投資，因而很好的促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)以及整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；同時(shí)對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，更好地應(yīng)對(duì)金融危機(jī)也意義重大。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于不用行業(yè)的影響并不相同，一般認(rèn)為采掘業(yè)、水電煤氣供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后受益較大，然而對(duì)于風(fēng)力發(fā)電和煤炭采集等企業(yè)受益很小甚至?xí)胸?fù)面的影響。一般來(lái)說(shuō)當(dāng)年新增允許抵扣固定資產(chǎn)多的企業(yè)受增值稅轉(zhuǎn)型影響較大，反之則較??；增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)投資較多的行業(yè)影響較大，反之則較??；增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)區(qū)域的影響程度也不相同，與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不完全一致，各個(gè)地區(qū)外向型企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型情況并不能很好地代表當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響增值稅轉(zhuǎn)型改革已基本實(shí)現(xiàn)其預(yù)期效果，由于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅，必將減少增值稅額，以及相關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加，減輕了企業(yè)的稅費(fèi)。因此消費(fèi)型增值稅不僅可以為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果使用生產(chǎn)型增值稅，那么企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的全部支出包括買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、以進(jìn)項(xiàng)稅為基礎(chǔ)的城建稅和教育附加、含增值稅的運(yùn)輸費(fèi)用（可能包含增值稅的安裝費(fèi)用）。舉例說(shuō)明：假設(shè)A企業(yè)購(gòu)進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)，不含稅價(jià)是1000萬(wàn)，直線折舊法，折舊年限是10年（殘值0），名義所得稅率25%，名義增值稅率17%，城建和教育附加為10%，同期銀行貸款利率是5%（不計(jì)運(yùn)費(fèi)）計(jì)算生產(chǎn)型及消費(fèi)型下的實(shí)際稅費(fèi)支出。生產(chǎn)型增值稅：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅17%1000*17%=170城建稅及教育附加10%170*10%=17進(jìn)項(xiàng)稅中每年計(jì)提折舊的部分170/10=17因折舊而少繳的所得稅25%17*25%=4.25少繳的所得稅中城建稅及教育附加17*25%=4.25少繳的所得稅中城建稅及教育附加（現(xiàn)值）4.25*（1+5%）-1=4.04少繳的所得稅中每年進(jìn)項(xiàng)稅折扣額合計(jì)（現(xiàn)值）4.25*（1+5%）-1+4.25*（1+5%）-2++4.25*（1+5%）-10=32.82企業(yè)實(shí)際稅費(fèi)支出：170+17-32.82-4.04=150.14（萬(wàn)元）消費(fèi)性增值稅：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值僅有買價(jià)、扣除稅費(fèi)后的運(yùn)輸費(fèi)用。當(dāng)期直接減少了增值稅額187萬(wàn)元，同時(shí)城建稅及教育附加也為0。每年少計(jì)提折舊額17萬(wàn)元，因此由折舊而少繳的所得稅和城建及教育附加費(fèi)用相比生產(chǎn)型增加了34.86(32.82+4.04)萬(wàn)元。企業(yè)實(shí)際稅費(fèi)支出比生產(chǎn)型增值稅下減少了：170+17-34.86=150.14萬(wàn)元由此可見(jiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的巨大積極意義。2、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響與生產(chǎn)型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅有著極大的優(yōu)勢(shì)。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)的全部固定資產(chǎn)可以在購(gòu)入的當(dāng)期一次性將已繳的增值稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅用以抵扣銷項(xiàng)稅，進(jìn)而減少了企業(yè)的稅務(wù)支出。一般來(lái)說(shuō)轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資有著積極的意義。其中受益較大的是資本密集程度較高同時(shí)產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)。這是因?yàn)橘?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)，也能通過(guò)增加的固定資產(chǎn)擴(kuò)大產(chǎn)量，獲得更多的營(yíng)業(yè)和銷售收入，推動(dòng)企業(yè)的升級(jí)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。3、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響從理論上看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和績(jī)效水平均有有促進(jìn)作用。上章已經(jīng)有所介紹，企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效可以從以下幾個(gè)方面來(lái)衡量，企業(yè)的盈利能力、償債能力和現(xiàn)金流狀況、投資及籌集情況。具體來(lái)說(shuō)，由于增大了固定資產(chǎn)的投資，企業(yè)的盈利能力會(huì)有所提高；由于減少了稅務(wù)支出，企業(yè)的流動(dòng)性會(huì)增加，進(jìn)而企業(yè)的償債能力也會(huì)提高；由于現(xiàn)金流入的增加和現(xiàn)金流出的減少，企業(yè)的現(xiàn)金流狀況也會(huì)得到改善。1）對(duì)企業(yè)盈利能力的影響。由于稅負(fù)減輕以及營(yíng)業(yè)收入的增加，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。