論審計風(fēng)險的控制與防范

美國安然事件給國際審計帶來了巨大的沖擊，對審計風(fēng)險的研究越來越受到人們的關(guān)注。我國也發(fā)生了多起注冊會計師被訴訟大案件，給我國注冊會計師敲響了警鐘，使注冊會計師對審計風(fēng)險有了初步感性的認(rèn)識，并認(rèn)識到不能再對審計掉以輕心，從國內(nèi)國外發(fā)生的這些事件可以看出，對審計風(fēng)險的研究是社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是樹立審計威信，優(yōu)化審計環(huán)境，增強(qiáng)審計活動績效的內(nèi)在需要，是直接推動審計主體的自身建設(shè)，促進(jìn)審計事業(yè)發(fā)展的動力，有利于社會的穩(wěn)定，有利于資源的優(yōu)化配置。中國現(xiàn)階段審計經(jīng)過20多年的歷程，已逐步走向了正?；⒁?guī)范化、制度化。但隨著社會政治、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動愈演愈烈，社會審計的范圍逐漸拓寬，企業(yè)法制意識不斷增強(qiáng)，人們對審計的期望越來越高，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。那么，如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為一直以來人們不斷探討的問題。一般部分TOC\o"1-5"\h\z企業(yè)一般概況1\o"CurrentDocument"1.1企業(yè)的性質(zhì)及行政隸屬關(guān)系1\o"CurrentDocument"1.2企業(yè)的管理機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)1\o"CurrentDocument"1.3企業(yè)自開辦以來的成績1\o"CurrentDocument"企業(yè)成本計劃完成情況分析1\o"CurrentDocument"2.1全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析2\o"CurrentDocument"2.2可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析2\o"CurrentDocument"企業(yè)期間費用計劃完成情況分析4\o"CurrentDocument"3.1管理費用的分析4\o"CurrentDocument"3.2營業(yè)費用的分析6\o"CurrentDocument"3.3財務(wù)費用的分析6\o"CurrentDocument"企業(yè)利潤分析7\o"CurrentDocument"4.1主營業(yè)務(wù)利潤總額的分析7\o"CurrentDocument"4.2其他業(yè)務(wù)利潤分析7\o"CurrentDocument"4.3投資凈收益分析8\o"CurrentDocument"4.4營業(yè)外收支分析8\o"CurrentDocument"企業(yè)會計報表體系85.1企業(yè)會計報表體系8\o"CurrentDocument"5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析85.3利潤表的分析11\o"CurrentDocument"5.4現(xiàn)金流量表的編制12\o"CurrentDocument"企業(yè)財務(wù)分析與評價12\o"CurrentDocument"6.1企業(yè)償債能力分析13\o"CurrentDocument"6.2營運(yùn)能力分析15\o"CurrentDocument"6.3企業(yè)盈利能力的分析16\o"CurrentDocument"財務(wù)綜合分析17專題部分\o"CurrentDocument"論審計風(fēng)險的控制與防范19摘要19關(guān)鍵詞19審計風(fēng)險的概述20\o"CurrentDocument"1.1審計風(fēng)險的含義20\o"CurrentDocument"1.2構(gòu)成要素20審計風(fēng)險三要素之間的關(guān)系20\o"CurrentDocument"2.1審計風(fēng)險模型202.2審計風(fēng)險矩陣21審計風(fēng)險的形成原因223.1審計風(fēng)險形成的主觀原因223.2審計風(fēng)險形成的客觀原因23審計風(fēng)險的防范與控制244.1從審計組織方面看244.2從審計人員方面看254.3從審計程序看26\o"CurrentDocument"4.4從審計方法看27\o"CurrentDocument"4.5從社會方面看27\o"CurrentDocument"結(jié)束語28\o"CurrentDocument"參考文獻(xiàn)29\o"CurrentDocument"致謝30iv企業(yè)一般概況1.1企業(yè)的性質(zhì)及行政隸屬關(guān)系山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司是陽煤集團(tuán)的控股子公司，是輸送帶專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，主導(dǎo)產(chǎn)品為“奧倫”牌PVC、PVG阻燃輸送帶、橡膠疊層帶和鋼絲繩芯輸送帶，廣泛適用于煤礦、冶金、化工、電力、建材、港口、碼頭等不同行業(yè)易燃場合和非易燃場合的連續(xù)化、自動化物料輸送。2001年8月改制并更名為山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司。2007年11月從山西省陽泉市北大街305號，搬遷到陽泉市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)大連東路99號。1.2企業(yè)的管理機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)公司設(shè)有董事會、監(jiān)事會、股東大會，公司下設(shè)市場部、計劃部、供應(yīng)部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗檢測中心、售后服務(wù)中心等職能機(jī)構(gòu)及輸送帶廠和機(jī)械廠。1.3企業(yè)自開辦以來的成績現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國前茅。所有生產(chǎn)線均采用國內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實現(xiàn)PLC自動化控制，工藝技術(shù)在國內(nèi)屬于一流水平。公司由小變大，由弱變強(qiáng)，2007年各種輸送帶銷售量達(dá)到55萬米，實現(xiàn)銷售收入1.4億元。企業(yè)成本計劃完成情況分析產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集的生產(chǎn)耗費，他是一個綜合性的指標(biāo)。通過對產(chǎn)品的分析可以考察企業(yè)成本管理的大小，是企業(yè)在未來經(jīng)濟(jì)活動中如何加強(qiáng)成本管理的指示燈。~~對產(chǎn)品成本的分析可以從全部產(chǎn)品計劃完成情況和可比產(chǎn)品計劃完成情況兩方面進(jìn)行。2.1全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析成本完成情況分析是對全部產(chǎn)品成本計劃以及可比產(chǎn)品成本計劃完成情況進(jìn)行總的分析和評價。通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)過去的成本管理工作，可以提示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。表1全部產(chǎn)品成本分析情況編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元可比產(chǎn)品本年計劃本年實際升降額降低率1%阻燃膠帶99308215.06118806502.3119498287.2519.63合計99308215.06118806502.3119498287.2519.63從上表可以看出，今年的實際成本比去年的實際成本高出19498287.25，實際成本比計劃成本超出19.63%，說明該公司的效益下降，利潤也隨著降低。