2022-2023年湖北省襄樊市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2022-2023年湖北省襄樊市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.企業(yè)編制財務報告的首要出發(fā)點是（）

A.反映企業(yè)管理層的受托責任履行情況B.滿足投資者的信息需要C.滿足社會公眾的信息需要D.反映企業(yè)資產的使用情況

2.九恒公司2012年1月1日對A公司進行投資，取得A公司80％的股權并擬長期將有。九恒公司為取得該項投資發(fā)行股票500萬股，當日每股市價12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費60萬元，聘請甲會計師事務所出具盈利性預測報告支付會計師費用100萬元。當日A公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，至年末出售了其中的40％，當年A公司實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關聯(lián)方關系。則當年年末九恒公司個別報表中針對該項長期股權投資的列報金額為()。

A.6000萬元B.6060萬元C.6160萬元D.6896萬元

3.甲公司2020年度歸屬于普通股股東的凈利潤為915萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為1500萬股。2020年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股5．5元的價格回購其發(fā)行在外的300萬股普通股。假設該普通股2020年3月至12月平均市場價格為5元。2020年度稀釋每股收益為（）元。

A.0．6B.0．61C.0．76D.0．5

4.下列關于所有者權益的說法中正確的是()。

A.實收資本核算企業(yè)接受投資者投入的資本

B.所有者權益項目不能以負數(shù)列示

C.盈余公積不可以用于轉增資本

D.公司法定公積金累計金額為公司注冊資本的50％以上時，仍然必須計提法定公積金

5.甲公司為一上市公司。2010年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買l0萬股甲公司股票從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為l5元。第一年有l(wèi)0名職員離開甲公司，甲公司估計三年中離開職員的比例將達到20％；第二年又有5名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為l5％；第三年又有8名職員離開。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允價值為20元。則甲公司2010年年末應確認的費用為（）萬元。

A.4000B.7333．33C.12000D.11333．33

6.甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.資本公積B.固定資產C.未分配利潤D.交易性金融資產

7.甲公司于2018年1月1日發(fā)行5年期，分期付息、到期還本的公司債券，每年12月31日支付當年度利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；另支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結資金利息收益為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法確認利息費用，實際年利率為4%。2019年12月31日該應付債券的賬面余額為（）萬元A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56

8.第

9

題

甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按季結算匯兌損益。2008年1月1日，該公司從中國銀行貸款200萬美元用于生產擴建，年利率為60，每季末計提利息，當日市場匯率為1美元＝7.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝7.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝7.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝7.29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化（）萬元人民幣。

A.6.09

B.6.15

C.7.20

D.6.60

9.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應確認收入

B.甲公司2013年應確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應確認收入400萬元

D.甲公司2012年應確認收入1000萬元

10.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關于股份支付的表述不正確的是（）。

A.股份支付不管是哪種方式，最終結算的金額與行權日的股票市價有關

B.以股份支付換取職工提供的服務，應當按照所授予的權益工具或承擔負債的公允價值計量，計入相關資產成本或當期費用

C.以權益結算的股份支付，應在確認成本費用的同時計入資本公積；以現(xiàn)金結算的股份支付，應在確認成本費用的同時確認應付職工薪酬

D.附行權條件的股份支付，應當在授予日予以確認

11.東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴大生產規(guī)模，在2013年7月1日開始建造-個服飾加工廠房，預計建造時間為1.5年。當日支付工程款2000萬元，10月1日支付工程款4000萬元。為購建該廠房，東明服飾發(fā)生下列事項：(1)2013年6月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率6%;(2)2013年7月1日借入-般借款2000萬元，期限2年，年利率5%;(3)2013年8月20日，收到政府給予該項廠房建設所用借款的財政貼息180萬元。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。

A.東明服飾借款費用開始資本化的時點為2013年6月1日

B.東明服飾2013年借款利息資本化金額為162.5萬元

C.東明服飾取得財政貼息時直接計人營業(yè)外收入

D.東明服飾2013年借款利息費用化金額為75萬元

12.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月1日，甲公司從乙公司賒購商品一批，不含稅價格780萬元。2013年2月1日，甲公司發(fā)生重大火災，無法按合同約定支付該筆款項。經雙方協(xié)議，甲公司以一房產抵償該款項，該房產原值600萬元，已提折舊240萬元，公允價值700萬元。假設不考慮增值稅外的其他相關稅費，則甲公司因該項業(yè)務應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。

A.212．60B.340．00C.420．00D.552．60

13.下列各項中，不符合歷史成本計量屬性的黲（）。

A.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法

B.可供出售金融資產期末采用公允價值計量

C.固定資產計提折舊

D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

14.下列各項目中，不應根據(jù)職工提供服務的受益對象分配計入相關資產成本或費用的是（）。

A.住房公積金B(yǎng).職工教育經費C.養(yǎng)老保險費D.辭退福利

15.