短期來(lái)看增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響較小，在短期內(nèi)會(huì)增加股東財(cái)富；但從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看，由于增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)投資、對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生較大的調(diào)控作用，制造業(yè)類公司的凈資產(chǎn)收益率會(huì)有提高，股票價(jià)格也會(huì)相應(yīng)提高。這是由于在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度下，由于應(yīng)納增值稅稅額本身不是利潤(rùn)表的項(xiàng)目，因此，增值稅對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響主要是通過(guò)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以及固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，而這種影響是輕微的。2）對(duì)企業(yè)償債能力的影響。理論上，由于增值稅稅額減輕，使得資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)交稅費(fèi)減少，進(jìn)而流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債總額均有所減少，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率有所增加，提高了企業(yè)的流動(dòng)性，提高短期負(fù)債能力。但是企業(yè)的負(fù)債水平與許多因素有關(guān)，稅負(fù)的金額也僅占企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的一小部分，因此增值稅稅額的減輕對(duì)于企業(yè)償債能力的影響是有限的。3）對(duì)企業(yè)投資的影響。20多年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)以高投入、高消耗和低產(chǎn)出、低效率的粗放型增長(zhǎng)方式持續(xù)高速增長(zhǎng)。因此，增值稅轉(zhuǎn)型可以通過(guò)建筑投資和設(shè)備投資的差異性稅收政策，構(gòu)建由投資總量增長(zhǎng)模式向技術(shù)增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)變的制度激勵(lì)機(jī)制。由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資與配套投資大幅度的增加。另外增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)設(shè)備投資的回報(bào)要求降低了，企業(yè)設(shè)備投資計(jì)劃的可行性分析將會(huì)有更大的可能性通過(guò)。企業(yè)的投資行為也主動(dòng)的向國(guó)家政策靠攏，一方面是根據(jù)稅收中性的考慮，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息，企業(yè)主動(dòng)配合實(shí)施轉(zhuǎn)型，期待能夠由于稅負(fù)公平而使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位有所改善；另一方面企業(yè)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來(lái)的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來(lái)采取行動(dòng)，并有可能對(duì)轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資產(chǎn)成本，增值稅抵扣金額轉(zhuǎn)入了企業(yè)利潤(rùn)，從而有效提高了以后年度的投資收益率。因此，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)直接強(qiáng)烈刺激企業(yè)投資，從而連鎖帶動(dòng)社會(huì)和民間資本投資。房屋建筑物的投資和機(jī)器設(shè)備的投資被稱之為企業(yè)固定資產(chǎn)的投資。在增值稅轉(zhuǎn)型后，同樣作為固定資產(chǎn)投資的房屋建筑物所包含的稅款不能給予抵扣，而作為固定資產(chǎn)投資的機(jī)器設(shè)備所包含的稅款可以抵扣，這樣一來(lái)，房屋建筑物投資的成本是不變的，機(jī)器設(shè)備投資的成本由原來(lái)的含稅成本變成了不含稅成本。因此，企業(yè)為了能夠獲得增值稅的抵扣，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)對(duì)現(xiàn)有的房屋建筑物進(jìn)行最大限度的利用，對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資加大，對(duì)現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，提高了企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成和企業(yè)的技術(shù)含量。企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)方式也有所改變，最后使國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式發(fā)生了改變。4）對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的影響?；I資決策是指企業(yè)為滿足融資的需要，對(duì)籌資的途徑、數(shù)量、時(shí)間、成本、風(fēng)險(xiǎn)和籌資方案所進(jìn)行的評(píng)價(jià)和選擇，從中確定一個(gè)資金結(jié)構(gòu)最優(yōu)的分析判斷過(guò)程?；I資決策的關(guān)鍵就是在眾多的籌資渠道中選擇一個(gè)最優(yōu)的方案，要在借款與權(quán)益資金之間做出選擇，使企業(yè)獲得運(yùn)行和發(fā)展所需資金的來(lái)源。因而增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的籌資方式也產(chǎn)生了或多或少的影響。發(fā)行股票、債券和通過(guò)向銀行借款都是企業(yè)籌集資金的主要方式。企業(yè)發(fā)行債券和向銀行借款需要考慮的重要因素是企業(yè)償債能力，因此，企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱對(duì)企業(yè)籌資渠道是否暢通有著直接的影響，償債能力強(qiáng)，則籌資渠道就比較暢通，相應(yīng)的籌資成本就低。利息保障倍數(shù)、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率作為衡量長(zhǎng)期償債能力和短期償債能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，也是銀行作為向企業(yè)發(fā)放貸款和確定利率的重要指標(biāo)。