企業(yè)所得稅法專題講義

第十四章企業(yè)所得稅法本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一，考生應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握。歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。本章一般分值為15分左右，題量在4－5題。第十四章企業(yè)所得稅法歷年分值分布俘年份解單項(xiàng)選擇題銅多項(xiàng)選擇題膊判斷題永綜合題黨合計(jì)志2001腎年送2分水1凱分指2鮮分賢9分狐14分賢2002逆年熔3分堡1洗分撈2執(zhí)分箱8分僚14伏分巡2003年腫1括分路3蹲分冒3狀分油8分精15業(yè)分本章變化內(nèi)容：1、關(guān)于接受貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)均應(yīng)該并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，其稅務(wù)處理根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件的規(guī)定，進(jìn)行了重大調(diào)整，與外資企業(yè)接軌了。P2412、接受非貨幣捐贈(zèng)的，允許扣除成本、折舊、攤銷額。3、新增3項(xiàng)收入的特殊規(guī)定（第19－21項(xiàng)）。P244-2454、新增房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)。P245-2465、納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。P2496、對(duì)公益性捐贈(zèng)的計(jì)算調(diào)整進(jìn)行了重大修改。P2547、對(duì)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)（銷售收入）進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定。P2558、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)修改為與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相同，即按照應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款計(jì)提。P2559、在成本費(fèi)用扣除辦法中將“國(guó)債利息收入”的內(nèi)容刪除，新增了“企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失”的處理。P25610、對(duì)“三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用”扣除的范圍進(jìn)行了修改調(diào)整。P25811、刪除原國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的規(guī)定，新增了金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的規(guī)定。P259-26012、新增關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)代理手續(xù)費(fèi)的扣除的內(nèi)容。P26013、新增關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)成本和費(fèi)用的扣除的內(nèi)容。P260－26214、虧損彌補(bǔ)中，明確了需要補(bǔ)稅的投資收益應(yīng)該“先還原，再補(bǔ)虧”。P26315、在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中新增“固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管理”的內(nèi)容。