2022-2023年山東省淄博市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)測試卷(含答案)

2022-2023年山東省淄博市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)測試卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.甲公司在2018年7月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為400萬元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本為320萬元。7月1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于12月31日將所售商品回購，回購價(jià)為450萬元。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司該項(xiàng)售后回購業(yè)務(wù)影響2018年度利潤總額的金額為（）萬元

A.20B.50C.60D.80

2.下列現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的填列，不正確的是()。

A.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額為1888萬元

B.“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額為1萬元

C.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目金額為600萬元

D.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額為230萬元

3.甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.9萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬元，市場價(jià)格為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

<1>、甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。

A.127.5萬元

B.127.8萬元

C.128.52萬元

D.148.92萬元

4.下列報(bào)表中，體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)主體在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況報(bào)表是（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表B.收入費(fèi)用表C.現(xiàn)金流量表D.業(yè)務(wù)活動(dòng)表

5.下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露的表述中，不正確的是()。

A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映

B.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的未決訴訟、未決仲裁不予披露

C.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映

D.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予披露

6.甲公司2013年的報(bào)表于2014年4月30日對外報(bào)出，甲公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但是不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()。

A.2013年9月25日發(fā)生一項(xiàng)未決訴訟，2014年2月15日實(shí)際判決，要求賠償500萬元

B.2014年5月1日對外出售其生產(chǎn)的A商品，取得銷售收入500萬元

C.2014年2月20日股東大會(huì)通過了董事會(huì)提議的增資計(jì)劃，以資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本

D.2014年1月31日在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)少計(jì)提了辦公設(shè)備折舊200萬元

7.下面有關(guān)“糯米砂漿”的表述，與原文不符合的一項(xiàng)是（）。

A.是由糯米湯與標(biāo)準(zhǔn)砂漿混合后制成的，具有超強(qiáng)度

B.在糯米砂漿中，糯米湯比例與砂漿強(qiáng)度成正比

C.在強(qiáng)度與耐水性方面均超過純石灰砂漿

D.用其修建的一些古建筑，存在至今，十分堅(jiān)固

8.

第

5

題

購買日對海潤公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

9.甲商業(yè)銀行出售貸款時(shí)影響利潤總額的金額為（）萬元。A.A.0B.200C.-200D.-1200

10.2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使完畢。2012年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為l00000元。2013年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為50元，至2013年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計(jì)還將有9名管理人員離開；則2013年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額為（）元。

A.77500B.100000C.150000D.177500

11.甲工業(yè)企業(yè)2012年到2013年有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的資料如下：

(1)2012年發(fā)出存貨采用全月一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產(chǎn)品200噸，其采購成本200萬元，加工成本為80萬元，采購時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬元，2012年當(dāng)期售出A產(chǎn)品150噸。2012年12月31日，該公司對A產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存A產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每噸0.81萬元，預(yù)計(jì)銷售每噸A產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.01萬元。

(2)2013年1月1日起該企業(yè)將發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，2013年一季度購入A產(chǎn)品100噸，總成本為110萬元，出售A產(chǎn)品30噸。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

2012年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提或沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為（）萬元。

A.25

B.15

C.30

D.50

12.第

18

題

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，應(yīng)計(jì)入（）。

A.資本公積B.營業(yè)外收入C.營業(yè)外支出D.投資收益

13.甲公司為增值稅一般納稅人。2×13年12月，甲公司購入一條生產(chǎn)線，實(shí)際發(fā)生的成本為5000萬元，其中控制裝置的成本為800萬元。甲公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×21年末，甲公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為1000萬元，增值稅額為130萬元。另外，更新改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用80萬元；外購工程物資400萬元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅額52萬元。2×22年10月，生產(chǎn)線完成更新改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線更新改造后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是（）。

