工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)及對策

工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)及對策摘要：隨著建設(shè)項(xiàng)目完成竣工驗(yàn)收，如何合理確定工程結(jié)算造價(jià)是施工承包合同雙方最為關(guān)注的重點(diǎn)，作為受委托的第三方審計(jì)咨詢單位，如何公平、公正、合理地確定工程結(jié)算造價(jià)，關(guān)系到發(fā)包單位、施工單位的切身利益，本文作者根據(jù)多年工作經(jīng)歷，著重對工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)應(yīng)把握的重點(diǎn)與難點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，目的是希望與同行們共享。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；重點(diǎn)與難點(diǎn)；對策

經(jīng)分析眾多工程結(jié)算造價(jià)產(chǎn)生偏差的審計(jì)案例，我們不難發(fā)現(xiàn)原因有多種多樣，如招標(biāo)文件工程量清單問題、施工合同條款問題、施工竣工圖紙問題、工程變更或簽證問題等，基本上包含在建設(shè)過程的設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段。具體表現(xiàn)為發(fā)包單位在工程管理方面的問題較為突出，如招標(biāo)文件、施工合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)，工程量清單特征描述不準(zhǔn)確，施工過程中盲目簽證，隨意發(fā)布工程變更等因素。施工單位為了獲得較高利潤，往往故意曲解施工合同條款、工程變更及現(xiàn)場簽證內(nèi)容，單方面做出有利于自身的解釋，同時(shí)采用多計(jì)工程量、高套定額等方式高估冒算，虛增工程結(jié)算造價(jià)，加上承包方造價(jià)人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊，以致引起結(jié)算造價(jià)客觀上產(chǎn)生偏差。

所以要合理確定工程造價(jià)，必須抓好工程結(jié)算審計(jì)這一重要環(huán)節(jié)，認(rèn)真分析工程結(jié)算編制中產(chǎn)生偏差的原因以及影響工程結(jié)算的重要和關(guān)鍵性因素，嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保工程造價(jià)審計(jì)成果經(jīng)得起各方和歷史檢驗(yàn)。

要做好工程造價(jià)審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)理清審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)，分析各種因素對工程造價(jià)的影響，并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。

審計(jì)重點(diǎn)主要有送審資料符合性審查、工程量審計(jì)、單價(jià)審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)等，難點(diǎn)主要有前期準(zhǔn)備、質(zhì)量控制、審計(jì)方法等，有下面談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)重點(diǎn)與對策

1、審計(jì)資料審查

工程結(jié)算資料的合法、真實(shí)、完整是直接關(guān)系到工程結(jié)算造價(jià)正確與否的重要內(nèi)容，審計(jì)資料審查主要是檢查送審結(jié)算資料是否合法合規(guī)、是否完整、是否真實(shí)等，審計(jì)資料審查是保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

（1）接收并整理好結(jié)算所需資料。送審結(jié)算資料應(yīng)以發(fā)包方提交資料為依據(jù)，按審計(jì)要求全面審查報(bào)送資料的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性。

（2）現(xiàn)場踏勘?，F(xiàn)場踏勘能直觀地了解實(shí)際工程完成內(nèi)容是否與結(jié)算資料上反映的內(nèi)容一致，是否有偏差，每項(xiàng)內(nèi)容都要認(rèn)真核對，了解工程是否按圖紙和工程變更要求施工，是否按施工聯(lián)系單施工，是否取消的內(nèi)容沒有發(fā)出變更通知單，是否有在變更的基礎(chǔ)上又變了等需要逐一現(xiàn)場核實(shí)。

2、工程量審計(jì)

工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的真實(shí)性對工程造價(jià)的影響很大，因此工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)首先放在工程量的審計(jì)上。實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證。審計(jì)工程量時(shí)應(yīng)審查有無多計(jì)或者重復(fù)計(jì)算，計(jì)算單位是否一致，是否按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算等。

3、現(xiàn)場簽證審計(jì)

現(xiàn)場簽證往往是承發(fā)包雙方爭議最多也是容易出問題的地方。對于現(xiàn)場簽證的審計(jì)應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無承發(fā)包雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實(shí)性；其次是整體性原則，應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算；第三是全面性原則，不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。

4、材料審計(jì)

