《淺談上市企業(yè)審計風險及其防范》會計專業(yè)畢業(yè)論文

淺談上市企業(yè)審計風險及其防范姓名：專業(yè)班級：學號：【摘要】：中國作為一個新興的市場經濟國家，市場體系發(fā)育還不完善，資本市場尤其是證券市場還很年輕，在成功推出創(chuàng)業(yè)板之后，必須考慮如何對這一全新市場的風險加以防范。在審計研究中，審計風險一直是一個比較熱門的領域。那么審計風險是如何形成的呢？該如何避免風險，減少投資者和相關利益集團的經濟損失，已成為審計界比較關注的問題。本文從審計產生環(huán)境的角度來探討了審計風險的形成因素，并且對于降低審計風險，提出了防范措施?！娟P鍵詞】審計風險；形成原因；防范措施隨著市場經濟風險的加劇，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計風險日益突出，如何加強審計風險管理和采取控制防范對策，有效控制和避免審計風險提高審計質量已成為職業(yè)界關注的熱點問題，只有對此進行全面、深刻地認識，才能有效地促進企業(yè)內部審計事業(yè)的健康發(fā)展。進行風險的預測和識別。風險的預測和識別是指審計人員對企業(yè)所面臨的以及潛存的風險加以分析、判斷、歸類和風險性質予以鑒定過程，確定企業(yè)正在或將要面臨哪些風險。一、審計風險的概念與構成要素（一）審計風險的定義審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。因此,我們可以認為,審計風險由兩方面風險構成:一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說,審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結合:客觀存在可以通過主觀努力去調節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風險具有下面三種具體表現形式。（二）審計風險的性質審計風險的性質總表現為某些特質或特征。審計風險的性質一般應考慮以下幾點：第一、被審計單位內部控制制度健全和有效程度；健全有效程度越高則審計風險越低。第二、審計涉及的樣本規(guī)模和風險承受度；規(guī)模越大，風險越大；承受度越高，風險也會越大。第三、審計人員職業(yè)素養(yǎng)和獲取外部信息的可能性。第四、審計可調動資源的多少？主要是人力與時間，即審計成本。審計活動作為經濟生活中一個重要組織部分，法律賦予審計部門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。審計責任的擴展是產生審計風險的重要原因。市場經濟越發(fā)展，國家、社會對審計的要求就越高，審計對象從受托的財務責任擴展到經營責任、管理責任；審計范圍從會計記錄擴展到經營活動；審計職能從經濟監(jiān)督演變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎的經濟鑒證和經濟評價。審計人員的審計責任從檢查帳表的正確性擴展到證明被審查的經營活動是否有重大舞弊行為，是否有重大損失浪費問題等。審計承擔的責任越多，審計風險就越大（三）審計風險的構成要素審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。1、重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報，注冊會計師會從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報等層次考慮錯報風險。2、檢查風險指的是某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現錯報，這種情況由注冊會計師實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計審計程序，控制檢查風險。審計風險模型中，審計人員只能控制其檢查風險，不能控制重大錯報風險，然而評估重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。因此注冊會計師在審計之前應當獲取認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表審計意見。重大錯報風險和檢查風險的關系可表達為：審計風險=重大錯報*檢查風險二、上市公司容易遇到的風險（一）財務報告風險財務報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性、一貫性。財務報告常見的重大風險：（1）企業(yè)財務報告的編制違反會計法律規(guī)和國家統計的會計準則制度，導致企業(yè)承擔法律責任、遭受損失和聲譽受損。（2）企業(yè)提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序。（3）企業(yè)不能有效利用財務報告，難以及時發(fā)現企業(yè)經營管理中的問題，還可能導致企業(yè)財務和經營風險失控。（二）財務風險四、我國上市公司審計風險產生的原因上市企業(yè)審計風險產生是審計環(huán)境在一定時間和空間條件下，與審計活動相關的一切外部事物及其活動室密不可分的，其審計環(huán)境可分為：經濟與社會環(huán)境、行業(yè)監(jiān)管環(huán)境以及我國上市企業(yè)自身治理結構存在的問題。（一）經濟與社會環(huán)境在社會主義市場經濟體制的確定和完善下，注冊會計師本身發(fā)展還不完善，與審計環(huán)境有著直接的關系。在我國，國有經濟占主導地位，審計風險是隨著社會經濟的變化而變化的，由于企業(yè)所有權和經營權相互分離，社會審計成了所有者約束經營者的一種極為有效的重要手段。但由于所有者缺乏人格化的代表，難以形成強有力的約束關系。第二、我國市場經濟正向前發(fā)展，企業(yè)經濟規(guī)模也會隨之擴展，這必將導致企業(yè)經濟業(yè)務量的擴展，國有企業(yè)產權關系還不十分明確?，F如今社會經濟環(huán)境的不斷變化，對審計風險水平產生一定的影響，（二）行業(yè)監(jiān)管環(huán)境注冊會計師應當了解被審單位經營的外部因素：1.