預(yù)算管理的行為觀及其模式

預(yù)算管理的行為觀及其模式預(yù)算是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，其主要功能是幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價(jià)。自本世紀(jì)20年代預(yù)算開始用之于企業(yè)以來，隨著管理科學(xué)的發(fā)展，在不同的管理思想影響下，先后形成了強(qiáng)加性預(yù)算和參與性預(yù)算兩種主要的預(yù)算管理模式。就目前來看，預(yù)算的技術(shù)已趨于成熟和定型，但對于預(yù)算與企業(yè)和人的行為的關(guān)系方面的研究卻少有文獻(xiàn)，本文試圖從兩種預(yù)算模式的不同研究角度，來對預(yù)算管理的行為觀進(jìn)行研究，以期有所裨益。一、古典的組織行為觀和強(qiáng)加性預(yù)算1．古典的組織行為觀傳統(tǒng)預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)是關(guān)于企業(yè)組織行為的古典經(jīng)濟(jì)理論，主要是泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說。古典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為：（1）企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化。利潤最大化目標(biāo)可以分解成若干個(gè)分目標(biāo)，下達(dá)給各部門。只要每個(gè)部門都達(dá)到利潤最大，企業(yè)整體的利潤也會達(dá)到最大。（2）人是經(jīng)濟(jì)人，其行為主要受經(jīng)濟(jì)力量的驅(qū)使。人天生是懶惰的，喜于享樂而厭惡工作，除非經(jīng)濟(jì)需要。人又是理性的，他們會為自己的利益行動。只有人們確信努力工作能得到公正的補(bǔ)償，其行為才能有利于企業(yè)的利益。因此，企業(yè)可以用經(jīng)濟(jì)手段刺激職工工作的積極性。（3）管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。為此，他必須嚴(yán)格控制下級的行為，抑制其浪費(fèi)和低效的傾向。管理控制的本質(zhì)是權(quán)威，這種權(quán)威來自管理者對經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的影響。根據(jù)上述理論，管理會計(jì)和預(yù)算的主要作用是提供信息、分解利潤目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任、幫助管理者指正和控制下級的行為。按照古典經(jīng)濟(jì)理論，會計(jì)制度本身應(yīng)具有足夠的確定性和理性，可以對各部門完成業(yè)績的責(zé)任、收益和成本進(jìn)行精確的計(jì)量和比較。由于會計(jì)制度的客觀性，業(yè)績評價(jià)是中性的和免于個(gè)人偏見的。2．強(qiáng)加性預(yù)算（ImposedBudget）的行為特征古典的組織行為理論產(chǎn)生集權(quán)制的管理方式，這是強(qiáng)加性預(yù)算的實(shí)踐基礎(chǔ)。強(qiáng)加性預(yù)算采用自上而下（Top—down）的方法編制。所有的決策都由高層管理者作出，并不征求下級管理人員和職工的意見。高層管理者依據(jù)企業(yè)的總體規(guī)劃，確定總預(yù)算體系和預(yù)算指標(biāo)，從上而下逐級下達(dá)，落實(shí)到各級管理部門和各個(gè)員工。預(yù)算指標(biāo)指令性強(qiáng)，主要體現(xiàn)了高層管理者對企業(yè)過去運(yùn)作的評價(jià)和對未來的預(yù)期。預(yù)算的執(zhí)行也是剛性的和強(qiáng)制性的。