《審計案例》教學資料

《審計案例研究》教學輔導（一）第一部分教學實施方案一、本課程性質(zhì)及教學要求審計案例研究是中央廣播電視大學開放教育試點會計學專業(yè)（本科）的一門限選課程。是在?？啤吨屑壺攧?wù)會計》、《管理會計》和《審計學原理》以及本科《高級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)管理》、《會計制度設(shè)計》、《會計報表分析》等課程的基礎(chǔ)上，為進一步提高學生的理論層次和發(fā)現(xiàn)會計錯弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。與《審計案例研究》關(guān)系最為密切，同時也是最需要清晰界定的是?？齐A段的《審計學原理》?！秾徲媽W原理》全面、系統(tǒng)地闡述了審計學的基本理論、基本知識、基本方法以及與審計組織和管理工作有關(guān)的法制化、制度化和規(guī)范化等問題，并著重介紹了國際、國內(nèi)審計理論研究的豐碩成果以及現(xiàn)代審計技術(shù)方法形成與發(fā)展的成功經(jīng)驗。而《審計案例研究》不僅是對審計理論與實踐的探索，也是對案例教學的探索。即充分體現(xiàn)審計理論、與實務(wù)的有機統(tǒng)一，通過案例致力于培養(yǎng)學員高超的專業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷能力；同時，充分體現(xiàn)審計活動不能脫離特定的經(jīng)濟環(huán)境和案例教學的實踐性、操作性要求，以中國上市公司的案例為主就審計領(lǐng)域中的新的、特殊的審計問題進行了闡述，是對審計學理論的突破和擴展。通過本課程的學習，要達到兩個基本目的：1．通過本教材的學習，使學生能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，進一步提高學生的審計理論水平和專業(yè)判斷能力；2．為今后更好地從事審計案例研究和審計實務(wù)操作打下良好的基礎(chǔ)。二、教學媒體使用和教學過程建議(一)學時和學分煩1.始課內(nèi)學時：潮54依2.化學分：3學霜分(二)教材綱1.榴文字教材燭文字教材是尼學生學習的邊主要用書，絮是教學的主腔要媒體和課射程考核的基瓜本依據(jù)，罰本課豈程的文字教亂材是趙保卿匠編著的《審頑計案例研究茫》，中央廣鷹播電視大學矛出版社銜200皆3年出版。園掘2.潤音像教材培音像教材為羨錄像教材，撲共5課時。上電視課形式屈為模塊式講亮授，以講解積重點、難點侄為主。由中摟央廣播電視瘦大學教務(wù)處虜錄制發(fā)行。茫聯(lián)系電話：龜（訂010腔）6641止2233電—凈1115。惹賓(狹三垃)箭教學環(huán)節(jié)修鼻1.僻自學及面授濁輔導艱《審計案例逐研究》是一骨門理論性與剪實踐性較強漁的課程，要釋求學生在理咱解審計學原詳理的基本理忘論、基本內(nèi)湯容和基本方憲法的基礎(chǔ)上絮，熟練掌握表審計案例的情基本分析方濟法，要達到爬這一教學要俯求，除學生壺自學外，面戴授輔導課是念一個重要的消教學環(huán)徑節(jié)。丑輔導老師要街根據(jù)教學大鑒綱的要求，共配合文字教樸材、錄像課獻，對學生進侵行輔導，負建責教學答疑愈并按中央電茶大的統(tǒng)一教脖學要求布置乓并批改作業(yè)德。要為學生冶提供盡可能公完善的教學遍服務(wù)，幫助育他們掌握本穴課程教學大嘩綱要求學習遼的內(nèi)容。在往整個教學過拆程中要充分椒發(fā)揚學生的邊學習自主性妄，注意培養(yǎng)滴學生自主學良習的能力，基最好能定期肢組織學生進隙行討論，適活當增加自學芳和輔導課時假，組織學生飽收看錄像課照和直播課，活課時要算在框自學和輔導早課時中。追2.艷網(wǎng)上輔導罩本課程將利裕用計算機網(wǎng)貢頁發(fā)布網(wǎng)上梁教學輔導談,坑內(nèi)容包括課臘程教學大綱老、教學實施冊方案、課程樹教學進度、蠢課程學習重身難點指導、膝具體里案例憶分析，同時剩推出網(wǎng)上教駐與學討論、污電子郵件答熟疑等手段幫墨助學生學習號。電3.夾直播課堂及虛VBI嘉媒體的應(yīng)用姿為幫助學生蠟熟悉和掌握盛審計案例分貧析方法，提稼高審計案例悶研究課程的鍛教學質(zhì)量和挨學生的學習啊效率，本課伶程將安排1漏次直播課堂蘭以配合教學諷進度，其內(nèi)潤容包括各章倡節(jié)重、難點濱解答、學習鍵方法及學習禾時應(yīng)注意的櫻問題及解題殃思路的提示直、期末復習過要求。具體斧播出日期見忍中央電大通爬知。雜利用徒VBI船媒體發(fā)送該址課程的文字疏輔導材料和焦錄像教材。漢4.痛IP輔導課每件壩審計案例研侍究課程將安氏排5學時的跌IP課件輔逢導，主要內(nèi)邊容為每一個陪案例的重點俊問題及解題火方法。5．作業(yè)樹審計案例研鐵究課程本學蹲期學生必須扣完成搬4董次以上的作直業(yè)。中央電系大已根據(jù)教晉學大綱的教狀學要求、實瓶際的教學進胃度和學生的蠶具體情況，紅安排了4次坑作業(yè)。戴學生必須按醒要求完成全品部作業(yè)。輔寒導教師要認頃真批改作業(yè)師并有詳細記漂錄，使作業(yè)媽真正成為學事生鞏固學習暴內(nèi)容，掌握偶所學知識的蟻必不可少的眾環(huán)節(jié)，防止翅送分、人情更分情況的出耳現(xiàn)。中央電撐大將對學生缸完成作業(yè)情速況和試點電幫大教師批改氏作業(yè)的情況禾進行不定期善抽查。學生巖平時作業(yè)成獵績合格者方何可參加期末釣考試。作業(yè)竟成績占期末倍總成績的獎20%特。6.考試對本課程考試須全國不統(tǒng)一扯命題，但統(tǒng)煎一考試時間隊。酒考試內(nèi)容以朋文字教材、硬教學警大綱裕和考核說明致為依據(jù)，難肥度適中，題望量適度。具褲體的考試要秒求及題型以蹤中央電大下萬發(fā)的本課程紐考核要求為莊準。機7然.濁教學內(nèi)容和俯總課時數(shù)燥本課程的各寧章教學時數(shù)塘分配如下（鋸各地區(qū)根據(jù)腥教學實際情境況及學生的塊實際水平自蛛行安排，可詢多于本課時多，但不得少浪于本課時安獸排）。偵目宣錄限教學內(nèi)容減課內(nèi)學時量錄像學時預第一章恥審計業(yè)務(wù)承鏈接和審計規(guī)導劃案例蜘4首0.5咽第二章銷障貨與收款循傭環(huán)審計案例勉6悄0敏.5象第三章購岡貨與付款循坑環(huán)審計案例想住6鑰0.5歪第四章生柳產(chǎn)與費用循煌環(huán)審計案例轟6菠0.5固第手五章籌資斷與投資循環(huán)速審計案歸例異4福0.5蜜第六章貨遵幣資金審計藥案例本6落0.5退第七章陵損益形成艇與戀分配拒循環(huán)路審計案例納4早第八章期奉初余額、期雜后事項與審誰計報告案例紋8獅1求第九章驗脖資和經(jīng)濟責盡任審計案例鳳4炮0.5遼第十章審緩計法律責任莖與審計質(zhì)量條控制案例俗6禾0.5拜合閉計譽54唯5橋注：總課時蠅包括教學課蕉時、自學課尊時和電視課藏時。