2.2可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過，有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品。該項分析主要是對可比產(chǎn)品成本的計劃降低額和計劃降低率的執(zhí)行情況進(jìn)行分析。分析時，先計算出實際完成的降低額和降低率，然后與計劃的降低額和降低率進(jìn)行比較，從而了解可比產(chǎn)品計劃的降低額和降低率的比較，最終了解可比產(chǎn)品計劃降低任務(wù)的完成情況。可比產(chǎn)品檢查計劃完成情況，著重檢查降低任務(wù)（降低額和降低率）完成情況，包括：（1）產(chǎn)品單位成本分析（2）技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對產(chǎn)品成本影響的分析。產(chǎn)品單位成本的意義在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及各個成本項目的變動情況。尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況，確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)工藝和操作方法的改變，以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。分析的主要依據(jù)是產(chǎn)品單位成本表成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。分析的程序一般是先檢查各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況，然后，按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的原因。表22007年可比產(chǎn)品成本分析表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元項目PVC阻燃輸送帶PVG阻燃輸送帶普通分層帶其他直接材料78469685.632004613.5514460678.20254.58直接人工4739722.72202089.662288210.1612802.09制造費用3244992.7781708.251998836.23111.88合計89610990.942355880.2020713778.3613288.30表3可比產(chǎn)品計劃完成情況表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元可比產(chǎn)品名稱單位成本（元/件）總成本（元）2006年2007年增減額2006年2007年增減額阻燃膠帶20399308215.06118806502.3119498287.25表4可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元可比產(chǎn)品名稱計劃成本降低任務(wù)實際成本降低情況降低額降低率降低額降低率1%阻燃膠帶由于所給資料欠缺所無法進(jìn)行比較分析。企業(yè)期間費用計劃完成情況分析期間費用是指某一期間發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系，不記入產(chǎn)品成本而直接記入當(dāng)期損益的各項費用。包括營業(yè)費用，管理費用和財務(wù)費用。3.1管理費用的分析管理費用是指企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各項費用。山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司的管理的費用包括勞動保險費和管理部門經(jīng)費兩大項。表5管理費用發(fā)生情況表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元項目2006年2007年實際與2006年比金額百分比（％）管理費用合計7580876.2214482020.106901143.8891.03其中：業(yè)務(wù)招待費77807.003194457.49316650.4940.06

表62007年的管理費用明細(xì)表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元項目2007年勞動保險費2425098.18其中：統(tǒng)籌內(nèi)費用2045226.40統(tǒng)籌外費用379871.78管理部門經(jīng)費12056921.96其中：材料及低值易耗品1498514.46工資2648921.94折舊費315500.56其他7593984.96其中：工會經(jīng)費232571.43職工教育費290714.34待業(yè)保險費237046.00咨詢費314020.00審計費170900.00訴訟費9985.00排污費66829.70辦公費275471.37水費10213.91取暖費185014.59差旅費342391.72會議費11140.00業(yè)務(wù)招待費319457.49保險費40840.92運(yùn)輸費242909.00無形資產(chǎn)攤銷33000.00壞賬資金準(zhǔn)備102626.45稅金256120.51上級管理費2230000.00獨生子女補(bǔ)助費24430.00冬季取暖補(bǔ)貼78700.00綠化費105840.00住房公積金646065.00其他1521597.53管理費用合計14482020.10由此表可以看出該公司的管理費用包括：管理人員的1.勞動保險費2.管理部門經(jīng)費。該公司的2007年管理費用發(fā)生額為14482020.10元。2006年的發(fā)生額為7580876.22元，則07年的管理費用比06年管理費用多出6901143.88元，即多出91.03%的管理費用，通過07年管理費用和06年的進(jìn)行比較可以得出該公司的效益比06年的好。3.2營業(yè)費用的分析營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用：包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費，類似工資性質(zhì)的費用，業(yè)務(wù)費等營業(yè)費用。表72007年營業(yè)費用發(fā)生情況表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元項目2006年2007年2007年與2006年比金額百分比（％）營業(yè)費用合計3932482.074298654.16366172.099.31其中:機(jī)械產(chǎn)品3932482.074298654.16366172.099.31由此表可以看出該公司2007年營業(yè)費用實際發(fā)生額為4298654.16元。2006年的實際發(fā)生額為3932482/07元，則今2007年的營業(yè)費用比2006年營業(yè)費用多出366172.09元，今年比去年多出0.09%的營業(yè)費用，通過比較可以得出該公司的效益比去年的好。3.3財務(wù)費用的分析財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。一般包括利息支出和匯兌凈損失，調(diào)劑外匯手續(xù)費，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用等。表8財務(wù)費用分析表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元項目2006年2007年2007年與2006年比金額百分比（％）利息收入-51983.26-98283.69-46300.43189.07利息支出358315.002825115.252466800.25688.44財務(wù)費用合計317061.002739670.752422609.75764.08從上表可以看出：2006年費用的實際發(fā)生額為317061元，07年的實際發(fā)生額為2739670.75元，比去年多出2422609.75元，是去年的764.08%。綜合上述兩年比較可以得出該公司可能由于購買新設(shè)備或要對某一項目進(jìn)行投資而公司沒有足夠的流動資金可以供給經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，因此只能向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款來滿足發(fā)展需求。