萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)舞弊手段及審計(jì)失敗因素,審計(jì)論文

萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)舞弊手段及審計(jì)失敗因素,審計(jì)論文萬(wàn)福生科湖南農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司〔下面簡(jiǎn)稱萬(wàn)福生科〕于2018年9月27日在創(chuàng)業(yè)板A股市場(chǎng)上市，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，股份總數(shù)5000萬(wàn)股。然而，公司上市不到一年就因財(cái)務(wù)造假而被勒令停牌并接受證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，成為創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)造假的第一案，引發(fā)一系列考慮。萬(wàn)福生科是怎樣通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊手段得以成功上市？中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因是什么？1審計(jì)案例萬(wàn)福生科主要產(chǎn)品的原料是稻谷，主要產(chǎn)品有淀粉糖系列產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)稻米油、飼料等，旗下品牌陬福被認(rèn)定為中國(guó)馳名商標(biāo).2020年9月初，湖南省證監(jiān)局對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行例行檢查發(fā)現(xiàn)三本不同的賬本，數(shù)天后證監(jiān)會(huì)對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行立案調(diào)查。2020年10月26日，萬(wàn)福生科發(fā)布更正公告，成認(rèn)在2020年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及凈利潤(rùn)。2020年3月2日，萬(wàn)福生科發(fā)布自查公告，成認(rèn)在2008-2018年累計(jì)虛增收入約7.4億元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約1.8億元，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右。2020年5月10日，證監(jiān)會(huì)就此案做出了通報(bào)，并對(duì)萬(wàn)福生科董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理龔永福與財(cái)務(wù)經(jīng)理覃學(xué)軍給予責(zé)令整改、警告、罰款和終身證券市場(chǎng)禁入等處理懲罰決定，對(duì)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以沒收業(yè)務(wù)收入138萬(wàn)元，并處以兩倍的罰款，撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可的處理懲罰。2財(cái)務(wù)造假手段2.1虛構(gòu)銷售和虛增收入萬(wàn)福生科通過(guò)虛構(gòu)銷售來(lái)虛增營(yíng)業(yè)收入，其大客戶都是虛構(gòu)的。從2020年報(bào)看，萬(wàn)福生科僅半年就從湘盈糧油經(jīng)銷部獲得銷售收入16.94萬(wàn)元，占到公司全部經(jīng)營(yíng)收入的20.85%,而億德糧油使萬(wàn)福生科獲得了6,340萬(wàn)元銷售收入，占公司營(yíng)業(yè)收入的7.7%.根據(jù)調(diào)查，億德糧油根本不存在，萬(wàn)福生科和湘盈糧油也根本沒有合作。根據(jù)2020年上半年年報(bào)，萬(wàn)福生科合并成立fo山市南海億德糧油貿(mào)易行，合并后銷售總金額24,648,519.65元，成為第一大客戶，占2020年銷售總額的8.33%.據(jù)調(diào)查，fo山市南海億德糧油貿(mào)易行的實(shí)際控制人黃德義與萬(wàn)福生科控股股東有親屬關(guān)系?？梢娙f(wàn)福生科虛構(gòu)銷售對(duì)象，以到達(dá)增加收入的目的。2.2虛增在建工程比照萬(wàn)福生科2018年度報(bào)告、2020年上半年報(bào)告以及2020年年度報(bào)告中在建工程重大項(xiàng)目有很多自相矛盾的陳述，詳細(xì)有下面兩點(diǎn)：〔1〕2020年與2018年相比，工程的投入資金在不斷增加，但工程進(jìn)度不增反降。如表1所示，污水處理工程投入資金增加了4000萬(wàn)元，但工程進(jìn)度仍然為50%.〔2〕工程資金使用講明與年報(bào)中金額不符。稻米精深加工生產(chǎn)線技改項(xiàng)目在2018年年報(bào)和2020年半年報(bào)中均未提及，根據(jù)2020年年報(bào)，2020年投入金額很大，為6,973萬(wàn)元。但是在(2020年募集資金存放與使用情況的專項(xiàng)報(bào)告〕中提到2020年對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米清深加工生產(chǎn)線技改項(xiàng)目投資為11,605萬(wàn)元?？