非流動資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：新時代公司

2001年12月31日

單位：元流動資產(chǎn)合計4,766,400.00長期投資250,000.00負(fù)債合計3,251,400.00減：長期投資減值準(zhǔn)備25,000.00長期投資凈額225,000.00固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值1,510,000.00減：累計折舊400,000.00固定資產(chǎn)凈值1,110,000.00在建工程1,400,000.00固定資產(chǎn)清理所有者權(quán)益：待處理固定資產(chǎn)凈損失實收資本5,000,000.00固定資產(chǎn)合計2,510,000.00資本公積50,000.00無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：盈余公積80,000.00無形資產(chǎn)700,000.00未分配利潤20,000.00遞延資產(chǎn)200,000.00所有者權(quán)益合計5,150,000.00資產(chǎn)總計8,401,400.00負(fù)債及所有者權(quán)益總計8,401,400.00PAGE76企業(yè)的非流動資產(chǎn)是指占用時間超過一年以上、準(zhǔn)備長期持有、不能隨時改變或不準(zhǔn)備隨時改變的資產(chǎn)。本章主要介紹長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算，以及有關(guān)的概念、方法及會計標(biāo)準(zhǔn)。本章教學(xué)要點：長期債權(quán)投資〔債券投資〕的核算長期股權(quán)投資〔股票投資〕的核算〔其中包括本錢法、權(quán)益法〕固定資產(chǎn)的核算〔其中包括折舊的幾種計算方法〕無形資產(chǎn)的核算長期投資期末減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)期末減值準(zhǔn)備第六章非流動資產(chǎn)的核算第一節(jié)長期投資的核算投資：企業(yè)為通過分配來增加財富、或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。兩種對外投資形式的比較投資形式短期投資長期投資投資持有時間不超過一年一年以上投資目的充分利用暫時閑置資金、保持其流動性控股、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略長期投資收益投資方式購買股票、債券、基金購買股票、債券購買股權(quán)、其他（聯(lián)營）投資收益售出收益、到期兌付收益售出收益、到期兌付收益、持有收益科目設(shè)置“短期投資”“長期股權(quán)投資”“長期債權(quán)投資”一、長期投資分類

債券投資長期債權(quán)投資其他債權(quán)投資長期投資股票投資長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資長期投資所使用的會計科目長期股權(quán)投資—股票投資—其他股權(quán)投資長期債權(quán)投資—債券投資—面值—溢折價

—應(yīng)計利息—其他債權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備二、長期債權(quán)投資的核算〔以債券投資為例〕〔一〕債券及其分類1、什麼是債券？債券與股票一樣，是一種有價證券，是社會各類經(jīng)濟主體為籌措資金而向投資者出具的，承諾按照一定利率，定期支付利息，到期歸還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。2、債券的分類政府債券金融債券企業(yè)債券短期債券中期債券長期債券一次還本債券分次還本債券〔二〕債券投資的會計處理1、債券的發(fā)行方式發(fā)行方式原因買價與面值的差額面值發(fā)行票面利率等于市場利率無溢價發(fā)行票面利率高于市場利率債券溢價折價發(fā)行票面利率低于市場利率債券折價2、債券投資的入賬價值投資在取得時，應(yīng)以投資本錢計價。投資本錢，指取得投資時實際支付的全部價款。實際支付的價款包含：1。債券買價2。手續(xù)費3。稅金債券費用初始投資本錢4。經(jīng)紀(jì)人傭金5。至購置日止已實現(xiàn)但尚未發(fā)放的應(yīng)收利息如果債券費用較少，計入當(dāng)期損益：“財務(wù)費用〞如果債券費用較多，計入“長—債券—債券費用〞3、債券購入的核算債券還本付息的方式：1〕到期一次還本付息2〕每年分兩次〔7月1日、12月31日〕支付利息，到期還本在長期債券投資中，如果債券利息是到期時與本金一同歸還，每一期核算應(yīng)計利息時，使用：“長期債權(quán)投資—債券投資—應(yīng)計利息〞科目；如果債券利息是分次支付，核算應(yīng)計利息時，使用：“應(yīng)計利息〞科目

面值購入債券廣發(fā)公司于1994年7月1日購入H公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值40000元，年利率15%，到期一次還本付息。購置時支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費600元。業(yè)務(wù)分析：長期債券投資入賬價值=面值=40000債券費用計入財務(wù)費用=600借：長期債權(quán)投資—債券投資—面值40000財務(wù)費用600貸：銀行存款40600每年末需計算當(dāng)年應(yīng)計利息，并增加投資賬面價值

1994年應(yīng)計利息〔7—12月〕=40000×15%÷2=3000借：長期債權(quán)投資—債券投資—應(yīng)計利息3000貸：投資收益30005年后，債券到期之前：長期債權(quán)投資—債券—應(yīng)計利息=6000×5=30000“長期債權(quán)投資—債券〞的本錢〔賬面價值〕=面值+應(yīng)計利息=40000+30000=70000H公司于1999年6月30日債券到期日一次還本付息。廣發(fā)收到全部本息，如何做帳務(wù)處理？廣發(fā)公司于1994年6月30日購入H公司于當(dāng)年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值40000元，年利率15%，每年7月1日和12月30日分兩次支付利息，到期一次還本。購置時支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費600元，以及含有的上半年應(yīng)收利息3000元，共支付價款43600元。業(yè)務(wù)分析：債券投資入賬價值=面值=40000財務(wù)費用=600應(yīng)計利息=30006/30借：長期債權(quán)投資—債券投資—面值40000