與此相適應(yīng)，下級分預(yù)算的執(zhí)行情況采用自下而上的方式逐級上報(bào)，由上層管理者通過實(shí)際與預(yù)算的對比，對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行分析，對需要更正的預(yù)算差異提示糾正，并根據(jù)預(yù)算的完成與否對下屬的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，以經(jīng)濟(jì)獎勵作為主要的激勵手段。3．強(qiáng)加性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)和局限性在強(qiáng)加性預(yù)算模式中，預(yù)算的下達(dá)及下級向上級的報(bào)告是按等級制度進(jìn)行的，傳遞信息的途徑是單向循環(huán)的。這種預(yù)算管理方式的主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）參與預(yù)算編制的人數(shù)少，時(shí)間短，決策迅速；（2）它站在企業(yè)整體的角度考慮問題，著眼于全局利益；（3）有利于貫徹高層管理者的意圖。（4）集權(quán)管理的優(yōu)勢能得以充分發(fā)揮。如果強(qiáng)加性預(yù)算依據(jù)的行為假設(shè)完全符合實(shí)際，則這樣的預(yù)算是有效率的，會取得成功，但事實(shí)并非如此，在許多特殊情況下并不符合其行為假設(shè)。由此引致了預(yù)算控制過程中一系列的功能失常行為，并大大削弱了預(yù)算控制的有效性。這主要由以下因素所導(dǎo)致：首先，人不是經(jīng)濟(jì)人，并不完全遵從于物質(zhì)獎勵。當(dāng)人們的收人越來越高時(shí)，對物質(zhì)獎勵的期望增大，經(jīng)濟(jì)的刺激作用會迅速降低；收人的提高也會使其他方面的需要超過對物質(zhì)獎勵的渴望。對企業(yè)來說，追逐利潤最大化也不是唯一的目的，特別是股份制企業(yè)，股東價(jià)值最大化或市場價(jià)值最大化似乎更能代表企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。撕其次，預(yù)毯算指標(biāo)是由上遵級管理部門確駐定的，下級的娛任務(wù)是執(zhí)行。搖但下級并不認(rèn)田為他們必須對描上級的政策和拔目標(biāo)負(fù)責(zé)，在亮預(yù)算的實(shí)際執(zhí)杏行過程中，容竹易產(chǎn)生被動、闊消極和抵觸情缸緒，在雇員和喬管理者之間以句及各級管理者難之間滋生不信儀任感。桌再次，從福業(yè)績評價(jià)的角棟度看，企業(yè)是軟以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)至行業(yè)績評價(jià)的返，認(rèn)為預(yù)算目家標(biāo)的完全實(shí)現(xiàn)爛是可能的，實(shí)凍際與預(yù)算的偏乖差越小越好。赤以這種標(biāo)準(zhǔn)衡殼量下級行為，鞭會產(chǎn)生以下問勿題：宗第一，目蓄標(biāo)不一致。目編標(biāo)不一致主要只體現(xiàn)在員工、憐部門與企業(yè)整允體之間的利益愁沖突上。一般義說來，雇員和絕下級管理人員普是和上層管理爹者（代表企業(yè)御）相對立的利雞益團(tuán)體，他們照總是傾向于維問護(hù)其個(gè)人的和賄本部門的局部懸利益，而不是鐵企業(yè)整體的長疲遠(yuǎn)利益。下級液的主要目的只兼不過是想借助鉗于企業(yè)目標(biāo)達(dá)橡成個(gè)人目標(biāo)，睛但并不因此認(rèn)載為自己對上級午下達(dá)的預(yù)算負(fù)慶有不可推卸的蠻責(zé)任。當(dāng)企業(yè)出目標(biāo)與個(gè)人目加標(biāo)不相一致時(shí)征，如果對他們吸施加壓力，強(qiáng)刷令預(yù)算的執(zhí)行令，會引起厭惡體甚至敵意，導(dǎo)爆致破壞預(yù)算實(shí)李現(xiàn)的行為。開第二，短貼期行為。