第

18

題

某股份制企業(yè)的股權結構如下：北京市的甲國有企業(yè)占25%，上海市的乙國有企業(yè)占35%，深圳市的丙個人獨資企業(yè)占40%。2003年4月，該股份制企業(yè)擬與某集體企業(yè)合并。根據(jù)國有資產管理法律制度規(guī)定，下列選項中，正確的是（）。

A.由甲企業(yè)向北京市國有資產管理部門辦理備案手續(xù)

B.由乙企業(yè)向上海市國有資產管理部門辦理備案手續(xù)

C.由丙企業(yè)向深圳市國有資產管理部門辦理備案手續(xù)

D.經協(xié)商委托其中一方辦理備案手續(xù)

16.企業(yè)在選定境外經營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經營繳納的稅金

B.境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

C.境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內。

D.境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否擁有很強的自主性。

17.甲企業(yè)系中外合資經營企業(yè)，其注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6．8、1：6．85、1：6．82和1：6．90。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2011年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（）萬元。

A.2725B.2730C.2737D.2731

18.

天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付。款項于當日劃入天意公司銀行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日向A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日。天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日恢復施工。第二季度取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，7月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據(jù)上述資料，回答17～20題。

第

17

題

借款費用開始資本化的時點是（）。

A.2008年11月4日B.2008年12月5日C.2008年12月25日D.2009年1月1日

19.大唐公司應收大明公司700萬元（含稅）的產品銷售款，大明公司對應收款項計提10萬元的壞賬準備，由于大唐公司財務困難無法歸還，3月3日進行債務重組。大唐公司將該債務轉為資本，債務轉為資本后，大明公司所占份額為甲公司注冊資本1000萬元的50%，該份額的公允價值為600萬元，下列說法正確的是（）

A.大唐公司的債務重組利得是200萬元

B.大唐公司的債務重組利得是100萬元

C.大唐公司的實收資本是600萬元

D.大明公司的債務重組損失是100萬元

20.2014年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。2014年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。2015年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2015年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的賬面價值是（）萬元。

A.100B.102C.180D.182

21.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

22.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲企業(yè)個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.984B.888C.936D.1000

23.第

5

題

甲公司2006年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2004年應攤銷的金額為120萬元，2005年應攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調整法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應調增的金額是（）。

A.217.8萬元B.241.萬元C.324萬元D.360萬元

24.甲公司擁有一項使用壽命不確定的無形資產，2018年年末該無形資產的賬面價值為600萬元，經減值測試表明該無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬元，該無形資產之前未計提過減值準備。不考慮其他因素的影響，則下列說法不正確的是（）

A.使用壽命不確定的無形資產每年均需進行減值測試

B.公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中只要有一項高于賬面價值，就無需再計算另一項的金額

C.使用壽命不確定的無形資產與其他資產一樣，存在減值跡象時，才需進行減值測試

D.該使用壽命不確定的無形資產2018年年末應計提減值準備的金額為0

25.2017年12月31日甲股份公司持有某公司股票100萬股（劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產），購買日每股股票公允價值為15元，另支付手續(xù)費1.4萬元。2017年末公允價值為2040萬元，企業(yè)于2018年6月30日以每股18元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費6萬元，截止6月30日該業(yè)務對盈余公積的影響是（）

A.218.6萬元B.133.6萬元C.210萬元D.29.26萬元

26.第

20

題

2007年1月10，A公司銷售一批材料給B公司，同時收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值為100000元、年利率為7%6個月期限、到期還本付息的票據(jù)。7月10日，B公司發(fā)生財務困難，無法承兌票據(jù)，經雙方協(xié)議，A公司同意B公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。該設備歷史成本為120000元，累計折舊為3000~元，評估確認的公允價值為95000元，假定不考慮相關稅費。該設備于7月11日運往A公司，則B公司應確認的債務重組收益為（）元。

A.5000B.9500C.5500D.8500

27.某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期從房地產開發(fā)企業(yè)購入不動產作為行政辦公場所,按固定資產核算。為購置該項不動產共支付價款和相關稅費8000萬元,其中含增值稅330萬元。第二年因該業(yè)務允許抵扣的增值稅，下列正確的有（）

A.198萬元B.330萬元C.132萬元D.0

28.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司20×2年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價6500元(不含增值稅)；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。A產品單位成本為5000元。甲公司于20×2年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為10%。至20×2年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異．

甲公司因銷售A產品對20×2年度利潤總額的影響是（）萬元。

A.0B.54C.45D.60

29.甲公司經與乙公司協(xié)商，以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為9000萬元，營業(yè)稅稅額為450萬元；乙公司持有的可供出售金融資產的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1000萬元)，在交換日的公允價值為8000萬元，乙公司支付了1000萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后繼續(xù)用于經營出租并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票后仍作為可供出售金融資產核算。假定該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且不考慮其他相關稅費。乙公司換入資產時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