應(yīng)計利息3000財務(wù)費用600貸：銀行存款436007/1借：銀行存款3000貸：應(yīng)計利息300012/30借：銀行存款3000貸：?99/06/30，到期收回本金借：銀行存款？貸：？溢價購入債券企業(yè)購入債券時，高于債券面值支付價款。但以后可以按照高利率收取高利息，作為對前期多付出的一種補償。長期債券投資溢價=支付的全部價款—稅、費—應(yīng)收利息—債券面值所以：每期應(yīng)計利息=債券票面利率×面值×計息期數(shù)每期實際投資收益=當(dāng)期應(yīng)計利息—當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價折價購入債券企業(yè)購入債券時支付的是低于面值的價格，以后按照低利率收取低利息，作為對前期少付出的一種折減。長期債券投資折價=支付的全部價款—稅、費—應(yīng)收利息—債券面值所以：每期應(yīng)計利息=債券票面利率×面值每期實際投資收益=當(dāng)期應(yīng)計利息+當(dāng)期應(yīng)攤銷折價對債券溢價、折價的會計處理平價購入債券債券票面利率=市場利率無特殊處理溢價購入債券債券票面利率>市場利率分期攤銷溢價，沖減投資收益折價購入債券債券票面利率<市場利率分期攤銷折價，增加投資收益廣發(fā)公司于1994年6月30日購入H公司于當(dāng)年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值40000元，票面年利率15%，市場利率12%，每年7月1日和12月30日分兩次支付利息，到期一次還本。購置時支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費600元以及含有的上半年應(yīng)收利息3000元，廣發(fā)共支付價款60070元。債券溢價=？初始投資入賬價值=面值+溢價=40000+？財務(wù)費用=600應(yīng)計利息=3000攤銷期〔次〕=應(yīng)計利息次數(shù)=9次

債券溢價=60070—40000—3000—600=16470初始投資入賬價值=40000+16470=56470每半年應(yīng)計利息=40000×15%÷2=3000每半年應(yīng)攤銷溢價=16470÷9=1830實際投資收益=3000—1830=117094/6/30，購入債券時借：長期債權(quán)投資—債券投資—面值40000長期債權(quán)投資—債券投資—溢價16470應(yīng)計利息3000財務(wù)費用600貸：銀行存款6007094/7/1，收到分派的利息借：銀行存款3000貸：應(yīng)計利息300094/12/30，計算應(yīng)計利息和投資收益借：應(yīng)計利息3000貸：長期債權(quán)投資—債券投資—溢價1830投資收益1170借：銀行存款3000貸：應(yīng)計利息30005年后，債券到期兌付時應(yīng)計利息=0長期債權(quán)投資—債券投資—溢價=0長期債券投資—債券投資—面值=40000“長期債權(quán)投資—債券投資〞本錢=面值=4000099/7/1借：銀行存款40000貸：長期債權(quán)投資—債券投資—面值40000長期債權(quán)投資—債券投資—債券溢價94/6/301647094/12/30183095/7/1183095/7/301830……1647016470

折價購入債券廣發(fā)公司于1998年1月1日購入H公司1997年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值40000元，票面年利率12%，市場利率15%，到期一次還本付息。購置時支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費600元,以及含有的上年應(yīng)收利息4800元，廣發(fā)共支付價款33000元。業(yè)務(wù)分析：債券折價=？初始投資入賬價值=？財務(wù)費用=600長期債權(quán)投資—債券—應(yīng)計利息=3000攤銷期=?次每期攤銷額=？計算結(jié)果債券折價=33000–〔40000+4800+600〕=–12400初始投資入賬價值=面值–折價=40000–12400=27600財務(wù)費用=600長期債權(quán)投資—債券—應(yīng)計利息=40000×12%=4800攤銷期=4次每期攤銷折價額=12400÷4=3100每年投資收益=4800+3100=790098/01/01借：長期債權(quán)投資—債券—面值40000

長期債權(quán)投資—債券—應(yīng)計利息4800財務(wù)費用600貸：長期債權(quán)投資—債券—折價12400銀行存款3300098/12/30借：長期債權(quán)投資—債券—應(yīng)計利息4800長期債權(quán)投資—債券—折價3100貸：投資收益790099/12/30——2001/12/30賬務(wù)處理同上2002/01/01，債券到期長期債權(quán)投資—債券—面值=40000長期債權(quán)投資—債券—應(yīng)計利息=4800×5=24000長期債權(quán)投資—債券—折價=0還本付息金額=40000+24000=640002002年1月1日借：銀行存款64000貸：長期債權(quán)投資—債券—面值40000