增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)的增值稅稅負(fù)有所降低，使企業(yè)交納增值稅金額減少，企業(yè)資金存量增加。企業(yè)資金存量增加的好處是:(1)能夠加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，從而利潤(rùn)增加.(2)使企業(yè)減少貸款，降低企業(yè)融資成本，企業(yè)盈利能力增強(qiáng)。(3）使企業(yè)能夠有足夠資金償還貸款。因此，企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的改善是有利的，使企業(yè)的短期償債能力增加,同時(shí)暢通了企業(yè)的籌資渠道，有利于降低融資成本。（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的分析1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響分析（1）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅一般納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析1）直接降低企業(yè)外購(gòu)設(shè)備的入賬價(jià)值，減少企業(yè)所購(gòu)設(shè)備折舊期內(nèi)每期的折舊額，進(jìn)而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營(yíng)成果。本次增值稅轉(zhuǎn)型前我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)等）。稅制改革后將實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅制度，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣。固定資產(chǎn)的取得成本中就不再包含增值稅這一項(xiàng)。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，那么可以直接推算出消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％÷（１＋17％）＝15.54％?也就是說(shuō)這部分比例像存貨一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中。因此，這部分比例將不用計(jì)提折舊，從而使企業(yè)每期的設(shè)備折舊額也相應(yīng)地降低了15.54％，設(shè)備折舊額的降低導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本的降低，從而提高當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本（如營(yíng)銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，所以，企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)提高。2）減少企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果根據(jù)本次稅改的規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備所支付的增值稅允許從當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中扣除，因此，當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交的增值稅將減少，并且以企業(yè)應(yīng)交增值稅為基數(shù)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨之降低，即降低了企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加。并最終提高企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。3）減少企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果根據(jù)2008年頒布并實(shí)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和2007年起實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。外購(gòu)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的入賬價(jià)值是一致的，不論企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限與稅法規(guī)定的是否一致，企業(yè)購(gòu)入的作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備不再包含購(gòu)入時(shí)支付的增值稅，所以企業(yè)每期計(jì)提的折舊額都會(huì)不同程度的減少，并考慮稅改對(duì)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額和所得稅費(fèi)用也隨之減少。并最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，其幅度為：15.54%×（1-25%）＝11.655%。（2）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析1)增加企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果本次增值稅轉(zhuǎn)型，把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率，分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低到3%。當(dāng)企業(yè)對(duì)外銷售貨物的含稅價(jià)不變的前提下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有一定程度的增長(zhǎng)。其幅度：工業(yè)企業(yè)為[（1+6%）÷（1+3%）-1]=2.91%，商業(yè)企業(yè)為[（1+4%）÷（1+3%）-1]=0.97%。與前段所述的一般納稅企業(yè)一樣，由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本（如營(yíng)銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)提高，并最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，其幅度：工業(yè)企業(yè)為2.91%×（1-25%）＝2.1825%，商業(yè)企業(yè)為0.97%×（1-25%）＝0.7275%。2）減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。由于本次稅改使企業(yè)的增值稅征收率降低，企業(yè)每期應(yīng)交的增值稅將有一定程度的減少，因此，企業(yè)每期應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也將隨之減少，營(yíng)業(yè)稅金及附加也隨之降低。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有所增加。