企業(yè)利潤分析企業(yè)的利潤總額，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營而獲得，也有通過投資活動南昌獲得的，同時也有那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項而發(fā)生的。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)的稅前利潤一般包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分內(nèi)容。表9利潤總額分析情況如下編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元項目2006年2007年同期增加額營業(yè)利潤-93906.38386607.99480514.37營業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13利潤總額31650.77218777.01187126.24從上表可以看出，2007年實際利潤是218777.01元，比2006年31650.77元贏利187126.24元。主要原因是營業(yè)利潤增加了480514.37元，同時營業(yè)外收支減少了293388.13元，這兩項變動致使利潤總額增加贏利額187126.24元。4.1主營業(yè)務(wù)利潤總額的分析主營業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)而取得的利潤。4.1.1企業(yè)的主營業(yè)收入情況：主營業(yè)務(wù)收入140444585.26元。4.1.2企業(yè)的主營業(yè)成本情況：主營業(yè)務(wù)成本118128109.13元。4.1.3企業(yè)的銷售稅金情況：營業(yè)稅金及附加817092.72元。4.2其他業(yè)務(wù)利潤分析其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)在銷售過程中取得的除主營業(yè)務(wù)收入以外的各項利潤。4.2.1企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入情況：其他業(yè)務(wù)收入1085962.77元。4.2.2企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本情況：其他業(yè)務(wù)成本678393.18元。4.3投資凈收益分析投資凈收益，是企業(yè)對外投資所取得的收益。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要補(bǔ)充，其在數(shù)量是表現(xiàn)為投資收益與投資損失的差額。4.4營業(yè)夕卜收支分析營業(yè)外收入主要來源于外置固定次產(chǎn)收益，罰沒凈收入，營業(yè)支出主要是外置固定資產(chǎn)凈損失、罰沒支出，本期營業(yè)外支凈額為一4583929.03元，企業(yè)就減少罰沒支出，盡量減少支出為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。企業(yè)會計報表體系5.1企業(yè)會計報表體系基本財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；及相關(guān)附表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表，因此被稱為財務(wù)狀況表，它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，其作用在于提供企業(yè)在某一時點的資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益及相關(guān)的靜態(tài)信息。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，不僅是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效的重要指標(biāo)，同時是對企業(yè)成果進(jìn)行分類的重要依據(jù)。5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（月末，季末，年末）財務(wù)狀況的報表。其結(jié)構(gòu)為：賬戶式。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式編制的，這樣，資產(chǎn)負(fù)債表也就由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三類項目所組成。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶主要包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶三類。資產(chǎn)負(fù)

債表賬戶既是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，又是反映一個單位財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)載體。表10資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)貨幣資金1072488.553531301.59應(yīng)收票據(jù)860000.002088818.00應(yīng)收賬款38095589.0670176131.01其他應(yīng)收款75633028.9419251085.11存貨13092570.8417226538.47其中：原材料7085091.879236467.70庫存商品3170884.142438649.27流動資產(chǎn)合計129982495.39111036056.18固定資產(chǎn)原價21214014.36259751387.74減：累計折舊9106010.4911139268.93固定資產(chǎn)凈值12108003.87248612118.81固定資產(chǎn)凈額12108003.87248612118.81在建工程39121813.84無形資產(chǎn)84000.0051000.00非流動資產(chǎn)合計51313817.71248663118.81資產(chǎn)合計181296313.10359699174.99負(fù)債及所有者權(quán)益應(yīng)付賬款33271795.0849835615.03預(yù)收款項2228971.095093489.47應(yīng)付職工薪酬2564617.811947707.00其中：應(yīng)付工資300000.00800000.00應(yīng)付福利費2264617.871147707.00應(yīng)交稅費124487.202545357.42其中：應(yīng)交稅金122368.782466088.17其他應(yīng)付款119503957.24276527940.84流動負(fù)債合計157693828.47335950109.76負(fù)債合計157693828.47335950109.76陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院----畢業(yè)論文實收資本23391100.0023391100.00法人資本21370000.0021370000.00其中：國有法人資產(chǎn)21370000.0021370000.00個人資本2021100.002021100.00資本公積60300.0060300.00盈余公積140386.43155044.49未分配利潤10698.20142620.74外幣報表折算差額歸屬于胃公司所有者權(quán)益合計23602484.6323749065.23所有者權(quán)益合計23749065。2323602484。63所有者權(quán)益合計(剔除未處理資產(chǎn)和損失后的金額)23749065.2323602484.63負(fù)債及所有者權(quán)益總計181296313.10359699174.99對資產(chǎn)負(fù)債表變動情況做如下概括分析該企業(yè)總資產(chǎn)本期增加178402861.89元(359699174.99181296313.10)，增加了98.48%，這種變化主要是由非流動資產(chǎn)的增加造成的。流動資產(chǎn)減少18946439.21元(248612118.81-12108003.8%減少了1.46%就這一變化看：企業(yè)資產(chǎn)流動性比較弱，主要由其他應(yīng)收款的增加造成的。