長期債權(quán)投資—債券—應(yīng)計利息24000

長期債權(quán)投資—債券投資—折價

98/01/011240098/12/30310099/12/30310000/12/30310001/12/303100

1240012400

長期債權(quán)投資—債券投資—應(yīng)計利息

98/01/01480098/12/30480099/12/30480000/12/30480001/12/30480002/01/0124000三、長期股權(quán)投資的核算企業(yè)用貨幣資金、其他資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式折價入股而進行的權(quán)益性資本投資?！惨弧抽L期股權(quán)投資的類型類型對被投資單位的影響控制有權(quán)決定企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策共同控制按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共同控制重大影響有權(quán)參與企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策無控制、無共同控制無重大影響對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營決策或某些經(jīng)濟活動等無權(quán)施加影響企業(yè)可以用哪些資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資？貨幣房屋建筑物專利權(quán)商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)等需要對非貨幣性資產(chǎn)進行評估鑒于我國目前資產(chǎn)評估機制不健全，企業(yè)的小規(guī)模資產(chǎn)評估很難確定其公允價值。因此，根本上是以投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值〔非原始價值〕或雙方協(xié)商議定的價值作為投資入賬價值處理。協(xié)議價值>賬面價值，差額計入“資本公積〞貸方；協(xié)議價值<賬面價值，差額計入“資本公積〞借方。〔二〕長期股權(quán)投資的會計處理1、長期股權(quán)投資的入賬價值長期股權(quán)投資按照取得時的本錢入賬初始投資本錢=取得本錢取得本錢=實際支付價款–已宣告尚未發(fā)放的股利=買價+相關(guān)稅費–已宣告尚未發(fā)放的股利2、投資的會計處理以貨幣資金投資入股借：長期股權(quán)投資—股票投資應(yīng)收股利貸：銀行存款〔其他貨幣資金〕廣發(fā)公司以每股5元的價格購置某企業(yè)發(fā)行在外的普通股20000股，占該企業(yè)全部股份的2%。買價中含有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，另支付手續(xù)費及傭金600元。業(yè)務(wù)分析：實際支付價款=100600應(yīng)收股利=20000實際本錢=100000+600–20000×1=80600借：長期股權(quán)投資—股票投資80600應(yīng)收股利20000貸：銀行存款100600以固定資產(chǎn)折價入股以評估確認(rèn)價值作為投資的入賬價值沖減固定資產(chǎn)已計提的折舊額確定入賬價值與原賬面凈值的差額

業(yè)務(wù)分析：投資固定資產(chǎn)帳面凈值=100–20=80萬元投資入賬價值=公允價值=85萬元差額=85–80=5萬元，計入“資本公積〞借：長期股權(quán)投資—其他投資850000累計折舊200000貸：固定資產(chǎn)1000000資本公積50000甲企業(yè)以設(shè)備一臺對乙企業(yè)進行投資，該項投資占乙企業(yè)注冊資本的10%。投資固定資產(chǎn)的賬面原值100萬元，已提折舊20萬元，經(jīng)資產(chǎn)評估師的評估，公允價值為85萬元。GOTO71Returnto1613、長期股權(quán)投資持有期間收益確實認(rèn)由于長期股權(quán)投資的持有時間超過一年，因此有必要對持有期間獲得的投資收益〔或損失〕進行確認(rèn)和核算。長期股權(quán)投資持有期間收益確實認(rèn)和核算長期股權(quán)投資類型投資收益確認(rèn)的核算方法控制權(quán)益法共同控制權(quán)益法重大影響權(quán)益法或成本法無控制、無共同控制、無重大影響成本法

本錢法“長期股權(quán)投資〞賬戶：以初始投資時的實際本錢反映，除非有實際的增資或減資，一般不做調(diào)整。投資方“長期股權(quán)投資〞的賬面價值與被投資方的經(jīng)營狀況〔盈利還是虧損〕沒有關(guān)系。投資方只參與盈利的分配，分配利潤就有收益，不分就沒收益。長期股權(quán)投資〔本錢法〕

初始投資實際本錢轉(zhuǎn)讓、收回投資的本錢

期末投資實際本錢廣發(fā)公司購置H公司的普通股股票150000元，占H公司全部股份的5%。H公司第一年經(jīng)營凈收益1200000元，用盈利中的200000元分派股利，廣發(fā)公司分得15000元；第二年H公司經(jīng)營虧損750000元，但用了上年盈利的留存局部分派股利，廣發(fā)公司又分得股利15000元；第三年H公司又損失160000元，未分配股利；業(yè)務(wù)分析：廣發(fā)公司在H公司中的股份并未到達(dá)控股的程度，股權(quán)投資持有期間的收益采用本錢法。投資收益按照實際取得的分派股利確認(rèn)入賬第一年：借：長期股權(quán)投資—股票投資150000

貸：其他貨幣資金150000

借：其他貨幣資金15000

貸：投資收益15000第二年借：其他貨幣資金15000

貸：投資收益15000第三年，未分得股利，不做分錄權(quán)益法投資方參與被投資企業(yè)的經(jīng)營決策，因此被投資企業(yè)的盈利或虧損直接影響投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資〞賬面價值和投資收益。投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資〞賬面價值