3、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析

（1）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅一般納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析1）減少企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅從對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響來(lái)看，過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。稅制改革后企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)（具體范圍見(jiàn)第一段中增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容）時(shí)支付的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的當(dāng)期將比過(guò)去實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅制度下將少交納增值稅，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在過(guò)去基礎(chǔ)上的增加。2）減少企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響分析，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的當(dāng)期將少交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上有所增加。3）增加企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響分析，企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)將比過(guò)去實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅制度下每期將多交納企業(yè)所得稅，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上的減少。（2）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析1）減少企業(yè)每期應(yīng)交納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析，本次增值稅轉(zhuǎn)型，小規(guī)模納稅企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有一定程度的增長(zhǎng)，但增值稅征收率降低，企業(yè)整體應(yīng)納增值稅稅負(fù)額有所下降。最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上的增加?其幅度：工業(yè)企業(yè)為[1-3%×（1+6%）÷（1+3%）×6%]=48.54%，商業(yè)企業(yè)為[1-3%×（1+4%）÷（1+3%）×4%-1]=24.27%。2）增加企業(yè)每期應(yīng)交納的企業(yè)所得稅根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析，本次增值稅轉(zhuǎn)型，小規(guī)模納稅企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有一定程度的增長(zhǎng)，而企業(yè)應(yīng)納的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加卻有所減少，所以，企業(yè)交納的企業(yè)所得稅將有一定程度的增加。（3）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅的影響分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)納稅企業(yè)到底會(huì)有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅？對(duì)于這些問(wèn)題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅（稅改前）和消費(fèi)型增值稅（稅改后）稅基進(jìn)行比較。下面筆者以簡(jiǎn)化的實(shí)例試作比較分析。如甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為25%.在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤(rùn)，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.293萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為0.293×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.797萬(wàn)元。隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅?？偟目磥?lái)，甲企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.797萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值10萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬(wàn)元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.536萬(wàn)元。由于在購(gòu)入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。對(duì)于甲企業(yè)來(lái)講，它沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.536萬(wàn)元。從以上實(shí)例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，而且涉及到機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳1.7萬(wàn)元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.26萬(wàn)元（1.536-1.797）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.44萬(wàn)元（1.7-0.26），而不是1.7萬(wàn)元。四、增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中遇到的實(shí)際問(wèn)題及對(duì)策(一)增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中遇到的實(shí)際問(wèn)題1、納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和日常管理存在的問(wèn)題。