對材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要審查有無價(jià)格不實(shí)，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，是否提高材料損耗率等。對那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對裝飾材料要加強(qiáng)審計(jì)力度。對施工期限較長的工程，材料價(jià)格浮動(dòng)較大，審計(jì)是否根據(jù)施工合同約定的材料價(jià)格調(diào)價(jià)條款進(jìn)行結(jié)算。

對于甲供材結(jié)算，重點(diǎn)審計(jì)甲供材是否已扣除，對于承包方領(lǐng)用數(shù)量多于理論數(shù)量的，則多領(lǐng)部分應(yīng)按市場價(jià)退還，注意甲供材稅金計(jì)算，應(yīng)在稅后扣除。

5、單價(jià)審計(jì)

單價(jià)審計(jì)主要是涉及工程變更、簽證和洽商等原合同清單中缺少相同或類似單價(jià)而需要重新組價(jià)的項(xiàng)目。

對于新單價(jià)，需要重點(diǎn)審查新清單項(xiàng)目特征描述是否與工程變更、簽證和洽商內(nèi)容一致，是否清晰，審查組價(jià)所選用的定額是否正確、合理，有無錯(cuò)套定額，有無就高不就低或多套定額的情況，對于需要定額換算的子目，審查是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確，換算內(nèi)容和系數(shù)是否符合定額說明、綜合解釋的規(guī)定，有沒有亂套用定額或隨意變更換算系數(shù)的情況。

6、措施項(xiàng)目及其他項(xiàng)目審計(jì)

該部分審計(jì)重點(diǎn)有現(xiàn)場安全文明施工措施是否經(jīng)相關(guān)部門現(xiàn)場考評及文明工地評定，大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費(fèi)項(xiàng)目是否有現(xiàn)場簽證，垂直運(yùn)輸機(jī)械費(fèi)項(xiàng)目中的機(jī)械使用時(shí)間是否在施工合同或施工組織設(shè)計(jì)安排的工期內(nèi)等。

7、費(fèi)用審計(jì)

費(fèi)用審計(jì)主要審查報(bào)審的費(fèi)率是否按合同約定或投標(biāo)時(shí)的費(fèi)率計(jì)取，審查步驟應(yīng)是先從施工合同、協(xié)議書入手，了解清楚合同專用條款或補(bǔ)充條款的相關(guān)約定，其次對當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理站發(fā)布的有關(guān)費(fèi)用定額及取費(fèi)文件進(jìn)行研究，最后審計(jì)費(fèi)用計(jì)算過程，重點(diǎn)是審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用在計(jì)算時(shí)所確定的基數(shù)，另外還要注意工程質(zhì)量、工期情況，是否存在質(zhì)量、工期索賠與反索賠。

8、附屬工程、追加工程審計(jì)

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作為主體工程之外的附屬工程、追加工程在招投標(biāo)、合同簽訂、造價(jià)計(jì)算方面比較隨意，發(fā)包方通常不太重視，所以結(jié)算造價(jià)的審減率一般較高，水份較大。重點(diǎn)應(yīng)審查這些工程的工程量、材料設(shè)備價(jià)格、新項(xiàng)目組價(jià)和取費(fèi)方面，以及是否按照主合同約定的優(yōu)惠條件下浮等。

二、工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)難點(diǎn)與解決辦法

工程造價(jià)審計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，至少有三個(gè)主要方面的要求：技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法規(guī)。技術(shù)要求是指審計(jì)人員要有專業(yè)技術(shù)知識(shí)，包括建筑設(shè)計(jì)、施工技術(shù)等相關(guān)建安工程基礎(chǔ)理論知識(shí)；經(jīng)濟(jì)要求是指審計(jì)人員要有深厚的經(jīng)濟(jì)知識(shí)，如熟練預(yù)算、結(jié)算編審；法規(guī)要求是指審計(jì)人員精通掌握行業(yè)法律法規(guī)、國家標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，同時(shí)具備良好的職業(yè)道德操守；另外還要求審計(jì)人員具有較高的寫作水平，能編寫審計(jì)報(bào)告。

只有具備上述幾個(gè)主要方面的要求，才能成為一名合格的審計(jì)人員。當(dāng)然在實(shí)際工作中，不論個(gè)人專業(yè)水平高與低，出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)會(huì)在所難免，如由于計(jì)算過程復(fù)雜導(dǎo)致工程量計(jì)算錯(cuò)誤，由于建筑工程新技術(shù)、新材料、新設(shè)備、新工藝的應(yīng)用，導(dǎo)致工程量清單特征描述變更，對新項(xiàng)目組價(jià)時(shí)因定額缺項(xiàng)而需要編訂補(bǔ)充定額，或因缺少調(diào)查或資料含糊不清，而致使換算定額或補(bǔ)充定額會(huì)有較多的不合理等情況，諸如此類。