與被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)增減狀況息息相關(guān)被投資企業(yè)經(jīng)營狀況被投資企業(yè)凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”“投資收益”盈利增加長期股權(quán)投資增加投資收益增加虧損減少長期股權(quán)投資減少投資收益減少分派現(xiàn)金股利減少長期股權(quán)投資減少投資收益無變化廣發(fā)公司購入H公司發(fā)行的普通股400000元，占其發(fā)行總數(shù)的40%。H公司第一年經(jīng)營凈收益120000元，用盈利中的50000元分派現(xiàn)金股利，廣發(fā)公司分得20000元；2.第二年H公司經(jīng)營虧損20000元，但用了以前年度盈利的留存收益局部的37500元分派現(xiàn)金股利，廣發(fā)公司又分得股利15000元；3.第三年H公司又虧損16000元，未分配股利。購入H公司發(fā)行的40%股票：借：長期股權(quán)投資—股票投資400000

貸：其他貨幣資金400000第一年，H公司盈利120000元，即凈資產(chǎn)增加120000元，意味著廣發(fā)公司長期股權(quán)投資增值。長期投資增值額=120000×40%=48000元借：長期股權(quán)投資—股票投資48000

貸：投資收益48000第一年，H公司分派現(xiàn)金股利50000元，減少凈資產(chǎn)，意味著廣發(fā)公司的長期股權(quán)投資價值也相應(yīng)減少40%，即20000元。借：其他貨幣資金20000貸：長期股權(quán)投資—股票投資20000第二年H公司經(jīng)營虧損20000元，直接造成凈資產(chǎn)減少20000元，意味著廣發(fā)公司在H公司的40%股權(quán)價值減少8000元，即投資減值8000元；借：投資收益8000貸：長期股權(quán)投資—股票投資8000第二年，H公司用留存盈余分派現(xiàn)金股利，用了以前年度留存收益的37500元分派現(xiàn)金股利，廣發(fā)公司又分得股利15000元；問題：此舉對廣發(fā)公司“長期股權(quán)投資〞產(chǎn)生怎樣的影響？影響數(shù)額是多少？該會計事項涉及哪些會計要素？借：其他貨幣資金15000貸：長期股權(quán)投資—股票投資15000

第三年，H公司又虧損16000元，未分配股利。對廣發(fā)公司的影響同第二年，投資減值=16000×40%=6400元。借：投資收益6400貸：長期股權(quán)投資–股票投資6400“長期股權(quán)投資—股票〞賬面價值的變化

長期股權(quán)投資—股票投資

初始投資400000盈利48000分配現(xiàn)金股利20000經(jīng)營虧損8000留存收益分利15000經(jīng)營虧損6400第3年末賬面價值398600

廣發(fā)“長期股權(quán)投資—股票〞減值=398600－400000=－1400H公司三年凈資產(chǎn)變化=120000－50000－20000－37500－16000=－3500對廣發(fā)公司長期投資的影響=－3500×40%=－1400

被投資企業(yè)還有哪些情況會對投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資〞賬面價值產(chǎn)生影響？權(quán)益法下被投資企業(yè)接受捐贈投資企業(yè)帳務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積被投資企業(yè)資產(chǎn)評估增值投資企業(yè)帳務(wù)處理借：長期股權(quán)投資貸：資本公積被投資企業(yè)資產(chǎn)評估減值借：資本公積貸：長期股權(quán)投資投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法。

4、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓之后：1〕計算轉(zhuǎn)讓收入2〕核算轉(zhuǎn)讓損益3〕沖減長期股權(quán)投資賬面價值廣發(fā)公司將其持有的H公司普通股股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格380000元，扣除手續(xù)費和傭金900元后，全部入帳。H公司普通股股票帳面價值=398600實際收款=380000–900=379100投資收益=379100–

398600=–

19500借：其他貨幣資金—XX證券公司379100

投資收益19500貸：長期股權(quán)投資—股票投資398600“投資收益〞賬戶的變化

投資收益

1yr.480002yr.80003yr.6400

轉(zhuǎn)讓時19500乙企業(yè)持續(xù)2年經(jīng)營虧損，甲企業(yè)為防止投資損失過大，以70萬元的價格將該項投資轉(zhuǎn)讓〔本錢法核算〕。投資收益=70–85+5=–10萬元借：銀行存款700000

資本公積50000投資收益100000貸：長期股權(quán)投資850000

BACKTO49四、長期投資的期末計價按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)在年度終了時對長期投資逐項進行清查。長期投資減值：長期投資可回收金額小于長期投資賬面價值的差額。對由于市價下跌或被投資單位虧損造成的長期投資減值，應(yīng)計提“長期投資減值準(zhǔn)備〞。有市價的長期投資，判斷減值可供參考的依據(jù)市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算、其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。無市價的長期投資，判斷減值的依據(jù)影響被投資單位經(jīng)營的政治、法律環(huán)境發(fā)生變化，可能導(dǎo)致其出現(xiàn)嚴(yán)重虧損；因被投資單位銷售的產(chǎn)品或勞務(wù)的市場需求出現(xiàn)變化，導(dǎo)致其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化；被投資單位的市場競爭力急劇下降，導(dǎo)致其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化；被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，正在進行清理整頓、清算等。廣發(fā)公司在2000年底對長期投資逐項進行檢查，發(fā)現(xiàn)對世紀(jì)公司的長期投資存在很大風(fēng)險，原投資賬面價值500000元，由于世紀(jì)公司經(jīng)營不善，2000年度虧損嚴(yán)重，造成廣發(fā)公司的該項投資可回收金額至少減值100000元。借：投資收益100000貸：長期投資減值準(zhǔn)備100000在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示：長期股權(quán)投資500000長期債權(quán)投資……減：長期投資減值準(zhǔn)備100000長期投資凈額400000GOTOP2第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算