30.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，該原材料用于加工生產Y產品，每噸可生產4臺Y產品。甲公司已與乙公司簽訂一項Y產品銷售合同，該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價8萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成每臺Y產品尚需加工成本5萬元，估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費2萬元。本期期末市場上每臺Y產品售價l0萬元；該原材料每噸售價為9萬元(不含增值稅)，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0．1萬元。期初該原材料存貨跌價準備余額為5萬元，則期末該原材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.20B.15C.75D.65

二、多選題(15題)31.第

22

題

有關借款費用的核算，下列說法中正確的有（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內

B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內

C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

D.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額

E.符合借款費用資本化條件的存貨包括：如房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產開發(fā)產品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這些存貨需要經過相當長時間的建造或者生產活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)

32.下列各項關于分部報告的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應當以經營分部為基礎確定報告分部

B.企業(yè)披露分部信息時無需提供前期比較數(shù)據(jù)

C.企業(yè)披露的報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接

D.企業(yè)披露分部信息時應披露每一報告分部的利潤總額及其組成項目的信息

33.長江公司于2011年年初與黃河公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，合同約定，長江公司應于2012年3月向黃河公司以每件5萬元的價格銷售A產品1000件，如果違約，長江公司需要按照合同價款的20％向黃河公司支付違約金。由于人工成本和材料價格上漲，導致產品成本上升。至2011年末，甲公司已將A產品全部生產完成，每件成本6．4萬元，該產品市場價格為每件6．1萬元。假設不考慮其他因素，則長江公司下列處理正確的有()。

A.應選擇執(zhí)行合同，同時確認預計負債1400萬元

B.應選擇不執(zhí)行合同，同時確認預計負債1000萬元

C.如果不執(zhí)行合同，那么應以市價為基礎計算標的資產的減值損失

D.不管是否存在標的資產，如果不執(zhí)行合同，均應將不執(zhí)行合同損失全額確認預計負債

34.甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為5700萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價值為5600萬元。假設不考慮所得稅的影響，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.出租辦公樓應于2013年計提折舊150萬元

B.出租辦公樓應于租賃期開始目確認資本公積150萬元

C.出租辦公樓2013年12月31日列報金額為5600萬元

D.出租辦公樓2013年取得的100萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值

E.上述交易或事項影響甲公司2013年度營業(yè)利潤為-150萬元

35.甲公司本期以一項以成本模式計量的投資性房地產與乙公司一批存貨進行資產置換，甲公司換出投資性房地產的公允價值為2000萬元、賬面價值1600萬元。乙公司換出商品的公允價值為1400萬元、賬面價值為1200萬元，適用的增值稅稅率為17％。乙公司單獨向甲公司支付銀行存款362萬元，同時甲公司為取得該批存貨發(fā)生相關運費12萬元。該交易具有商業(yè)實質。假定不考慮其他因素，則下列說法中錯誤的有()。

A.甲公司換人該批存貨的入張價值為1638萬元

B.甲公司因該事項影響損益的金額為412萬元

C.乙公司換入投資性房地產的人賬價值為2000萬元

D.乙公司應確認換出資產處置損益金額為200萬元

36.下列有關股份支付的處理中，說法正確的有()。A.除立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.在等待期內的每個資產負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，金額應按照權益工具的公允價值汁量

C.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

D.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應汁人當期公允價值變動損益

E.在職工行權購買本企業(yè)股票時，企業(yè)應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照差額調整資本公積(股本溢價)

37.下列各項不會引起借款費用資本化金額增加的有（）

A.用專門借款支付在建工程人員工資

B.符合資本化條件的無形資產研發(fā)支出占用的一般借款資本化期間的借款費用

C.工期超過一年的存貨專門借款閑置資金產生投資收益

D.在建一年半的廠房占用的一般借款產生匯兌損失

38.甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關服務，丙公司為股權投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權投資的會計處理中，正確的有（）

A.乙公司不應編制合并財務報表

B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應按照公允價值計量，公允價值變動計人當期損益

C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

D.甲公司在編制合并財務報表時，應將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值計入當期損益

39.下列項目中屬于貨幣性項目的有（）。

A.預付款項B.應收賬款C.應付賬款D.存貨E.可供出售金融資產(權益工具)

40.第

26

題

采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中，應記入"長期股權投資一×公司"科目借方的有（）。

A.初始投資成本

B.收到分得的現(xiàn)金股利

C.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤確認的投資收益

D.根據(jù)被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損確認的投資損失

41.依據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外

B.只要是該企業(yè)的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成企業(yè)的資產組

C.資產組組合是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

D.企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

E.分攤資產組的減值損失時，首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

42.關于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權在母公司個別財務報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量

B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權在合并財務報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

C.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現(xiàn)金在母公司個別財務報表中屬于投資活動現(xiàn)會流量

