注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

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第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

在2023-2023年累計(jì)考核了37分，平均每年12分，屬于高頻率、高分值、高難度的章，也是審計(jì)的核心章節(jié)之一。

考試內(nèi)容與題型

主要內(nèi)容銷售內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估營業(yè)收入應(yīng)收賬款選擇簡(jiǎn)答挑錯(cuò)函證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)/實(shí)質(zhì)性分析/細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估/細(xì)節(jié)測(cè)試/函證考點(diǎn)銷售交易內(nèi)部控制銷售交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款函證銷售交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款函證銷售交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，銷售交易內(nèi)控及測(cè)試綜合

年度題型題量分值簡(jiǎn)答2023綜合2023簡(jiǎn)答綜合簡(jiǎn)答綜合112129381111520232023年—2023年試卷第9-11章題型與分值統(tǒng)計(jì)表選擇題章111291011題型統(tǒng)計(jì)1311551236913111679117271289122913111.5113.53711.54290.5年均30簡(jiǎn)答題綜合題按章統(tǒng)計(jì)年均分值（比例）21（23%）69.5（77%）在歷年試題中，涉及第九章至第十一章的題都是主觀題。其中，簡(jiǎn)答題分值的比例約占四分之一，綜合題約占四分之三。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

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第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

一、不同行業(yè)類型的收入來源[略]

二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄[內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的同學(xué)需要多看]（一）客戶訂購單

客戶提出的書面購貨要求[外部證據(jù)，是一項(xiàng)銷售交易實(shí)際的起點(diǎn)（法律意義上的起點(diǎn)是銷售合同），是發(fā)生認(rèn)定的證據(jù)]（二）銷售單

企業(yè)處理客戶訂購單的[內(nèi)部]憑據(jù)，列示所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，全程反映銷售交易的軌跡。賒銷審批、出庫、發(fā)貨、開票、記賬都與其相關(guān)。（三）發(fā)運(yùn)憑證

發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。一聯(lián)給客戶，其余企業(yè)保存，可用做向客戶開具賬單的依據(jù)。[鏈接：14教材P239（六）：產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品須持有經(jīng)有關(guān)部門[銷售、信用管理部門]核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單（即銷售單），發(fā)運(yùn)部門據(jù)此編制出庫單（即發(fā)運(yùn)單）。出庫單至少一式四聯(lián)：

一聯(lián)交倉庫部門（有效制約倉庫的出庫記錄）；

一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存（誰開的誰留底，記住這個(gè)規(guī)律）；一聯(lián)送交顧客（提貨單）；

一聯(lián)（連同銷售單傳遞給銷售部門）作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)（有效制約了銷售發(fā)票的開具）]（四）銷售發(fā)票

用來說明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期、付款條件等內(nèi)容。以增值稅發(fā)票為例，銷售發(fā)票的兩聯(lián)（抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)）寄送客戶，一聯(lián)由企業(yè)保存[后附發(fā)運(yùn)憑證、銷售單，傳遞給財(cái)務(wù)部門]。（五）商品價(jià)目表

已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單

注：商品價(jià)目表是開具銷售發(fā)票的依據(jù)。銷售發(fā)票的單價(jià)要與商品價(jià)目表一致，數(shù)量要與發(fā)運(yùn)憑證一致。

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超市工作人員上班前第一件事就是換價(jià)簽，為什么？由于價(jià)格主文檔更新了，不換價(jià)簽會(huì)導(dǎo)致小票與價(jià)簽不一致，顧客懷疑。

（六）應(yīng)收賬款賬齡分析表

按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶月末尚未歸還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。

（七）應(yīng)收賬款明細(xì)賬

記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。（八）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

記錄銷售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類別商品或服務(wù)的營業(yè)收入的明細(xì)發(fā)生狀況和總額。（九）折扣與折讓明細(xì)賬

企業(yè)可能為及早收回銷售貨款而給予客戶銷售折扣，也可能因商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶銷售折讓。折扣與折讓明細(xì)賬反映折扣和折讓的狀況。（十）貸項(xiàng)通知單

格式與銷售發(fā)票一致，表示因銷售退回或折讓引起應(yīng)收銷貨款減少的憑證。（十一）匯款通知書

注明客戶姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位開戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容，與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)寄回銷售單位的憑證。

采用匯款通知書能使現(xiàn)金馬上存入銀行，可以提高對(duì)資產(chǎn)保管的控制。如客戶沒有將匯款通知書隨行貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時(shí)再代編一份匯款通知書。（十二）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

記錄各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。（十三）壞賬審批表

用來批準(zhǔn)將應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用。（十四）客戶月末對(duì)賬單

按月寄送給客戶，用于購銷雙方定期核對(duì)賬目。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容[見14教材P210-供應(yīng)商對(duì)賬單，同一問題的正反兩面。一般規(guī)律：誰銷售、誰主動(dòng)對(duì)賬]。（十五）轉(zhuǎn)賬憑證