一．固定資產(chǎn)的定義我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?對固定資產(chǎn)的定義如下：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括：房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。在會計實務(wù)中，對不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的分類1．按照固定資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)分

自有固定資產(chǎn)和租賃固定資產(chǎn)2．按照經(jīng)濟用途分

經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)3．按照使用情況分

使用中的固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)4．按照固定資產(chǎn)的具體實物形態(tài)分

房屋建筑物、機器設(shè)備、電子設(shè)備、運輸設(shè)備、其他設(shè)備等三、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價有三個標(biāo)準(zhǔn)，分別用于不同情況下的固定資產(chǎn)估價和入賬價值確實定。原始價值重置完全價值凈值1．

原始價值〔原值〕即歷史本錢，是固定資產(chǎn)在購置或建造時發(fā)生的各項合理的必要的支出。具有客觀性和可驗證性，因此是計算固定資產(chǎn)折舊的根底和依據(jù)。但是在物價變動劇烈的情況下，固定資產(chǎn)的原始價值無法反映其真實的市場價值。

3．凈值〔折余價值〕原始價值減去已提折舊后的剩余價值，反映固定資產(chǎn)的賬面現(xiàn)有價值。凈值可以衡量固定資產(chǎn)的賬面新舊程度，如果賬面凈值與固定資產(chǎn)實際凈現(xiàn)值差異不大，在固定資產(chǎn)交易、清查盤點、處置時也可以使用凈值進行核算。

銀行存款在建工程固定資產(chǎn)原始價值

生產(chǎn)本錢累計折舊管理費用折舊額如何知道固定資產(chǎn)的賬面價值？賬面價值有何用途？2．重置完全價值在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)濟開展水平條件下，重新購置或建造同樣的固定資產(chǎn)所需要花費的全部支出。重置本錢只有在需要對固定資產(chǎn)進行重估作價時使用，因為它的實務(wù)操作技術(shù)難度比較大。但是重置完全價值可以反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。四、固定資產(chǎn)的核算〔一〕固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的途徑〔方式〕自行建造購建接受投資接受捐贈融資租賃改、擴建盤盈1、自行建造固定資產(chǎn)的核算

自行建造的固定資產(chǎn)本錢構(gòu)成原始價值〔入賬價值〕=建造過程發(fā)生的全部實際支出自行建造分為：自營工程施工出包工程施工自營工程

在建工程

—工程物資

在建工程—某項工程固定資產(chǎn)材料費工程完工管理費用投入使用管理費應(yīng)付工資人工費長期借款借款利息未完工程廣發(fā)公司自行建造車間一座，從2000年2月份開工。2月10日購入建筑材料，價款150000元，款未付；2月15日工程領(lǐng)用水泥8000元，用于該車間的地基打造；2月28日工程人員核算在建工程人員工資，計52000元；3月9日分配應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的2月份水電費，計1900元；3月30日銀行對帳單顯示3月份工程借款利息9800元；4月8日工程完工，投入使用。結(jié)轉(zhuǎn)全部工程本錢576000元。2/10借：在建工程—工程物資150000

貸：應(yīng)付賬款1500002/15借：在建工程—車間8000

貸：在建工程—工程物資80002/28借：在建工程—車間52000

貸：應(yīng)付工資520003/09借：在建工程—車間1900

貸：銀行存款19003/30借：在建工程—車間9800

貸：長期借款98004/08借：固定資產(chǎn)576000

貸：在建工程—車間576000出包工程

銀行存款預(yù)付賬款在建工程固定資產(chǎn)

支付預(yù)付款結(jié)算工程款工程完工

支付工程款補付工程尾款廣發(fā)公司將該項車間建造工程出包給湖北某建筑施工企業(yè)，合同商定的工程總造價為650000元，施工企業(yè)要求廣發(fā)公司先期預(yù)付工程款的30%，用于購置工程物資，之后按照工程進度分期付款，預(yù)留20%的工程尾款，等驗收合格后再行支付。預(yù)付30%工程首期款=650000×30%=195000借：預(yù)付賬款—xx施工企業(yè)195000貸：銀行存款195000工程完工50%，結(jié)算工程款，并支付缺乏局部工程款。借：在建工程—車間520000貸：預(yù)付賬款—施工企業(yè)195000