D.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現(xiàn)金在合并財務報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

43.下列公司中，不應納入甲公司合并范圍的有()。

A.甲公司持有A公司半數(shù)以下的表決權，每年按照固定金額分享利潤

B.甲公司持有B公司30％的表決權，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的期權合同，甲公司可以在目前及未來兩年內以固定價格購買乙公司持有的B公司50％的表決權。根據(jù)該固定價格，上述期權在目前及預計未來兩年內都是深度價外期權

C.甲公司持有C公司40％的普通股，C公司的相關活動通過股東會議上多數(shù)表決權主導，在股東會議上，每股普通股享有一票投票權。假設不存在其他因素，c公司的相關活動由持有C公司大多數(shù)投票權的一方主導

D.甲公司持有D公司48％的投票權，剩余投票權由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1％的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策

44.下列各項匯兌差額中，不應當計入當期財務費用的有（）

A.在資本化期間內，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

B.企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進口設備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額

C.企業(yè)用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

45.下列有關合營安排表述正確的有（）

A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營

B.合營安排分為三類——共同控制、共同經營和合營企業(yè)

C.共同經營是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關資產的權利，并承擔與該安排相關負債的合營安排

D.合營企業(yè)是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，所得稅稅率為25％，2010年財務報表批準報出前，注冊會計師事務所于2011年對該公司2010年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問，并要求甲公司會計部門更正。

(1)2010年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，8公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產。甲公司對該無形資產的購入以及該無形資產2010年2月至12月累計攤銷，編制會計分錄如下：

借：無形資產1800

貸：銀行存款1800

借：管理費用165

貸：累計攤銷165

(2)2010年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產置換合同，將位于市中心的作為投資性房地產核算的辦公樓與A公司在郊區(qū)的500畝土地使用權置換，投資性房地產的原值為20000萬元；已計提投資性房地產累計折舊1000萬元，公允價值為25000萬元，A公司土地使用權的公允價值為24000萬元，甲公司收到補價1000萬元。甲公司收到土地使用權作為無形資產入賬，預計尚可使用年限為30年，凈殘值為零。該交換具有商業(yè)實質。假定稅法處理與會計一致。甲公司2010年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：無形資產18000

銀行存款1000

投資性房地產累計折舊1000

貸：投資性房地產20000

借：管理費用(18000／30×9／12)450

貸：累計攤銷450

(3)2010年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收乙公司貨款450萬元轉為對乙公司的投資。經股東大會批準，乙公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有乙公司20％的股權，對乙公司的財務和經營政策具有重大影響并且擬長期持有。該應收款項系甲公司向乙公司銷售產品形成，至2010年4月30日甲公司未計提壞賬準備。4月30日，乙公司20％股權的公允價值為360萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除庫存商品(賬面價值為75萬元、公允價值為150萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。2010年5月至12月。乙公司凈虧損為30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時乙公司持有的該庫存商品中至2010年年末已出售40％。稅法規(guī)定．債務重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有乙公司的股權。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權投資——成本330

營業(yè)外支出120

貸：應收賬款450

借：投資收益6

貸：長期股權投資——損益調整6

(4)2010年6月18日，甲公司與丁公司簽訂管理用固定資產的銷售合同，該固定資產的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元，售價1000萬元。同日，雙方簽訂經營租賃協(xié)議，約定自2010年7月1日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2．5年，每年租金按市場價格確定為60萬元，每半年支付30萬元。甲公司于2010年6月28日收到丁公司支付的價款。當日，固定資產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務售價與賬面價值的差額，應計人當期損益。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產清理800

貸：固定資產800

借：銀行存款1000

貸：固定資產清理800營業(yè)外收入200

借：管理費用30

貸：銀行存款30

(5)2010年7月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為120萬元：商品已經發(fā)出，款項已經收到。協(xié)議約定，甲公司應于2011年3月1日將所售商品購回，回購價為216萬元(不含增值稅額)。稅法上的處理與會計上的處理相一致。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

借：主營業(yè)務成本120

貸：庫存商品120

(6)2010年11月1日，甲公司決定自2011年1月1日起終止與D公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2007年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從D公司租人一棟廠房，租賃期限為4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如提前解除合同，應支付50萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。

甲公司對上述事項經過復核后，作出如下處理：

(1)計提的攤銷金額不正確，正確的是99萬元[(1800—1260)／5／12×11]。所以調整分錄為：

借：累計攤銷66

貸：以前年度損益調整——調整管理費用(165—99)66

借：應交稅費——應交所得稅16．5

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用16．5

(2)由于該交換具有商業(yè)實質，無形資產的人賬價值應該按照公允價值為基礎計算并且需要確認投資性房地產的處置損益，所以調整分錄為：

借：無形資產(24000—18000)6000以前年度損益調整——調整營業(yè)成本19000

貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入25000

借：以前年度損益調整——調整管理費用(6000／30×9／12)150

貸：累計攤銷150

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用1462．5

貸：遞延所得稅負債[(6000—150)×25％]1462．5

(3)由于后續(xù)計量采用權益法，而應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額為400萬元(2000×20％)，所以應該對長期股權投資的初始投資成本進行調整，調整分錄為：