A.4182萬元B.4000萬元C.5862萬元D.5480萬元

14.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（）。查看材料

A.55．50萬元

B.58．00萬元

C.59．50萬元

D.62．00萬元

15.甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2017年1月2日，甲公司將貨款1000萬歐元兌換為人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝9.25元人民幣，銀行當(dāng)日歐元買入價(jià)為1歐元＝9.2元人民幣，歐元賣出價(jià)為1歐元＝9.3元人民幣。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元人民幣

A.－50B.－60C.0D.－110

16.20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬元，其賬面價(jià)值為2500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價(jià)款9500萬元。甲公司采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×7年度損益的影響金額是（）。

A.500萬元B.6000萬元C.6100萬元D.7000萬元

17.

A公司2008年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股30000萬股，持有子公司B公司70%的普通股股權(quán)。

B公司2008年度凈利潤為l782萬元，發(fā)行在外普通股300萬股，普通股平均市場價(jià)格為6元。

2008年年初，B公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為3元，A公司持有12萬份認(rèn)股權(quán)證。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。

A公司取得對B公司投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答5～7題。

第

5

題

下列有關(guān)每股收益的計(jì)算中，不正確的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益

B.以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益時(shí)，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額

C.計(jì)算基本每股收益時(shí)，只需要考慮當(dāng)期實(shí)際；發(fā)行在外的普通股股份

D.以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益時(shí)分；子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母子公司普通股股東的當(dāng)期合{并凈利潤，即包含少數(shù)股東損益的金額

18.為了減少汽車尾氣污染，2013年6月，某縣決定報(bào)廢一批大排量公交車。該縣政府給予公交公司200萬元的補(bǔ)償款用于購置新車。2013年8月20日，公交公司為新購人的公交車支付價(jià)款400萬元，補(bǔ)償款項(xiàng)于當(dāng)日到賬。該批車輛正式開始使用的時(shí)間為2013年9月30日，使用期限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。公交公司采用年限平均法對該批車輛計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素。則公交公司2013年末因該事項(xiàng)對損益的影響金額為（）。

A.195萬元B.－2．5萬元C.－5萬元D.200萬元

19.第

12

題

A公司于2008年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1011.67萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為6%。2008年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.58.90B.50C.49.08D.60.70

20.第

8

題

某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)稅前利潤400萬元，本年發(fā)生應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的永久性差異40萬元，發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異16萬元。若公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法對所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，所得稅率為33%（假定以前年度的所得稅稅率也為33%），則本年凈利潤為（）萬元。

A.254.8B.249.52C.273.28D.260.08

21.下列說法中不正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照產(chǎn)品銷售收入計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者

D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同若存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，待相應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本

22.甲公司持有B公司40％的普通股股權(quán)，采用權(quán)益法核算，截止到2010年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權(quán)益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權(quán)投資科目的余額應(yīng)為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

23.新華公司于2013年1月1日從證券市場上購入M公司于2012年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時(shí)的實(shí)際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為2023．34萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用40萬元。2013年12月31日該債券的公允價(jià)值為2000萬元。新華公司購入的該項(xiàng)債券2013年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.1963.24B.1981.14C.2000D.2063.34

24.根據(jù)本文提供的信息，下列理解準(zhǔn)確的一項(xiàng)是（）。

A.支鏈淀粉是一種復(fù)雜的碳水化合物

B.將石灰?guī)r放入水中，可以形成熟石灰

C.與石灰砂漿相比，糯米砂漿對不同石料的適應(yīng)性更強(qiáng)

D.入糯米湯的石灰砂漿因具有較強(qiáng)性能而成為修復(fù)建筑的合適材料

25.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

26.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝?～13題。甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。

20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08.甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1000萬美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8

下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記帳本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。

A.融資活動(dòng)獲得的貨幣

B.上交所得稅時(shí)使用的貨幣

C.主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣

D.主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣

27.甲公司下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。

A.應(yīng)收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資D.以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售權(quán)益工具投資