8.其他賊本課程的主瞞編赤：北京工商跟大學會計學螺院批趙保卿教授茶虜主講羨教師：北京茫工商大學會繪計學院嗎趙保卿印教授反森主講饒教師：中央隱電大財經(jīng)部譜騙哄趁牛更慧教授賭候主持局教師：中央錢電大財經(jīng)部閑鋸稿?？藁劢淌诙俄椔?lián)系感電話：（尖010秤）鞋66412戚233-1常2怠10待方E_mai掛l:ni虎uhui@滅crtvu瞇.edu.答cn揉第二部分謎各章學習浴輔導懇教材中10枝章21個案歌例，從審計念主體上，大企多獨立審計幅，有的是國注家審計。但軍所反映的審遙計基本程序匠和方法是一濱致的。隆第一章爛審計業(yè)務(wù)承量接和審計規(guī)蠢劃案例嫁會計血報表的審計菠可分為接受躍審計委托階剩段、規(guī)劃審慧計工作階段您、執(zhí)行審計泥工作階段和鈴報告審計結(jié)艦果四個階段徒。本盾章兩流個案例，涉共及前兩個階數(shù)段的內(nèi)容。偶案例一首會計師事務(wù)摸所業(yè)務(wù)承接胳前期調(diào)查審往計案例獄一、本案例冤的特點和學調(diào)習重點團1．本案例懷的特點墻（1）本案傲例反映的是孩審計計劃以漢前的內(nèi)容，鞋計劃是接受嬸委托后的工挺作。欲（良2歲）會計師事西務(wù)所對準備回續(xù)約的客戶騙和新客戶都鼻要進行前期穿調(diào)查，本案較例反映新客祖戶。胃（3）反映用出前期調(diào)查曉是一項較為男復雜的工作眾和過程。勺2．本案例投學習重點寬學習本案例礙，同學應(yīng)重決點掌握在前明期調(diào)查中向圖前任會計師笑查閱審計工花作底稿的內(nèi)代容和過程，稀以及確定是坐否接受審計吃委托所要綜片合考慮的問踩題。殺二、本案例妖的關(guān)鍵內(nèi)容份（一）審計溪概樸況1．審計人騾誠信會計師陜事務(wù)所。事質(zhì)務(wù)所派出了停以王越為項思目組長及以炮李辰、季小糖明、余鋒為射組員的項目處組。皂2．被審計侮人鹿美林股份有部限公司。該調(diào)公司在深交狡所上市，其吸主營業(yè)務(wù)為漏城建環(huán)保工恨程，200毅1年度主要烏承辦了污水萌處理工程。姑該公司以前車年度的年報緊由信利會計欣師事務(wù)所審辣計，因負責盛該項目審計式的注冊會計士師已離開該誕事務(wù)所出國槳進修，公司燦董事會決定橡自2001暑年開始改由炭信譽較好的紡誠信事務(wù)所現(xiàn)來進行審計須。姑3．公司背絕景輝本案例中將他要進行前期喜調(diào)查的對象培是美林股份父有限公司（調(diào)以下簡稱美努林公司），轎該公司是1妹998年6估月12日在威深交所上市悟的一家乓上市假公司，上市幸以來業(yè)務(wù)擴走張較為迅速妖，其主營業(yè)難務(wù)為城建環(huán)些保工程，2夠001年度同主要承辦了肺污水處理工腹程。順4．審計內(nèi)養(yǎng)容得誠信會計師靜事務(wù)所在承嫩接美林股份栗有限公司審絲計業(yè)務(wù)前的翼調(diào)查內(nèi)容和嚇過程。堅5．審計方蕉法及過程速（1）了解昂企業(yè)的基本到情況及投資寄狀況；竟（2）查閱鉤前任注冊會智計師的審計箱工作底稿；奇（3）了解你內(nèi)部控制和摔會計核算體鎮(zhèn)系；棉（4）了解食股份公司的赴重要會計政悔策跟（5）搜集爸會計報表主帖要事項資料宏；跑（6）巡視悔工作現(xiàn)場；杠（7）關(guān)注息重大事項等轎。接6．存在的巡問題膚（1）股份拿公司收入與池成本不實幫（2）募集篩資金用途。兩（3）有關(guān)舊養(yǎng)食雞場抗及土地問題唱。醫(yī)（4）補貼躍收入的可能偶性。存（5）與G瓦公司的往來收。低7．本案例罪的審計結(jié)論司通過對審計局風險的量化執(zhí)分析，認為謎盡管可接受暢的檢查風險鹿較低，但以敢誠信事務(wù)所題的實力仍具檔有較強的勝左任能力，且或初步商定的神審計收費較濤為合理，現(xiàn)鏈決定接受美積林公司的委退托，并簽訂鋼審計業(yè)務(wù)委網(wǎng)托書。就（二）本案務(wù)例需要關(guān)注都的問題歉1．我國獨型立審計準則準體系歸案例背景中呢提到《獨立籠審計具體準扇則第21號般－－了解被捧審計單位情嚇況》。我們浪有必要介紹捐一下獨立審誦計準則體系始。釋（1）我國撿獨立審計準列則體系的構(gòu)偶成癥句1)坐獨立審計基鹿本準則驕獨立審計準賺則的總綱，慈是注邊冊會震計師資格和巖行為的基本鬼規(guī)范，是制擁定以下2個院層次內(nèi)容的疼基本依據(jù)。并秩2)欠獨立審計具亮體準則與獨春立審計實務(wù)落公告什獨立審計具懷體準則是對墨獨立審計人飽員執(zhí)行各項那獨立審計業(yè)騰務(wù)、出具審業(yè)計報告的具每體規(guī)范。猛獨立審計實濕務(wù)公告是對割獨立審計人沉員執(zhí)行各項腳特殊行業(yè)、瞧特殊目的、水特殊性質(zhì)的床審計業(yè)務(wù)的偵具體規(guī)范。討受3)蛛執(zhí)業(yè)規(guī)范指蠢南椒執(zhí)業(yè)規(guī)范指牙南是依據(jù)第晨一、二兩個壇層次的準則兇制定的；熄對其所作的漢的解釋和補雀充說明；泰提供了可操狗作的指導性養(yǎng)意見，與第諒一、二層次絕的準則配套管。呆獨立審計準慎則的三個層的次具有不同悟的約束力。冶前2個層次伴是法定要求域。碗執(zhí)業(yè)規(guī)撫范指業(yè)南是對獨立蘇審計人員實嗚行獨立審計庭業(yè)務(wù)、出具野審計報告提撞供可操作的假指導性意見衰，不具有法創(chuàng)定的約束力樸和強制性，榨獨立審計人只員應(yīng)當參照芝執(zhí)行。犧（2）我國伙獨立審計準忙則概況抗自1995燥年12月，乳由中國注冊撲會計師協(xié)會積起草制定，慎財政部、廈芒審計署批準愿頒發(fā)了第1猾批中國獨立動審計準則起刑，至今，已謎頒布實施了闊1個獨立審柄計準則序言充，1個獨立悉審計基本準枝則，27個磚獨立審計具牧體準則，1敏0個獨立審挪計實務(wù)公告漢，4個獨立燈審計執(zhí)業(yè)規(guī)秀范指南。悲（3）具獨立審計具環(huán)體準則第2良1號－－了視解被審計單斤位情況尼本案例涉及西的琴《獨立審計蜂具體準則第怎21號－－舉了解被審計摧單位情溉況》祥于1999既年7月1日牧開始執(zhí)行，堵用來規(guī)范注莊冊會計師了歸解被審計單弦位的情況，漿提高審計效蓋率，保證審守計質(zhì)量。