借：長期股權投資——成本70

貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外收入70

(4)對于售價和賬面價值的差額不應該確認營業(yè)外收入，應該計人遞延收益，并進行攤銷，所以調整分錄為：

借：以前年度損益調整——營業(yè)外收入200

貸：遞延收益200

借：遞延收益(200／2．5／2)40

貸：以前年度損益調整——調整管理費用40

借：遞延所得稅資產[(200—40)×25％]40

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用40

(5)該事項不應該確認收入、結轉成本。調整分錄為：

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入200

貸：其他應付款200

借：發(fā)出商品120

貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本120

借：以前年度損益調整——調整財務費用(16／8×6)12

貸：其他應付款12

借：應交稅費——應交所得稅[(200—120+12)×25％]23

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用23

(6)由于需要提前解除合同，需要支付違約金，所以需要確認預計負債，調整分錄為：

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出50

貸：預計負債50

借：遞延所得稅資產(50×25％)12．5

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用12．5

要求：

判斷甲公司對上述事項的處理是否正確，若不正確請簡要說明理由并給出正確處理。(不考慮將以前年度損益調整轉入“利潤分配——未分配利潤”的分錄)

50.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門2011年年末在對其2011年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)1月8日，董事會決定自2011年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2006年1月20E1投入使用并對外出租，人賬時初始成本為1940萬元，市場售價為2400萬元；預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計提折舊；2011年1月1日該建筑物的市場售價為2500萬元。甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：投資性房地產——成本2500

投資性房地產累計折舊88

貸：投資性房地產1940

資本公積648

(2)經董事會批準，甲公司2011年9月20日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5200萬元，乙公司應于2012年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2012年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。甲公司辦公用房系2006年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2011年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2011年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下；

借：管理費用480

貸：累計折舊480

(3)2011年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：無形資產3000

貸：長期應付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

(4)2011年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司賬款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20％的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至2011年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20％股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。2011年5月至12月，庚公司凈虧損200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。至2011年年末，甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品已出售40箱。2011年12月31日，因對庚公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權投資2200

壞賬準備800

貸：應收賬款3000

借：投資收益40

貸：長期股權投資——損益調整40

(5)2011年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2011年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產清理5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

(6)12月1日，甲公司與s公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受s公司委托，為其提供大型設備安裝調試服務(非主營業(yè)務)，合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務成本60萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發(fā)生的勞務成本能夠全部收回。

甲公司對上述交易或事項進行的會計處理為：

借：勞務成本60

貸：應付職工薪酬60

(7)2011年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①2011年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2012年3月以每箱1．2萬元的價格向辛公司銷售1000箱1產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2011年12月31日，甲公司的庫存中沒有1產品及生產該產品所需的原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱1產品的生產成本為1．38萬元。

②2011年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在2012年2月底以每件0．3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20％。2011年12月3113，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款150

貸：預收賬款150

(8)甲公司于2008年年初接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建專門設施并于2008年年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施人賬金額為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011年年末甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。

甲公司2011年對該事項的處理是：

借：固定資產清理128

累計折舊192

貸：固定資產320

借：銀行存款150

貸：固定資產清理128

營業(yè)外收入22

(9)2011年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22．5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價1500元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107．35萬元。2011年12月31日，甲公司支付租金和確認融資費用的會計處理為：

借：長期應付款——應付融資租賃款22．5

貸：銀行存款22．5

借：財務費用7．35

貸：未確認融資費用7．35

(10)2011年9月，因爆發(fā)全球性金融危機，甲公司對現(xiàn)有生產線進行整合，決定從2012年1月1日起，將以職工自愿方式辭退其原某生產車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見，并于當年12月10日經董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。經預計，10人接受該辭退計劃的概率為10％，12人接受的概率為30％，15人接受的概率為60％。甲公司按照或有事項有關計算最佳估計數(shù)的方法，預計補償總額為150萬元，2011年對該事項的處理是：

借：制造費用150

貸：預計負債150

期末，該制造費用已經分攤結轉計入完工產品成本。

(11)甲公司其他有關資料如下。

①甲公司的增量借款年利率為10％。

[(P／A，10％，3)=2．4869；(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897；(P／A，7％，6)=4．7665；(P／F，7％，6)=0．6663；(P／A，8％，6)=4．6229；(P／F，8％，6)=0．6302]。

②不考慮增值稅以外的其他相關稅費的影響。

③各項交易均具有重要性。

④盈余公積的計提比例為10％。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)一(10)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄。