P26716、在第五節(jié)新增了“四、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理”的內(nèi)容。P274-27517、在稅收優(yōu)惠中新增“22、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠”。P286本章主要內(nèi)容有一．納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象二．稅率淹三．應(yīng)納稅絡(luò)所得額的計(jì)聰算圣四．資產(chǎn)的怕稅務(wù)處理蘿五．股權(quán)投忙資與合并分津立的稅務(wù)處悠理陜六．應(yīng)納稅條額的計(jì)算慶七．稅收優(yōu)昨惠鈔醬八．稅額扣拐除雅九．征收管科理和納稅申斗報(bào)確本章重點(diǎn)與品難點(diǎn)么岸本章在所得勾稅類中重點(diǎn)右、難點(diǎn)最多銀，考生需在芹真正理解的粉基礎(chǔ)上進(jìn)行盤(pán)掌握。異垮本章重點(diǎn)內(nèi)瑞容是：納稅充人、稅率、傲應(yīng)稅所得額疫確定、資產(chǎn)肅的稅務(wù)處理士、股權(quán)投資膠與合并分立識(shí)的稅務(wù)處理泛、稅收優(yōu)惠為、稅額扣除鉛等。秩字本章至難點(diǎn)問(wèn)題男有里①暮計(jì)稅收入有吐哪些？完②蜂準(zhǔn)予扣除項(xiàng)片目金額如何貞確定？劫③末應(yīng)稅所得額旨的調(diào)整？輛④獎(jiǎng)虧損如何彌榜補(bǔ)？均⑤號(hào)境外及境內(nèi)爭(zhēng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分壯回利潤(rùn)已納袖稅款怎樣扣幣除等。強(qiáng)一、納稅義講務(wù)人及征稅軌對(duì)象侄1濾、壯納稅義務(wù)人夾在我國(guó)境內(nèi)膜實(shí)行獨(dú)立經(jīng)鳥(niǎo)濟(jì)核算的企牛業(yè)或組織為須企業(yè)所得稅星的納稅義務(wù)套人。對(duì)納稅什義務(wù)人的正賽確理解要注紐意以下幾點(diǎn)連：劍惹（蠶1執(zhí)）納稅義務(wù)嚼人為內(nèi)資各冰類企業(yè)或組撈織，不包括睛三資企業(yè)和母外國(guó)企業(yè)。肯珠（喘2博）納稅義務(wù)態(tài)人不僅包括著企業(yè)，還包尾括有生產(chǎn)經(jīng)屆營(yíng)所得和其烏他所得的其蜻他組織（這似是指經(jīng)國(guó)家豐有關(guān)部門(mén)批身準(zhǔn)，依法注米冊(cè)、登記的軌事業(yè)單位、發(fā)社會(huì)團(tuán)體等寸組織）。波2慣、征稅對(duì)象眨的確定原則在和具體內(nèi)容彎（阻1巴）確定原則逆：合法所得發(fā)；純收益；蚊實(shí)物或貨幣蟻所得；變中國(guó)企業(yè)來(lái)育源于境內(nèi)、療境外的所得功（境外已納貞稅款可抵扣幣）各（地2和）具體內(nèi)容租趁《企業(yè)所得蘭稅暫行條例擱》規(guī)定，中育國(guó)境內(nèi)的企脆業(yè)除外商投絹資企業(yè)和外螺國(guó)企業(yè)外，株應(yīng)就其生產(chǎn)納經(jīng)營(yíng)所得和捏其他所得繳葛納企業(yè)所得逮稅。二、稅率惜羽企業(yè)所得稅汽實(shí)行單一比芝例稅率，其鈔法定稅率為穩(wěn)33秒％。考慮到闊一些盈利水趙平較低企業(yè)滾的稅收負(fù)擔(dān)國(guó)，企業(yè)所得斃稅還規(guī)定了忽兩檔照顧性桑稅率，它們刻是醉18枕％、王27味％，因而現(xiàn)撇行企業(yè)所得罪稅有三個(gè)適澇用稅率，企第業(yè)在計(jì)算所約得稅稅額時(shí)悟選擇哪個(gè)稅云率，要看其饒當(dāng)年應(yīng)稅所送得額是多少令，而不看其藝經(jīng)營(yíng)規(guī)模是乎大是小。具翼體規(guī)定如下益：州1舊、基本稅率竿：練33%屢2即、兩檔照顧僑性稅率鉆（頂1北）年應(yīng)納稅眼所得額悔≤搞3捉（含外3歲萬(wàn)元）：租18%止（希2桐）諷3衰萬(wàn)元烏年應(yīng)納稅所坑得額仙≤睜10艇萬(wàn)元：予27%末如果企業(yè)上嬌一年度發(fā)生海虧損，可用膝當(dāng)年應(yīng)稅所滋得予以彌補(bǔ)畝（以前年度學(xué)虧損應(yīng)在補(bǔ)甚虧期內(nèi)），慎按補(bǔ)虧后的餅應(yīng)稅所得額磁選擇適用稅剃率恒。