梢姡f(wàn)福生科的幾次公開資料關(guān)于在建工程資金投入的數(shù)據(jù)不一致。2.3虛增預(yù)付賬款上市前的2018年半年報(bào)顯示預(yù)付賬款只要2000多萬(wàn)元，上市后該科目余額迅速上升，2018年末就到達(dá)1.2億元，比上年末增長(zhǎng)了449.44%.2020年8月，萬(wàn)福生科的預(yù)付賬款已經(jīng)高達(dá)2億多元。根據(jù)招股講明書，2018年底，萬(wàn)福生科的預(yù)付賬款實(shí)際數(shù)僅為1200萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于披露的1.2億。事實(shí)上，萬(wàn)福生科以采購(gòu)的名義，將公司自有資金作為預(yù)付款支付給農(nóng)戶和糧食經(jīng)紀(jì)人。從歷史數(shù)據(jù)來(lái)看，萬(wàn)福生科日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的預(yù)付賬款不多，從2018年上半年末其預(yù)付賬款仍不多來(lái)看，不存在導(dǎo)致預(yù)付賬款猛增的季節(jié)性因素。這些預(yù)付款只要少數(shù)用在真實(shí)發(fā)生的交易，多數(shù)資金匯入了由萬(wàn)福生科自個(gè)控制的銀行賬戶，隨后將其賬戶內(nèi)的采購(gòu)預(yù)付款作為銷售回款以現(xiàn)金支取方式轉(zhuǎn)入公司賬戶中，實(shí)現(xiàn)了資金的體外循環(huán).通過(guò)虛增預(yù)付賬款，萬(wàn)福生科的營(yíng)業(yè)收入便迅速放大。2.4虛增產(chǎn)量據(jù)萬(wàn)福生科招股書披露，2008-2018年，通過(guò)各種渠道采購(gòu)的稻谷數(shù)量為151,434噸、167,678噸、169,447噸，假設(shè)將這些稻谷全部加工不留存貨，則萬(wàn)福生科可生產(chǎn)碎米分別為10,810噸、11,977噸、12,103噸。每噸碎米可加工出麥芽糖漿900公斤，蛋白粉120公斤，由此可推算出公司2008-2018年麥芽糖漿和蛋白粉的實(shí)際產(chǎn)量。由表2可見，萬(wàn)福生科2008-2018年麥芽糖漿比其現(xiàn)有加工技術(shù)的實(shí)際產(chǎn)量每年都高出3-4倍，蛋白粉產(chǎn)量比實(shí)際產(chǎn)量高出4-6倍。3審計(jì)失敗原因萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假事件曝光發(fā)生之后，為其審計(jì)的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司被推到了風(fēng)口浪尖。反思這起審計(jì)失敗的原因，有下面三個(gè)方面。3.1未施行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有全面了解萬(wàn)福生科的基本情況及其所處行業(yè)動(dòng)向，未施行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，沒有辨別其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。萬(wàn)福生科所處的稻米加工行業(yè)早在2018年就開場(chǎng)發(fā)生重大變化，全國(guó)大米加工企業(yè)由于原料供給缺乏爆發(fā)了大面積停產(chǎn)危機(jī)，但是在招股書中，萬(wàn)福生科對(duì)2020年上半年由于斷糧危機(jī)造成的停產(chǎn)只字未提，對(duì)此，中磊事務(wù)所沒有充分關(guān)注萬(wàn)福生科所處的行業(yè)的重大變化，識(shí)破其原材料供給謊話，以辨別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.2未有效函證往來(lái)款項(xiàng)函證是獲取審計(jì)證據(jù)和辨識(shí)往來(lái)款項(xiàng)的重要方式方法。在這里案件中，2018年末，萬(wàn)福生科的預(yù)付賬款比上年末增長(zhǎng)了450%.但是中磊事務(wù)所卻未有效函證往來(lái)款項(xiàng)。面對(duì)預(yù)付賬款的大幅增長(zhǎng)，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確定低的重要性水平，選擇適當(dāng)?shù)姆绞骄唾~戶余額及其組成部分，并對(duì)重大交易或重要合同的細(xì)節(jié)進(jìn)行函證方式，慎重分析和評(píng)價(jià)結(jié)果，那么萬(wàn)福生科虛增的預(yù)付賬款就會(huì)無(wú)立足之地。3.3未全面執(zhí)行分析程序分析程序是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的異常變化的有效手段，應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和本質(zhì)性程序。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所假如執(zhí)行分析程序是易于識(shí)破萬(wàn)福生科虛構(gòu)利潤(rùn)的把戲。