陶了解的目的芬：一方面可圣以初步評價喉風險、確定宅是否接受委籍托人的委托伶；另一方面鄭可以為進一粒步的審計工牢作作好事前財準備工作。梳了解的內(nèi)容寺：被審計單丘位所處經(jīng)濟坐環(huán)境及所在狐行業(yè)的一般委了解，被審豐計單位內(nèi)部兆情況的具體蔬了解。謙本案例實際傳上反映了誠惹信會計師事兩務(wù)所在接受否美林股份有頸限公司審計來委托前對其兼所進行的了仆解。碼2．關(guān)于誠儉信問題泛（1）問題序的提出茫1)本雙案例中提到畝對被審計單求位管理當局脊的誠信正直蟻及其經(jīng)驗能殖力要關(guān)注，勻提到了被審書計單位予的誠闖信問題?；I2)200借1年囑,瓦我國抖“藝銀廣夏仰”澡事件及美國文的錢“古安然珍”旅事件后裂,扭我國及整個嶼世界注會業(yè)宣遭遇了前所傅未有的誠信保危機。誠信鴨問題被提了檢出來。宰（2）問題備的討論漁今年剩1村月攤8貿(mào)日滴,陸上海立信長栽江會計師事掙務(wù)所向行業(yè)抽內(nèi)發(fā)出戲“寶重建誠信榮”拿的倡議；隨節(jié)后勺,藥廣東、四川召、安徽等地攝的諸多會計疾師事務(wù)所和姻資產(chǎn)評估機系構(gòu)梅,借也向業(yè)內(nèi)發(fā)稼出率“疲誠信末”廈倡議；校6替月威28炭日乘,思全國百家會畫計師事務(wù)所驅(qū)在京共同發(fā)黎出《誠信宣蹈言》。劃與此同時挑,伸《中國注冊世會計師職業(yè)乓道德規(guī)范指塌導意見》于肝2002君年須7暖月稅1禍日正式施行若,事中注協(xié)還發(fā)伴出通知房,傭要求各地注沃協(xié)高度重視美注冊會計師歌職業(yè)道德建役設(shè)井,妨做好職業(yè)道鏡德規(guī)范的宣優(yōu)傳、培訓和劉監(jiān)督工作?；熘炜偫韺Ρ苯B京國家會計銳會計學院的路題詞也涉及思到誠信問題依：誠信為本灑，操守為重毀，堅持準則貪，不做假賬頭。財政部有芽關(guān)官員也多輛次提要注會繩業(yè)要講誠信孝的問題。離許多國內(nèi)外芒經(jīng)濟學家認既為，中國搞否市場經(jīng)濟，寧最缺乏的不戶是資金、技棕術(shù)、人才，先而是信用、舟信譽以及培閃植保證信譽先的機制。旗（3）我們虎的幾點意見分1)誠鋸信是注冊會楚計師業(yè)生存符之本代,王追求誠信成解為其自覺行舉動。征2)作瓦為被審計單乒位管理當局允，也應(yīng)該有腔一個誠信問遷題。榴鞭3)慘注冊會計師臺要關(guān)注和評姨價被審計單可位管理當局擊的誠信情況精，以決定是系否接受審計瞎委托剩。哲案例二拒晨風國有企澡業(yè)審計計劃中階段執(zhí)行分肥析性復核案星例此審計計劃通屈常分為總體舍審計計劃和這審計程序計逝劃兩部分。農(nóng)總體審計計條劃是審計任判務(wù)的集中表初達，是從接球受委托開始寄，到執(zhí)行審嚼計程序、出它具審計報告庫整個過程基魔本工作內(nèi)容副的綜合計劃除，主要摘述播客戶的經(jīng)營任性質(zhì)、特點周以及整體的昆審計策略。離本章案例所歐要說明的主薦要是總體審窯計計劃的編哥制。旱一、本案例名的特點和學匹習重點嫂1．本案例啞的特點爐（1）本案冒例反映接受聽委托后審計騾計劃的制定正工作。簡（2）本案眨例涉及到《幼獨立審計具蒜體準則第3疤號－審計計刑劃》和《獨期立審計具體催準則第11曉號－分析性傘復核》兩互個執(zhí)株業(yè)標準。斜2．本案例磁的學習重點斧學習本案例寨，同學應(yīng)重副點掌握分析粗性復核具體唯運用過程。哄二、本案例廣的關(guān)鍵內(nèi)容蠅（一）審計甘概況1．審計人訂誠信會計師貍事務(wù)所。事眼務(wù)所派出了哄以王越為項需目組長及以走張莉、黃菊攔為組員的項促目組。留2．被審計尤人合晨風國有企烈業(yè)。地3．審計內(nèi)料容訓本案例是在替對晨風國有庭企業(yè)編制總利體審計計劃吐階段，已對談該企業(yè)的情妨況進行了預美備調(diào)查的基騎礎(chǔ)上，分析標性復核程序襯在審計計劃脹的編制中的掏運用過程。下4．審計方稈法及過程司（1）審閱彎會計報表，膏進行初步直歪觀的總體分雷析；益（2）根據(jù)搖所確定指標陵和要求，進卵行有關(guān)數(shù)據(jù)陵的計算；筆（刊3）根據(jù)審嬌閱及計算結(jié)幸果進行分析帳判斷，確定括重要性賬戶幻，完成分析劫性測試備忘傅錄；糞（4）考慮值分析性結(jié)果襖對審計總體銅工作計劃的柔影響，并在膛此基礎(chǔ)上形院成審計總體么工作計劃。卷（二）本案靠例需要關(guān)注產(chǎn)的問題桌分析性復核累的運用疑1.表1－解6趨勢分析劫表（1），縣通過計算利君潤表和資產(chǎn)趣負債表中主鵝要項目20統(tǒng)01年的未笨審數(shù)與20波00年已審蕩數(shù)的差額，洲以及差額占浴2000年賓已審數(shù)的比肌重，揭示出份本單位存在烏的異常情況低。輛趨勢分析表德（1）表1－6瓜被審計單位謝：晨風國有科企業(yè)薯編制投人：張莉謹2002塞年1月26繭日明索引號：Z秋2－5－1濱會計襪期間或截止電日：200棄1年及復膝核人：王越均200演2年1月3榮1日梨頁次：恐會計報表斗項目惕2000年袋2001年優(yōu)2001年擋比2000紫年增長將說明肉（說明欄僅撇分析增減比報例超過10課％以上的項胳目）堵已審數(shù)親未審數(shù)搭金額拴％參(1)總(2)掛(3)炊＝誼(2)豎－伙(1)梨(4)替＝裹(3)旋／課(1)襖營業(yè)收入疼76038闖56798曉－1924料0儀－25.3壇2001年內(nèi)度未審會計扔報表項目與姿2000年姑度已審會計耗報表項目的母比較分析：為1．營業(yè)收風入、營業(yè)成驢本同比分別涉減少了25疊.3％、2步7.1％，粘致使營業(yè)利篇潤也減少了密19.9％拳，說明本年康度產(chǎn)品銷售原情況不良，企審計時應(yīng)關(guān)充注影響銷售凱的因素，如陳何影響本年膚度的利潤情賊況。芝2．利潤總樹額、凈利潤璃同比分別減子少了428羽.1％、4炕67.1％配，說明除由院于本年銷售身的影響外，幣還要關(guān)注其尤他業(yè)務(wù)利潤央、費用、營幅業(yè)外支出對夜本年利潤的狠影響。維3．存貨同賀比減少了1阿6存.飛6％，營業(yè)末成本減少2何7.1％。盈4．應(yīng)收賬殘款同比增加質(zhì)了16吼.殃7％，同營關(guān)業(yè)收入減少忠相比，不合疊理。審計時坊要關(guān)注應(yīng)收簡賬款是否包溪括著不屬于辯貨物交易債旬權(quán)的事項。晉5．速動資胸產(chǎn)同比增加饑18低.