債務重組練習題及答案

PAGEPAGE4【例題1】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財務困難，經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2010年11月22日辦理了有關債務解除手續(xù)。甲公司：借：應付賬款600貸：主營業(yè)務收入550營業(yè)外收入——債務重組利得50乙公司：借：庫存商品550營業(yè)外支出——債務重組損失50貸：應收賬款600【例題2】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅額17萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價準備1萬元，公允價值30萬元，增值稅率17％，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。M公司：借：應收賬款117貸：主營業(yè)務收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17借：應收賬款——債務重組20原材料30長期股權投資45應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5.1營業(yè)外支出——債務重組損失16.9貸：應收賬款117N公司：借：庫存商品100應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17貸：應付賬款117借：應付賬款117長期股權投資減值準備2.5貸：應付賬款——債務重組20長期股權投資42.5其他業(yè)務收入30應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5.1投資收益5營業(yè)外收入——債務重組利得16.9借：其他業(yè)務成本24存貨跌價準備1貸：原材料25債務重組課堂練習：對下列債務重組雙方進行會計處理1．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權債務結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為()。（2007年考題）A．40．5萬元B．100萬元C．120．5萬元D．180萬元1、答案：選A450-350*（1+17%）=450-309.5=40.5（萬元）甲公司：借：應付賬款450貸：主營業(yè)務收入350應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）59.5營業(yè)外收入——債務重組利得40.5乙公司：借：庫存商品350應交稅費—應交增值稅（進項稅額）59.5營業(yè)外支出——債務重組損失40.5A．20B．5C．9D．294、答案：（1）選B豁免債務20萬元（2）選B豁免債權20萬元-壞賬準備15萬元=5（萬元）深廣公司借：應收賬款——債務重組500壞賬準備15營業(yè)外支出——債務重組損失5貸：應收賬款520紅星公司借：應付賬款520貸：應付賬款——債務重組500營業(yè)外收入——債務重組利得205．A、B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%；A公司銷售給B公司一批庫存商品，應收賬款為含稅價款600萬元，款項尚未收到。到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用存貨抵償該項債務，該產(chǎn)品公允價值500萬元（不含增值稅），增值稅85萬元，成本300萬元，假設A公司為該應收賬款計提了100萬元的壞賬準備。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）B公司應確認的債務重組利得為（）萬元。A．100B．300C．15D．385（2）A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額是（）萬元。A．0B．85C．100D．155、答案（1）選C600-585=15（萬元）（2）選B600-585-100=-85(萬元)B公司：借：應付賬款600貸：主營業(yè)務收入500應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85營業(yè)外收入——債務重組利得15A公司：借：庫存商品500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）85壞賬準備100貸：應收賬款600資產(chǎn)減值損失85甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關交易或事項如下：(1)20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權債務結(jié)清。20×7年8月l0日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為1000萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2100萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出900萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為250萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為20年，預計凈殘值為零。20×8年12月31日，甲公司收到租金250萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3300萬元。(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價100萬元，取得C公司一項土地使用權。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付100萬元補價；雙方辦理完畢相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2300萬元，公允價值為2200萬元；C公司土地使用權的公允價值為2300萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算。(4)其他資料如下：①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。②假定不考慮相關稅費影響。要求：(1)計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。(2)計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關會計分錄。(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關會計分錄。（2007年考題）1．A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于2010年6月30日向B企業(yè)出售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價款1000萬元，應收增值稅額170萬元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為10％的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)由于財務困難，短期內(nèi)資金緊張，于2010年12月31日（1）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務35.1萬元，該批產(chǎn)品的賬面價值為20萬元。市價30萬元，應交增值稅額5.1萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫。（2）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負擔全部債務扣除實物抵債后剩余債務的40％，其余債務的償還期延至2011年12月要求：（1）計算A企業(yè)發(fā)生的債務重組損失，并編制債務重組時的有關分錄。（2）計算B企業(yè)債務重組后的債務余額、債務重組利得，并編制債務重組時的有關會計分錄。1.【答案】（1）甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益=（6000-1000）-（2100+2300）=400（萬元），應確認營業(yè)外支出400萬元。借：在建工程2100長期股權投資2300壞賬準備1000營業(yè)外支出400貸：應收賬款6000（2）A公司與甲公司債務重組過程中應確認的債務重組利得（營業(yè)外收入）=6000-（2100+2300）=1600（萬元），應確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（營業(yè)外收入）=2100-1800=300（萬元），應確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（投資收益）=（2600-200）-2300=100（萬元）（投資損失）。借：應付賬款6000投資收益100長期股權投資減值準備200貸：在建工程1800長期股權投資2600營業(yè)外收入—債務重組利得1600營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得300（3）20×8年1月1日，該寫字樓的賬面價值=2100+900=3000（萬元），20×8年應確認公允價值變動損益=3300-3000=300（萬元）。借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動300貸：公允價值變動損益300（4）借：銀行存款250貸：其他業(yè)務收入250（5）甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權投資所產(chǎn)生的投資收益=2300-2200=100（萬元）（投資損失）。借：無形資產(chǎn)2300投資收益100貸：長期股權投資2300銀行存款1002．【答案】（1）債權人－A企業(yè)重組債權的賬面余額＝（1000+170）×（1+10％÷2）=1228.5（萬元）收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值及因受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)確認的增值稅＝30×（1+17％）＝35.1（萬元）重組債權的公允價值=[1228.5-30×（1+17％）]×（1-40％）＝716.04（萬元）A企業(yè)的債務重組損失=1228.5-35.1-716.04=477.36（萬元）會計分錄：借：庫存商品300000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）51000