國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；2.是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關產品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響；3.國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響。4.與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化。（三）我國上市公司治理結構存在問題公司治理主要包括內部治理結構和內部治理機制兩部分：上市企業(yè)內部治理結構式股東大會、董事會、監(jiān)事會對企業(yè)管理者進行內部直接監(jiān)控的機制。上市公司存在的治理結構的問題有:1、股權結構不合理，股份的公司治理機構的特點是，“股東大會中心主義”，股東大會是最高的權力機關，可選任董事會及監(jiān)事會成員。控制股東利用自身優(yōu)勢很可能損害國家、公司以及中小股東利益，即使在股東分散的情況下，也可能形成內部人控制的格局，進而損害公司、股東的利益，在激勵約束乏力的情況下，還可能會出現決策不利的結國。2、監(jiān)事會作用有限，雖然我國監(jiān)事會與董事會在法律上屬于平行的地位，但由于董事會具有決策權力，董事長是公司的法人代表，這就使得僅具有部分監(jiān)督權的監(jiān)事會實際上成為了董事會之下的一個機構。因此，監(jiān)事會的監(jiān)督和控制作用沒有在上市企業(yè)的管理層中得到普遍認同，事實上導致了監(jiān)事會成了一種可有可無的“擺設”代理人缺位，當前我國國有上市企業(yè)中的經理人員大部分都不是通過市場競爭所篩選和培養(yǎng)出來的，而是通過上級主管任命而產生的。雖然公司在名義上有了董事長、總經理，但仍改變不了他們是官員的事實。企業(yè)家需要的是在復雜市場競爭中的獨立判斷能力，尤其是擁有對未來不確定事項的勇敢嘗試能力，要敢于創(chuàng)新，并且是利潤驅動的，以企業(yè)利潤最大為目標；而官員則對政治斗爭敏感，是政治權力驅動的，以個人和某個集團的升遷為主要目標的。因而，大多數的官員并不具備企業(yè)家的素質和能力。五、我國上市公司審計風險的防范對策（一）加強內部控制，完善公司治理結構內部控制是現代企業(yè)管理的重要組成部分。內部控制的目標是形成一系列具有控制職能的方法，其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護企業(yè)各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。內部控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和程序與公司治理及公司管理密不可分的。公司治理是上市公司制度的核心，良好的公司治理是提高公司經營管理效率的基本要素。有效的內部控制是現代公司實現經營管理目標的有力保證。（二）健全完善內部質量控制制度內部控制作為一個系統，其范圍遍及企業(yè)生產、經營和管理的各個方面，其核心系統就是會計控制系統。加強內部審計控制，內部審計工作應做到規(guī)范化，內部審計人員素質有待提高。內部審計控制必須建立一套完善的內部審計實務標準，規(guī)范內部審計工作和內審人員的行為，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。建立會計師事務所內部良好的運行機制，完善內部的質量控制制度。建立和完善審計機構內部質量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質量控制是審計機構內部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機構應建立有效的內部運行機制和質量的控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行。嚴格審計質量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發(fā)現和解決審計過程中出現的問題，保證審計質量、降低審計風險。（三）構建有效的法律制度體系構建有效的法律制度體系修改有關法律、法規(guī),完善上市公司治理結構,改革會計師事務所聘任機制。完善法律法規(guī)，提高執(zhí)法質量。加強股東大會、董事會和監(jiān)事會的管理力度,完善獨立董事和審計委員會制度,制定嚴格的制度規(guī)范審計委員會對會計師事務所的聘用,提高會計師事務所的獨立性。此外,還應當制定完善的上市公司獎懲制度,加強對上市公司財務欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計風險的發(fā)生。提高執(zhí)法質量。第一，提高執(zhí)法者素質、對執(zhí)法者給予有效的監(jiān)督，對執(zhí)法人員進行嚴格的篩選、定期培訓。建立完善的執(zhí)法監(jiān)管體制，設立專門的對國務院直接負責的獨立的監(jiān)管機構，對執(zhí)法者的行為進行監(jiān)督。第二，完善法律執(zhí)行程序，重建經濟審判庭，專司經濟糾紛審判，建立專門適用于經濟法訴訟的訴訟制度和程序，保障經濟法的有效實施。第三，強化對執(zhí)法機關的法律約束，完善行政法、行政訴訟法、行政復議法、行政監(jiān)察發(fā)等行政法案，強化對執(zhí)法機關的約束，修訂刑事訴訟法，細化檢察機關、公安局和法院的相互制約和監(jiān)督的相關規(guī)定，強化檢察機關的法律監(jiān)督職能。（四）深入了解委托單位，減少風險發(fā)生的可能性審計人員在接受委托之前應當采取措施，一旦發(fā)現委托單位缺乏正直品格就應盡量拒絕接受；深入了解委托單位,減少風險發(fā)生的可能性首先,應樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩汀⒙毠ぁ⒄块T