28.下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，不正確的是（）。

A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

B.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少

C.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

D.如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

29.2011年初，A公司對B公司進(jìn)行投資，取得B公司有表決權(quán)資本的15％，不能對B公司施加重大影響。并準(zhǔn)備長期持有。2011年5月4日，8公司宣告發(fā)放2010年現(xiàn)金股利50萬元。當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元；2012年5月10日A公司宣告發(fā)放2011年現(xiàn)金股利30萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。則A公司2012年應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為()。

A.22．5萬元B.4．5萬元C.30萬元D.12萬元

30.第

20

題

2007年1月10，A公司銷售一批材料給B公司，同時(shí)收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值為100000元、年利率為7%6個(gè)月期限、到期還本付息的票據(jù)。7月10日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法承兌票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。該設(shè)備歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為3000~元，評估確認(rèn)的公允價(jià)值為95000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于7月11日運(yùn)往A公司，則B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為（）元。

A.5000B.9500C.5500D.8500

二、多選題(15題)31.下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）

A.存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)的變更

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式

C.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)

D.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入銷售費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本

32.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中正確的有（）。

A.按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額減少股本

B.按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額減少庫存股

C.按所注銷庫存股的賬面余額減少庫存股

D.購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目

E.按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票市價(jià)總額減少股本

33.

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要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列23～22題。{Page}

第

23

題

以下關(guān)于建造合同收入確認(rèn)的表述正確的有（）。

34.下列各項(xiàng)中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的有（）。

A.分配股票股利

B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

C.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.投資者投入資本

E.權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)

35.下列各項(xiàng)中，屬于與收入確認(rèn)有關(guān)的步驟的有（）。

A.識(shí)別與客戶訂立的合同

B.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

C.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

D.履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

36.下列關(guān)于長期應(yīng)付款的相關(guān)表述中，正確的有（）

A.企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目。

B.融資租入固定資產(chǎn)等確認(rèn)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，后續(xù)按照直線法在租賃期內(nèi)攤銷。

C.企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，只能應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

D.企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算基礎(chǔ)。

37.下列各項(xiàng)中，能表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值跡象的有（）。

A.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌

B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C.市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)降低，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

E.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置

38.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有（）

A.如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

B.鑒于2014年7月1日開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將對被投資企業(yè)無控制無共同控制無重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資改按金融資產(chǎn)核算

C.由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費(fèi)用由資本化改為費(fèi)用化核算

D.某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

39.

第

23

題

下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的是（）。

A.借款手續(xù)費(fèi)用B.發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息C.發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價(jià)D.發(fā)生公司債券折價(jià)的攤銷E.外幣借款匯兌損失

40.甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更。

(1)由于公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為2000萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

(2)由于市場上出現(xiàn)更為先進(jìn)的替代產(chǎn)品，企業(yè)將－項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至變更日已經(jīng)計(jì)提折舊60萬元，計(jì)提減值40萬元，變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為240萬元。

(3)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各各題。

下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的各項(xiàng)表述中，不正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)政策變更－律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

B.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更

C.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更

D.會(huì)計(jì)政策變更說明前期所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤

E.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理

41.甲公司2013年12月1日計(jì)劃從2014年1月1日起關(guān)閉－個(gè)業(yè)務(wù)部，因此制定－項(xiàng)重組計(jì)劃。該重組計(jì)劃為：該業(yè)務(wù)部除高層管理人員及部分優(yōu)秀員工調(diào)劑其他業(yè)務(wù)部門繼續(xù)留用外，剩余40名員工進(jìn)行辭退，并－次性支付補(bǔ)償款每人10萬元；因關(guān)閉業(yè)務(wù)部而撤銷租賃房屋合同發(fā)生的違約金為12萬元；將撤銷業(yè)務(wù)部辦公區(qū)設(shè)備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元；因撤銷該業(yè)務(wù)部預(yù)計(jì)產(chǎn)生經(jīng)營損失8萬元。不考慮其他因素影響，則下列說法正確的有（）。

