銷售退回的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

對(duì)銷售退回的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理:二、對(duì)銷售退回的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理：（一）原價(jià)退回：（假設(shè)貨物都已收到）1、開具增值稅發(fā)票的處理：（1）未開具增值稅專用發(fā)票：稅務(wù)：由于按稅法開具增值稅法的時(shí)間未到，以上只要做貨物的實(shí)物發(fā)貨和收入處理。會(huì)計(jì)：按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“借：庫(kù)存商品，貸：發(fā)出商品”《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不進(jìn)行賬務(wù)處理。個(gè)人認(rèn)為如發(fā)出商品比較多可以按制度增設(shè)此科目參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。（2）當(dāng)月收到購(gòu)買方退回的增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：稅務(wù)：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)/law_show.asp?id=173&price=0“購(gòu)買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證”個(gè)人理解將作廢此號(hào)碼的所有聯(lián)次并將收回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在記賬聯(lián)后，在抄稅或購(gòu)票時(shí)對(duì)此進(jìn)行檢查，月未和相關(guān)稅務(wù)報(bào)稅資料裝訂后備查。會(huì)計(jì)：未入賬和（1）的處理一樣。（3）隔月及以后收到購(gòu)買方退回的增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)或?qū)Ψ蕉悇?wù)局開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單：稅務(wù)：按：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)/law_show.asp?id=173&price=0“購(gòu)買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證”開具一張相同金額的紅字發(fā)票，將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣稅粘于紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)后，并注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)的原有憑證號(hào)，便于備查。會(huì)計(jì)：用紅字發(fā)票的記賬聯(lián)入賬并在摘要中注明原憑證號(hào)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等”同時(shí)按退回商品的原成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賬務(wù)處理與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相同。（4）收到對(duì)方開具的增值稅發(fā)票：稅務(wù)：存在以下二種可能：第一種：因?yàn)槭瞧戒N行為，如果金額較大存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”的風(fēng)險(xiǎn)。第二種：從業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)如被稅務(wù)認(rèn)定是銷售退回，這樣就是：未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》中對(duì)銷售退回的規(guī)定處理，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》“未按規(guī)定取得專用發(fā)票”其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。會(huì)計(jì)：這是在實(shí)務(wù)中處理方法最有爭(zhēng)議的。存在以下幾種做法：第一種按企業(yè)購(gòu)入貨物處理。第二種按正常購(gòu)貨處理但貨物的入賬成本為原發(fā)出時(shí)成本，差額作主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。第三種按銷售退回處理不過應(yīng)交稅金下的應(yīng)交增值稅按進(jìn)項(xiàng)稅額列支。以上會(huì)計(jì)處理如下第一種：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等這種處理方法會(huì)使企業(yè)的庫(kù)存商品虛增，同時(shí)利潤(rùn)虛增，并且企業(yè)的收入和成本不真實(shí)。違反了真實(shí)性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。從管理來(lái)說(shuō)對(duì)控制退貨成本和銷售業(yè)績(jī)考核不利。第二種：借：庫(kù)存商品（原發(fā)出時(shí)成本）應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款等這種處理方法解決了庫(kù)存商品虛增和利潤(rùn)虛增的問題，但企業(yè)的收入還是不實(shí)。違反了真實(shí)性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。從管理來(lái)說(shuō)對(duì)考核銷售的收入指標(biāo)不利，可能帶來(lái)銷售對(duì)退貨控制的不足。第三種：借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)付賬款等借：庫(kù)存商品（原發(fā)出時(shí)成本）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本這種處理方法解決了庫(kù)存商品虛增和利潤(rùn)虛增的問題，及企業(yè)的收入不實(shí)問題。符合了真實(shí)性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。從管理來(lái)說(shuō)可以加強(qiáng)對(duì)退貨的控制。筆者認(rèn)為從會(huì)計(jì)處理來(lái)說(shuō)應(yīng)運(yùn)用第三種方法。從稅務(wù)處理來(lái)說(shuō)以上都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（5）無(wú)法取得購(gòu)買方退回的增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)或?qū)Ψ蕉悇?wù)局開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單及對(duì)方開具的增值稅發(fā)票：從稅務(wù)來(lái)說(shuō)增值稅是得不到抵扣了。企業(yè)所得稅是否認(rèn)可，因?yàn)槲吹玫胶戏ǖ钠睋?jù)企業(yè)所得稅前是不可以列支的。應(yīng)在企業(yè)所得稅清算時(shí)如以上商品銷售就要調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)：處理和（4）中是一樣的只是其中的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入其他相關(guān)科目。2、開具普通發(fā)票的處理：（1）未開具普通發(fā)票：與開具增值稅發(fā)票處理中的（1）相同。（2）當(dāng)月收回普通發(fā)票：稅務(wù)：按正常發(fā)票作廢處理，將發(fā)票所有聯(lián)次蓋上作廢章并粘貼在發(fā)票存根上備查。會(huì)計(jì)：與開具增值稅發(fā)票處理中的（2）相同。