固定資產(chǎn)增加了236504114.94元(248612118.81-12108003.87增加率為195.33%主要是由于固定資產(chǎn)原值增加，這種變化對企業(yè)生產(chǎn)能力會有大的影響。該公司負(fù)債總額較上年增加了178256281.29元(335950109.76157693828.47)，增加率為113.04%。主要原因是流動負(fù)債增加178256281.29元(335950109.76157693828.47)，增加率為113.04%，流動負(fù)債的增加是由于應(yīng)付帳款的增加。對資產(chǎn)負(fù)債表主要項目變動情況的分析資產(chǎn)項目變動情況分析：資產(chǎn)的增加主要是非流動資產(chǎn)的增加，而非流動資產(chǎn)的增加主要是因為固定資產(chǎn)的增加。同時也有流動資產(chǎn)的增加，而主要原因是應(yīng)收賬款的增加。負(fù)債項目變動情況分析：負(fù)債增加的主要原因是流動負(fù)債的增加，其中應(yīng)付賬款增加了16563819.95元(49835615.03-33271795.08，增加了為49.78%?？梢钥闯霰灸甓荣Y金相對比較緊張。（3）資產(chǎn)負(fù)債表變動原因的分析從資產(chǎn)負(fù)債表中可以發(fā)現(xiàn)本企業(yè)資產(chǎn)總額較上年有所增加，說明企業(yè)在這一時間所擁有的經(jīng)濟(jì)資源總額增加了，負(fù)債也增加了，但負(fù)債的增加并沒有造成大的影響。5.3利潤表的分析利潤表有稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。他通過把一定期間的收入與其相關(guān)的成本費用進(jìn)行配比，以計算企業(yè)，一定期間的凈利潤作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，利潤不僅是衡量企業(yè)經(jīng)營績效的重要指標(biāo)同時也是對企業(yè)進(jìn)行分類的重要依據(jù)。表11利潤表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元項目上年實際數(shù)本年實際數(shù)一、營業(yè)收入111709761.38141530548.03其中：主營業(yè)務(wù)收入111709761.38140444585.26其他業(yè)務(wù)收入1085962.77減：營業(yè)成本99308215.06118806502.31其中：主營業(yè)務(wù)成本99308215.06118128109.13其他業(yè)務(wù)成本678393.18營業(yè)稅金及附加665033.41817092.72銷售費用3932482.074298654.16管理費用7580867.2214482020.10其中：業(yè)務(wù)招待費77807.00319457..49財務(wù)費用317061.002739670.75其中：利息支出358315.002825115.25利息收入51983.2698283.69二、營業(yè)利潤-93906.28386607.99加：營業(yè)外收入278659.00276700.00其中：非流動資產(chǎn)處置利得700.00減：營業(yè)外支出153101.85444530.98其中：非流動資產(chǎn)處置損失18556.687512.42三、利潤總額31650.77218777.01減：所得稅費用789648.7572196.41四、凈利潤-757997.98146580.60五、歸屬母公司所有者的凈利潤-757997.98146580.60（1）利潤增減變動情況分析凈利潤的分析2007年實現(xiàn)凈利潤146580.60,比上年增加了904578.58元，其原因是利潤總額的增加。利潤總額的分析利潤總額是由營業(yè)利潤投資收益，營業(yè)外收支凈額構(gòu)成的利潤總額與2006年相比187126.24元(218777.01-31650.77)，主要是營業(yè)利潤的增加。營業(yè)利潤的分析營業(yè)利潤是主要業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤的和再減去期間費用。從上表中可分析。營業(yè)利潤增加480514.27[386607.99-(-93906.28)]，主要是主營業(yè)務(wù)利潤增加和管理費用的增加了6901143.88元(14482020.10-7580876.22)。主營業(yè)務(wù)利潤的分析主營業(yè)務(wù)利潤是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本再減去主營業(yè)務(wù)及稅金及附加。其主要原因是主營業(yè)務(wù)收入比去年增加了287334823.88元(140444585.26-111709761.38)和其他業(yè)務(wù)收入增加了1085962.77元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加的增加152059.31元(817092.72-665033.41)。5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會計信息使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流如和流出的信息，以便于會計信息使用者了解和評價企業(yè)獲取先進(jìn)和現(xiàn)金等價物的能力，并具以預(yù)測企業(yè)未來的先進(jìn)流量。企業(yè)財務(wù)分析與評價財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價和刨析，反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財務(wù)信息?？偨Y(jié)和評價企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)，營運(yùn)能力指標(biāo)，盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。6.1企業(yè)償債能力分析償債能力是償還各到期債務(wù)的能力，企業(yè)要保持該償債能力，為保證生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)作，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)和籌措資金的能力。企業(yè)償債能力分析包括短期償債能力指標(biāo)分析和長期能力指標(biāo)分析。6.1.1短期償債能力指標(biāo)分析企業(yè)的短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率。流動比率流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，它表明企業(yè)每一流動負(fù)債有多少流動資產(chǎn)作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)橄冗M(jìn)的流動資產(chǎn)償還到期流動負(fù)債的能力。流動比率二流動資產(chǎn)：流動負(fù)債X100%2007年年初流動比率=129982495.39：157693828.47X100%=82.42%2007年年末流動比率=111036056.18：335950109.76X100%=33.05%一般情況下流動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。債權(quán)人的權(quán)益越有保證。計算表明企業(yè)可能捉襟見肘，難以如期償還債務(wù)。速動比率速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比值。其較流動比率更能準(zhǔn)確可靠地評價企業(yè)資產(chǎn)的流動性及償債能力。速動比率二速動資產(chǎn)：流動負(fù)債X100%速動資產(chǎn)二流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)-其他流動資產(chǎn)2007年年初速動比率二(129982495.39-13092570.84)：157693828.47X100%=74.31%20007年年末速動比率二(111036056.18-17226538.47)：335950109.76X100%=27.92%一般情況下速動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。