銀行存款325000。。。。。。工程全部完工，經(jīng)驗收合格，支付工程尾款13萬元借：在建工程—車間130000貸：銀行存款130000車間投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳戶借：固定資產(chǎn)650000貸：在建工程6500002、購入固定資產(chǎn)的核算購入固定資產(chǎn)入賬本錢=買價+運輸費+保險費+各種稅費＋安裝調(diào)試費購入不需要安裝的固定資產(chǎn)廣發(fā)公司用銀行存款購入電腦10臺，發(fā)票價格總計120000元，增值稅20400元，支付運費200元，保險費150元，電腦買回后即投入使用。原始本錢=120000+20400+200+150=140750借：固定資產(chǎn)140750貸：銀行存款140750購入需要安裝的固定資產(chǎn)廣發(fā)公司購入一臺機床，發(fā)票價格250000元，增值稅42500元，支付包裝費、保險費、運費合計2800元。該機床需要賣方專家指導(dǎo)安裝調(diào)試前方可使用，安裝工程共發(fā)生料工費13000元，支付設(shè)備調(diào)試費、指導(dǎo)費5800元。調(diào)試正常后即投入使用。安裝前購入本錢=250000+42500+2800=295300借：在建工程—生產(chǎn)設(shè)備295300貸：銀行存款295300安裝調(diào)試借：在建工程—生產(chǎn)設(shè)備18800貸：銀行存款5800在建工程—工程物資13000安裝調(diào)試完畢后原始本錢=安裝前購入本錢+安裝本錢+調(diào)試費用=295300+18800=314100借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)設(shè)備314100貸：在建工程—生產(chǎn)設(shè)備3141003、投資人投入的固定資產(chǎn)問題：投資人以固定資產(chǎn)作為投入資本，涉及到哪些會計要素？哪些會計科目？所有者權(quán)益、資產(chǎn)實收資本、固定資產(chǎn)、累計折舊、資本公積如果雙方同意的投資入賬價值等于固定資產(chǎn)帳面價值

固定資產(chǎn)實收資本1000000950000

累計折舊50000如果：

投資人投入的固定資產(chǎn)賬面原始價值＞協(xié)議、合同約定價值原始價值=投資人投入的固定資產(chǎn)賬面原始價值實收資本=協(xié)議、合同約定價值累計折舊=投資人投入的固定協(xié)議、合同資產(chǎn)賬面原始價值—約定價值廣發(fā)公司接受A公司以設(shè)備一臺作為投資，投入設(shè)備的賬面原值300000元，累計折舊25000元。經(jīng)過雙方協(xié)商，議定該設(shè)備以265000元的價值作為A公司的投入資本。廣發(fā)固定資產(chǎn)入賬價值〔原始本錢〕=A公司該設(shè)備賬面原值=300000實收資本=265000累計折舊=賬面原值–協(xié)議價值=300000–265000=35000借：固定資產(chǎn)300000貸：實收資本265000累計折舊35000你能做出A公司的賬務(wù)處理嗎？A公司的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資—其他投資265000累計折舊25000

資本公積

10000

貸：固定資產(chǎn)300000

如果：

投資人投入的固定資產(chǎn)賬面原始價值≤協(xié)議、合同約定價值

原始價值〔入賬價值〕=協(xié)議、合同約定價值

實收資本=協(xié)議、合同約定價值廣發(fā)公司接受A公司以設(shè)備一臺作為投資，投入賬面原值300000元，已提折舊10000元。經(jīng)過雙方協(xié)商，擬定以320000元作為A公司的投入資本。借：固定資產(chǎn)320000貸：實收資本320000A公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資320000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)300000

資本公積30000

4、改、擴建固定資產(chǎn)

〔不涉及延長使用壽命問題〕改擴建后的固定資產(chǎn)本錢構(gòu)成新的原始價值＝改擴建以前的原始價值+新發(fā)生的改擴建支出–撤除局部的變價收入廣發(fā)公司有一部運輸車在已提折舊的第3年初需要進行改裝，改裝后的運載能力將提高一倍。運輸車賬面原值450000元，預(yù)計使用10年，預(yù)計殘值8000元。新安裝部件本錢120000元，安裝費用20000元，撤除局部可以取得變價收入6000元，預(yù)計新的殘值10000元。車輛改造后的入賬價值〔原始本錢〕=450000+120000+20000–6000=584000借：在建工程—車輛改造450000貸：固定資產(chǎn)—運輸車450000借：在建工程—車輛改造140000貸：銀行存款140000借：銀行存款6000

貸：在建工程—車輛改造6000借：固定資產(chǎn)—運輸車584000貸：在建工程—車輛改造584000問題：車輛改造后每年計提多少折舊額？改造前已提折舊額=〔450000—8000〕÷10×2=88400改造后需提折舊年限=10–2=8年改造后年計提折舊額=〔584000–10000–88400〕÷8=60700借：管理費用60700貸：累計折舊60700

GotoP1485、融資租入固定資產(chǎn)的核算

融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)通過融資方式，向經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的公司租入長期使用的設(shè)備。

承租企業(yè)

申請租賃

交付設(shè)備

租賃公司

設(shè)備制造商

定制設(shè)備，付款承租企業(yè)租賃公司

借貸關(guān)系租賃公司設(shè)備制造商

購銷關(guān)系設(shè)備制造商承租企業(yè)