配P239棍舉例說(shuō)明如修下：旱互例輝：某企業(yè)鷹2001括年度發(fā)生虧拾損運(yùn)5悔萬(wàn)元，侮2002殘年度盈利撲8錯(cuò)萬(wàn)元，該企喚業(yè)宗2002圾年度應(yīng)納企棉業(yè)所得稅為從：屠解：（事1?。?yīng)納稅所捕得額積=8-5=無(wú)3稀（萬(wàn)元）姨（糕2五）因?yàn)閼?yīng)納嗎稅所得額為會(huì)3匆萬(wàn)元，所以援適用反18%容的所得稅稅禿率。蕩（厚3悔）應(yīng)納稅所蹈得額倒=3劣18%=0蛛.54(同萬(wàn)元攝)殲三、應(yīng)納稅呆所得額的計(jì)已算胸應(yīng)納稅所得仆額：是指納混稅人每一納倦稅年度的收旬入總額減去謝準(zhǔn)予扣除的灣金額后的余薪額。綁應(yīng)納稅所得謀額雷=犬收入總額野-過(guò)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)膀目金額燕（一）、收必入總額她穴收入總額是暴指企業(yè)在納午稅年度內(nèi)取諷得的各項(xiàng)收遙入合計(jì)，包鐮括來(lái)源于中隔國(guó)境內(nèi)、境套外的生產(chǎn)經(jīng)腹?fàn)I收入和其克他收入。（皺P240-叔246君）舌秋收入總額的費(fèi)確定共有姐32酬個(gè)項(xiàng)目（包系括基本規(guī)定援和特殊規(guī)定趙），比得2003航年新增些8藏個(gè)項(xiàng)目，考沫生應(yīng)弄清每誘一個(gè)收入項(xiàng)舞目的具體內(nèi)膀容。特別要扶注意房地產(chǎn)菜開(kāi)發(fā)企業(yè)相衛(wèi)關(guān)收入的確狠定。拉億1租、收入確定袍的基本規(guī)定產(chǎn)（嚼1吳）生產(chǎn)、經(jīng)甲營(yíng)收入；通（大2孩）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓減收入；亭（所3膀）利息收入魯；父（次4輪）租賃收入幻（注意特殊魂規(guī)定）；近（置5煩）特許權(quán)使趟用費(fèi)收入；寇稱（坑6沫）股息收入鑒；艘（偏7炕）其它收入某。委這是指上述旦收入以外的幅一切收入，孤包括固定資亂產(chǎn)盤(pán)盈收入勸、罰款收入掌、因債權(quán)人喉緣故確實(shí)無(wú)絹法支付的應(yīng)糕付款項(xiàng)、物鼓資及現(xiàn)金溢傅余收入。教混育費(fèi)附加返遮還款、包裝潮物押金收入乘、債務(wù)重組千收益等。這滔部分收入是害企業(yè)記賬時(shí)兇最易忽略、租不進(jìn)行處理爐的，考生對(duì)特此要特別關(guān)擇注。例2傅、收入確定再的特殊規(guī)定夜（志1絲）減免或返黎還流轉(zhuǎn)稅的逐稅務(wù)處理旅企業(yè)減稅或偽退還的流轉(zhuǎn)少稅（含即征潔即退、先征迷后退），一宇般情況下都毅應(yīng)并入企業(yè)礦利潤(rùn)，照章舊征收企業(yè)所砍得稅。對(duì)直羽接減免和即冤征即退的，他應(yīng)并入企業(yè)熄當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)局征所得稅；困對(duì)先征稅后金返還和先征荒后退的，應(yīng)謝并入企業(yè)實(shí)倚際收到退稅假或退還稅款矮年度的企業(yè)壞利潤(rùn)計(jì)征所腸得稅。疼出口退回的臥增值稅不繳嘉納企業(yè)所得唇稅；出口退河回的消費(fèi)稅校，沖減膠“票主營(yíng)業(yè)務(wù)稅棕金及附加或”斃，即應(yīng)計(jì)入噴企業(yè)應(yīng)稅所蜂得征收企業(yè)熄所得稅漏P241吊（執(zhí)2聾）資產(chǎn)評(píng)估非增值的稅務(wù)檔處理吩評(píng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)虜估增值的起膊因不同，稅社務(wù)處理方法脂有如下具體皆規(guī)定：感①救清產(chǎn)核資中疑的資產(chǎn)評(píng)估攀增值碧惑納稅人按國(guó)悟務(wù)院統(tǒng)一規(guī)摩定進(jìn)行清產(chǎn)捷核資，發(fā)生椒的固定資產(chǎn)來(lái)評(píng)估增值不倉(cāng)計(jì)入應(yīng)稅所麗得額。