計算表明年末速動比率比年初的速動比率下降很多，說明面臨很大的償債風(fēng)險。現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是企業(yè)一定時期的現(xiàn)金類資產(chǎn)同流動負(fù)債的比率，它可以從現(xiàn)金流量角度來反映企業(yè)當(dāng)期償債的能力?，F(xiàn)金比率二現(xiàn)金類資產(chǎn)：流動負(fù)債X100%現(xiàn)金類資產(chǎn)二貨幣資金+短期有價證券2007年年初現(xiàn)金比率=1072488.55：157693828.47X100%=0.68%2007年年末現(xiàn)金比率=3531301.59：335950109.76X100%=1.05%國際上認(rèn)為，企業(yè)的現(xiàn)金比率為0.2時為宜，2007年度年初與年末現(xiàn)金比率差距較大，說明其償債能力增強(qiáng)。6.1.2長期償債能力分析評價企業(yè)長期償債能力的主要財務(wù)比率有：資產(chǎn)負(fù)債率，負(fù)債權(quán)益比率和利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比。它表明企業(yè)資產(chǎn)總額中，債權(quán)人提供資金所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率越小表明企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)，反之，則越弱。資產(chǎn)負(fù)債率二負(fù)債總額：資產(chǎn)總額X100%06年資產(chǎn)負(fù)債率：157693828.47：181296313.10X100%=86.98%07年資產(chǎn)負(fù)債率：335950109.76：359699174.99X100%=93.39%由計算結(jié)果表明，該企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)資金實力不強(qiáng)，該企業(yè)的償債能力較弱，企業(yè)償債無法得到保障。產(chǎn)權(quán)比率分析是企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，也稱資本負(fù)債率。產(chǎn)權(quán)比率二負(fù)債總額：所有者權(quán)益總額X100%06年產(chǎn)權(quán)比率=157693828.47：23602484.63X100%=668.12%07年產(chǎn)權(quán)比率=335950109.76：23749065.23X100%=1414.51%由計算結(jié)果表明：企業(yè)的長期償債能力減弱，債權(quán)人權(quán)益的保障成都降低，承擔(dān)風(fēng)險變大。利息保障倍數(shù)—利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時期內(nèi)所獲得的息稅前利潤與當(dāng)前所支付利息費用的比率，常被用來測定企業(yè)所獲利總額來承擔(dān)支付利息的能力，利息保障倍數(shù)應(yīng)當(dāng)大于1。利息保障倍數(shù)二息稅前利潤總額：利息支出06年利息保障倍數(shù)=(31650.77+358315.00)-^358315.00=1.0907年利息保障倍數(shù)二(218777.01+2825115.25)^2825115.25=1.08由計算結(jié)果表明：從長期來看，企業(yè)還能維持正常的償債能力。6.2營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力分析包括人力資源營運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營運(yùn)能力分析。6.2.1人力資源營運(yùn)能力分析反映它的主要指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二主營業(yè)務(wù)收入：平均應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期二平均應(yīng)收賬款余額X360-營業(yè)收入06年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=110127547.63^:(32989927.35+38095589.06):2]=3.0907年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=140444585.26^:(38095589.06+70167131.01)：2]=2.59存貨周轉(zhuǎn)率二主營業(yè)務(wù)成本：平均存貨余額存貨周轉(zhuǎn)期=平均存貨余額X360/營業(yè)成本06年存貨周轉(zhuǎn)率二99308215.06：[(19606076.17+13092570.84)：2]=6.0707年存貨周轉(zhuǎn)率二118128109.13：[(13092570.84+17226538.47)：2]=7.79生產(chǎn)資料營運(yùn)能力分析(1)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二營業(yè)收入：平均流動資產(chǎn)總額流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=平均流動資產(chǎn)總額X360：營業(yè)收入06年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=110124547.63：[(58339266.43+129982495.39):2]=11.6907年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141530548.03：[(129982495.36+111036056.18)：2]=1.17由上述計算結(jié)果看出：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有所下降表明資產(chǎn)流動性下降，短期償債能力也下降；存貨周轉(zhuǎn)率上升表明，變現(xiàn)速度加快，資產(chǎn)占用水平降低；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率大幅度下降表明流動資產(chǎn)的利用效果下降。(2)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二主營業(yè)收入：固定資產(chǎn)平均凈值2006年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=110124547.63:[(13012985.64+12108003.00)：2]=8.76%2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=141530548.03：[(248612118.81+12108003.87)：2]=12.72%從以上計算結(jié)果表明，公司2007年度的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比2006年度升高，表明固定資產(chǎn)使利用充分，固定資產(chǎn)投資的得當(dāng)，機(jī)構(gòu)合理能充分發(fā)揮效率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二主營業(yè)務(wù)收入：資產(chǎn)平均占用額年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=110124547.63：[(71639060.57+181296313.10)：2]=86.9%年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=141530548.03：[(359699174.99+181296313.10)：2]=52.32%從計算結(jié)果可以看出2007年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比2006年減慢，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的效率較差。