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；（2）除上款規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。而根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一將小規(guī)模納稅人征收率調(diào)整為3%，這就對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定增值稅一般納稅人時(shí)仍沿用以往需區(qū)分工業(yè)和商業(yè)而采取不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的做法提出了挑戰(zhàn)。另外，按財(cái)稅[2009]9號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的小水電電力、砂石料、磚、瓦等，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，而同樣經(jīng)營(yíng)以上行業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率則為3%，對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易征收的增值稅一般納稅人企業(yè)而言有稅負(fù)過(guò)重和不公平的感覺(jué)。2、企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行為管理的不完善。（1）由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由企業(yè)自行開(kāi)具，自行申報(bào)抵扣，既是付款憑證，又作為抵扣稅款的憑證，企業(yè)往往利用提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的,人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品的成本，甚至以虛抬單價(jià)、虛增數(shù)量等手段多計(jì)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款，存在較大的隨意性。（2）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)分散，投售者均為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，索要發(fā)票意識(shí)差，而且大部分為現(xiàn)金交易，難以通過(guò)銀行對(duì)其收購(gòu)資金流動(dòng)情況進(jìn)行有效監(jiān)控。（3）目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票雖已采用電腦開(kāi)票，但尚未建立一整套防偽開(kāi)票、認(rèn)證系統(tǒng)，交叉稽核工作也無(wú)法及時(shí)有效實(shí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中難以驗(yàn)證每位投售者的真實(shí)性，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的盤庫(kù)也很難進(jìn)行全面核實(shí)，事后稅務(wù)檢查調(diào)查取證工作難度大，對(duì)企業(yè)開(kāi)具收購(gòu)憑證的真實(shí)性監(jiān)督手段乏力。3、現(xiàn)行的一些稅收管理制度存在不適應(yīng)的問(wèn)題。消費(fèi)型增值稅采用統(tǒng)一的購(gòu)進(jìn)扣稅法，外購(gòu)項(xiàng)目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于加強(qiáng)發(fā)票管理，簡(jiǎn)化了計(jì)稅核算的程序，但由于納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于扣稅的范圍，仍需區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣項(xiàng)目。隨著增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行的一些稅收管理制度和原來(lái)所開(kāi)發(fā)的軟件變得不相適應(yīng)，如何盡快地修訂、完善這些制度，開(kāi)發(fā)新的軟件、出臺(tái)新的管理辦法，以適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型后的征收管理需要，是對(duì)稅收征管工作新的挑戰(zhàn)。4、增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中日常征管遇到的新問(wèn)題。按照增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)在2009年1月1日前已經(jīng)簽訂了購(gòu)買固定資產(chǎn)協(xié)議，為了達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，人為調(diào)整固定資產(chǎn)入賬時(shí)間，要求銷售方推遲開(kāi)票時(shí)間，開(kāi)具2009（二）對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的建議和對(duì)策1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議（1）嚴(yán)格固定資產(chǎn)的采購(gòu)與抵扣。在選擇固定資產(chǎn)供貨商的時(shí)候，盡量選擇一般納稅人供貨商，以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣以及稅收優(yōu)惠。采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，要索取增值稅專用發(fā)票。對(duì)于采購(gòu)時(shí)不能明確固定資產(chǎn)的用途（例如有可能是汽車等一些自用消費(fèi)品），應(yīng)先取得增值稅專用發(fā)票，待后期明確固定資產(chǎn)用途的時(shí)候，再根據(jù)稅法規(guī)定看是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否全額抵扣，還與當(dāng)期的銷項(xiàng)稅有關(guān)，銷售旺季一般可全額抵扣，銷售淡季卻難以一次性抵扣完，需要遞延到下期繼續(xù)抵扣。因此固定資產(chǎn)的更新要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行。固定資產(chǎn)投資要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。短期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)的投資要注意對(duì)規(guī)模的控制，防止對(duì)盲目和過(guò)度投資對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流狀況、負(fù)債水平和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成不利的影響。