(2)根據(jù)要求(1)對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司2011年度財務報表相關項目的影響金額。并填列“甲公司2011年度財務報表相關項目”表。

甲公司2011年度財務報表相關項目

51.確定合并日或購買日，并說明理由。

52.合并日A公司和B公司的資產、負債情況如下表：咨產負債表（單位：萬元）

A公司（2009年1月1日）B公司（2009年6月1日）賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金6006004104lO存貨240500620700應收賬款2400240020002000固定資產6120900040007800無形資產600150012001500資產總計996014000823012410負債及股東權益交易性金融負債2640264020002000應付賬款720720400400負債合計3360336024002400股本30002000資本公積18001500盈余公積6001000未分配利潤12001330股東權益合計660010640583010010權益總計996014000823012410

假定上述資產負債表中A公司的未分配利潤中含有2008年度實現(xiàn)凈利潤700萬元尚未分配股利；A公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為10年；8公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為8年。假定甲公司在2009年6月1日資本公積中股本溢價金額為2500萬元。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，發(fā)出存貨采用先進先出法核算，固定資產、無形資產采用直線法計提折舊和攤銷。假定不考慮調整子公司利潤時的所得稅影響。

甲公司、A公司、B公司在2009年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：

（1）2009年3月20日，A公司股東會決定分配2008年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實際發(fā)放。

（2）B公司2009年6月1日結存的存貨中含有上期從甲公司處購入并結存的存貨50萬元，8公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。

2009年6月10日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元（含增值稅）。假定甲公司本期銷售毛利率為20%。

（3）2009年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元（含增值稅），銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值0.2萬元。

（4）A公司2009年12月31日的無形資產中包含有一項從甲公司購入的無形資產。該無形資產A公司是在2009年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為402萬元。A公司購入時該項無形資產估計剩余受益年限為4年。2009年末A公司為該項無形資產計提了42萬元的減值準備。

（5）2009年末甲公司應收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應收B公司賬款余額為700萬元；年初應收B公司賬款余額為100萬元。甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

（6）A公司將本年度從甲公司處購入的部分存貨實現(xiàn)對外銷售，取得銷售收入為300萬元，銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結存的存貨均未對外銷售。2009年末，A公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為ll0萬元。

（7）2009年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為l0000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年lo月1日支付利息，到期一次還本。甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。

（8）2009年度，A公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元；B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

其他資料：

（1）2010年3月20日，A公司董事會提出2009年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經股東大會通過。

（2）2010年4月2日，B公司股東會決定按2009年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議。

（3）適用的增值稅稅率為17%。

（4）稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以其歷史成本作為計稅基礎。

（5）投資雙方均采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。要求：

（1）作甲公司購買日和合并日相關的會計處理。

（2）編制甲公司2009年度對A、B公司有關長期股權投資的會計分錄。

（3）編制甲公司2009年未有關合并抵銷分錄。（編制抵銷分錄時假定不考慮除內部存貨交易外的其他內部交易的遞延所得稅的確認。）

53.2×12年6月30日，A公司與B公司完成－項資產置換。雙方置換資料如下。

(1)A公司換出資產：自產應稅消費品，成本為180萬元，銷售價格為300萬元(等于計稅基礎)，適用的消費稅稅率為10%；閑置辦公樓，原值為300萬元，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，剩余使用年限為25年，凈殘值為0，公允價值為200萬元。

B公司換出資產：交易性金融資產，為從國內二級市場上購人的境內甲公司的股票，初始取得成本為150萬元，持有期間發(fā)生的公允價值變動收益為50萬元，置換日的公允價值為240萬元；可供出售金融資產，是從美國二級市場上購人的境外乙公司的股票，取得成本為30萬美元(折合為人民幣200萬元)，持有期間累計計人資本公積貸方金額為80萬元人民幣。置換日該股票的公允價值為55萬美元。置換日的匯率為1美元＝6.70元人民幣。

(2)A公司向B公司支付銀行存款57.5萬元人民幣。A公司為取得甲公司的股票支付手續(xù)費20萬元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后準備近期出售。A公司處置辦公樓發(fā)生清理費用5萬元。

B公司為取得上述應稅消費品發(fā)生運雜費15萬元，另發(fā)生裝卸費、入庫前整理費共計12萬元，B公司取得后作為存貨核算。B公司取得上述辦公樓后直接對外出租(已簽訂租賃合同)。A公司與B公司的上述費用，均已用銀行存款支付。

(3)其他資料：假定A、B公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。B公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假設該交換具有商業(yè)實質。不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料判斷A公司取得甲、乙公司股票應分別應作為哪類金融資產核算；

(2)根據(jù)上述資料，編制A公司置換日的相關會計分錄；

(3)根據(jù)上述資料計算該非貨幣性資產交換對B公司損益的影響金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司2009年研制開發(fā)專利權的有關會計分錄。

