煤炭生產企業(yè)增值稅政策輔導

煤炭生產企業(yè)增值稅政策輔導第1頁/共62頁煤炭企業(yè)增值稅政策輔導第2頁/共62頁第一部分：固定資產第3頁/共62頁固定資產定義新細則規(guī)定：固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

第4頁/共62頁原《細則》第十九條老定義（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品。

第5頁/共62頁新《細則》第二十一條新定義固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。第6頁/共62頁固定資產定義的變化原《細則》第十九條：條例第十條所稱固定資產是指:（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品。

新《細則》第二十一條：條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。第7頁/共62頁固定資產抵扣問題基本規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。（財稅[2008]170號）

第8頁/共62頁抵扣的二個要件納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。一、時間要件；二、憑證要件第9頁/共62頁不得抵扣的固定資產一、細則第二十五條納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。注意區(qū)分納稅人自用與個人使用。第10頁/共62頁不得抵扣的固定資產二、專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務不得抵扣?；煊玫目梢缘挚?。第11頁/共62頁非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

第12頁/共62頁不得抵扣的建筑物和構筑物財稅[2009]113號文件規(guī)定：主要是依據(jù)《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）的規(guī)定，建筑物代碼為02，構筑物代碼為03。不得抵扣的附屬設備和配套設施：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。第13頁/共62頁不得抵扣的固定資產三、固定資產發(fā)生非正常損失不得抵扣。財稅[2008]170號規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

第14頁/共62頁非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

與原來的定義相比，增加了丟失，刪掉了自然災害損失。注意：自然災害損失屬于正常損失。第15頁/共62頁不得抵扣的固定資產四、不得抵扣項目的相關運輸費用也不得抵扣。納稅人購進的固定資產如果專門用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的，或發(fā)生了非正常損失，不得抵扣進項稅額，而與之相關的運輸費用也不得抵扣進項稅額。條例第十條第（五）款規(guī)定，不得抵扣項目包括第（一）至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。第16頁/共62頁煤礦巷道抵扣問題巷道按其作用范圍和服務范圍分為開拓巷道、準備巷道和回采巷道三大類。巷道屬于構筑物，國標代碼035326。

第17頁/共62頁開拓巷道是從地面到采區(qū)通路，服務范圍是為全礦井或階段服務，服務年限長。開拓巷道的作用是形成礦井新的或擴展原有的階段或開采水平，構成礦井完整的生產系統(tǒng)。第18頁/共62頁準備巷道是在采區(qū)范圍內從已開掘好的開拓巷道起到區(qū)段的通道。第19頁/共62頁回采巷道形成采煤工作面及為起服務的巷道稱為回采巷道，也稱采煤巷道?；夭上锏婪漳晗掭^短?；夭上锏赖淖饔迷谟谇懈畛鲂碌牟擅汗ぷ髅娌⑦M行生產。第20頁/共62頁煤礦巷道抵扣政策明確一、開拓巷道屬于屬于不動產，不能抵扣。二、準備巷道屬于構筑物，不能抵扣。三、考慮煤炭生產的實際情況，回采巷道建設及維修耗用材料可以抵扣。第21頁/共62頁準備巷道與回采巷道應分別核算，不能分別準確核算的，回采巷道的進項稅額不能抵扣。

第22頁/共62頁固定資產銷售一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）按適用稅率征稅的情形1、一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。第23頁/共62頁固定資產銷售2、試點一般納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。已使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。第24頁/共62頁固定資產銷售（二）按4%征收率減半征收增值稅的三種情形1、非試點一般納稅人（包括放棄的企業(yè)）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；第25頁/共62頁固定資產銷售2、試點一般納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；第26頁/共62頁固定資產銷售3、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產（包括應征消費稅的小汽車等），按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。第27頁/共62頁固定資產銷售二、自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。第28頁/共62頁固定資產銷售三、銷售自己使用過的除固定資產以外的物品。1、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。第29頁/共62頁固定資產銷售｛鏈接｝納稅人銷售舊貨的規(guī)定。納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。需要嚴格界定舊貨和使用過的物品的范圍，舊貨是指進入二次流通，具有部分使用價值的舊生產資料和舊生活資料，但不包括自己使用過的物品。第30頁/共62頁固定資產銷售四、發(fā)生視同銷售行為。