同時(shí)也要注意把握好固定資產(chǎn)的長(zhǎng)遠(yuǎn)投資方向，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（2）將企業(yè)的財(cái)務(wù)投資規(guī)劃與企業(yè)稅收規(guī)劃結(jié)合起來(lái)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的時(shí)候，不僅要考慮到購(gòu)買固定資產(chǎn)可能帶來(lái)的投資收益，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，同時(shí)也應(yīng)該考慮到固定資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)可能產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠。進(jìn)而將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)與企業(yè)稅收規(guī)劃結(jié)合起來(lái)，通過(guò)實(shí)際的投資達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和稅收優(yōu)惠的雙贏效果。（3）調(diào)整會(huì)計(jì)科目，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算。由于增值稅抵扣存在著時(shí)間差異，企業(yè)可增設(shè)“待抵扣稅費(fèi)”科目，并在此總賬科目下設(shè)置“待抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目。其借方登記企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)支付（取得）的待確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如發(fā)生固定資產(chǎn)退回或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，則用紅字在借方?jīng)_回；貸方登記按稅法規(guī)定可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。這樣能夠更加清楚地了解固定資產(chǎn)抵扣的狀況，更能夠做好經(jīng)營(yíng)和投資的規(guī)劃。（4）進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行為的管理。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)支付農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款，金額達(dá)到銀行轉(zhuǎn)帳支付條件的必須采用銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)必須開(kāi)設(shè)銀行專戶，用于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)款項(xiàng)結(jié)算，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款一律通過(guò)專戶支付，付款憑證（收購(gòu)發(fā)票）必須經(jīng)農(nóng)產(chǎn)品投售人簽字蓋章。健全農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)臺(tái)帳管理，建立健全出入庫(kù)制度，收購(gòu)環(huán)節(jié)必須做好過(guò)磅單、檢尺單和入庫(kù)憑證，領(lǐng)用時(shí)要健全出庫(kù)制度，各環(huán)節(jié)要有經(jīng)辦人簽字，收購(gòu)發(fā)票要有銷貨人簽字蓋章，保證原始基礎(chǔ)資料真實(shí)完整，防止收購(gòu)企業(yè)弄虛作假，虛開(kāi)、多開(kāi)收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣稅款。2、對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型政策的建議（1）擴(kuò)大固定資產(chǎn)的界定范圍2009年增值稅的全面轉(zhuǎn)型標(biāo)志著中國(guó)的增值稅全額抵扣方式的確立，推動(dòng)了中國(guó)增值稅的發(fā)展。但是相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)增值稅的使用范圍比較有限，對(duì)固定資產(chǎn)界定范圍也較有限，不利于企業(yè)充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)全面持續(xù)的發(fā)展。真正完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。增值稅應(yīng)該擴(kuò)展到所有行業(yè)，對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品和勞務(wù)普遍征收，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、提供勞務(wù)服務(wù)環(huán)節(jié)直至最終消費(fèi)，不區(qū)分何種商品、勞務(wù)，都統(tǒng)一按單一稅率征稅?，F(xiàn)在能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)主要包括有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的機(jī)械、運(yùn)輸?shù)壬a(chǎn)設(shè)備，但是對(duì)于用于生產(chǎn)用途的廠房等生產(chǎn)用途建筑物卻未被納入抵扣范圍，然而這些固定資產(chǎn)卻與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)。因此為了讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，可抵扣的固定資產(chǎn)的范圍應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大。（2）稅制征收制度的完善和“營(yíng)改增”的推廣目前我國(guó)增值稅條例規(guī)定增值稅主要包括提供勞務(wù)和銷售貨物的企業(yè)，而對(duì)一些交通運(yùn)輸、保險(xiǎn)、建筑等行業(yè)依舊實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。然而這些行業(yè)卻與制造業(yè)息息相關(guān)，這樣的稅制會(huì)阻礙制造業(yè)原材料購(gòu)入和商品銷售的過(guò)程，也造成了增值稅稅收制度的不完善。因此應(yīng)該進(jìn)一步加大增值稅征收范圍。進(jìn)一步推動(dòng)“營(yíng)改增”的實(shí)踐，將原本征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為征收增值稅能夠克服重復(fù)征稅的弊端，對(duì)于大部分企業(yè)可以降低稅負(fù);尤其對(duì)于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低明顯。進(jìn)而推動(dòng)了稅收征收制度的完善和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（3）適當(dāng)調(diào)整稅率保證財(cái)政收入因?yàn)檎{(diào)整稅率,雖然企業(yè)的稅額增加,但由于外購(gòu)生產(chǎn)資料不再征稅而減少了征稅范圍,所以企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)并不會(huì)增加多少。