A.與該重組計(jì)劃有關(guān)的直接支出金額為412萬元

B.甲公司應(yīng)借記“管理費(fèi)用”400萬元，“營業(yè)外支出”12萬元；貸記“應(yīng)付職工薪酬”400萬元，“預(yù)計(jì)負(fù)債”12萬元

C.將撤銷的業(yè)務(wù)部辦公區(qū)設(shè)備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益

D.因該重組計(jì)劃對2013年損益的影響金額為420萬元

42.重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則，下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告在遵循重要性原則時(shí)的注意事項(xiàng)中表述正確的有()。

A.重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

B.重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息

C.企業(yè)在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)

D.重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷

43.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)利得的有（）

A.出租投資性房地產(chǎn)取得的收入

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的部分

C.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益

44.

第24題

下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為包裝物進(jìn)行核算和管理的有（）。

A.用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物

B.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

C.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

D.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

45.2012年12月31日，工商銀行應(yīng)收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)到期，因B公司發(fā)生嚴(yán)重的資金困難而進(jìn)行債務(wù)重組。工商銀行已于2012年5月31日對該項(xiàng)貸款計(jì)提了50萬元的貸款損失準(zhǔn)備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20萬元;B公司以其一棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價(jià)值為560萬元，賬面價(jià)值為540萬元，工商銀行為此發(fā)生了2萬元的手續(xù)費(fèi);剩余的債務(wù)以B公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價(jià)值為290萬元的長期股權(quán)投資抵償，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為320萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.工商銀行得到的廠房的人賬價(jià)值為602萬元

B.B公司確認(rèn)的投資收益為30萬元

C.工商銀行應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為70萬元

D.B公司確認(rèn)的損益影響為190萬元

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，只影響變更當(dāng)期和該項(xiàng)資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計(jì)提的折舊費(fèi)用。（）

A.是B.否

48.4.合并價(jià)差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。2013年l2月起，甲公司董事會(huì)聘請了w會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。2013年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會(huì)計(jì)師習(xí)某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下：

習(xí)某注冊會(huì)計(jì)師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60％股份，共計(jì)6000萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：l美元=6．3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，l美元=6．2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．25元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2013年7月1日，我公司發(fā)行l(wèi)000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20％有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20％有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價(jià)格為2．5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元，賬面價(jià)值為12000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi)000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價(jià)為l000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80％。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：請從習(xí)某注冊會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)胡某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：

(1)計(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

(2)計(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

(3)計(jì)算乙公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的外幣報(bào)表折算差額。

(4)簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

(6)編制甲公司對丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄。

50.甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)利潤總額4000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

(1)自2月20日起自行研發(fā)－項(xiàng)新技術(shù)。20×4年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬元，其中研究階段發(fā)生支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出為60萬元，符合資本化條件后的支出為400萬元。研發(fā)活動(dòng)至20×4年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(2)4月28日，甲公司董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丁公司。同日，與丁公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×4年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丁公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8500萬元。20×4年12月31日，該廠房的公允價(jià)值為9200萬元。

甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為8000萬元，至租賃期開始日已累計(jì)計(jì)提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，廠房按歷史成本入賬，折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(3)6月1日，自公開市場購入100萬股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款2000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×4年9月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股16元。甲公司預(yù)計(jì)該公允價(jià)值變動(dòng)為暫時(shí)性的下跌。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(4)12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對該項(xiàng)目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2950萬元。20×4年12月31日，該項(xiàng)目的市場出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(5)20×4年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元，甲公司年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無期初余額。假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，針對甲公司20×4年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出作出會(huì)計(jì)處理，計(jì)算20×4年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算確定甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的列示金額，判斷該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是否確認(rèn)遞延所得稅，若確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額并說明如何核算。

(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×4年因持有丙公司股票對當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；判斷該可供出售金融資產(chǎn)是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司于20×4年末對開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