55.(1)2003年：

借：長期股權投資——投資成本2250

貸：銀行存款2250

借：長期股權投資——損益調整600

貸：投資收益600

長期股權賬面價值為2850萬元。

2004年1月

借：長期股權投資——股權投資準備2010

貸：資本公積——股權投資準備2010

[計算依據(jù)：新光公司股東權益＝3000+800＋7000＝10800(萬元)，10800×45%＝4860(萬元)，4860-2850＝2010(萬元)]

5月10日，收到股利：借：銀行存款(應收賬款)225

貸：長期股權投資——損益調整225

由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股東，分配后凈資產又起了變化，再次調整長期股權投資。[新光公司凈資產10800—300＝10500(萬元)，10500×45%＝4725(萬元)，應增加長期股權投資90萬元]

借：長期股權投資——股權投資準備90

貸：資本公積——股權投資準備90

借：長期股權投資——損益調整450

貸：投資收益450

2004年末長期股權投資賬面價值為5175萬元(2850+2010-225+90+450)

(2)新光公司2004年末股東權益合計11500萬元。其中：股本5000萬元(3000+2000)，資奉公積5000萬元、盈余公積270萬元(1800×15%)、未分配利潤1230萬元(1800－270－300)

(3)

①不正確。

雖然該廣告效應時間比較長，但是在當年播出，不存在預付款性質，應該全部計入當年損益；

借：以前年度損益調整——營業(yè)費用275

貸：長期待攤費用275

②不正確。

所得稅返還應該沖減當年所得稅費用。

借：以前年度損益調整——補貼收入100

貸：以前年度損益調整——所得稅100

③不正確。

企業(yè)將持有的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，負有向銀行還款的責任，應控照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

借：應收票據(jù)3100

貸：以前年度損益調整——財務費用100

短期借款3000

④不正確。公司被額外要求補償?shù)漠a品境外返修費用、退貨費用等，是在獲取新的信息基礎上的會計估計的變更，不應作為會計差錯更正處理。

借：以前年度損益調整(2005年)-營業(yè)外支出250

貸：以前年度損益調整(2004年)-營業(yè)外支出250

調整所得稅：

借：應繳稅金90.75

貸：以前年度損益調整——所得稅(275+100-100)×33%90.75

結轉以前年度損益調整：

借：利潤分配——未分配利潤84.25

貸：以前年度損益調整84.25

調整法定兩金；

借：盈余公積12.64

[原作為會計差錯更正處理調減2004年的盈余公積37.5萬元(250×15%)應予調回；2005年調減50.1375萬元[(525-190.75)×15%]

貸：利潤分配——未分配利潤12.64

(4)景怡公司收到2004年現(xiàn)金股利

借：銀行存款(應收賬款)225

貸：長期股權投資——損益調整225

向流通股送股。由于每10股流通股送3股，非流通股送出的股份為600萬股(2000×0.3)，景怡公司應送出450萬股(600×75%)。由于新光公司1～6月實現(xiàn)凈利潤400萬元，景怡公司應確認投資收益180萬元。

借：長期股權投資——損益調整180

貸：投資收益180

借：股權分置流通權

56.

分別計算甲公司年末應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額；

57.乙公司為建造大型機械設備，于20×6年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設備的支出金額如下表所示。

該項目于20×5年10月1日達到預定可使用狀態(tài)。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產生的收益，以及涉及的其他相關因素。

要求：(1)計算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益；

(2)按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應予資本化的借款利息金額；

(3)計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

(4)按年編制乙公司與借款利息相關的會計分錄。

58.

分別計算甲公司各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中；

參考答案

1.B選項B符合題意，選項A、C、D不符合題意，基本準則規(guī)定，財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等，滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點；投資者及其他使用者等決策所需的許多信息都是共同的，由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。

綜上，本題應選B。

2.A該項長期股權投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個別報表針對該項投資應采用成本法進行后續(xù)計量，期末該項長期股權投資列報金額為6000萬元。

3.A調整增加的普通股股數(shù)=300×5．5÷5-300=30(萬股)稀釋每股收益=915÷(1500+30×10／12)=0．6(元)

4.A選項B，并非所有所有者權益項目均不能以負數(shù)列示，其中資本公積、未分配利潤等均可能會出現(xiàn)負數(shù)；選項C，盈余公積可以用于轉增資本；選項D，公司法定公積金累計金額為公司注冊資本的50％以上時，公司可以不再提取法定公積金。

5.B甲公司2010年年末應確認的費用=100X10X(1—20％)×15×1／3=4000(萬元)；甲公司2011年末應確認的費用=100×10×(1一l5％)×20×2／3—4000=7333．33(萬元)。