納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。第31頁/共62頁固定資產銷售開票規(guī)定國稅函〔2009〕90號規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定,

適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

第32頁/共62頁固定資產銷售開票規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

第33頁/共62頁第二部分：納稅義務發(fā)生時間第34頁/共62頁

新條例納稅義務發(fā)生時間新規(guī)定原《條例》第十九條：增值稅納稅義務發(fā)生時間:

（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；（二）進口貨物，為報關進口的當天。

新《條例》第十九條：增值稅納稅義務發(fā)生時間:

（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（二）進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第35頁/共62頁

政策變化

增加了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”的規(guī)定。新增增值稅扣繳義務發(fā)生時間內容。由于扣繳義務人的概念寫入了暫行條例中，需要相應增加扣繳義務發(fā)生時間的內容。第36頁/共62頁新實施細則納稅義務發(fā)生時間具體變化第37頁/共62頁原《細則》第三十三條條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；新《細則》第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；第38頁/共62頁（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。第39頁/共62頁

納稅義務發(fā)生時間具體變化解析

1、對于采取直接收款方式銷售貨物的，刪除了原細則中“并將提貨單交給買方”的規(guī)定。主要是目前實際經營中，交易方式非常靈活，比如網(wǎng)上購物等，很多交易已經不再使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)，所以刪除提貨單的規(guī)定。第40頁/共62頁

2、對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，保留了“為書面合同約定的收款日期的當天”的規(guī)定，同時增加了“無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天”的規(guī)定。第41頁/共62頁

3、對于采取預收貨款方式銷售貨物的，保留了“為貨物發(fā)出的當天”的規(guī)定，增加了“生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天”的規(guī)定。第42頁/共62頁

4、對于委托其他納稅人代銷貨物的，保留了“為收到代銷單位的代銷清單的當天”的規(guī)定，同時增加了“或者為收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天”的規(guī)定。是將現(xiàn)行規(guī)定寫入細則，提高法律地位。第43頁/共62頁第三部分：煤炭企業(yè)

增值稅自查要點第44頁/共62頁增值稅進項稅額自查要點一、進項稅額（一）固定資產抵扣1、是否有2008年購買的固定資產，在2009年補開發(fā)票抵扣稅款的情況。第45頁/共62頁增值稅進項稅額自查要點2、是否有不動產抵扣進項稅額的情況。重點是準備巷道抵扣問題。第46頁/共62頁增值稅進項稅額自查要點3、是否有固定資產用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費未作進項稅轉出的情況。第47頁/共62頁增值稅進項稅額自查要點4、是否有固定資產發(fā)生非正常損失進項稅未轉出的情況。5、是否有自用的應征消費稅的摩托車、汽車抵扣進項稅額的情況。

第48頁/共62頁增值稅進項稅額自查要點（二）其他貨物抵扣1、是否有將購進電力、熱力、水等貨物用于職工福利、職工食堂、職工取暖、澡堂等集體福利或個人消費項目未作進項稅轉出的情況。

第49頁/共62頁增值稅進項稅額自查要點2、是否有購進礦用材料取得匯總開具的專用發(fā)票，但未按規(guī)定取得防偽稅控系統(tǒng)開具的銷售貨物清單抵扣進項稅額的情況

。第50頁/共62頁增值稅進項稅額自查要點3、是否有外購原材料等貨物用于在建工程等非應稅項目未作進項稅轉出的情況。第51頁/共62頁增值稅進項稅額自查要點4、是否有非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務未作進項稅轉出的情況。第52頁/共62頁增值稅進項稅額自查要點5、是否有虛開農產品收購發(fā)票問題

、坑木抵扣是否合理。如：用于開采巷道、準備巷道的不能抵扣。（是否有未按規(guī)定開具農產品收購發(fā)票的情況）。第53頁/共62頁增值稅銷項稅額自查要點二、銷項稅額（一）是否有