(5)計(jì)算甲公司20×4年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的金額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

51.第

26

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。

甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進(jìn)行分配。

甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

利潤表及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項(xiàng)目本年累計(jì)（或?qū)嶋H）收入調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入

減：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

二、主營業(yè)務(wù)利潤

加：其他業(yè)務(wù)利潤

減：營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、營業(yè)利潤

加：投資收益

補(bǔ)貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤

加：年初未分配利潤

六、可供分配的利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并對一臺(tái)管理用設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購置并投入使用，原價(jià)為5600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

甲公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并采用未來適用法作了會(huì)計(jì)處理。該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

假定該設(shè)備按原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值所做的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

（2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)340萬元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等共計(jì)60萬元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費(fèi)用計(jì)人待攤費(fèi)用（取得專利權(quán)前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的人賬價(jià)值。

假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。

甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。

假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費(fèi)10萬元計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

（5）甲公司2002年1月1日開始對某項(xiàng)經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)；該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項(xiàng)改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。

甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)人管理費(fèi)用。

假定就經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為5000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂目，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。

2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

假定上述交易計(jì)算交納增值稅和所得稅的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、成本的時(shí)點(diǎn)相同；對應(yīng)收賬款計(jì)提的環(huán)賬準(zhǔn)備可在其余額5‰。的范圍內(nèi)于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。

假定：

（1）除上述7個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。

（2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。

52.編制甲公司調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

53.甲公司為上市公司，所得稅稅率為25％，2010年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前，注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年對該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求甲公司會(huì)計(jì)部門更正。

(1)2010年2月1日，甲公司以1800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，8公司承諾5年后按1260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)的購入以及該無形資產(chǎn)2010年2月至12月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)1800

貸：銀行存款1800

借：管理費(fèi)用165

貸：累計(jì)攤銷165

(2)2010年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將位于市中心的作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司在郊區(qū)的500畝土地使用權(quán)置換，投資性房地產(chǎn)的原值為20000萬元；已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000萬元，公允價(jià)值為25000萬元，A公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為24000萬元，甲公司收到補(bǔ)價(jià)1000萬元。甲公司收到土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，凈殘值為零。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定稅法處理與會(huì)計(jì)一致。甲公司2010年對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：無形資產(chǎn)18000

銀行存款1000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000

貸：投資性房地產(chǎn)20000

借：管理費(fèi)用(18000／30×9／12)450

貸：累計(jì)攤銷450

(3)2010年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對乙公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司20％的股權(quán)，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響并且擬長期持有。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至2010年4月30日甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4月30日，乙公司20％股權(quán)的公允價(jià)值為360萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除庫存商品(賬面價(jià)值為75萬元、公允價(jià)值為150萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2010年5月至12月。乙公司凈虧損為30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)乙公司持有的該庫存商品中至2010年年末已出售40％。稅法規(guī)定．債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——成本330

營業(yè)外支出120

貸：應(yīng)收賬款450

借：投資收益6

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整6

(4)2010年6月18日，甲公司與丁公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為900萬元，售價(jià)1000萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2010年7月1日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2．5年，每年租金按市場價(jià)格確定為60萬元，每半年支付30萬元。甲公司于2010年6月28日收到丁公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理800

貸：固定資產(chǎn)800

借：銀行存款1000

貸：固定資產(chǎn)清理800營業(yè)外收入200

借：管理費(fèi)用30

貸：銀行存款30

(5)2010年7月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為120萬元：商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2011年3月1日將所售商品購回，回購價(jià)為216萬元(不含增值稅額)。稅法上的處理與會(huì)計(jì)上的處理相一致。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

借：主營業(yè)務(wù)成本120

貸：庫存商品120

(6)2010年11月1日，甲公司決定自2011年1月1日起終止與D公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2007年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從D公司租人一棟廠房，租賃期限為4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