交貨、驗貨關(guān)系

融資租賃的特點租賃期限長在租賃期內(nèi)，租賃設(shè)備計入承租人固定資產(chǎn)總額，并需要對該項固定資產(chǎn)計提折舊承租人可以對設(shè)備進行改進工程租賃費包括：設(shè)備價款、長期借款利息、手續(xù)費、保險費等租賃期滿，承租企業(yè)可以獲得該設(shè)備的優(yōu)先購置權(quán)解決承租人一次大筆的現(xiàn)金支出的困難廣發(fā)公司由于生產(chǎn)需要，于1997年1月初以融資租賃方式租入需要安裝的設(shè)備一臺，年底投入使用，預(yù)計使用壽命10年。租賃協(xié)議中規(guī)定：設(shè)備價款200000元，同期銀行貸款利率8%，租賃費本金局部按5年平均歸還，每年年底支付一次本金及相應(yīng)利息。設(shè)備使用之前用銀行存款支付安裝費3000元,保險費6160元。設(shè)備價款本金平均每年歸還額=200000÷5=40000第一年利息=200000×8%=16000第一年歸還本息合計=40000+16000=56000第二年利息=160000×8%=12800第二年歸還本息合計=40000+12800=52800年末償還本金長期應(yīng)付款余額償還利息當(dāng)年還款合計1997400001600001600056000199840000120000128005280019994000080000960049600200040000400006400464002001400000320043200合計200000

48000248000融資租入固定資產(chǎn)本錢構(gòu)成原始價值＝租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款＋資本化局部利息支出+運輸費＋保險費+稅費＋安裝調(diào)試費等資本化利息〔借款費用資本化〕：在建工程到達(dá)預(yù)計可使用狀態(tài)之前的借款利息，計入固定資產(chǎn)本錢。在建工程到達(dá)預(yù)計可使用狀態(tài)之后的借款利息，計入當(dāng)期損益〔財務(wù)費用〕。第一年初，租入設(shè)備借：在建工程200000貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付設(shè)備款200000支付安裝工程款、保險費合計9160元借：在建工程9160貸：銀行存款9160第一年末，計算應(yīng)歸還借款利息借：在建工程16000貸：長期應(yīng)付款16000設(shè)備入賬價值〔原始價值〕=200000+16000+6160+3000=225160投入使用借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)225160貸：在建工程225160第一年末，歸還局部本金及利息借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付設(shè)備款56000貸：銀行存款56000第二—五年末，計算應(yīng)付利息借：財務(wù)費用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付設(shè)備款第五年末，廣發(fā)公司付清全部款項后，擬將該設(shè)備所有權(quán)收歸自己所有，遂辦理有關(guān)手續(xù)。借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用設(shè)備225160貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2251606、接受捐贈固定資產(chǎn)

接受外界捐贈固定資產(chǎn)本錢構(gòu)成入賬價值＝重置價值〔市場價值〕或評估確認(rèn)的公允價值〔二〕固定資產(chǎn)折舊的核算1、折舊的概念固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而減少的價值稱為折舊。固定資產(chǎn)的損耗分為：有形損耗和無形損耗有形損耗：自然原因造成的固定資產(chǎn)使用價值和價值的逐漸減少無形損耗：由于技術(shù)進步造成的固定資產(chǎn)被提前淘汰固定資產(chǎn)折舊的方法根據(jù)是否考慮無形損耗的因素，分為：

直線法：不考慮無形損耗

快速折舊法：考慮無形損耗

2、計提折舊的范圍哪些固定資產(chǎn)計提折舊

1．

房屋建筑物

2．

在用機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具

3．

季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備

4．

融資租入的設(shè)備

5．

以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)哪些固定資產(chǎn)不計提折舊？1．

未使用、不需用的固定資產(chǎn)2．

在建工程完工，但交付使用前的固定資產(chǎn)3．

經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)4．

已提足折舊，還在使用的固定資產(chǎn)5．

未提足折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)、6。破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊額的計算

固定資產(chǎn)應(yīng)補償價值=原始價值固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額=原始價值–預(yù)計殘值

計算折舊的三要素1．固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)價值補償?shù)囊罁?jù)，計提折舊的根本要素。2．預(yù)計殘值〔凈殘值〕確定固定資產(chǎn)可補償凈額的依據(jù)3。固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命使用年限工作總量〔作業(yè)量〕工作小時計算固定資產(chǎn)分期折舊額的依據(jù)按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、工作總量、工作小時計算出來的單位平均折舊額都屬于直線法，他表示在相同的單位時間或作業(yè)量下，計提的折舊額相同。

固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額單位折舊額〔年、千米、小時〕=單位總量直線法下計算年折舊額固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額年折舊額=預(yù)計使用年限