6.3企業(yè)盈利能力的分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力，企業(yè)資金增值的能力，不論是股東債權(quán)人還是企業(yè)管理人員，都非常關(guān)心企業(yè)的盈利能力，反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)一般有:銷售凈利潤,成本利潤率，自由資產(chǎn)利潤率和資本保值利潤率。6.3.1.企業(yè)盈利能力的一般分析1、銷售利潤率銷售利潤率是企業(yè)與稅金之和與營業(yè)收入的比值，反映單位營業(yè)收入的獲利情況.表現(xiàn)企業(yè)銷售成果轉(zhuǎn)化為財務(wù)成果的程序。銷售凈利潤二凈利潤；銷售收入X100%07年銷售利潤率=146580.60：140444585.26X100%=0.11%06年銷售利潤率=-515661.68：110124547.63X100%=-0.47%成本利潤率這一指標(biāo)反映企業(yè)所得與所耗的關(guān)系，利潤高成本費用低.指標(biāo)值就大，表示企業(yè)成本費用支出經(jīng)濟(jì)效益好，反之，表示企業(yè)經(jīng)營管理水平差，成本費用過高經(jīng)濟(jì)效益欠佳。成本利潤率二主營業(yè)務(wù)利潤：成本費用總額07年成本利潤率=22316476.13：140465547.96X100%=15.88%06年成本利潤率=7543182.88:110479301.99X100%=68.27%資本保值利潤率分析資本保值利潤率是企業(yè)扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額與年初所有權(quán)益總額的比率。2007年資本保值利潤率=23749065.23：23602484.63X100%=100.62%2006年資本保值利潤率=23602484.63：24300182.61X100%=97.12%財務(wù)綜合分析財務(wù)綜合分析就是將企業(yè)營運(yùn)能力償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個有機(jī)的分析系統(tǒng)中，全面的對財務(wù)狀況經(jīng)營狀況進(jìn)行解剖的和分析。從而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評價與判斷。財務(wù)分析方法很多，其中應(yīng)用比較廣泛的為杜邦財務(wù)分析體系。杜邦財務(wù)分析體系是利用各財務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，對企業(yè)綜合經(jīng)營理財及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評價的方法.杜邦財務(wù)分析體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下：凈資產(chǎn)收益率二總資產(chǎn)凈利率X權(quán)益乘數(shù)二主營業(yè)務(wù)凈利率X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X權(quán)益乘數(shù)其中：主營業(yè)務(wù)凈利潤二凈利潤：主營業(yè)務(wù)收入凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二主營業(yè)務(wù)收入凈額：平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)二資產(chǎn)總額：所有者權(quán)益二1:（1—資產(chǎn)負(fù)債率）凈資產(chǎn)收益率

0.87%流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)年初181296313.10年末359699174.99流動負(fù)債+長期負(fù)債年初157693828.470年末335950109.760營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+財務(wù)費用118806502.31+817092.72+4298654..16+2739670.75論審計風(fēng)險的控制與防范摘要：我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的受托責(zé)任關(guān)系逐步建立起來，從而使審計工作越來越成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)中不可缺少的重要內(nèi)容。隨著審計工作的內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，國際國內(nèi)審計職業(yè)界不斷受到訴訟的威脅，審計風(fēng)險的發(fā)生概率也隨之增大。因此，對審計風(fēng)險的研究越來越受到人們的關(guān)注。本文從審計風(fēng)險的理論出發(fā)，論述了審計風(fēng)險的涵義、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素、審計風(fēng)險形成的主觀客觀原因等，我國獨立審計發(fā)展的歷史較短，加上我國市場經(jīng)濟(jì)尚不完善，審計風(fēng)險的存在有其客觀必然性，審計風(fēng)險因?qū)徲嬚摺徲嬍侄?、審計技術(shù)以及審計人員素質(zhì)等因素引發(fā)的原因不同，有政策準(zhǔn)則的宏觀方面，也有人員、技術(shù)的微觀方面，規(guī)避審計風(fēng)險可從這些方面入手。本文從審計風(fēng)險的模型、審計方法和審計人員素質(zhì)等微觀方面入手，結(jié)合審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出若干減少和防范審計風(fēng)險的措施。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險的防范1.審計風(fēng)險的概述1.1審計風(fēng)險的含義根據(jù)我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》的規(guī)定，審計風(fēng)險是指會計報表中存在重大錯報或漏報，審計人員審計時未發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。1.2構(gòu)成要素審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個基本要素構(gòu)成。1.2.1固有風(fēng)險(InherentRisk簡稱IR)固有風(fēng)險是指假設(shè)有關(guān)項目的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，該項目發(fā)生差錯的可能性。是獨立于會計報表之外的審計人員無法控制的風(fēng)險。1.2.2控制風(fēng)險(ControlRisk簡稱CR)控制風(fēng)險是指被審計單位財務(wù)活動中的某些錯誤或舞弊沒有被內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)、防止和糾正，最后進(jìn)入會計報表而導(dǎo)致會計報表失真的可能性。是獨立于審計過程之外的，取決于被審計單位內(nèi)部控制水平的審計人員無法控制的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險不可能為01.2.3檢查風(fēng)險(DetectionRisk簡稱DR)檢查風(fēng)險是指審計人員在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)的會計報表中存在的重大錯報和漏報的可能性，是一種與審計程序和審計證據(jù)有密切關(guān)系的風(fēng)險。2.審計風(fēng)險三要素之間的關(guān)系2.1審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型將審計風(fēng)險的各構(gòu)成要素之間的關(guān)系表示如下：審計風(fēng)險(AR)=固有風(fēng)險(IR)x控制風(fēng)險(CR)x檢查風(fēng)險(DR)；變換得出DR=AR/IRxCR。