甲公司對上述事項(xiàng)經(jīng)過復(fù)核后，作出如下處理：

(1)計(jì)提的攤銷金額不正確，正確的是99萬元[(1800—1260)／5／12×11]。所以調(diào)整分錄為：

借：累計(jì)攤銷66

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用(165—99)66

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅16．5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用16．5

(2)由于該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值應(yīng)該按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算并且需要確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的處置損益，所以調(diào)整分錄為：

借：無形資產(chǎn)(24000—18000)6000以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本19000

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入25000

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用(6000／30×9／12)150

貸：累計(jì)攤銷150

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用1462．5

貸：遞延所得稅負(fù)債[(6000—150)×25％]1462．5

(3)由于后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法，而應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為400萬元(2000×20％)，所以應(yīng)該對長期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本70

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入70

(4)對于售價(jià)和賬面價(jià)值的差額不應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入，應(yīng)該計(jì)人遞延收益，并進(jìn)行攤銷，所以調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入200

貸：遞延收益200

借：遞延收益(200／2．5／2)40

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用40

借：遞延所得稅資產(chǎn)[(200—40)×25％]40

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用40

(5)該事項(xiàng)不應(yīng)該確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入200

貸：其他應(yīng)付款200

借：發(fā)出商品120

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本120

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用(16／8×6)12

貸：其他應(yīng)付款12

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(200—120+12)×25％]23

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用23

(6)由于需要提前解除合同，需要支付違約金，所以需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50

借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25％)12．5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用12．5

要求：

判斷甲公司對上述事項(xiàng)的處理是否正確，若不正確請簡要說明理由并給出正確處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”的分錄)

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.(1)長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年；由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對外出售。(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

專用設(shè)備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。專用設(shè)備C系長江公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)W系長江公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

①2007年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②長江公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

生產(chǎn)線乙的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計(jì)算確定長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計(jì)算包裝機(jī)W在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列長江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)計(jì)算長江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品乙相關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

(6)編制長江公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

55.榮華股份有限公司(以下簡稱榮華公司)1996年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司(以下簡稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從1996年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

(1)榮華公司1996年5月15日從昌盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，于6月20投入使用，預(yù)計(jì)使用4年，凈殘值為零。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。

(2)榮華公司1998年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。

要求：

(1)代榮華公司編制1996年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

(2)代榮華公司編制1997年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

(3)代榮華公司編制1998年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

(答案中的金額以萬元為單位)

56.2005年初，乙公司經(jīng)董事會(huì)通過并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，所附條件為：第一年年末可行權(quán)的條件為當(dāng)年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關(guān)資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①2005年12月31日，稅后利潤增長9%，同時(shí)，有3名管理人員離開。乙公司預(yù)計(jì)2006年的利潤將仍會(huì)增長，且能達(dá)到兩年稅后利潤平均增長12%的目標(biāo)，并預(yù)計(jì)2006年會(huì)有2名管理人員離開。

②2006年12月31日，稅后利潤增長10%，同時(shí)，有4名管理人員離開。乙公司預(yù)計(jì)2007年的利潤將仍會(huì)增長，且能達(dá)到三年稅后利潤平均增長11%的目標(biāo)，并預(yù)計(jì)2007年會(huì)有2名管理人員離開。

③2007年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時(shí)，有1名管理人員離開。

④2007年末，有80名管理人員行權(quán)；2008年末，有20名管理人員行權(quán)；2009年剩余的管理人員全部行權(quán)。

(2)增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：(1)計(jì)算乙公司每年度應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債金額，以及應(yīng)支付的現(xiàn)金金額(填入下表)。

(2)按年編制乙公司與授予現(xiàn)金股票增值權(quán)及其行權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

57.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營需要，自營建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，與購建該固定資產(chǎn)有關(guān)的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項(xiàng)借款支付給外部建造承包商工程價(jià)款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價(jià)款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項(xiàng)已用專項(xiàng)借款支付。該物資于當(dāng)日領(lǐng)用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費(fèi)150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項(xiàng)固定資產(chǎn)的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造，該項(xiàng)產(chǎn)品的成本為200萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品的原材料在購入時(shí)支付增值稅額13.60萬元。該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為230萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程建設(shè)應(yīng)交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產(chǎn)的工程仍在建設(shè)當(dāng)中。