根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）原始憑證編制。（十六）收款憑證

用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

[相關(guān)知識(shí)：第七章第四節(jié)業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。做綜合題，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，憑的還是這里的知識(shí)]

要素12345具體內(nèi)容環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)，由具體業(yè)務(wù)決定部門每個(gè)環(huán)節(jié)由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工憑證誰或哪個(gè)部門填寫，填寫什么具體內(nèi)容，能證明什么認(rèn)定措施一式幾聯(lián)，是否編號(hào)、向誰傳遞、由誰批準(zhǔn)、要不要復(fù)核認(rèn)定由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

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（一）[銷售部門]接受客戶訂購單[兩項(xiàng)主要工作]1.審查客戶是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

管理層一般都有一張“已批準(zhǔn)銷售的客戶〞的名單[紅名單]。

客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受[此時(shí)無需請(qǐng)示銷售主管，銷售部門職員直接按章辦理即可]。假使客戶未被列入紅名單，要由銷售主管決定是否同意銷售。

有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單[欠款不還的，麻煩不斷的]。凡在黑名單里的顧客，都不接。2.編制銷售單

銷售單是銷售交易軌跡的起點(diǎn)[全面反映交易軌跡],是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生〞認(rèn)定的憑據(jù)之一。批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)[可以三聯(lián)]的銷售單。

銷售單流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)123填寫銷售單批準(zhǔn)賒銷商品出庫部門銷售信用倉庫發(fā)運(yùn)銷售財(cái)務(wù)控制措施事先連續(xù)編號(hào)。留一聯(lián)[誰開，誰留底]留一聯(lián)。批復(fù)，簽字傳遞，不留底。組織出庫后傳遞給發(fā)運(yùn)部門傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給銷售部門傳遞，，附在銷售發(fā)票后傳遞給財(cái)務(wù)部門保存。與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證附在記賬憑證后4記錄發(fā)貨數(shù)量5開具銷售發(fā)票6記錄銷售（二）[信用管理部門]批準(zhǔn)賒銷信用1.職責(zé)分開：為避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行,應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門履行此職責(zé)。

2.信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署看法，然后再將已簽署看法的銷售單[信用管理部門自留一聯(lián)]送回銷售部門。

設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偍曊J(rèn)定有關(guān)。

3.確定信用額度：信用管理部門對(duì)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶的信用額度。

4.信用審批程序：信用管理部門[的信息系統(tǒng)或職員]根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單[賒銷金額]與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。在信用額度之內(nèi)的，由系統(tǒng)自動(dòng)審批或由員工審批，超過信用額度的，由信用管理部門經(jīng)搭理同其

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他部門負(fù)責(zé)人集體決策審批。

例如，A客戶信用額度100萬元，欠款30萬元，則職員的權(quán)限是至多批準(zhǔn)賒銷70萬元。如顧客提出更高的賒銷額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。（三）[倉庫]按銷售單供貨

1.流程：[銷售部門]向倉庫送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運(yùn)部門發(fā)貨的依據(jù)。2.目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的狀況下擅自發(fā)貨。[倉庫只負(fù)責(zé)保管看護(hù)，入庫出庫的調(diào)度權(quán)必需受到制約。入庫依據(jù)驗(yàn)收單，出庫依據(jù)銷售單或領(lǐng)料單]

3.制度：倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨[沒有銷售單不能出庫]，并將銷售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門。

（四）[發(fā)運(yùn)部門]按銷售單裝運(yùn)貨物

1.目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨[倉庫]與按銷售單裝運(yùn)貨物[裝運(yùn)]職責(zé)相分開，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的狀況下裝運(yùn)產(chǎn)品。

2.制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。

3.認(rèn)定：營業(yè)收入、營業(yè)成本-發(fā)生，存貨-完整性，應(yīng)收賬款-存在。發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)

環(huán)節(jié)123填寫登記憑單提貨部門發(fā)運(yùn)倉庫客戶銷售財(cái)務(wù)控制措施留一聯(lián)。編號(hào)、品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱留一聯(lián)，無銷售單不填。記錄出庫，對(duì)倉庫構(gòu)成制約拿一聯(lián)，無它不放行。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上簽字，說明收到實(shí)物不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，傳給財(cái)務(wù)部門存一聯(lián)。無它不記賬。附在記賬憑證后4開銷售發(fā)票5記錄銷售在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼里，發(fā)運(yùn)憑證是證明收入“發(fā)生〞認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。（五）[銷售部門或?qū)ｉT“開具賬單部門〞]向客戶開具賬單這個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要解決的主要問題是：

認(rèn)定具體內(nèi)容（1）完整性防遺漏：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單（2）發(fā)生防重復(fù)：是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易防錯(cuò)誤計(jì)價(jià)：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單（3）確鑿性為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：開具銷售發(fā)票的程序：

1.開具銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單[授權(quán)，發(fā)生]；2.依據(jù)已批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票[單價(jià)，確鑿性]；

4.比較裝運(yùn)憑證上的商