具體分析通過下例來了解：如：某審計項目，注冊會計師可接受的審計風(fēng)險是5%，根據(jù)以往的審計經(jīng)驗和本年度審計對內(nèi)部控制的研究和評價，確定本項目的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險分別是30%和50%，因此，根據(jù)公式DR=AR/IR>CR可得出DR=33%。則應(yīng)當(dāng)將檢查風(fēng)險控制在33%左右，然后制定相應(yīng)的審計計劃。由此得出：在審計風(fēng)險既定的情況下，檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風(fēng)險就越低，反之亦然。也就是說固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高時，審計人員必須擴(kuò)大審計范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平。反之，如果被審計單位的內(nèi)部控制行之有效時，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較低，則審計人員就可縮小審計范圍。為了使檢查風(fēng)險降到足夠低，審計人員必須執(zhí)行更為詳細(xì)的審計程序，收集更多的審計證據(jù)。2.2審計風(fēng)險矩陣當(dāng)審計風(fēng)險及其三要素的水平很難量化時，審計人員可以用非量化方式進(jìn)行審計，即審計風(fēng)險矩陣，來揭示檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險反方向變動的關(guān)系。如下圖:審計風(fēng)險矩陣審計人員對固有風(fēng)險的評估審計人員對控制風(fēng)險的評估高中低審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平高最低較低中等中較低中等較高低中等較高高由上表顯示：審計風(fēng)險三要素之間存在著密切聯(lián)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平，決定著審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險水平與固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的綜合水平成反向變動關(guān)系。評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平也越低，反之亦然。因此，由于固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的相互關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。審計風(fēng)險的形成原因3.1審計風(fēng)險形成的主觀原因3.1.1委派人員的專業(yè)水平注冊會計師的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要因。所以會計師事務(wù)所一旦接受審計任務(wù)，就要派具有足夠的審計知識和豐富審計經(jīng)驗，并能夠勝任該項審計任務(wù)的注冊會計師。因為注冊會計師的業(yè)務(wù)能力是審計質(zhì)量的保證。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還應(yīng)具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員的審計知識和業(yè)務(wù)能力與審計項目的要求相差甚遠(yuǎn)，他們不能及時發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動做出科學(xué)判斷，審計風(fēng)險也就在所難免了。再加上我過審計事業(yè)起步較晚，審計隊伍比較年輕，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應(yīng)，影響了審計工作的開展，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。3.1.2審計方法的不科學(xué)性科學(xué)的審計方法可以使整個審計過程得到有效的控制，減少失誤。審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的，在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄了一部分樣本資料，這種方法是不科學(xué)的，會加大作出正確審計結(jié)論的難度；造成審計結(jié)果存在誤差，造成審計風(fēng)險。另外，審計證據(jù)的失真、運(yùn)用審計標(biāo)準(zhǔn)的不恰當(dāng)?shù)仍蛞矔?dǎo)致審計結(jié)論錯誤，造成審計風(fēng)險。3.1.3審計人員的職業(yè)道德在實施審計的整個過程中，如果審計人員能夠?qū)Ρ粚徲媶挝挥凶銐虻牧私?，保持高度的?zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托，未嚴(yán)格按《獨立審計準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)，簡化審計程序而造成審計風(fēng)險。3.2審計風(fēng)險形成的客觀原因3.2.1環(huán)境因素政府環(huán)境因素：獨立性審計工作的靈魂，不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員在組織上的獨立性，在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。我國會計師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計工作，誤導(dǎo)審計結(jié)論，使審計結(jié)論失真，進(jìn)一步加劇審計風(fēng)險。法律環(huán)境因素：法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計人員失去統(tǒng)一判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機(jī)會。《獨立審計標(biāo)準(zhǔn)》的頒布，確立了獨立審計的合法地位的同時，也明確了注冊會計師的法律責(zé)任，但我國注冊會計師同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，不僅缺乏理論，也缺乏實踐經(jīng)驗，加上法律法規(guī)不健全，規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差、審計人員風(fēng)險意識差、抗風(fēng)險能力差。競爭日益激烈的市場環(huán)境因素：目前，會計師事務(wù)所之間的競爭越來越激烈，很多會計師事務(wù)所為了自身的經(jīng)濟(jì)利益去接受大量的委托，為了盡快完成審計業(yè)務(wù)，出具報告而不能認(rèn)真負(fù)責(zé)的進(jìn)行審計，從而發(fā)生審計風(fēng)險。其他環(huán)境因素：會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風(fēng)險。目前，雖然治理會計信息失真的呼聲很高，但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意。會計基礎(chǔ)工作弱化也使審計面臨越來越大的風(fēng)險。3.2.2審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬知識經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WTO,使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變的復(fù)雜，同時也使審計的對象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計范疇不斷擴(kuò)展，給審計職業(yè)界帶來新的風(fēng)險壓力。