對于審計(jì)過程中產(chǎn)生的各種難點(diǎn)問題，應(yīng)該重點(diǎn)注意什么，如何才能更好地解決，下面談?wù)勥@方面的看法。

1、審計(jì)小組問題與對策

工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)類型很多，在接受委托業(yè)務(wù)之后，有些單位沒有很好考慮就隨意安排審計(jì)人員進(jìn)場開展工作，結(jié)果由于審計(jì)人員不能勝任而不得已退出，或者勉強(qiáng)接受但出具的審計(jì)成果文件經(jīng)不起推敲，這樣對委托單位和咨詢單位都是不利的。所以在接受業(yè)務(wù)之后，應(yīng)充分了解委托項(xiàng)目情況、審計(jì)要求，然后有針對性地選擇適合咨詢業(yè)務(wù)類型的審計(jì)人員組建成立項(xiàng)目審計(jì)小組。使審計(jì)人員的專業(yè)能力滿足審計(jì)工作要求，確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率。

2、審計(jì)原則問題與對策

發(fā)現(xiàn)有些審計(jì)人員受委托方、被審單位或其他方面等因素影響，隨意性比較大，審計(jì)結(jié)果一改再改，這種做法明顯損害了委托方或被審單位的利益，非常不可取。所以要求審計(jì)人員堅(jiān)持獨(dú)立性原則，必須尊重客觀事實(shí)，不能帶有任何偏見，實(shí)事求是，堅(jiān)持中立立場，務(wù)必做到公平、公正、合理、合法。

3、審計(jì)工具問題與對策

審計(jì)人員使用的審計(jì)工具主要有工程造價(jià)計(jì)量軟件、計(jì)價(jià)軟件、詢價(jià)軟件等，實(shí)際工作中有些審計(jì)單位或?qū)徲?jì)人員貪圖便宜使用盜版軟件，使用這些盜版軟件造成的后果就是其計(jì)量、計(jì)價(jià)和詢價(jià)結(jié)果會(huì)存在錯(cuò)誤，用錯(cuò)誤的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)然得出的結(jié)論更是錯(cuò)上加錯(cuò)。另外，由于市場上這幾類軟件品種眾多，各有優(yōu)缺點(diǎn)，盡量使用自己最熟悉軟件，否則由于對軟件不熟悉，也是很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的。

所以，一定要使用正版軟件和自己最熟練的軟件。

4、審計(jì)質(zhì)量控制問題與對策

審計(jì)工作至完成的各個(gè)階段，必須重視對審計(jì)質(zhì)量的控制，任何一個(gè)階段或一個(gè)環(huán)節(jié)的忽，都有可能導(dǎo)致審計(jì)成果的不真實(shí)、不合理，所以應(yīng)當(dāng)建立起質(zhì)量控制體系和落實(shí)質(zhì)量保證措施。要從審計(jì)工作、審計(jì)底稿、審計(jì)成果、審計(jì)報(bào)告等多方面對項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制。

（1）、質(zhì)量控制體系

主要有三級風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)務(wù)流程控制，三級風(fēng)險(xiǎn)控制通過項(xiàng)目組自檢、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、審核部門審核，最后經(jīng)質(zhì)量總負(fù)責(zé)人簽發(fā)進(jìn)行控制；業(yè)務(wù)流程控制通過對審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施督導(dǎo)、按要求重審等，最后出具成果報(bào)告文件。

（2）、質(zhì)量保證措施

（一）審計(jì)工作實(shí)行三級復(fù)核制度

a、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行一級復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要分階段對項(xiàng)目審計(jì)人員的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

b、審核部門進(jìn)行二級復(fù)核，主要復(fù)核審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍、主要工程量、套用定額子目、高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目等。

c、質(zhì)量總審對審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核，即重點(diǎn)復(fù)核

審核部門對審計(jì)工作底稿復(fù)核后，提出審核意見，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人修改后報(bào)質(zhì)量總審人員，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核（重點(diǎn)復(fù)核）。