（3）隔月及以后收回普通發(fā)票或取得對(duì)方有效證明：稅務(wù)：按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的通知國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào)/law_show.asp?id=2360&price=1“第三十四條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明"作廢〃字樣或取得對(duì)方有效證明；發(fā)生銷售折讓的,在收回原發(fā)票并注明〃作廢〃字樣后,重新開具銷售發(fā)票.”的規(guī)定：第一種收回發(fā)票蓋“作廢”并開具紅字相同金額發(fā)票，將“作廢”發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后備查。記賬聯(lián)做為會(huì)計(jì)入賬根據(jù)。第二種未收回發(fā)票得到對(duì)方有效證明。對(duì)有效證明的理解，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)/law/law_view.asp?id=74642“九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入?！鄙虾Ｊ袊?guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》及本市實(shí)施意見的通知滬國(guó)稅所一[2003]135號(hào)/law_show.asp?id=105348&price=0“三、關(guān)于發(fā)生銷貨退回沖銷銷售收入的證明材料問題。納稅人發(fā)生的銷貨退回,若銷貨時(shí)開具的是增值稅專用發(fā)票，憑收回的增值稅專用發(fā)票（包括發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）或由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入；若銷貨時(shí)開具的是普通發(fā)票，憑納稅人提供的貨物收回的相關(guān)證明材料，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。”個(gè)人認(rèn)為應(yīng)為銷售企業(yè)的進(jìn)倉(cāng)單和驗(yàn)收單，有運(yùn)費(fèi)的應(yīng)有運(yùn)輸單位的運(yùn)輸清單，以及對(duì)方退貨單位的退倉(cāng)單或送貨證明，最好有對(duì)方財(cái)務(wù)部門開具的退貨沖銷文字說(shuō)明。以上資料如是外部單位應(yīng)有公章。將以上資料作為開具紅字發(fā)票的附件放入發(fā)票存根或憑證中。另外對(duì)企業(yè)向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提代零星服務(wù)等未開具發(fā)票。建議按發(fā)生以上無(wú)票收入是每日做無(wú)票收入清單，按月匯總以上清單開具一張普通發(fā)票入賬。如發(fā)生退貨可以將銷貨當(dāng)月的清單查出并讓客戶寫個(gè)退貨證明開具紅字發(fā)票或在當(dāng)月匯總開具無(wú)票收入時(shí)沖減。對(duì)此稅務(wù)規(guī)定如下國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的通知國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào)/law_show.asp?id=2360&price=1“第三十一條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定.”會(huì)計(jì)：與開具增值稅發(fā)票處理中的（3）基本相同只是其中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)計(jì)入相應(yīng)科目。（4）收到對(duì)方開具的普通發(fā)票：稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理與開具增值稅發(fā)票處理中的（4）相同。（5）無(wú)法取得原開出的普通發(fā)票或取得對(duì)方有效證明及收到對(duì)方開具的普通發(fā)票的：稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理與開具增值稅發(fā)票處理中的（4）相同。（二）折價(jià)退回：在實(shí)踐中有在銷售合同中約定退貨要向購(gòu)貨方收取一定的手續(xù)費(fèi)的條款。（假設(shè)貨物都已收到）與原價(jià)退回的處理差異：扣除的手續(xù)費(fèi)應(yīng)交納增值稅。會(huì)計(jì)處理可以做為沖銷營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。（三）溢價(jià)退回：在實(shí)踐中有在銷售合同中約定退貨由銷售方向購(gòu)貨方加價(jià)退回的約定（如在現(xiàn)在很多超市的銷售合同中這樣的條款比較常見）。（假設(shè)貨物都已收到）與原價(jià)退回的處理差異：會(huì)計(jì)處理應(yīng)按原價(jià)處理差額做營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。另外補(bǔ)充從會(huì)計(jì)處理來(lái)說(shuō)：按財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的通知財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)/law_show.asp?id=103275&price=0“（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)?！彼幸陨贤素洷仨氂型素涬y收證明退款時(shí)有對(duì)方的上款收據(jù)或匯款憑證。上年12月銷售的商品，由于質(zhì)量原因，今年6月份退回，上年會(huì)計(jì)報(bào)表已批準(zhǔn)上報(bào)，退回當(dāng)月該如何處理？已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于上面的兩段話，我想舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下：【例】2008年7月1日，甲公司銷售給乙公司一批商品，該商品售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，該批商品成本為30萬(wàn)元，甲公司已收到貨款，并確認(rèn)收入。1）甲公司2008年7月1日的賬務(wù)處理為：借：銀行存款117TOC\o"1-5"\h\z貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30貸：庫(kù)存商品302）如果2008年10月20日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)，則：甲公司2008年10月20日的賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117借：庫(kù)存商品30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30即：本報(bào)告年度銷售商品，本報(bào)告年度被退回，直接沖減本期確認(rèn)的收入，調(diào)整本期結(jié)轉(zhuǎn)的成本。3）如果甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年3月31日，而該批商品因質(zhì)量問題被乙公司于2009年1月20日退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)進(jìn)行調(diào)整，具體的會(huì)計(jì)處理為：借：以前年度損益調(diào)整100TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117借：庫(kù)存商品30貸：以前年度損益調(diào)整30即：因?yàn)?009年1月20甲公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，日后事項(xiàng)期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)需要對(duì)其2007年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整。4）如果甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年3月31日，而該批商品因質(zhì)量問題被乙公司于2009年9月20日退回，甲公司當(dāng)日