3.2.3社會公眾的依賴程度日益提高審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，越來越受到社會公眾的認(rèn)可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴，審計結(jié)論大到影響國家經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的規(guī)定，小到影響居民投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高，越來越細(xì)。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責(zé)任和審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的防范與控制4.1從審計組織方面看4.1.1接受客戶的恰當(dāng)性每個客戶都有一定的社會背景，有的經(jīng)營狀況不佳，有的存在倒閉危險、有的篡改會計記錄、編制令人費解的會計報表。在這種背景下，客戶可能始終對審計人員實行封鎖，使其不能發(fā)現(xiàn)真實情況，因而做出錯誤判斷，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，面對形形色色的行業(yè)，會計師事務(wù)所在接受客戶前，應(yīng)對其可信任程度進(jìn)行必要的調(diào)查，盡量選擇品行端正，信譽(yù)良好的客戶，同時應(yīng)盡可能詳細(xì)了解客戶的業(yè)務(wù)狀況，有的客戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，審計風(fēng)險相對較大，即使注冊會計師能搜到很多有說服力的審計，也很難揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。因此在承接業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)估計這一風(fēng)險；采取相應(yīng)措施防患于未然。對財務(wù)狀況不佳的客戶要以注意，因為大部分審計訴訟案都集中在陷入財務(wù)困境的審計客戶。當(dāng)其面臨破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題時股東或債權(quán)人總想把損失轉(zhuǎn)嫁他人，而目前法律常判有賠償能力的一方敗訴，所以，這種客戶審計風(fēng)險很大，一般最好拒絕，否則，執(zhí)行較詳細(xì)的審計，提高審計費用。另外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派合適的審計人員，因為審計人員的能力是審計質(zhì)量的重要保證，會計師事務(wù)所接受委托就有責(zé)任委派具有足夠?qū)徲嬛R和豐富經(jīng)驗并且能勝任該項目審計任務(wù)的審計人員。4.1.2會計師事務(wù)所應(yīng)建立良好的內(nèi)控制度完善內(nèi)部制度，建立和完善審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度。防止工作人員外出審計時，接受被審計單位除審計費用以外的費用，從而發(fā)生舞弊。因此審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立行之有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格審計質(zhì)量考核方法。保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。4.1.3提高審計隊伍的整體素質(zhì)防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，因此，高素質(zhì)的審計人員不僅能推動審計事業(yè)的發(fā)展，同時也是防范審計風(fēng)險的有效措施。所以，會計師事務(wù)所要盡可能招聘參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽(yù)的會計師加入審計隊伍，造就一批精通會計業(yè)務(wù)，精通管理、審計、法律等的優(yōu)秀人才，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。4.1.4確立適當(dāng)?shù)氖召M標(biāo)準(zhǔn)隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對審計以來程度及影響范圍的擴(kuò)大，審計業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，會計師事務(wù)所的數(shù)量也急劇增加，行業(yè)競爭日益加劇，許多執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)卻無視審計風(fēng)險也隨之增大這一問題，搶客戶，壓減收費。創(chuàng)收意識加大了謹(jǐn)慎，審計質(zhì)量自然難以提高，因此注冊會計師的收費應(yīng)以服務(wù)質(zhì)量，工作量大小、參加人員層次的高低為主要依據(jù)，同時也要考慮市場風(fēng)險的大小，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)合理收費，增加審計工作的嚴(yán)肅性，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。4.2從審計人員方面看4.2.1遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求到目前為止，我國已制定頒布了42項獨立審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系。注冊會計師只有嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結(jié)論。因此，審計人員應(yīng)保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。從而起到控制風(fēng)險的作用。4.2.2保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎保持職業(yè)謹(jǐn)慎，一方面謹(jǐn)慎選擇被審計單位，另一方面積極推行審計承諾制，與被審計單位簽定業(yè)務(wù)委托書，預(yù)防和控制風(fēng)險。4.2.3購買會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險注冊會計師職業(yè)本身就具有一定的職業(yè)風(fēng)險，再加上市場經(jīng)濟(jì)中的會計師事務(wù)所要獨立承擔(dān)法律責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、最終也會落實到注冊會計師身上，所以購買執(zhí)業(yè)責(zé)任保險，可以共擔(dān)風(fēng)險，從而提高抵御風(fēng)險的能力。4.2.4增強(qiáng)自我防患意識隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強(qiáng)，會涉及到被審計單位個人的經(jīng)濟(jì)利益等，而審計人員參與了審計工作，不安全的因素越來越多。所以，要增強(qiáng)自身的安全防患意識，樹立自我保護(hù)意識，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計風(fēng)險。4.2.5提高執(zhí)業(yè)水平審計目的是對被審計單位報表的可能性發(fā)表審計意見，這說明審計的結(jié)果是要做出判斷。這種能力來自于審計人員經(jīng)驗積累和專業(yè)能力判斷貫穿了審計過程的始終。因此，審計人員不僅具有執(zhí)業(yè)所需的會計，法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識，還需有實務(wù)操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。4.3從審計程序看4.3.1受托階段要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對委托事項進(jìn)行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。4.3.2準(zhǔn)備階段事務(wù)所要根據(jù)承辦項目的要求和任務(wù)，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)，能勝任的審計人員組成審計組。