6.A資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

7.D企業(yè)發(fā)行一般公司債券，發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券面值計入“應付債券——面值”科目，實際收到的款項與面值的差額借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。利息調整企業(yè)應在債券持續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷?！皯秱笨颇康馁~面價值＝應付債券期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息，本題中，甲公司發(fā)行分期付息、到期還本的一般公司債券，每年12月31日支付當年利息，故支付利息＝票面金額×票面利率，故2×18年1月1日期初攤余成本＝313347－120＋150＝313377（萬元）；2×18年12月31日期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息＝313377＋313377×4%－300000×5%＝310912.08（萬元）；2×19年12月31日期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息＝310912.08＋310912.08×4%－300000×5%＝308348.56（萬元），故該應付債券的賬面余額為308348.56萬元。

綜上，本題應選D。

8.B第二季度可資本化的匯兌差額=200×（7.29—7.26）+3×（7.29—7.26）+3×（7.29—7.27）=6.15（萬元）

9.C廣告制作費應在年度終了時根據(jù)項目的完成進度確認收入，甲公司2012年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。

10.D

選項D，附行權條件的股份支付，在授予日不予以確認；可立即行權的股份支付．應當在授予日予以確認。

11.B選項A，東明服飾借款費用資本化開始時點為2013年7月1日;選項B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(萬元);選項C，該項財政貼息屬于與資產相關的政府補助，應記人遞延收益，自資產可供使用時起，平均分攤計人營業(yè)外收人;選項D，本期借款利息費用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。

12.D應確認債務重組利得=780×1．17—700=212．60(萬元)，應確認固定資產處置利得=700一(600—240)=340(萬元)，甲公司因該項業(yè)務應確認的營業(yè)外收入=212．60+340=552．60(萬元)。

13.B選項B屬于公允價值計量屬性，不符合歷史成本計量屬性。

14.D對于職工沒有選擇權的辭退計劃和自愿接受裁減建議，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定做相應的處理并計提應付職工薪酬；對于企業(yè)發(fā)生的辭退福利應全部計入管理費用中。

15.B（1）涉及多個產權主體的評估項目，按“國有股權”最大股東（乙企業(yè)）的資產財務隸屬關系辦理備案手續(xù)；（2）持股比例相同的，經協(xié)商可以委托其中一方辦理備案手續(xù)。

16.A企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

17.A2011年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×6．8+100X6．85=2725(萬元)。

18.D借款費用必須同時滿足下面三個條件才可以資本化：（1）資產支出已經發(fā)生；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。所以選項D滿足條件。

19.B選項A錯誤，選項B正確，大唐公司的應付賬款700－所轉讓股權公允價值600＝100（萬元），是債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

選項C錯誤，按照大明公司享有的股權份額500萬元（1000×50%）確認為實收資本，股權的公允價值（600萬元）與實收資本（500萬元）的差額確認為資本公積；

選項D錯誤，大明公司的應收賬款700－轉讓股權公允價值600＝100（萬元），扣除計提的壞賬準備10萬元，即90萬元，是債務重組損失，計入營業(yè)外支出，在計算債權人的債務重組損失時，一定要記得扣除壞賬準備。

綜上，本題應選B。

（1）大唐公司（債務人）

借：應付賬款700

貸：實收資本500

資本公積——資本溢價100

營業(yè)外收入——債務重組利得100

（2）大明公司（債權人）

借：長期股權投資——大唐600

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失90

貸：應收賬款700

20.C【解析】甲公司所持乙公司股票2014年12月31日的賬面價值=18×10=180(萬元)。

21.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

22.B甲企業(yè)個別財務報表中應確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

23.A[480×2-（120+480）]×（1-33%）×（1-10%）=217.08（萬元）。

24.C選項A說法正確、選項C說法錯誤，使用壽命不確定的無形資產，無論是否發(fā)生減值跡象，每一個會計期間都需要進行減值測試；

選項B說法正確，無形資產應計提的減值金額是賬面價值大于可收回金額的部分，可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，只要其中一項比賬面價值高就說明可收回金額高于賬面價值，所以不需要計提減值，按照賬面價值計量；

選項D說法正確，經減值測試表明該無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用的凈額和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者確定，而年末賬面價值為600萬元，可收回金額大于賬面價值，所以無需計提減值準備。

綜上，本題應選C。

（1）對下列資產，無論是否出現(xiàn)減值跡象，均應當在每年年末進行減值測試：

①因企業(yè)合并形成的商譽；

②使用壽命不確定的無形資產；

③尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產。

（2）資產可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定。

25.D以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入當期損益；當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益；

處置該金融資產時，應計入留存收益的金額＝18×100－6＋（2040－1501.4）－[（15×100＋1.4）+（2040－1501.4）]＝292.6（萬元），計入盈余公積的金額＝292.6×10%＝29.26（萬元）。

綜上，本題應選D。

：

購入時：

借：其他權益工具投資——成本1501.4[15×100＋1.4]

貸：銀行存款1501.4

2017年末：

借：其他權益工具投資——公