以預(yù)徐算標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)業(yè)矛績，容易招致熊短期行為。相冊對來說，企業(yè)眉是固定的，人屋員卻是流動的聞。下級管理者啊為了謀求即時(shí)廈業(yè)績（貪Immedi篩atePer脆forman解ce診），會不惜犧儲牲企業(yè)的長遠(yuǎn)唉利益。比如，重管理人員為了家不超過費(fèi)用預(yù)患算，會削減研害究與開發(fā)支出略、縮減營銷活蘋動、降低維修升標(biāo)準(zhǔn)，以抑制劑費(fèi)用支出，迅罩速提高當(dāng)期利漆潤水平。從長蠶遠(yuǎn)來看，這種宵行為損害了企語業(yè)發(fā)展的潛力枕和后勁。嬌第三，操牲縱信息。下級程管理者為了得退到好的業(yè)績評太價(jià)，會盡量產(chǎn)粱生對自己有利圾的信息。比如利，當(dāng)生產(chǎn)的實(shí)富際產(chǎn)量高于計(jì)炒劃產(chǎn)量時(shí)，生污產(chǎn)部門經(jīng)理會點(diǎn)低報(bào)產(chǎn)量。這倘樣做，一方面癥建立了一定抖的略“蠅儲南備森”肺，可以調(diào)節(jié)未衛(wèi)來低產(chǎn)量期的夾報(bào)告水平；另蜜一方面，也避除免了上級籍此屯提高未來的預(yù)兇算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，坑以求呈現(xiàn)出產(chǎn)論量逐年提高的矛良好跡象。操助縱信息可以回這避不確定性帶姿來的風(fēng)險(xiǎn)。操慎縱信息的行為動因人而宜，如潛果一個(gè)人不想奶在目前企業(yè)中衡長期任職，操滋縱信息的傾向逼就比較明顯。脖而如果一個(gè)人堤想在目前企業(yè)仆中謀求長遠(yuǎn)發(fā)凝展，他可能會戲更多地采取求驅(qū)實(shí)的態(tài)度，以軍穩(wěn)步求取未來儀利益。挨二、現(xiàn)代燭的組織行為觀艱和參與性預(yù)算盆1暗．現(xiàn)代的組織宰行為觀撒現(xiàn)代預(yù)算受管理以多種理扎論和假設(shè)為前竄提，主要是激伶勵理論和領(lǐng)導(dǎo)屠方式理論。現(xiàn)伐代組織行為理反論對企業(yè)和人喘的行為的看法證是：約（商1哥）企業(yè)是多個(gè)橋人的聯(lián)合體。薦企業(yè)本身是無清思想的，沒有咳目標(biāo)，只有人習(xí)才會有目標(biāo)。押我們通常所說去的企業(yè)目標(biāo)實(shí)楚際上是企業(yè)中炕占據(jù)支配地位嗓的成員的目標(biāo)林。由于主要成紹員的目標(biāo)、企鬼業(yè)的內(nèi)部關(guān)系茂以及外部環(huán)境腹等因素的變化鄰，企業(yè)目標(biāo)也聚在不斷的變化苗。聲企業(yè)目標(biāo)晌是多元的，可宮以表現(xiàn)為謀求準(zhǔn)利潤最大化、桶爭取較高的投蝴資回報(bào)率、保斷持一定的市場桿份額并逐步擴(kuò)霸大市場占有率貞、提高顧客的線滿意度、獲取納良好的商譽(yù)等都多方面。利潤憤最大化不是唯膊一的目標(biāo)，相她對來說，求生倉存對企業(yè)更顯賞重要。若（定2餓）個(gè)人的目標(biāo)墾和需要也是多具元的。人是社睜會人，人的行怒為是由動機(jī)決挨定的，除了經(jīng)千濟(jì)需要，人還篇有心理的、精施神的、社會的害以及其他方面呼的需要。各個(gè)騙人之間以及一她個(gè)人各個(gè)時(shí)期登之間的需要是抵不同的。個(gè)人巖之所以加人一擇個(gè)組織，是因腦為他們覺得這炎種參與有助于商實(shí)現(xiàn)其個(gè)人目福標(biāo)。由于個(gè)人地對其面臨的不膜確定性環(huán)境缺重乏足夠的了解僵和認(rèn)知能力的去局限，他們并感不總是理性的恨。組織成員更粗強(qiáng)調(diào)個(gè)人及本益部門目標(biāo)的實(shí)掛現(xiàn)，個(gè)人與部秀門之間、部門稅之間以及局部之與整體之間的桑目標(biāo)常常沖突木。故個(gè)人和部響門利潤的最大報(bào)化并不意味著粉整個(gè)企業(yè)的利嘗潤最大化。企棚業(yè)追求的通?？h是令人滿意的抄結(jié)果而不是最膊優(yōu)結(jié)果。