初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料之二2008-04-23第四章負(fù)債短期借款預(yù)提利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用按季支付利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用貸:銀行存款企業(yè)確定應(yīng)付款項(xiàng)無法支付時(shí)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款貸：資本公積分配應(yīng)付工會(huì)人員工資，計(jì)入''管理費(fèi)用”；退休人員退休費(fèi)用不屬于分配工資范圍，直接借“管理費(fèi)用”。稅金除了印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金外，其他稅金均需通過“應(yīng)交稅金”科目核算。（教育費(fèi)附加記入“其他應(yīng)交款”）“應(yīng)交稅金”貸方登記應(yīng)繳納的各種稅金；借方登記實(shí)際繳納的稅金。余額在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅金；余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅金。一般納稅企業(yè)的會(huì)訃處理：企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)LI時(shí)其所支付的增值稅額訃入貨物成本.1、國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)借:物資采購（制造費(fèi)用等）應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）買價(jià)*扣除率10%物資采購買價(jià)-稅貸：銀行存款等2、 企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)品等發(fā)生非常損失時(shí)；或購進(jìn)貨物改變用途等原因時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（非常損失時(shí)）或在建工程（購進(jìn)貨物改變用途）貸：原材料或庫存商品應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）3、 視同銷售行為企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)LI,作為投資、集體福利、消費(fèi)、贈(zèng)送他人，視同銷售。借：在建工程、長期股權(quán)投資、應(yīng)付福利費(fèi)、營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4、 交納增值稅上交本月應(yīng)交借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款上交上月應(yīng)交未交借：應(yīng)交稅金一一未交增值科貸：銀行存款5、 月份終了，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目（應(yīng)交未交增值稅的月底會(huì)計(jì)處理）。借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金一未交增值稅借：應(yīng)交稅金一未交增值稅貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)交款（教育費(fèi)附加）借：管理費(fèi)用一一礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款一一應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)D?長期借款利息的處理：屬于籌建期間的：借：長期待攤費(fèi)用（非資本性借款費(fèi)用）貸：長期借款屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款屬于購建、改建固定資產(chǎn)的，完工前：借：在建工程貸：長期借款完工后借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款應(yīng)付債券核算：1、債券按面值發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券一一債券面值2、債券利息借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息3、還本付息借：應(yīng)付債券一一債券面值——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款1.委托加工物資收回后，用于直接出售的，由受托方代扣代交消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的'會(huì)計(jì)科目是“委托加工物資”。委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，III受托方代扣代交消費(fèi)稅，委托方應(yīng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，待對(duì)外銷售后計(jì)入其貸方。企業(yè)按一定比例訃算教育費(fèi)附加的依據(jù)是繳納流轉(zhuǎn)稅。商業(yè)承兌匯票到期無法償付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理是轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款銀行承兌匯票到期無法償付時(shí)，出票企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的處理是轉(zhuǎn)作短期借款。公司債券發(fā)行價(jià)格的因素和應(yīng)付債券的基本要素是1?債券面值2.債券利息3.債券期限的長短（或債券償還期）企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)稅收罰款應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。估價(jià)入庫（材料已收到，發(fā)票未收到，款未付）帳務(wù)處理：月底：借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖銷：借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款（紅字）一般納稅人在購入物資用于集體福利則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。笫五章所有者權(quán)益所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（后兩者統(tǒng)稱留存收益）。企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)申請(qǐng)變更登記。以無形資產(chǎn)出資總額占企業(yè)注冊(cè)資本總額的比例最高不得超過30%分次籌集的，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳足。實(shí)收資本是投資者投入資金、設(shè)備等（表明投資者于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系）資本公積是投資者金額上超過法定資本部分的資本借：銀行存款（實(shí)際收到現(xiàn)金）貸：股本（每股面值和核定的股份總額的乘積）貸：資本公積一股本溢價(jià)（銀行存款一股本的差額）接受無形資產(chǎn)投資方式的，借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積（若無形資產(chǎn)超過注冊(cè)資本時(shí)）接受固定資產(chǎn)投入借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積3、 接受投入材料物資借：原材料應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本4、 外幣投資時(shí)，其折算差額記入''資本公積一外幣資本折算差額”借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積一一外幣資本折算差額資本公積中資本溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、拔款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等可以直接轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備不可以直接用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。當(dāng)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備一旦轉(zhuǎn)入其他資本公積時(shí)，該資本公積就可轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。拔款轉(zhuǎn)入的帳務(wù)處理：借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款進(jìn)行技術(shù)改造，形成固定資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積一拔款轉(zhuǎn)入拔款結(jié)余上繳時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加年初未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入的余額，為可供分配利潤?？晒┓峙淅麧?，按下列順序分配：1.提取法定盈余公積2.提取法定公益金可供分配利潤減1.2.后，為可供投資者分配利潤。按下列順序分配：1.提取任意盈余公積2.應(yīng)付普通股股利（先付優(yōu)先股股利，再付普通股利）法定盈余公積按照凈利潤的10%提取，累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再提取。