（二）審計(jì)工作質(zhì)量控制

a、項(xiàng)目組統(tǒng)一協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，對項(xiàng)目中的疑難問題進(jìn)行解答，對整體報(bào)告質(zhì)量把關(guān)。

b、對審核任務(wù)進(jìn)行合理分工，做到職責(zé)分明、重點(diǎn)突出、任務(wù)均衡，為按時(shí)完成審計(jì)工作任務(wù)打下基礎(chǔ)。

c、對審計(jì)成果質(zhì)量進(jìn)行控制，包括核定工程量計(jì)算、定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料價(jià)格的取定進(jìn)行復(fù)核。

d、對工作底稿進(jìn)行質(zhì)量控制，審查工作底稿的完整性。

e、對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量控制，審查審計(jì)報(bào)告中事實(shí)及情節(jié)的準(zhǔn)確性、所依據(jù)法律、法規(guī)等依據(jù)的適應(yīng)性、論證事實(shí)存在的主證、旁證的可靠性、對主要問題分析評價(jià)的邏輯性、處理意見的合理、合規(guī)性、改進(jìn)管理工作建議的有效性，及是否體現(xiàn)客觀、公正、可靠和實(shí)事求是的原則，對披露問題的定性是否客觀、謹(jǐn)慎。

f、對工作檔案進(jìn)行質(zhì)量控制，審計(jì)檔案應(yīng)有專人負(fù)責(zé)，并對檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行審查驗(yàn)收，進(jìn)行信息化處理。

四、審計(jì)方法

審計(jì)方法是否得當(dāng)，直接影響到審計(jì)工作進(jìn)度，審計(jì)工作效率，間接也會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量，所以選擇合理的審計(jì)方法不但起到事半功倍的效果，還能最大程度保證了審計(jì)質(zhì)量。

在審計(jì)工作實(shí)踐中，主要分以下幾種審計(jì)方法。

1、全面審計(jì)法

全面審計(jì)法就是按照施工承包合同或協(xié)議書，根據(jù)施工圖或竣工圖內(nèi)容、批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)或施工方案、工程變更、工程簽證或洽商及其他影響造價(jià)的相關(guān)資料與文件等，全面地審計(jì)工程數(shù)量、清單單價(jià)以及各項(xiàng)費(fèi)用。這種方法符合《建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算編審規(guī)程》的要求，其優(yōu)點(diǎn)：全面和細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點(diǎn)：工作量大，時(shí)間較長。為嚴(yán)格控制工程造價(jià)，宜采用這種方法。

2、重點(diǎn)審計(jì)法

重點(diǎn)審計(jì)法就是抓住工程結(jié)算中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)的方法。這種方法與全面審計(jì)法區(qū)別在審計(jì)范圍不同，前者是全面的，后者是局部的。使用此種方法應(yīng)當(dāng)選擇費(fèi)用占比例高的分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目，當(dāng)該項(xiàng)目費(fèi)用中起主導(dǎo)因素是工程量時(shí)，著重審查工程量。如樁基工程、基坑邊坡支護(hù)工程、基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。如果項(xiàng)目費(fèi)中起主導(dǎo)因素是單價(jià)，則重點(diǎn)審查單價(jià)，對于原清單項(xiàng)目，審查其對應(yīng)的單價(jià)是否與原合同清單的單價(jià)是否一致，對于變更項(xiàng)目新單價(jià)，重點(diǎn)審查套用的定額子目是否合理。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對較少，效率較高，適合時(shí)間緊迫的項(xiàng)目，缺點(diǎn)是效果一般，審計(jì)不全面，存在遺漏。

3、類比審計(jì)法

類比審計(jì)法是采用橫向?qū)Ρ鹊膶徲?jì)方法，對同一地區(qū)，在工程用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)、開竣工時(shí)間等都差不多的情況下，進(jìn)行比對兩者的工程造價(jià)。這種方法是建立在總結(jié)分析了眾多審計(jì)完成的結(jié)算資料基礎(chǔ)上，匯總出各項(xiàng)單方造價(jià)、工料機(jī)消耗等指標(biāo)，并應(yīng)用這些指標(biāo)與審計(jì)對象進(jìn)行分折對比，從中找出有明顯差異性的分部分項(xiàng)工程，再針對這些子目進(jìn)行重點(diǎn)審查。

常用的類比方法有：

（1）單方造價(jià)指標(biāo)法：通過對同類項(xiàng)目的每平方米造價(jià)的對比，可直接反映出造價(jià)的差異性；

（2）分部工程比例