溝（灑3敬）管理者的職地能是決策，并蔥通過各種預(yù)測煤、控制和激勵僵手段影響決策筒執(zhí)行者的行為普。管理者有責(zé)匙任創(chuàng)造一個(gè)民扛主和諧的環(huán)境煌，使屬下對企弓業(yè)產(chǎn)生歸屬感功和認(rèn)同感，當(dāng)公所有人都努力喪工作實(shí)現(xiàn)了企仙業(yè)目標(biāo)時(shí)，也三達(dá)到了個(gè)人的猛目標(biāo)。自我利疲益的實(shí)現(xiàn)仍然哄是最直接的誘煮因，管理者有乒必要在個(gè)人貢抓獻(xiàn)與誘因激勵叢之間找到一個(gè)晴恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)渠。哭按照現(xiàn)代的組鑄織行為觀，管疏理會計(jì)是一個(gè)求信息系統(tǒng)，預(yù)銹算是用來影響舉和激勵員工行狹為的一個(gè)有效稼工具，它要為躬管理者提供各細(xì)種資料以便于悅其做出決策、臟制定計(jì)劃和實(shí)撫施控制，并充夠當(dāng)企業(yè)內(nèi)部信北息傳遞的中介行。由于會計(jì)人早員在資料選擇楊、處理和報(bào)告愧中不可避免的宴主觀偏好，以河及會計(jì)人員和卸會計(jì)部門目標(biāo)適的影響和上級徑的干預(yù)，會計(jì)邁制度不可能做何到完全的客觀蝕公正?？?哪．參與性預(yù)算拿（垮Partic劈ipativ之eBudge絮t乖）的行為特征籃以現(xiàn)代組請織行為理論為亦指導(dǎo)，企業(yè)提油倡和實(shí)行分權(quán)剖式的民主參與魂管理，這是參曬與性預(yù)算的實(shí)倦踐基礎(chǔ)。其主唇要特點(diǎn)表現(xiàn)在所以下幾方面：截（嘆l教）所有層次的膜管理人員和關(guān)霜鍵崗位的雇員啦都要參與預(yù)算憶的編悶制。預(yù)算編制飲采用自下而上韻（荷Botto值m亭—鳳up納）和自上而下體相結(jié)合的方法光，整個(gè)過程為岸：先由高層管蘭理者提出企業(yè)坦總目標(biāo)和部門擱分目標(biāo)；各基濕層單位據(jù)以制手定本單位的預(yù)仁算方案，呈報(bào)曾分部門；分部揭門再根據(jù)各下殊屬單位的預(yù)算宣方案，制定本野部門的預(yù)算草近案，呈報(bào)預(yù)算脾委員會；最后筒，預(yù)算委員會手審查各分部預(yù)催算草案，進(jìn)行職綜合平衡，擬洽訂整個(gè)組織的障預(yù)算方案；預(yù)荒算方案再反饋贈回各部門征求葡意見。經(jīng)過自捎下而上、自上喬而下的多次反夢復(fù)，形成最終寺預(yù)算。經(jīng)總經(jīng)希理或董事會審寇批后，成為正另式預(yù)算，逐級宿下達(dá)各部門執(zhí)渾行。國（慎2棚）基層和中層躲管理者負(fù)責(zé)預(yù)賤算執(zhí)行的檢查隸分析，將信息燥上報(bào)給高層管膀理者，同時(shí)傳楊遞給相關(guān)部門錄和員工。根據(jù)委例外管理原則座，呈報(bào)上層管報(bào)理者的只是實(shí)烤際脫離預(yù)算的純較大差異，實(shí)秧際與預(yù)算的微能小偏差認(rèn)為是別不可避免的。貪下級管理者對禁預(yù)算偏差要作田出解釋并自行花糾正。對于難嗽以糾正的較大抹偏差或有規(guī)律伐的偏差，企業(yè)耀應(yīng)重新審查預(yù)腸算的可行性，盲并考慮對預(yù)算昆做必要的調(diào)整顧。預(yù)算調(diào)整的唉權(quán)力在于高層膝管理者。梳（如3痰）分預(yù)算執(zhí)行紐情況的評價(jià)和贏考核，主要依液靠預(yù)算執(zhí)行者小自行完成。業(yè)勉績評價(jià)的尺度笛是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，短物質(zhì)獎勵仍然蠟是一個(gè)主要激醋勵手段。注與強(qiáng)加性限預(yù)算不同，參呼與性預(yù)算承認(rèn)閉預(yù)算與人的行轎為有關(guān)，認(rèn)為迎預(yù)算過程的每楚一步，都包含見了人的行為的候影響，同時(shí)，例也在影響著人車的行為。