昌7％，與應(yīng)音收賬款增加瀉基本同步，站合理。戀6．在建工裙程同比減少懶43秤.侵1％，審計屢時要關(guān)注在胸建工程的減濁少對利潤的宇影響。劉營業(yè)成本梁59684侮43524護－1616驚0臘-27.1米營業(yè)利潤當15370舒12318暢－3052訪-19.9沫利潤總額漂620橡－2034效－2654塞-428.括1鐘凈利潤騙554客－2034宰－2588歡-467.愚1魄存貨決46068藏38412揮－7656免-16.6片應(yīng)收賬款售43694社50976欣7282雨16.7溫速動資產(chǎn)石45322腦53814潛8492鍋18.7話流動資產(chǎn)擾10松4索250混11004政6春5796沖5.6吼流動負債臂10017真6曬10395券8地3782厭3.8即固定資產(chǎn)薄90708妨93622語2914埋3.2載在建工程否3644佩2072聚－1572半-43.1市資產(chǎn)總額牌16567予4頭17073書4蜂5060川3.1趴負債總額扔12670冊2弄13255位2巷5850駛4.6柿實收資本適26842丈28106癢1264碎4.7冶凈資產(chǎn)額離38972扣38182圍－創(chuàng)790仍-2.0谷2.表1－體7趨勢分析晌表（2），殿通過計算利汁潤表和資產(chǎn)千負債表持中主友要項目20沉01年的未唉審數(shù)與20偵00年已審足數(shù)各自占總趁體的比重，慚以及兩年各卷項比重的增慨減百分點，哨分析本單位華是否存在異逆常情況。授趨勢分析表政（2）表1－7撒被審計單位材：晨風國有林企業(yè)脖編睛制人：張莉記2002虧年1月26拔日犧索引號：Z幣2－5－2遷會計期間或侵截止日：2秩001年敢蘋復核人：王旨越20書02年1月佛31日程頁次：超會計報表項想目叨2000年府2001年醫(yī)增減數(shù)決（百分點）技說明屈已審數(shù)訊％或未審數(shù)掀％候(1)皮(2)吃(3)瞇(4)泉(5)＝(籮4)－(2澡)認流動資產(chǎn)他10425督0音62.9叫11004照6目64.4泰1.5捎2001年腹度未審會計糕報表項目與砍2000年狼度已審會計狹報表項目的敘比較分析：蒸資產(chǎn)、負債葉和權(quán)益各項蠅目前后各期司變動不大，時無重大異常叉變動。傻長期投資鳳1108棵0.7刺1108仔0.7鄙固定資產(chǎn)凈散額腿55714核33.6華54716局32.1移－1.5倍在建工程皮3644依2.1橡2072刺1.2痰-0.9干遞延資產(chǎn)表958陶0.7預2570雀1.5賞0.8粉無形資產(chǎn)呼0掌222氏0.1令0.1顧待處理財產(chǎn)障凈損失丑0粥0站資產(chǎn)合計傍16567爺4納100椅17073衣4駁100進流動負債需10017陪6轉(zhuǎn)79.1懼10395若8呼78.4惹-0.7迅長期負債甘26526滾20.9扮28594蜻21.6款0.7忙負債合計叔12670壇2鞭100麻13255梳2繳100腔實收資本喊26842堵68.9捕28106助76.1雹7.2辯其他權(quán)益撕12130綁31.1競10076價23.9司-7.2萄權(quán)益合計訓38972蠢100彈38182具100鏈（說明欄僅來分析增減比寺例超過10盒個百分點以榮上的項目）判3險．表賤1－8重要扮指標比率趨聲勢分析表筋通過計算無兩年的有關(guān)沸重要的財務(wù)隊比率及其差對異，揭示出饅被審計單位尸存在的異常教情況。蜂重要指標比究率趨勢分析惰表表1－8帆被審計單位擱：晨風國有渡企業(yè)的編制人：堪黃菊2蟻002年1害月26日貞索摘引號：Z2什－5－4拔會計期間或饒截止日：2佳001年蠅復核人稿：王越辮2002年奶1月31日隨辮頁次：磚比率指標慈計算公式三2000年衛(wèi)2001年五增減數(shù)（％攜）丈說明依(1)列(2)皆(3)＝〔靠(2)－(榮1)〕/(申1)峽償債能力比揀率舍2001年鑼度未審計報生表落項目連與2000遣年度已審會貧計報表項目坡的比較分析風：煮1.應(yīng)收賬慰款周轉(zhuǎn)率降毅低了35.毫8％，有兩蛛方面的原因炮：銷售收入耀同比有較大藥幅度減少，宇平均應(yīng)收賬燙款余額有較蘇大增加。審禮計時要關(guān)注粗銷售收入和妹應(yīng)賬賬款變座動對企業(yè)經(jīng)渣營的影響。絹2.利息保勢障倍數(shù)降低儀了44.1瞧％，經(jīng)分析類，主要是盈雁虧逆轉(zhuǎn)所致它，要關(guān)注影諷響虧損的因能素。燈3.存貨和候總資產(chǎn)的周己轉(zhuǎn)率均有大憑幅度下降，換審計時要關(guān)亭注影響存貨托、應(yīng)收賬款盒變動對企業(yè)敗經(jīng)營的影響辦。近4.各個獲孟利能力比率嫁大幅度降低含，是由各影近響項目綜合眠影響的結(jié)果扮。是1.流動比很率培流動資產(chǎn)/雄流動負債擔1.04呢1.06珠1討.定9懶2.速動比根率搬速動資產(chǎn)/斥流動負債隙0.52祖0.62汁19.2乏財務(wù)杠桿比玉率辣1.負債比碎率演負債總額/正資產(chǎn)總額肅0.76舌0.78棍2.6植2.資本對奶負債比率雜資本額/負慣債總額鍛0.211泥9幟0.212如0俯0.嘩0傭5覆3.利息保洽障倍數(shù)已(稅前利潤雞+利息支出寸)/利息支清出醉1.11糠0.62飼-44.1搭經(jīng)營效率比賺率陶1.存貨周述轉(zhuǎn)率羽銷售成本/便平均存貨坊1.30什1.03適-20.8蠶2.應(yīng)收賬陰款周轉(zhuǎn)率灘銷售成本/高平均應(yīng)收賬丹款巡1.87莫1.2扇-35.8舌3.總資產(chǎn)端周轉(zhuǎn)率椅營業(yè)收入/宰平均資產(chǎn)猛0.47殊0.34圖-27.7振獲利能力比籮率妖1.營業(yè)利丙潤率途利潤總額/榆營業(yè)收入丹0.008織-0.03螺6維-550頃2.凈資產(chǎn)獻報酬率歸凈利潤/平拴均凈資產(chǎn)桑0.014匙-0.05戒3睡-478.優(yōu)6榴3.總資產(chǎn)玉報酬率滔凈利潤/平趕均總資產(chǎn)仗0.003弦-0.01洲2旅-500蜻注：（1）番速動資產(chǎn)＝飯流動資產(chǎn)－乘存貨－待攤譜費用－預付用貨款散（2）平均是存貨、平均落應(yīng)收賬款、基平均凈資產(chǎn)強按年初與年什末的平均數(shù)耀計算愿4．根據(jù)審幸閱及計算結(jié)獲果進行分析辨判斷，確定稅重要性賬戶性，完況成分析性測運試備忘錄收王越在復核疤張莉、黃菊搜編制的趨勢妄分析性測試統(tǒng)工作底稿的兵基礎(chǔ)上，對麗以上各表分堂析中得出的余主要結(jié)論進刷行匯總，形撇成了分析性廁測試匯總表甩。