(9)甲公司按年計(jì)算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

編制甲公司上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄；

58.明達(dá)公司是一家汽車制造廠，旺源公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為明達(dá)公司的子公司旺源公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是推銷明達(dá)所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

(1)2004年4月1日旺源公司出售汽車一臺(tái)，售價(jià)為18萬元。假定不存在其他稅費(fèi)。該汽車是2002年6月1日購自明達(dá)公司，當(dāng)時(shí)該商品的交易價(jià)為50萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%?？铐?xiàng)于當(dāng)日交割完畢。旺源公司將購入的汽車作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營銷部門，另支付了調(diào)試費(fèi)1.5萬元，并采用：年期直線法計(jì)提折舊。假定無殘值。明達(dá)公司對固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可收回價(jià)值孰低法，2002年末該汽車的可收回價(jià)值為40.5萬元，2003年末的可收回價(jià)值為33.25萬元。

(2)2004年12月1日明達(dá)公司賒銷汽車給旺源公司，售價(jià)為100萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。

(3)旺源公司對存貨的期末的計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項(xiàng)比較法計(jì)算存貨的跌價(jià)損失。假定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不隨著商品的銷售同步轉(zhuǎn)出，而采取期末調(diào)賬的方式修正存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備．旺源公司年初庫存汽車中購自明達(dá)公司的價(jià)值300萬元，該批存貨交易當(dāng)時(shí)的毛利率為25%，年初的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”中對應(yīng)該批商品的金額為86萬元。

(4)旺源公司2004年10月1日將來自明達(dá)公司的汽車銷售給華夏公司，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本280萬元，旺源公司采用先進(jìn)先出法認(rèn)定存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)。

(5)旺源公司根據(jù)行情推定來自明達(dá)公司的汽車可變現(xiàn)凈值為93萬元。

(6)年初明達(dá)公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收旺源公司的有234萬元，當(dāng)年收回了58.50萬元，壞賬提取比例為10%。

[要求]根據(jù)以仁資料做出如下會(huì)計(jì)處理；

(1)做出明達(dá)公司與旺源公司2002—2004年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(2)做出明達(dá)公司與旺源公司2004年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(3)做出明達(dá)公司與旺源公司2004年內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷分錄。

參考答案

1.B以固定價(jià)格回購的售后回購交易具有融資交易性質(zhì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，甲公司該項(xiàng)售后回購業(yè)務(wù)影響2018年度利潤總額的金額＝450－400＝50（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

2.A[答案]A

[解析]A選項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)（2）（3）（4），“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝（2）（660－1）＋（3）（700+4）＋（4）（500+6）＝1869（萬元）B選項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)（2），“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝1萬元C選項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)（1），“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目＝600萬元D選項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)（5），“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝230萬元

3.A【正確答案】：A

【答案解析】：設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.9+6=127.5（萬元）。

4.A選項(xiàng)A正確，資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府會(huì)計(jì)主體在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，反映政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間運(yùn)行情況；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，反映政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況。業(yè)務(wù)活動(dòng)表屬于民辦非營利企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；

選型D錯(cuò)誤，業(yè)務(wù)活動(dòng)表屬于民辦非營利企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

綜上，本題應(yīng)選A。

5.C解析：在資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映；當(dāng)未決訴訟、仲裁極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)，不予披露；因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)予披露。

6.C資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。本題中選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

7.B文段中并未提及B項(xiàng)所述內(nèi)容“糯米湯比例與砂漿強(qiáng)度成正比。故選B。

8.A解析：固定資產(chǎn)處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產(chǎn)處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