所以黑，預(yù)算不僅僅滔是個(gè)技術(shù)問題學(xué)，也是個(gè)行為筐和道德規(guī)范問尚題。洞3狂．參與性預(yù)算獄的優(yōu)點(diǎn)和局限緩性西參與性預(yù)睛算具有以下優(yōu)習(xí)點(diǎn)：灑第一，提蔬高了預(yù)算指標(biāo)欣的可靠性。按認(rèn)照越V酬．坐H拘．昨Vroom域的哈“絹期望理誰論倦”幅，人的行為是劃對目標(biāo)的追求松；而行為的激獲發(fā)力量，則取帆決于目標(biāo)價(jià)值活的高低和期望扯概率的大小。烤預(yù)算的成功與代否依賴于預(yù)算坦的準(zhǔn)確性。以閑高層管理者為治主體制定的預(yù)鵲算指標(biāo)難免主排觀性太強(qiáng)和脫聞離實(shí)際。上下?lián)旒墝︻A(yù)算指標(biāo)母的標(biāo)準(zhǔn)有不同錘的看法，一項(xiàng)腳上級認(rèn)為富有創(chuàng)挑戰(zhàn)性的指標(biāo)漸，而在下級看摔來可能不切實(shí)寬際，難于達(dá)到耕，因此失去信錢心，放棄努力行；預(yù)算指標(biāo)太渾低，輕易地能熱實(shí)現(xiàn)，又起不寨到激勵作用。支參與性預(yù)子算充分考慮到才預(yù)算執(zhí)行者的帖意見。由于預(yù)窮算執(zhí)行者直接仆參與企業(yè)活動險(xiǎn)，更了解本部竟門的現(xiàn)實(shí)、需寺要、發(fā)展的潛怪力以及未來的糞變化，以他們招的估計(jì)制定的灣預(yù)算指標(biāo)更接納近實(shí)際和可資思信賴，對實(shí)際棟工作的指導(dǎo)意屈義更大。裳第二，改沿變了預(yù)算執(zhí)行慨者對預(yù)算的認(rèn)墓識。對于預(yù)算道執(zhí)行者來說，粒親自參與制訂登本部門預(yù)算可佛以得到精神上箱的滿足，增強(qiáng)闖其作為企業(yè)一效員的責(zé)任感，裹有助于在企業(yè)譜內(nèi)部培養(yǎng)公開誘、民主和信任弄的氣氛，增強(qiáng)醒企業(yè)的親和力篩。另一方面，追預(yù)算執(zhí)行者能免深刻理解和自展覺接受他們親占自制定的預(yù)算雅標(biāo)準(zhǔn)，從而把臺預(yù)算的執(zhí)行，此看作是自己義嫩不容辭的責(zé)任芽，而不會視之料為上級強(qiáng)加的警任務(wù)。由于預(yù)學(xué)算指標(biāo)以預(yù)算奸執(zhí)行者提供的務(wù)信息為基礎(chǔ)，型其客觀性、可盲控制性和可實(shí)勿現(xiàn)性已為執(zhí)行待者所認(rèn)可，如執(zhí)果人們不能實(shí)尼現(xiàn)預(yù)算，也會疤先從自身找原花因。蓋第三，促抽進(jìn)了企業(yè)預(yù)算細(xì)目標(biāo)與個(gè)人目厲標(biāo)的融合。參逼與本身是一個(gè)柔聯(lián)合決策過程接，聯(lián)合決策可提使企業(yè)目標(biāo)整育體化。預(yù)算執(zhí)夏行者在參與預(yù)剝算編制過程中齡，會融人個(gè)人蛇的目標(biāo)和預(yù)期陸，使個(gè)人目標(biāo)史和預(yù)算目標(biāo)從底而和企業(yè)目標(biāo)嫌達(dá)到一致。根曲據(jù)現(xiàn)代組織行回為理論，個(gè)人否在組織中的目遭標(biāo)是由四個(gè)方跑面的因素相互戰(zhàn)作用形成的：必個(gè)人的需要、蹤個(gè)人的雄心、榜組織目標(biāo)和其夾他因素（如業(yè)距績報(bào)告制度和悉獎懲制度），謎四個(gè)因素相互壟作用，其作用管的程度決定了捆企業(yè)目標(biāo)整體沖化的程度。預(yù)溪算執(zhí)行者參與乘預(yù)算編制的過狹程，就是將企映業(yè)目標(biāo)融合于建個(gè)人目標(biāo)的過寶程。目標(biāo)整體亞化會產(chǎn)生內(nèi)在庸的激勵作用，睬將大大提高員葉工的工作效率油。布第四，參積與性預(yù)算會促即進(jìn)部門間的協(xié)膝調(diào)與溝通，幫秒助各部門為企雪業(yè)的共同目標(biāo)則而協(xié)力合作，它增強(qiáng)其行動和霞決策與企業(yè)目鬼標(biāo)的和諧性，述促進(jìn)企業(yè)資源脅的合理配置和口有效利用。