在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)實(shí)行有升有降的稅率調(diào)整，但整體稅率水平應(yīng)略有下降。同時(shí)清理增值稅優(yōu)惠政策，減少優(yōu)惠項(xiàng)目，使增值稅名義稅率和實(shí)際征收的稅率水平趨于一致，或盡量縮小其差距。在對(duì)固定資產(chǎn)等資本品全部徹底抵扣下避免大幅降低稅率而增加財(cái)政壓力；交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后避免稅負(fù)的調(diào)整而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；清理和減少增值稅減免優(yōu)惠規(guī)定，簡(jiǎn)化和規(guī)范了稅制，便于稅收征管，符合“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的稅改原則。對(duì)個(gè)別或少數(shù)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)因增值稅轉(zhuǎn)型而使稅負(fù)明顯過(guò)低的，可通過(guò)調(diào)整消費(fèi)稅或者開(kāi)征其他商品流轉(zhuǎn)稅予以解決。（4）盡快完善增值稅法律體系建設(shè)自1994年我國(guó)正式實(shí)行增值稅以來(lái)，始終以《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為法律依據(jù)，而其法律效力僅僅是行政法規(guī)層次，沒(méi)有上升到真正意義的立法層次上。這不僅危及增值稅本身的正當(dāng)性，違背了“稅收法定主義”的原則，而且會(huì)使統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)稅法體系的龍頭法--《稅法通則》的制定受到嚴(yán)重影響。目前，借增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推廣之機(jī)，將修改后的《增值稅暫行條例》納入法律體系，正是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下建立健全我國(guó)稅法體制的當(dāng)務(wù)之急。立法機(jī)關(guān)應(yīng)在國(guó)務(wù)院頒布的增值稅暫行條例的基礎(chǔ)上，總結(jié)近年來(lái)增值稅的實(shí)踐，盡快制定并頒布增值稅法，在此基礎(chǔ)上由國(guó)務(wù)院制定頒布實(shí)施細(xì)則，以全面提高增值稅這一主體稅種的立法級(jí)次，確保增值稅法的權(quán)威性與穩(wěn)定性。（5）進(jìn)一步擴(kuò)大一般納稅人范圍增值稅的基本原理要求征收范圍寬泛，一方面可以避免從事性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，有的納稅，有的不納稅，或稅負(fù)不平等，有失公平的問(wèn)題產(chǎn)生；另一方面也有利于政府增加財(cái)政收入。增值稅征收范圍的拓展，相應(yīng)地影響了地方收入，需要對(duì)中央和地方的分配關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，改變?cè)鲋刀愔醒肱c地方的分享比例，適當(dāng)提高地方分配比例，或就現(xiàn)有稅種重新進(jìn)行分配。由于增值稅轉(zhuǎn)型后逐步擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣范圍，因而增值稅一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)將有所下降，但是這一稅負(fù)減輕不會(huì)惠及按征收率實(shí)行簡(jiǎn)易征收的小規(guī)模納稅人。當(dāng)前改革方案對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)6％和商業(yè)4％兩檔征收率，而將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％，一定程度上平衡了與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，中小企業(yè)與其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不明顯，小規(guī)模納稅人稅負(fù)仍舊偏高，違背增值稅中性、公平原則。因此，考慮到我國(guó)90％以上是中小企業(yè)且都存在發(fā)育不良、競(jìng)爭(zhēng)力低的現(xiàn)狀，應(yīng)該在今后的增值稅改革中逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，使具有發(fā)展?jié)摿Φ男∫?guī)模納稅人不再被排斥在增值稅抵扣鏈條之外，為中小企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境和更加實(shí)惠的發(fā)展機(jī)會(huì)。3、對(duì)征收管理的建議（1）不斷改善增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。在現(xiàn)實(shí)生活中,現(xiàn)金交易現(xiàn)象普遍存在,嚴(yán)重?fù)p害增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ),造成一些納稅人采用進(jìn)銷不計(jì)賬的方式進(jìn)行偷稅。尤其是商業(yè)零售企業(yè)面對(duì)消費(fèi)者,不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)往往采取進(jìn)銷不入賬的方式,增值稅零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的現(xiàn)象十分普遍,甚至出現(xiàn)幾年無(wú)稅可繳。另一方面,個(gè)體及私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重提高很大,但其所交納的稅收占稅收總額中的比重并沒(méi)有上升,有些地方甚至呈下降趨勢(shì)?？陀^事實(shí)表明,我國(guó)稅收運(yùn)行環(huán)境是制約稅制改革以及稅收運(yùn)行的重要因素。因此,在稅制改革中不斷改善稅制運(yùn)行的進(jìn)程,深入調(diào)研,盡快找到解決問(wèn)題的辦法,使公平的稅收制度實(shí)現(xiàn)真正的公平,從而有利于稅收本身順利運(yùn)行。（2）提高增值稅征收環(huán)節(jié)配套措施應(yīng)審慎、合理、有效我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率與世界各國(guó)比較，已屬較高水平，且現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的流轉(zhuǎn)稅主體現(xiàn)狀已不利于稅收調(diào)控職能的發(fā)揮。此外，完善稅制后，強(qiáng)化增值稅內(nèi)控機(jī)制，堵塞稅收流失漏洞而增加的增值稅收入，絕大部分歸中央財(cái)政享有，因此該方案的實(shí)施成本應(yīng)從中央財(cái)政收入增量中負(fù)擔(dān)，建議調(diào)整稅率。目前，應(yīng)盡快