9.C甲商業(yè)銀行出售貸款時(shí)影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

10.A“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-20-9)×100×50×2／4-100000=77500(元)。

11.A2012年12月31日A產(chǎn)品成本=(200+80)×(200-150)/200=70(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(200-150)×(0.81-0.O1)=40(萬元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=70-40=30(萬元)，2012年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前的余額=20-20/200×150=5(萬元)，A產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=30-5=25(萬元)。

12.A債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，計(jì)入資本公積。

13.B生產(chǎn)線計(jì)提折舊的時(shí)間為2×14年1月至2×21年12月，2×22年1月起不再計(jì)提折舊，所以，生產(chǎn)線已計(jì)提折舊8年，更新改造前生產(chǎn)線賬面價(jià)值=5000-5000／20×8=3000(萬元)；更新改造時(shí)被替換裝置的賬面價(jià)值=800-800／20×8=480(萬元)，更新改造后生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=更新改造前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-被替換部件賬面價(jià)值+更新改造支出=3000-480+(1000+80+400)=4000(萬元)，選項(xiàng)B正確。

14.C甲公司出售乙公司股票而確認(rèn)的投資收益=157．5一(100+2)=555(萬元)，因分得股利而確認(rèn)的投資收益為4萬元，所以甲公司20X9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=55．5+4=59．5(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

20×8年10月20目

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本102

貸：銀行存款102

20×8年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)78

貸：資本公積——其他資本公積78

20×9年3月15日

借：應(yīng)收股利4

貸：投資收益4

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收股利420X9年4月4日

借：銀行存款157．5

投資收益22．5

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本l02

——公允價(jià)值變動(dòng)

78

借：資本公積——其他資本公積78

貸：投資收益78

因此，由分錄也可看出應(yīng)確認(rèn)投資收益：78—22．5+4=59．5(萬元)。

15.A企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換的，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額＝1000×（9.2－9.25）＝－50（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

借：銀行存款——人民幣（1000×9.2）9200

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額50

貸：銀行存款——?dú)W元9250

16.C上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×7年度損益的影響金額＝（9500-9000）（出售損益）＋5500（其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額）＋200/2（半年的租金收入）＝6100（萬元）。

17.D以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益時(shí)，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。

18.B公交公司需要對該公交車計(jì)提折舊＝400/20/12×3＝5(萬元)；取得的政府補(bǔ)助200萬元為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在該公交車的折舊期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅酒诜謹(jǐn)偨痤~＝200/20/12×3=2.5(萬元)因此對損益的影響金額=-5+2.5=-2.5（萬元）

19.A

20.A本年所得稅費(fèi)用=（400+40）×33%=145.2（萬元），本年凈利潤=400-145.2=254.8（萬元）。

21.B甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計(jì)提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(萬美元)；公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝3800－20＝3780(萬美元)；前者小于后者，所以該飛機(jī)的可收回金額＝3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額＝26600－3780×6.65＝1463(萬元人民幣)。

22.B企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長期股權(quán)投資科目的余額一長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目的余額，即長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)沖減到等于長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權(quán)投資科目的余額為l2萬元。

23.B新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2023．34+40-2000×5%=1963．34（萬元），期初攤余成本與其入賬價(jià)值相等，2013年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1963．34×（1+6%）-2000×5%=1981．14（萬元）。

24.C由“對這兩種砂漿的測試結(jié)果表明，摻入糯米湯的石灰砂漿的物理特性更穩(wěn)定，機(jī)械強(qiáng)度更大，兼容性更強(qiáng)”可知，C項(xiàng)正確。故選C。

25.B選項(xiàng)A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

26.B參考教材430頁的講解。

27.D以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售權(quán)益工具投資為非貨幣性項(xiàng)目，期末的公允價(jià)值變動(dòng)與匯兌差額均計(jì)入資本公積。

28.B如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

29.B2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30×15％=4．5(萬元)

30.D債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=100000×（1+7%/2）-95000=