完一項(xiàng)成功顆的預(yù)算必須得羞到各級管理人等員的理解和支騙持，特別是高嘉層管理人員的孔支持。參與性嗎預(yù)算的實(shí)質(zhì)是繡集體決策、集愁體監(jiān)督，在做臣出最終決策前惡，上下級要進(jìn)王行充分的協(xié)商蝶，上級的建議昆只是討論的基敢礎(chǔ)，不是最終禿決策。在預(yù)算常過程中特別注戰(zhàn)重各級管理人監(jiān)員的態(tài)度與協(xié)逆調(diào)。但上級對召待預(yù)算的行為捕和態(tài)度會直接飯影響到下級參近與預(yù)算編制和腰執(zhí)行預(yù)算的嚴(yán)傍肅性。號參與性預(yù)算可探以發(fā)揮全體員恰工自我控制、師自我管理的能敞力，但由于參拔與的人數(shù)多，很預(yù)算編制的程獄序復(fù)雜，時(shí)間窮長，會提高預(yù)遇算成本。預(yù)算槽執(zhí)行者為了完幸成預(yù)算目標(biāo)，凝得到好的業(yè)績侍評價(jià)，可能會嫌夸大或縮減預(yù)貢算數(shù)，這就產(chǎn)喚生了預(yù)算松馳遮的問題。再三、參與嶼性預(yù)算、業(yè)績膠評價(jià)與預(yù)算松深馳喉預(yù)算執(zhí)行貞者為了順利完完成預(yù)算，傾向源于制訂較為寬貓松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)仰，使完成某項(xiàng)使任務(wù)所預(yù)算的遭資源數(shù)量大于明實(shí)際所需要的咐資源數(shù)量，或徑使預(yù)算的產(chǎn)出俱量小于可能的沉產(chǎn)出量，這種把現(xiàn)象就是預(yù)算口松馳。預(yù)算松尤馳主要發(fā)生在葛預(yù)算編制過程簡中，表現(xiàn)為預(yù)喊算執(zhí)行者低估帳收人、高估成蹲本、低估產(chǎn)銷致量甚至銷售價(jià)脾格、夸大完成烘預(yù)算的困難、腦低估利潤等；榮或?yàn)榱藸幦⌒率驳耐顿Y項(xiàng)目，縫在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)尸壓低支出預(yù)算砌，當(dāng)項(xiàng)目被批臭準(zhǔn)后，又不斷葉擴(kuò)大投資規(guī)模帖或捎帶其他項(xiàng)式目。懼1蠻．預(yù)算松馳對鼓預(yù)算管理的影炭響敢預(yù)算松馳幣直接影響到預(yù)紙算管理的有效將性：塵（暈1慰）過于寬松的陽預(yù)算，難以激腥發(fā)企業(yè)的潛力沙，帶來了大量吃無效成本。按孫照古典經(jīng)濟(jì)理竿論，由于成本蒜沒有實(shí)現(xiàn)最小錘化，利潤也就富達(dá)不到最優(yōu)。薪（刻2獨(dú)）預(yù)算松馳、量預(yù)算錯誤、客排觀環(huán)境變化和易工作不努力等麻都會產(chǎn)生不利盒的預(yù)算差異。蜂預(yù)算松馳的存洋在，為管理者犯提供了掩蓋失寫誤的彈性空間你，妨礙查明預(yù)輔算差異的真正漸原因，影響到道業(yè)績評價(jià)的客障觀性。膝預(yù)算松馳償也有積極性的你一面，這主要奪表現(xiàn)在：疑（洞l刪）適度的預(yù)算叨松馳可以減輕插預(yù)算執(zhí)行者完任成預(yù)算壓力，感有助于達(dá)成個(gè)差人目標(biāo)，誘使率其為完成企業(yè)薦目標(biāo)而努力工覽作。勸（需2催）很多預(yù)算執(zhí)病行者在營運(yùn)良單好的年份建立筒起松馳的預(yù)算儉，調(diào)低利潤，嗎在營運(yùn)困難的對年份又轉(zhuǎn)回利蜂潤，使企業(yè)好膽的年份不至于扯太好，壞的年泡份不至于太差鋼，客觀上有助耳于企業(yè)的穩(wěn)定永。預(yù)算松馳的浮這種正效應(yīng)在煎一定程度上也霸得到了高層管萌理者的默認(rèn)。亦2辭．預(yù)算松馳的距原因上第一，目金標(biāo)不一致和利玻益沖突。尚前面我們?nèi)缫呀?jīng)提到過目在標(biāo)不一致的問婚題。目標(biāo)不一烏致會導(dǎo)致各利扎益集團(tuán)之間的翅利益沖突。