法定公益金按照凈利潤的5%-10%的比例提取法定公益金。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)的決議提取。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，以轉(zhuǎn)增資本后留存的此項(xiàng)公積不得少于注冊(cè)資本的25%為限“利潤分配一未分配利潤”科目余額若為貸方，即為累積未分配利潤；若為借方，即為累積未彌補(bǔ)的虧損。1?提取各項(xiàng)盈余公積時(shí)，借：利潤分配一提取法定盈余公積貸：盈余公積一法定盈余公積將提取的法定公益金用于職丄集體福利設(shè)施支出時(shí)：借：盈余公積一法定公益金貸：盈余公積一任意盈余公積盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，借：盈余公積貸：利潤分配一其他轉(zhuǎn)入盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借：盈余公積貸：實(shí)收資本盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借：盈余公積貸：應(yīng)付股利未分配利潤。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，借：本年利潤貸：利潤分配一未分配利潤年末結(jié)平“利潤分配”其他明細(xì)科H借：利潤分配一未分配利潤貸：利潤分配一提取法定盈余公積—提取法定公益金—應(yīng)付普通股股利貸方減借方余額，即為企業(yè)年末未分配的利潤。（稅前利潤彌補(bǔ)不超過5年）企業(yè)虧損時(shí)，借：利潤分配一未分配利潤貸：本年利潤彌補(bǔ)虧損無需做分錄繳納所得稅款時(shí):借：所得稅貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅稅后利潤借：本年利潤貸：利潤分配一未分配利潤第六章收入、費(fèi)用和利潤根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，若成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。若已收到價(jià)款，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。I.銷售商品的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一銷項(xiàng)稅額同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品分期收款發(fā)出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)成本（攤銷值）貸：分期收款發(fā)出商品（攤銷值）發(fā)生銷售折讓時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款2.銷售材料的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料代銷業(yè)務(wù)處理：1?視同買斷方式：例A企業(yè)委托B企業(yè)代銷商品的會(huì)計(jì)處理:將商品交付B企業(yè)時(shí)，借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款一B企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品收到B企業(yè)貨款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款一B企業(yè)B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：收到代銷商品時(shí)，借：受托代銷商品貸：代銷商品款實(shí)際銷售商品時(shí)，借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：代銷商品款應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款一A企業(yè)借：應(yīng)付賬款一A企業(yè)貸：銀行存款2.收取手續(xù)費(fèi)方式：A企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：委托代銷商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款一B企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借：營業(yè)費(fèi)用一代銷手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)會(huì)計(jì)處理：收到商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：代銷商品款實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品貸：受托代銷商品歸還A企業(yè)貨款并訃算代銷手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款一A企業(yè)貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）提供勞務(wù)收入的會(huì)訃處理1、 勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間的但在同一會(huì)訃期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)借：勞務(wù)成本貸：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款2、 按完工口分比法確認(rèn)收入費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。期間費(fèi)用分為營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。領(lǐng)用原材料時(shí)，借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：原材料分配工資時(shí)，借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）貸：應(yīng)付工資結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本時(shí)，借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本期末應(yīng)將營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借：本年利潤貸：營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤營業(yè)主營業(yè)其他業(yè)營業(yè)管理財(cái)務(wù)=+———利潤務(wù)利潤務(wù)利潤費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用主營業(yè)主營業(yè)主營業(yè)主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤務(wù)收入務(wù)成本稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤二其他業(yè)務(wù)收入一其他業(yè)務(wù)支出利潤營業(yè)投資補(bǔ)貼營業(yè)營業(yè)=+++—總額利潤收益收入外收入外支出凈利潤二利潤總額一所得稅所得稅會(huì)計(jì)處理:計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)借：所得稅貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅實(shí)際上交所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款年末，轉(zhuǎn)平所得稅科II借：本年利潤貸：所得稅本年利潤的核算：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。表結(jié)法下，各損益類科LI每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末才將全年累汁余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科U的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤表本年累計(jì)數(shù)欄。賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)帳憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科LI余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科口提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)帳環(huán)節(jié)和工作量。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理。比結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出時(shí)：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科LI貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額即為稅詢會(huì)訃?yán)麧櫞_認(rèn)及結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅將本年利潤科口年末余額（貸方減借方減轉(zhuǎn)所得稅的余額）轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”科目：借：本年利潤貸：利潤分配一未分配利潤應(yīng)納稅稅詢會(huì)納稅調(diào)整納稅調(diào)整二+—所得額計(jì)利潤增加額減少