=固定資產(chǎn)原始價值—預(yù)計殘值

預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額÷12

月折舊額月折舊率=×100%固定資產(chǎn)原始價值月折舊額=月折舊率×固定資產(chǎn)原始價值廣發(fā)公司有一部設(shè)備，預(yù)計可使用15年，殘值率3%，設(shè)備原值200000元。該設(shè)備月折舊額=200000〔1–3%〕÷15÷12=1078元折舊會告訴提示哪些信息？快速折舊法當(dāng)考慮到無形損耗的影響而加快折舊的速度時，所采用的方法通常稱為快速折舊法。

余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法余額遞減法

以一個不變的折舊率去乘每年遞減的固定資產(chǎn)賬面余額，得出每年折舊額的方法。第一年年折舊額=年折舊率×原值以后年度折舊額=年折舊率×該年期初賬面余額最后一年賬面留有殘值額廣發(fā)公司某項固定資產(chǎn)原值為40000元，預(yù)計殘值率10%，預(yù)計可使用8年，設(shè)定折舊率為25%。該項固定資產(chǎn)折舊計算表如下：

年份期初賬面余額折舊率年折舊額累計折舊額期末賬面余額1400000.251000010000300002300000.25750017500225003225000.25562523125168754168750.254218.7527343.7512656.25512656.250.253164.0630507.819492.1969492.190.252373.0532880.867119.1477119.140.251779.7934660.655339.3585339.350.251334.8435995.494004.51雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的年限法折舊率，計算固定資產(chǎn)折舊額的方法。

2年折舊率=×100%

預(yù)計使用年限

第一年年折舊額=年折舊率×原值以后年度折舊額=年折舊率×期初賬面余額月折舊額=月折舊率×期初固定資產(chǎn)帳面凈值

最后2年賬面凈值最后2年的年折舊額=2廣發(fā)公司引進一條新的生產(chǎn)線，科技含量高，投資大，原值為1200000元，預(yù)計殘值率5%，為了加快折舊速度，方案折舊年限為5年。那么每年的折舊額如下表：年份期初賬面余額折舊率年折舊額累計折舊期末賬面余額1120000040%480000480000720000272000040%288000768000432000343200040%1728009408002592004259200

12960010704001296005129600

12960012000000

年數(shù)總和法每一年的折舊率是成遞減趨勢，用逐年遞減的折舊率去乘〔固定資產(chǎn)原值—殘值〕，得出每年遞減的折舊額。

尚未計提折舊的年數(shù)年折舊率=折舊年數(shù)之和年折舊額=年折舊率×〔原值—凈殘值〕廣發(fā)公司購置電子設(shè)備一臺，原值60000元，預(yù)計殘值率5%，方案折舊年數(shù)5年，采用年數(shù)總和法下計算的每年折舊額如下表：年份固定資產(chǎn)原值—殘值折舊率年折舊額累計折舊期末賬面余額1570005/151900019000410002570004/151520034200258003570003/151140045600144004570002/1576005320068005570001/153800570003000不管是改變折舊計算方法，還是改變折舊計算要素，都會對企業(yè)損益產(chǎn)生重要影響。

4、固定資產(chǎn)折舊的總分類核算

固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用部門折舊費應(yīng)計入的科目生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)生產(chǎn)用生產(chǎn)成本or制造費用管理用制造費用企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)管理費用在建工程使用的固定資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)使用部門固定資產(chǎn)原值年折舊率月折舊額應(yīng)借科目鑄造車間280000015%35000.00制造費用—鑄造車間機修車間245000015%30625.00制造費用—機修車間運輸車間140000015%17500.00制造費用—運輸車間公司總部220000015%27500.00管理費用銷售部門154000015%19250.00營業(yè)費用合計10390000

129875

折舊計算表借：制造費用—鑄造車間35000制造費用—機修車間30625制造費用—運輸車間17500管理費用27500營業(yè)費用19250貸：累計折舊129875

累計折舊〔固定資產(chǎn)的抵減賬戶〕

期初累計已提折舊額減少固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的已提折舊額本期計提的折舊額

期末累計已提折舊額

如何知道固定資產(chǎn)的凈值BacktoP109〔三〕固定資產(chǎn)減少的核算引起固定資產(chǎn)帳面價值減少的原因1．

由于磨損、無形損耗2．

出售3．

報廢4．

盤虧5．

重估減值6．

對外投資由于磨損、無形損耗而減少的價值通過?核算1、出售固定資產(chǎn)的核算

企業(yè)出售不需用的固定資產(chǎn)，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營以外的經(jīng)營行為。在出售清理過程中：1．

會發(fā)生清理費用2．

會取得出售收入3．計算出售不需用固定資產(chǎn)的結(jié)果：凈收益或凈損失廣發(fā)公司經(jīng)過上級批準(zhǔn)，將不需用的一臺機器出售給其他單位，該機器原價為200000元，已提折舊100000元，原方案使用10年，已使用5年，忽略殘值。出售所得收入130000元，此項業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅6500元。出售時機器的凈值=200000–100000=100000出售清理損益=出售收入–出售時機器凈值–繳納稅費

=130000–100000–6500=23500出售收益=23500元

固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)凈值清理殘值收入清理費用交納稅金

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

營業(yè)外收入or營業(yè)外支出

1.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈值

借：固定資產(chǎn)清理100000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)2000002。出售收入入賬借：銀行存款130000貸