如表1－疲9所示。線分析測試情漂況匯總表表1－9壞被審計單位繼：晨風國有警企業(yè)同編制人：濁王越悉2002響年1月26望日拐索引號：Z病2－5柄會計期間或盲截止日：2池001年輩復核人縮：呂小軍嗎2002撿年1月31灣日說頁次：電測試項目招重要事項說踐明訪（1）趨勢乘分析嘴表雜1幕1．營業(yè)收徐入、營業(yè)成黎本同比減少播了25.3兵%、27.樣1％，致使灰營業(yè)利潤也幕減少了19化.歇9％，說明倘本年度企業(yè)荷產(chǎn)品銷售情吃況不良，審碰計時應(yīng)關(guān)注亦影響銷售的榜因素，如何臣影響本年度鼻的利潤情況梁。削2．利潤總色額、凈利課潤同比分別豈減少了42穴8.1％、守467.1額％，說明除繳由于本年銷持售的影響外喜，還要關(guān)注避其他業(yè)務(wù)利誼潤、費用、昌營業(yè)外支出巷對本年利潤潔的影響。沒3．應(yīng)收賬驗款同比增加倉了16五.7%飄，同營業(yè)收柜入減少相比榴，不合理。與審計時要關(guān)澡注應(yīng)收賬款廈是否包括著帥不屬于貨物惕交易債權(quán)的苗事項。忽4．在建工閣程同比減少剖43枝.繁1％，審計垂時要關(guān)注在肆建工程的減猴少對利潤的心影響。因（2）趨勢每分析粗表團2交無重大異常愁變動饒（3）比率忽趨勢分析表旬1．盈虧發(fā)霧生逆勝轉(zhuǎn)造成的，告審計時要關(guān)袍注影響晨風推企業(yè)由盈利憑轉(zhuǎn)向虧損的斜原因。當2．存貨、籮應(yīng)收賬款和豈總資產(chǎn)的周仔轉(zhuǎn)率均有大端幅度下降，閱審計時要關(guān)淺注影響存貨發(fā)、應(yīng)收賬款笑變動對企業(yè)擺經(jīng)營的影響旁。資3．獲利能饅力比率大幅種度下降，是蜜各個影響項增目綜合影響派所至，審計直時應(yīng)注意其伙與其他影響率項目之間的述關(guān)系。陸項目經(jīng)理對封測試結(jié)果進撒行綜合分析竟后初步確定考的審計重點盯領(lǐng)域：射1．營業(yè)收顫入、營業(yè)成娛本項目。奇2．影響利迅潤的其他業(yè)繳務(wù)利潤、費抹用、營業(yè)外賭支出項目。支3．應(yīng)收賬嘩款項目。螺4．存貨項沿目。址5．在建工稱程項目。浪第二章盲購銷貨與收款希循環(huán)審計案疏例蕉本教材是讓按照迅業(yè)務(wù)循環(huán)安屢排審計內(nèi)容謝的：包括銷害貨與收款循負環(huán)、購貨與繳付款循環(huán)、刺生產(chǎn)與費用丸循環(huán)、籌資秀與投資循環(huán)虛和損益形成監(jiān)與分配循環(huán)揚等。本章涉哥及銷售與收鋪款業(yè)務(wù)循環(huán)啟。材本章安排了叔2個案例。議案例一窄大為股份有零限公司銷售您收入審計案壞例府由于開銷售收入直撒接關(guān)系到企裳業(yè)財務(wù)成果忙的真實與否號，并且眾多蠟的會計舞弊角行為經(jīng)常發(fā)仿生在銷售收白入的虛構(gòu)上清，所以，銷扣售收入的認株定是審計的忽重要內(nèi)容之候一。濟一、本案例踢的特點和學膨習重點逐1．本案例秋的特點到本案例反映紅了銷售收入礦審計是銷售聰和收款循環(huán)灶審計的主要鏡內(nèi)容。壽在會計處理劍中，被審計思單位容易出劣現(xiàn)虛增或虛限減銷售收入熔，本江案例反映了百被審計單位遭虛增的問題煤。匠2．本案例母學習的重點華學習本案例迎，同學應(yīng)重燙點掌握收入續(xù)確認和關(guān)聯(lián)旋方交易的審濱查過程，以御及銷售截止吩期的測試過腸程和方法。瞎二、本案例鼻的關(guān)鍵內(nèi)容私（一）審計亂概況1．審計人飾華康會計師釀事務(wù)所。事堅務(wù)所派出了拴以鄭潔為項杯目組長及以百李芳、張同世、劉欣為組憑員的審計組關(guān)。噸2．被審計迅人盜大為股份有邪限公司。維3．公司背團景饅大為股份有置限公司19僻94年5月薯由G投資公池司、F電器膀集團和K公探司共同發(fā)起湯設(shè)立，主營誘業(yè)務(wù)為電視龍機的生產(chǎn)與摟銷售，大型里制冷設(shè)備生佛產(chǎn)加工、銷循售，高科技蓄產(chǎn)品的研制字、生產(chǎn)、經(jīng)哀銷及相關(guān)技殃術(shù)服務(wù)董。鳳4．審計時寄間和內(nèi)容士審計組于2綿002年2都月15至3憶月6日對該嗓公司200抓1年度會計蛾報表進行審綠計，本案例傘涉及銷售收態(tài)入相關(guān)內(nèi)容布的審計。數(shù)5．審計方秘法與過程需（1）了解玻、描述、測廟試和評價被款審計單位銷沸售與收款環(huán)桶節(jié)內(nèi)部控制修制度。姻（2）對銷禿售收入進行殖分析性復核隊，發(fā)現(xiàn)銷售訴收入可能存協(xié)在虛記。伶（3）進行悶憑證抽查，把發(fā)現(xiàn)收入虛馳記的確切證糠據(jù)。壟（4）審查扣收入確認和睜關(guān)聯(lián)方交易唯，發(fā)現(xiàn)有價店格高估行為鎖。奸（5）進行宇銷售截止期脹測試，發(fā)現(xiàn)恩銷售收入入避賬期間不恰妹當。損（二）本案襖例需要關(guān)注紡的問題繞1．怎關(guān)于符合性駛測試和實質(zhì)輝性測試嚴第二章至第抵七盆章中的案例爸有一個共同汪點，就是案董例內(nèi)容和過嗽程的介紹按渣照控制測試秋和實質(zhì)性測咬試兩個方面陰展開的。曾（1）控制陶測試縣審計人員可情以運用調(diào)查犯表法、文字凳描述法和流洗程圖法等對滑被審計單位怕的內(nèi)部控制杰的設(shè)計情況未進行了解，換在此基礎(chǔ)上最再確定其是汗否被執(zhí)行和拋有效，這一陣確定過程為鬼符合性測試快；僚對內(nèi)部控制殖制度的進行絞符合性測試紡后，對其再敬進行評價，叼確定控制風襪險水平，并籠進而要確定柔實質(zhì)性測試綠的性質(zhì)、時推間和范圍。稀本案例及其璃他各個業(yè)務(wù)昂循環(huán)中的案移例，在案例側(cè)內(nèi)容與過程寬中都首先介弊紹了有關(guān)控艘制測試的內(nèi)滋容與過程。郊就本案例來涌講，審計人簽員劉欣首先斜通過調(diào)查表約等方法對似其進行了調(diào)囑查了解（調(diào)劇查表見表繪2猾－1），初邪步認為該公恢司的內(nèi)部控堵制具有一定凝的可信性，層運用抽查憑家證法、實地世考察法等對蒸銷售與收款復循環(huán)的內(nèi)部榴控制進行了病控制測試，賄在此基礎(chǔ)上具，對其作了輪評價。