如將其銷售毛利率與同行業(yè)公司相比擬，2008-2018年，萬(wàn)福生科淀粉糖毛利率分別高達(dá)27.7%、29.39%、28.13%,而生產(chǎn)同類產(chǎn)品的西王糖業(yè)、魯州生物的同期毛利率卻始終處于10%左右；又如與其主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手江西恒天實(shí)業(yè)有限公司相比，在其核心產(chǎn)品、營(yíng)運(yùn)能力、資本構(gòu)造皆遠(yuǎn)不如江西恒天的情形下，萬(wàn)福生科實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)是其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手三倍。從上述分析程序便可看出萬(wàn)福生科虛增利潤(rùn)的財(cái)務(wù)操縱行為，但中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未執(zhí)行有效的分析程序辨別重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致審計(jì)失敗。4審計(jì)失敗的啟示近日，證監(jiān)會(huì)對(duì)萬(wàn)福生科案開出的嚴(yán)厲罰單，對(duì)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，證監(jiān)會(huì)的一紙罰書并不是萬(wàn)福生科案的結(jié)局，反而正是一個(gè)反思會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的開場(chǎng)。金稻谷霉變并非一蹴而就，而是企業(yè)、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方共同催化的結(jié)果。4.1公司應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假與其內(nèi)控制度不健全有直接關(guān)系。萬(wàn)福生科董事長(zhǎng)龔永福與其妻子楊榮華并列公司第一大股東，為公司實(shí)際控制人，兩人合計(jì)持有公司59.98%的股份?？梢姡瑢Ｖ贫麻L(zhǎng)用土辦法管理公司，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)控制度，極易造假。因而，企業(yè)要建立健全完善內(nèi)控制度，建立良好的控制環(huán)境，引進(jìn)先進(jìn)管理形式，良好的內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的保障，也是杜絕財(cái)務(wù)造假的重要保障。4.2應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管和違法處理懲罰力度在創(chuàng)業(yè)板三周年之際爆出萬(wàn)福生科創(chuàng)業(yè)板造假第一股的丑聞，暴露出對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司監(jiān)管漏洞。萬(wàn)福生科是高科技產(chǎn)業(yè)，享受的免稅補(bǔ)貼在逐年上升，如此輕松獲得政策優(yōu)惠講明高科技產(chǎn)業(yè)的考察和監(jiān)督機(jī)制還沒有完全建立，財(cái)務(wù)造假受懲低成本等都給萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊提供了時(shí)機(jī)。應(yīng)建立健全創(chuàng)業(yè)板公司上市監(jiān)管制度，整合監(jiān)管資源，加大對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司的監(jiān)管力度，保證資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。同時(shí)對(duì)為創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)明確財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各部門之間的分工，對(duì)違規(guī)事務(wù)所加強(qiáng)法律和經(jīng)濟(jì)處理懲罰，多管齊下遏制審計(jì)失敗行為的發(fā)生。4.3事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量萬(wàn)福生科事件中得到的教訓(xùn)是深入的，提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量迫在眉睫。首先，防備特定行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。其次，執(zhí)行分析性復(fù)核程序，根據(jù)上市公司的公開年報(bào)數(shù)據(jù)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等分析其數(shù)據(jù)存在的邏輯矛盾。再次，健全質(zhì)量控制制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。以下為參考文獻(xiàn)[1]崔曉莉，武磊。萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例分析及啟示[J].當(dāng)代商貿(mào)工業(yè)，2020〔15〕：151-152.[2]周超，魏開華。上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因與對(duì)