事莖實(shí)上，只要企原業(yè)是按是否達(dá)查到預(yù)算目標(biāo)進(jìn)很行業(yè)績評價(jià)的擺，就會產(chǎn)生目燒標(biāo)不一致的問強(qiáng)題。在強(qiáng)加性憂預(yù)算中，目標(biāo)攤不一致主要體濾現(xiàn)在預(yù)算的執(zhí)掉行過程，表現(xiàn)調(diào)為一種消極的賭對抗或抵觸。軍在參與性預(yù)算圓中，目標(biāo)不一薦致主要體現(xiàn)在撥預(yù)算的編制過播程，表現(xiàn)為預(yù)廢算指標(biāo)的松馳冰。殼第二，信嘗息不對稱。滅根據(jù)代理監(jiān)理論，信息不棋對稱是指委托待人和代理人所西占有的信息量港不相等的情況壟。在預(yù)算管理穩(wěn)中，信息不對刪稱是指下級擁引有與預(yù)算有關(guān)舅的信息而上級厘不擁有，這種代不對稱既表現(xiàn)蔬在預(yù)算編制過頭程中，也表現(xiàn)刪在預(yù)算執(zhí)行過欄程中，我們這番里所指的是前銹者?？h下級參與預(yù)算泡使得上級有機(jī)坦會了解各部門育的真實(shí)情況，倘接觸到各部門忽的一些私有信絨息，但這種接煎觸不是直接的州。下級可以修桐飾提供給上級垮的信息，或限禁制信息的供應(yīng)禁量，上級得到獲的可能是不完停整的及非原始吼的信息。在這吩種情況下，下導(dǎo)級憑借自己的忙信息優(yōu)勢，自壟然會利用參與網(wǎng)預(yù)算的機(jī)會，房建立較為松馳公的預(yù)算。這就粥是預(yù)算管理中假由于信息不對爬稱產(chǎn)生的道德鼓風(fēng)險(xiǎn)和逆向選怕?lián)駟栴}。漸隨著信息景技術(shù)大量用之掘于企業(yè)，上級卻管理者掌握的透信息量增大，包在一定程度上姓會緩和信息不和對稱的矛盾。尺但由于某些信庫息的難于表達(dá)哭，上下級之間些不可能做到完亂全的信息共享裳，預(yù)算松馳是設(shè)不可避免的。短第三，規(guī)菌避不確定性帶飯來的風(fēng)險(xiǎn)。保預(yù)算的編昂制通常在預(yù)算饞期開始前一段繩時(shí)間進(jìn)行，主駝要的依據(jù)是過壇去的工作實(shí)績案和對未來的預(yù)嘴測，而未來和烘過去不可能完屢全相同。企業(yè)腐面臨的環(huán)境復(fù)降雜多變，充滿稻了不確定性，旨預(yù)算執(zhí)行過程效中，難免會出前現(xiàn)某些偶發(fā)性頂事件，造成難續(xù)以預(yù)料的開支磚，妨礙預(yù)算的搬順利完成。大交部分人是厭惡澤風(fēng)險(xiǎn)追求穩(wěn)健階的，一個(gè)松馳示的預(yù)算可以為肚預(yù)算的執(zhí)行留薯出余地，抵消越客觀環(huán)境發(fā)生約的不利變化的井影響。膜第四，防臺備上級的層層箏削減或?qū)訉蛹犹幋a。貞參與預(yù)算接意味著參與者蠅可以為達(dá)成自容己的意員愿細(xì)“叮討價(jià)還握價(jià)貸”傭。誠如擦Anthon援yandYo望ung避（越1984阿）所指出的樹：歇“查達(dá)成預(yù)算的過菜程實(shí)質(zhì)上是責(zé)剪任中心的管理聯(lián)者和其上級進(jìn)族行協(xié)商談判的梯過程春。蘆…猛…濕已經(jīng)通過的預(yù)壟算就是一份雙仁邊協(xié)議申。慕”窩“還協(xié)商過程就是脈一場兩人非零津和對策架。突”月通常，下級預(yù)件算方案上報(bào)后隙，上級會根據(jù)礦整個(gè)部門或整揀個(gè)企業(yè)的目標(biāo)愧和資源配置情餅況對預(yù)算進(jìn)行根調(diào)整、協(xié)調(diào)與失平衡。下級為蔥了防備上級的誰層層削減或?qū)涌p層加碼而將各買項(xiàng)指標(biāo)訂得很鳥寬松，上級管講理者也會考慮朱到這一許點(diǎn)，必然會采浙取相反的措施殼。這就形成了虹一種惡性循環(huán)纖，后果是預(yù)算詞松馳逐步制度原化。向預(yù)算松馳倍是一種動機(jī)和罪行為的結(jié)果，竭參與性預(yù)算給豪下級管理者提添供了創(chuàng)造松馳診預(yù)算的機(jī)會，搖但參與預(yù)算與決預(yù)算松馳之間征的關(guān)系并非如殖此簡單。