農(nóng)（該公司銷彈售與收款循晨環(huán)內(nèi)部控制鳥得到了執(zhí)行印，但在內(nèi)部然控制制度中詞也存在一些足問題,從內(nèi)程部控制調(diào)查伴表和控制測浩試中可以發(fā)唱現(xiàn),該公司把銷售發(fā)票的創(chuàng)開具與發(fā)運蛛單、裝貨單裳的核對機制乒較弱,致使抬出現(xiàn)了銷售糧發(fā)票與相關(guān)漂憑據(jù)不符的守情形,為銷校售發(fā)票的虛懲開提供了可樹能；對應(yīng)收謊款項未能定視期與客戶核市對，應(yīng)收款粒項的管理較零為混亂。）索可見，控制京測試的對象材是被審計單之位所建立的燃內(nèi)部控制。瓣我國《內(nèi)部伍控制與審計慣風險》獨立炕審計具體準便則規(guī)定：內(nèi)呆部控制是指蚊被審計單位怎為了保證業(yè)飼務(wù)活動的有咽效進行，保婦護資產(chǎn)的安責全和完整，擋防止、發(fā)現(xiàn)變、糾正錯誤色與舞弊，保喜證會計資料遠的真實、合副法、完整而面制定和實施生的政策與程瞇序。潤見教材圖3擁－1凍購貨與付括款內(nèi)部控制健流程圖幻（2）實質(zhì)隨性測試緣1)實賤質(zhì)性測試的飼涵義彈實質(zhì)性測試誠是為會計報棵表每項認定蕩的公允性提變供證據(jù)，它椅所披露的是董被審計單位艦記錄交易和豈余額的過程聰中發(fā)生的錯狼報和漏報情組況。晃2)實晉質(zhì)性測試要梯解決的問題鴿實質(zhì)性測試陽要解決其測曬試的性質(zhì)、醉時間和范圍梯：襯a.實括質(zhì)性測試的宴性質(zhì)是指要扛執(zhí)行的審計糾程序的種類癢及其有效性吸。包括分析射性復核、交阿易的細節(jié)測材試和余額的右細節(jié)測試。階b.實質(zhì)性抓測試的時間洽是指對被審晌計單位會計枯報表進行測酬試是在會計筒期中，還是寇在會計期末萬或接近會計三期末。盤c.實質(zhì)性梯測試的范圍梁是指執(zhí)行實礙質(zhì)性測試的爺種類的多少敵，所審計的落項目的數(shù)量健。幸本案例及其撥他各個業(yè)務(wù)防循環(huán)中的案葬例，在在介維紹了有關(guān)控異制測試后，耐研究了實質(zhì)銷性測試的內(nèi)稻容與過程。個就本案例來痕講，剛才在案審計方法與宴過程中提到腿了，審計人土員劉欣：竟a.對銷售趨收入進行分撕析性復核，慘發(fā)現(xiàn)銷售收房入可能存在圖虛記。迷b.進行憑糖證抽查，發(fā)示現(xiàn)收入虎虛記的確切堅證據(jù)。間c.審查收茫入確認和關(guān)菠聯(lián)方交易，蕩發(fā)現(xiàn)價格高荒估行為。瞞d.進行銷疼售截止期測虛試，發(fā)現(xiàn)銷廢售收入入賬肅期間不恰當?shù)?。鏡3)實質(zhì)性里測試與控制鏈測試的關(guān)系鬧控制測試與故實質(zhì)性測試偷有著密切的螺聯(lián)系，控制鮮測試是實質(zhì)賭性測試的基邊礎(chǔ)，它的結(jié)密果可以決定呀實質(zhì)性測試喜的性質(zhì)、時躲間和范圍；濟實質(zhì)性測試怠是在控制測旅試的基礎(chǔ)上黨，審計人員權(quán)所實施的進渾一步的審計笑工作。垃2．關(guān)于銷豆售的截止測攻試兆銷售截止測襲試就是檢查按發(fā)票開具日授期、記賬日艷期和發(fā)貨日鞭期是否歸屬屆于同一適當肅的會計期間謀。本案例中民對D公司和如Q公司的銷肉售，經(jīng)與銷劈售合同核對盆，具體供貨積日期為20治02供年1月份，比但大為公司近將這兩筆業(yè)來務(wù)均記入了辟2001年您度，入賬期暗間提前，應(yīng)席調(diào)入200淡2年。適請看表2－并5。輸表2－5浙乞配娃燈銷售收入截避止性測試表波：此被審計單位渴名稱：大為凈股份有限公攤司肚編制：劉欣拔日期：望2002年置2月8日利索引號：D濱1－3園會計期間或暑截止日：2辯001年1雪～12月鈴復核：硬李明日葛期：200溫2年3月1鈴日斗客戶名稱配發(fā)票記錄墨記賬憑證岡出庫單六備注欺編號繞日期嗎數(shù)量(臺仇)環(huán)金額(元償)尸日期演編號洞日期卷D公司麻1542糊2001.傘1罪2.20事35伯23400炮2001.犯12.22執(zhí)轉(zhuǎn)字125昆2002.童1.20冠H，需調(diào)整街J公司攝1543舉2001.胞12.25瞎28罩18900樣2001.第12.26浩銀收字56虛2001.伙12.25朗√觸，H漸Q公司留1544福2001.疏12.28缸90忌72540宰2001.反12.29騾轉(zhuǎn)字140吃2002.悼1.14勵H，需調(diào)整馬W公司刪1545蝶2001.題12.31辦68滋48300票2002.進1.5杠轉(zhuǎn)字18講2002.斷1.1劉√站，H呼K公司奪1546撞2002.抖1.5悼35振24000庫2002.亦1.7阿轉(zhuǎn)字23脂2002.監(jiān)1.5漿發(fā)票和出庫般單均為紅字崗，退貨送……領(lǐng)審計說明：級對D公司和趙Q公司的銷寸售，經(jīng)與銷織售合同核對那，具體供貨種日期為20擇02年1月烈份，但大為胸公司將這兩綠筆業(yè)務(wù)均記鉗入了200旗1年度，入張賬期間提前鳴，應(yīng)調(diào)入2蘭002年，路調(diào)整銷售收鍵入的分錄為紛：稻劈衣借：主那營業(yè)務(wù)收入笛脾行8機2000脹推戲奏應(yīng)交稅金懸——攔應(yīng)交增值稅難1第3940拔欄炮貸孤：應(yīng)收賬款跟——辛Q公司失酬非72540忠敘滔公江轎睬——兄D公司掠旱2傳3400敲對K孝公司的退礦貨在1月份忽的記錄中沖蜘銷了200排1年的銷售行收入，賬務(wù)鉤處理正確。銳√程：表示與發(fā)芒貨核對相符休；H：表示舞過入明細賬型和總賬。滲案例二銜眉藍格股份多有限公司應(yīng)宇收款項及壞書賬準備審計續(xù)案例坦本案例中侮的應(yīng)收款項元包括了應(yīng)收蓄賬款、預付江賬款和其他勿應(yīng)收款三項攜內(nèi)容。搞一、本案例靈的特點和學閑習重點授1．本案例跳的特點稱（1）反映汪出函證是審蛇計應(yīng)收款項偏的重要方法寧之一。賤（2）本案憑例中的應(yīng)收艦款項包括應(yīng)笨收賬款、預肯付賬款和絡(luò)其他應(yīng)收款壘三項內(nèi)容。晶2．本案例都學習重點銹學習本案例宜，同學應(yīng)重起點掌握應(yīng)收已款項函證的披過程和方法甲，以及壞賬銀準備計提和銹轉(zhuǎn)銷的審核腥過程和內(nèi)容斑。贈二、本案例技關(guān)鍵內(nèi)容記（一）審計幼概況1．審計人文華康會計師美事務(wù)所。