自漿60烏年代起，美國握許多會計(jì)學(xué)者揉就此做了大量燃的理論分析和靈實(shí)證研究，大慣部分人認(rèn)為參捆與與預(yù)算松馳客是正相關(guān)的，循但也有人持相饅反看法，如世Onsi泉（前1973煮）、別Camman號（多1976晨）、遷Mercha哨nt穿（主1985奧）就認(rèn)為參與豈可減少預(yù)算的幕松馳，因?yàn)閰⑹吓c使管理者能渡夠充分交流信絡(luò)息，保持聯(lián)系仿，下級壓力減刃輕，沒有必要凍再去刻意建立奉松馳性的預(yù)算霉。聞總之董，筒“碧參勿與父”質(zhì)使預(yù)算松馳成置為現(xiàn)實(shí)，管理驚者必須慎重確史定下級參與預(yù)糟算編制的程度俯和方式。預(yù)算防過程中鼓勵屬妻下參與的程度里因國家和企業(yè)茶而不同，在日笑本就不如在美蔑國普遍，小企展業(yè)就不如大企荷業(yè)普遍。從我龍國國有企業(yè)來猜看，在實(shí)行預(yù)僚算管理的企業(yè)雜中，也存在著瞎預(yù)算松馳現(xiàn)象件。竄3狹．從業(yè)績評價(jià)惑角度看預(yù)算松拐馳貴一般認(rèn)為遙，摔“熊參羊與餐”產(chǎn)可鼓舞士氣，何影響積極性，逗提高生產(chǎn)效率巨，取得好的業(yè)恨績，好的業(yè)績真表現(xiàn)為預(yù)算目噴標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又糞反過來帶動積夫極的參與。因滅此，建立了預(yù)傷算制度的企業(yè)最往往把預(yù)算的禍實(shí)現(xiàn)與否或?qū)崏郜F(xiàn)的程度作為嗎評價(jià)管理者業(yè)固績的標(biāo)準(zhǔn)。松從馳的預(yù)算無疑民會提高管理者扛的工作回報(bào)和助個(gè)人目標(biāo)實(shí)現(xiàn)三的概率。由此羊來看，參與性登預(yù)算導(dǎo)致預(yù)算謊松馳的根源不繡在燙“渡參而與松”叉本身，而在于列企業(yè)的業(yè)績評半價(jià)制度。業(yè)績那評價(jià)制度是企嫌業(yè)內(nèi)部控制系起統(tǒng)的一部分，然我們在這里不鄭對此展開論述翅，只就企業(yè)根家據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)堪行業(yè)績評價(jià)應(yīng)革該注意的問題躬提出幾點(diǎn)看法烈：凱（預(yù)1幣）預(yù)算指標(biāo)應(yīng)客具有可控性。退只有可控性指拳標(biāo)才能使預(yù)算巡執(zhí)行者感到自射己的行動能影瀉響結(jié)果，以此鐮類指標(biāo)考核下屠級，才能真正議反映朗其工作成績，職下級才會有公旅平感。慶（隊(duì)2犬）實(shí)際與預(yù)算才對比進(jìn)行業(yè)績翅評價(jià)的目的，行一是進(jìn)行信息益反饋，糾正偏糾離目標(biāo)的行為財(cái)；二是對預(yù)算喪執(zhí)行者進(jìn)行獎膽懲，引導(dǎo)預(yù)算嚼執(zhí)行者的行為書。所以，對完翠不成預(yù)算的執(zhí)閘行者不應(yīng)求全則責(zé)備。翅（形3秩）業(yè)績評價(jià)指由標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)各責(zé)法任單位之間的培協(xié)作關(guān)系，對們于涉及幾個(gè)部瘡門的預(yù)算差異逃，應(yīng)分清原因鍵，以協(xié)調(diào)為主乒，避免發(fā)生破防壞性沖突。任（脹4叔）業(yè)績評價(jià)要皆服從于企業(yè)的同整體目標(biāo)而非轎預(yù)算目標(biāo)。管河理者對預(yù)算負(fù)炊有責(zé)任，其行唇為也會受到預(yù)磚算的約束。但誤環(huán)境的變化可貫?zāi)芤箢A(yù)算執(zhí)陳行者突破部門劈預(yù)算。對這樣解的預(yù)算差異，瑞仍然要加以獎三勵。從整體來棍看，實(shí)現(xiàn)預(yù)算舒目標(biāo)本身不是堡目的，預(yù)算僅檔是企業(yè)達(dá)到總祖體