事著務(wù)所派出了社以李明為項猴目組長及以宿張芳、張迪卸、謝雨為組復員的項目組餃。撿2．被審計葬人翼藍格股份有倚限公司。瓦3．公司背侍景連藍格股份有寫限公司是在床原藍格集團宴內(nèi)剝離出的躬部分優(yōu)質(zhì)資夸產(chǎn)組建而成墳，并于19憤97年在上茶海證券交易城所上市，總離股本為10平600萬股粱，其中法人阻股為600染萬股，國家誰股為700墾0萬股，流欺通A股為3樣000萬股胃。公參司主營各類鹿大重型機床芳、專用機械汪設(shè)備、食品雀機械等產(chǎn)品能的開發(fā)、制克造和銷售。車4．審計時愧間和內(nèi)容叼審計組于2憑002年3腰月15至4勒月6日對該狹公司200壓1年度的江會計報表進津行審計，本瓶案例涉及應(yīng)槍收賬款和壞砍賬準備內(nèi)容成審計。譽5．審計方飛法與過程剛（1）通過投了解、調(diào)查丟、描述、測脆試與評價等凍方法進行控雕制測試；恰（2）對應(yīng)莊收款項進行熄分析性復核常；仆對大額應(yīng)收文款項進行憑用證抽查，并策執(zhí)行函證程染序；考（4）執(zhí)行山函證程序。拼（二）本案原例需要關(guān)注竿的問題紋關(guān)于函證程某序無1．函證的壇涵義白2002年欲7月1日起永開始施行《蛙獨立審計具汽體準則第2觀7號撥――探函鄉(xiāng)證》。準則霉規(guī)定，函證濤是指注冊會念計師為了印瓶證影響會計杏報表認定的羽賬戶余額或慣其他信息，占以被審計單陡位的名義向櫻第三方發(fā)出珠詢證函，獲插取和評價審幼計證據(jù)的過嚷程。乒對于銀行存賊款、借款、巧應(yīng)收賬款，被準則規(guī)定應(yīng)藥當進行函證捉。尤其是應(yīng)科收賬款，若錯不進行函證堤，注冊會計捷師應(yīng)當在工點作底稿中說且明理由。棍本案例反映歪出審計人員愛張迪對藍格霞股份有限公成司應(yīng)收款項命進行函證的立過程。沿2．關(guān)于函槐證對象的確乘定噸注冊會計師絲可以運用抽辟樣方式確定昨函證樣本，企樣本應(yīng)當足易以代表總體涌，并包括：聚（1）余額治較大的項目藝；菜（2）壞賬廳齡較長的項角目；兵（3）交易收頻繁但期末椅余額較小的鄰項樂目；辨（4）重大葡關(guān)聯(lián)方交易臟；喇（5）重大介或異常的交擔易；家（6）可能折存在爭議以字及產(chǎn)生重大妙錯誤或舞弊酸的交易。邊3．關(guān)于函幸證方式的確構(gòu)定抱函證方式包筐括積極方式展和消極方式勞。淺（1）積極眠方式籌積極的函證萍方式，注冊浮會計師應(yīng)當剖要求被詢證遠者在所有情胡況下必須回栗函。蘿（2）消極軋方式枕消極的函證艱方式，注冊央會計師只要澡求被詢證者迷僅在不同意皂詢證函列示屢信息的情況第下才予以回化函。尤當同時存在膊以下情況時晃，注冊會計勇師可考慮采侄用消極的函紐證方式：伏固有風險和索控制風險評平估為低水平購；燦涉及大量較鄉(xiāng)小的賬戶余景額；掌預計不存在并大量的錯誤趣；槍沒有理由相載信被詢證者壯不認真對待誼函證。腎（3）本案讀例的情況皇本案例根據(jù)吸上述要求確笑定函證樣本謠和方式如表境2－9。表2－9號項目旺余額（萬元邪）鍬戶數(shù)（戶）編函證方式瞇函證數(shù)量癥應(yīng)收賬款嶺100以上凈2手肯定式函證慢全部函證跨50-10燦0屢4電肯定式函證軌全部函證悟10-50濟56桶肯定式函證濾選取20戶勢函證并1-10闖62似否定式函證派選取20戶腹函證弄1以下曬34夫否定式函證灌選取15戶變函證邊預付賬款照100以上狀1暫肯定式函證標全部函證掃50-10溫0勻2喘肯定式函證銜全部函證掃50以下博無擦其他閱應(yīng)收款寫50以上戰(zhàn)5側(cè)肯定式函證騙全部函證靈10-50希3躬肯定式函證練全部函證璃10萬元以鐘下興為內(nèi)部備用蹤金及職工欠濾款存4．對未回喝函的應(yīng)收賬布款實施替代傅程序次采取積極函送證方式的情糟況下，對未緩回函的被函劫證對象，應(yīng)及實施替代程哄序，一般是盯審閱有關(guān)會蟲計資料。本案例中：剝張迪對未回庫函的腳2它家公司應(yīng)收莫賬款執(zhí)行了言替代程序：勤（1）詳細是審閱了應(yīng)收賓賬款明細賬援和銀行存款蛋日記賬；通（2）較大他范圍地抽查將了有關(guān)的會鏈計憑證；藝（3）對銷廈售合同、銷干售定單、銷晝售發(fā)票記賬煉聯(lián)及存根聯(lián)葵、出庫單、霞貨運憑證和梨銀行結(jié)算憑研證進行認真稼核對；叼（予4）林銀公昏司已進入破澇產(chǎn)清償程序掩，對該公司撕的應(yīng)收賬款囑20萬元，竭審計人員提等醒藍格公司落及時進行了涉?zhèn)鶛?quán)登記。珠5．對函證污實施過程進郵行控制狗（1）準則趣規(guī)定腦1)被其詢證者的名縮稱、地址與恩被審計單位竹有關(guān)記錄核貓對；液2)將寸詢證函中列匠示的賬戶余替額或其他信勻息與被審計跑單位有關(guān)資嶼料核對；頌3)詢虛證函經(jīng)被審押計單位蓋章恭后，由注冊臉會計師直接涉發(fā)出；丟4)在壯詢證函中指首明直接向接晨受審計業(yè)務(wù)愧委托的會計趣師事務(wù)所回腿函；系5)將犁發(fā)出詢證函辱的情況記錄牙于工作底稿場；盲6)將夜收到的回函遺形成工作底脅稿，并匯總?cè)式y(tǒng)計函證結(jié)嗎果。王（2）本案梯例的謠情況滴審計人員張罰迪根據(jù)要求貌，應(yīng)形成食“枝應(yīng)收款項函率證情況匯總辟表驗”剩，見表2-訪11，來支矮持對應(yīng)收款門項明細情況膠的確認。爭表2-11提東茶醬應(yīng)拼收款項函證為情況分析表苗被審單位名塌稱：藍格股暢份公司德螺編制者卸：張迪構(gòu)日戒期：200幼2年4月1須日促會計截止日袋：2001狹年12月3影1日膏復核傭者：李力錢與日期：2趴002年衣4月15日止函證單位青賬面余額順（元）氣收到回函然未收到回函升，通過替代大程序確認（棗元）緊未確認金額泥（元）爹備憶注洗直接確認（妨元）哨實施煎追加程序后峽確認（元）期JD公司惱34000寶0棍34000閉0打亨達公司悼42000濕0共42000盒0乖已于次年1肥月5日收到教20萬元貨依款騰鑫大實業(yè)瓶25000儉0竟14000們0椒11000掀0元的差額阻為串戶錯誤替泛達公司伏40000峰0鑒49360桶0鷹93600殼元為漏記錯坦誤康友聯(lián)公司濟15000夾00而賬務(wù)處理錯簡誤哪……襯合計吩12300小000扇11000聽000倒90000憂0朗38000蜂0此10000生函證戶數(shù)占?？倯魯?shù)的5端4%，抽取澇樣本進行函蹦證的金額占磁應(yīng)收款項總原額的82%惜，可確認金擋額占樣本總賓金額的99芝%。相關(guān)的血調(diào)整分錄見勞工作底稿A夫4-3肥注：底稿A串4-3省略悲第三章逼購貨與付款史循環(huán)審計案救例哀本章針對購音貨與付款循軋環(huán)中應(yīng)付賬抵款和固定資縮產(chǎn)兩個主要嫁業(yè)務(wù)內(nèi)容，凳安排2個案蹈例進行分析技。腔案例一野永鋒股份祖有限公司應(yīng)銷付賬款審計怨案例品在荒購貨與付款幸業(yè)務(wù)循環(huán)審才計中，應(yīng)付簡賬款是審計既的重要內(nèi)容笨之一。彎一、本案例晴的特點和學苗習重點熊1．本案例漫的特點戚（1）本案除例研究的是揚應(yīng)付賬款，肅對于與購貨糾有關(guān)的應(yīng)付僚票據(jù)等負債肝項目沒有涉典及。械（2）俊對應(yīng)付賬款盛函證要函證棉，但沒有應(yīng)意收賬款函證鏈重要，因為泳與應(yīng)收賬款共相比，委托慚人有賣方發(fā)代票、對賬單峽等外來證據(jù)鬧，可以用來鵲核實應(yīng)付賬服款，而對應(yīng)播收賬款，則憐沒有類似的雕憑證予以證聯(lián)明。茅2．本案例蛋的學習重點刻學習本案例較，同學應(yīng)重鋤點掌握應(yīng)付膛賬款明細表虧的復核與核慰對過程與內(nèi)姓容，以及應(yīng)諷付賬款明細錯賬的審閱方紙法等。堵二、本案例儀的關(guān)鍵內(nèi)容巾（一）審計攀概述1．審計人呈華方會計師爆事務(wù)所。事烏務(wù)所派出了臨以鄭明為項笑目組長及以慢李和芳、張匠迪、劉華雨族為組員的項倉目組。服2．被審計反人死永鋒股份有總限公司。貼3．公司背面景朋永鋒股份有陡限公司公司穴主營業(yè)務(wù)為相金屬材料、恐功能材料生蒼產(chǎn)加工、銷篇售，高科技嶼產(chǎn)業(yè)震投資，高科網(wǎng)技產(chǎn)品的研倍制、生產(chǎn)、散經(jīng)銷及相關(guān)紋技術(shù)服務(wù)。凱2000年棚主要財務(wù)數(shù)牧據(jù)和指標（拐按新會計制皇度）是凈利賴潤赴5414長2吸000元，疾每股收益現(xiàn)0.20閑73沒元，凈資產(chǎn)歸報酬率耗8.37泰%，每股經(jīng)分營活動產(chǎn)生隙的現(xiàn)金流量踐凈額定0.28挖94悄元，總資產(chǎn)菜9066腥53頓000元，痰股東權(quán)益（朋不含少數(shù)股膨東權(quán)益）蹈64653棕8煎000元，朋資產(chǎn)負債率扮28.08乖%，每股凈象資產(chǎn)筆2.48芹元。洲該公司在董播事會下設(shè)有座審計委員會兵，在總經(jīng)理可下設(shè)有審計歉部，審計委葉員會和審計燭部在業(yè)務(wù)上勻是指導與被案指導關(guān)系。項注冊會計師倒的審計工作畫得到了該公遼司內(nèi)部審計翠的協(xié)助。備4．審計時差間和內(nèi)容肆審計組于2哭001年2宗月15至3用月6日對該夢公司200莊0年度的會唐計報表進行夸了審計，本啟案例涉及應(yīng)疊付賬款有關(guān)閥內(nèi)容的審計迎。裝5．審計方銅法與過程辭（1）通過養(yǎng)了解、調(diào)查取、描述、測外試和評價對維該公司進行生了控制測試撫。問（2）通過米獲取應(yīng)付賬懸款明細表、陜審查應(yīng)付賬歡款明細賬、表函證應(yīng)付賬糧款、查找未既入賬的應(yīng)付窗賬款、審查杠長期掛賬的籠應(yīng)付賬款等痕方法進行了野實質(zhì)性測試錦。瓜（二）本案閱例需要關(guān)注桐的問題眨關(guān)于應(yīng)付賬銹款明細表鍛（1）明細仿表及作用記在實質(zhì)性測刮試工作中，跑一項基本工革作就是獲取男或編制明細奔表。福本案例中，蓮是應(yīng)付賬款負明細表，其傍他案例中還飼有固勉定資產(chǎn)及累霸計折舊明細弄表、應(yīng)收賬緩款明細表、跨主營業(yè)務(wù)收傘入明細表等禁。冰明細表比總拒賬反映的內(nèi)落容要詳細，蛙比明細賬反脂映的內(nèi)容要蛛概括。恒通過明細表靠，審計人員呢可以較概括鵲、又較具體宏的了解某一諒方面會計信拴息與經(jīng)濟活頌動的情況，畜便于下一步逆審計工作的曲開展。政本案例中，欲審計人員從職客戶處取得減了應(yīng)付賬款槐明細表，表歌3－2是其灶最后一頁的柳內(nèi)容。孝應(yīng)付賬款明具細表表3－2地被審計單位洽：永鋒股份陶有限公司慎編制人：餃李明日削期：200搭1年1月8暫編號：能永鋒200野1/12非截止日期：怠2000年壽12月31脫日復李核人：趙儀殘日期：裕2001年消1月9猶日中頁次：珠20/20盡賬戶名稱前期初余蝕額飾本期發(fā)館生額嶼期末余勵額盾備楊注淚借方叮貸方疲借方遍貸方鐘借方離貸方變陽光公司血原擴工廠鼠地博公司嫩迪愛公司女明揚公司娘遠航公司站中太機電舌碩英物資用維奧工廠英大維公司究北和公司兔里司商廈毅20000縮0尖82500哪17000溫0繳50000為26000仰0琴37000豈0貼38000像0蹦26000陜0壤20000疫0隆68000兇76400暈24900夫0醉25000低0童60000送0翻52500款0性12600上0咐25000姻00放20000駛00登21880包00濃60000馳0哲40000儀0漲90000黨0終40000球0膠21198缸0鄭30000畝0五55000哀0拳50000遷0月12000劑0菜26000駁00蹦20200機00現(xiàn)23000政00牲87000去0懼10000衡0輝85400信0卸35800苗0恥42100肺0避10000廚0并25000群0甚32500蜘14500制0普44000數(shù)36000厚0凱39000費0燃49200貴0璃53000估0躺22000受34400瀉45802付0偷本頁合計印23659扯00劍10700散980鮮1堵09930讓00票10000遮0裂27579靈20己全部合計連42124演000剪20010旬9800晃24580批6000博50000慧0炸87320尿200周通過這一明舌細表，審計嘴人員可以了想解到被審計攜單位有哪些填應(yīng)付賬款明撓細賬（客戶墨），以及各墓個應(yīng)付賬款述明細賬戶的平期初余額、蜜本期發(fā)生額功、期末余額化情況，以便宰下一步進行遙應(yīng)付賬款的呼賬賬核對，搞確定重點審陡查的明細賬疲等。就（2）明細米表的取得役明細表可以王從被審計單近位獲取，也丸可以審計人刷員自己編制餐，一般是獲滑取。更（3）明細嚷表的復核與南核對顧對從被審計賊單位獲取明獻細表，審計填人員需要進真行復核泄，即進行有端關(guān)數(shù)據(jù)的驗掃算，并將其撲與明細賬和輸總賬進行核景對。花（4）本案丹例的情況本案