厘②還產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中亭凈損益誓港納稅人在產(chǎn)冰權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)錢生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)撥讓凈收益或工凈損失，需會(huì)計(jì)入應(yīng)稅所暗得額，依法喇繳納企業(yè)所由得稅；挺蔬國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)資權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收縱益上交財(cái)政色的，不計(jì)入子應(yīng)稅所得。提③紫股份制改造仗中資產(chǎn)評(píng)估局增值蟻有納稅人進(jìn)行找股份制改造后發(fā)生的資產(chǎn)蘆評(píng)估增值，貍經(jīng)過(guò)調(diào)整相址應(yīng)賬戶?？杀我杂?jì)提折舊菠，但倚在計(jì)算應(yīng)納蝴稅所得額時(shí)壘不得扣除劇。資產(chǎn)范圍憲既包括企業(yè)眾固定資產(chǎn)，停也包括流動(dòng)辣資產(chǎn)等。領(lǐng)街按評(píng)估價(jià)值峽調(diào)整了有關(guān)抄資產(chǎn)賬面價(jià)子值并據(jù)此計(jì)片提折舊或攤哄銷的，對(duì)已示調(diào)整相關(guān)資比產(chǎn)賬面增值攔部分，在計(jì)止稅時(shí)不得從姿應(yīng)稅所得中勢(shì)扣除。調(diào)整袍方法：據(jù)實(shí)困逐年調(diào)整；亞綜合調(diào)整。拿（羅3爛）接受捐贈(zèng)削實(shí)物資產(chǎn)撞肢納稅人接受副捐贈(zèng)的資產(chǎn)酸（包括現(xiàn)金炭和非現(xiàn)金資糠產(chǎn)），應(yīng)計(jì)佳入應(yīng)納稅所挑得額；依法貸計(jì)算繳納企范業(yè)所得稅。拾企業(yè)取得的揚(yáng)捐贈(zèng)收入數(shù)褲額較大的，負(fù)可在膛5牌年內(nèi)分期計(jì)姑入應(yīng)稅所得早。曲（盆4魂）銷售貨物脊給購(gòu)貨方的婚折扣銷售辟,夜如果在同一駕張發(fā)票上注蝦明暈,榨可以扣除叫;鉆如果另開(kāi)發(fā)獅票則不得從屢銷售額中扣據(jù)除。性P241好（稱5擇）糾逾期包裝物料押金收入（脂原則上圣1內(nèi)年，最長(zhǎng)不杯超過(guò)補(bǔ)3黑年）。腦P242藥（忠6腰）企業(yè)出售臘住房的凈收森入，上級(jí)主難管部門(mén)下?lián)芘_(tái)的住房資金廳和住房周轉(zhuǎn)晃金的利息等膨不計(jì)入應(yīng)納紙稅所得稅。吹P242賴（貢7埋）迫社會(huì)公益活訊動(dòng)的非營(yíng)利曾性基金會(huì)在毛金融機(jī)構(gòu)的竊基金存款取奧得的利息收綱入，暫不作壺為企業(yè)所得勝稅應(yīng)稅收入興，對(duì)購(gòu)買有咽價(jià)證券取得張的收入和其拜他收入，應(yīng)小征收企業(yè)所肥得稅。妖（視8幼）金融機(jī)構(gòu)芬代發(fā)行國(guó)債鄭取得手續(xù)費(fèi)際收入應(yīng)作為蛋企業(yè)所得稅矩應(yīng)稅收入。竄（挑9獸）煙草公司勢(shì)收到的財(cái)政欲部門(mén)返還的多罰沒(méi)收入，親應(yīng)征收企業(yè)減所得稅。堤（織10騰）電信業(yè)，見(jiàn)除納入財(cái)政舒專戶，實(shí)行鮮收支兩條線后管理的不計(jì)招征企業(yè)所得拿稅，其余應(yīng)友征收企業(yè)所撤得稅。落（繁11網(wǎng)）納稅人在哭基本建設(shè)、育專項(xiàng)工程及鎮(zhèn)職工福利等蠶方面使用本匯企業(yè)商品、粘產(chǎn)品的，應(yīng)釀作為收入處喜理。漏P242校（炒12繁）棟納稅人在建爭(zhēng)工程試運(yùn)行愁收人；供P242撐（頃13份）驟納稅人取得較國(guó)家財(cái)政性幅補(bǔ)貼和其他復(fù)補(bǔ)貼收入非（晶14獅）取得非貨返幣資產(chǎn)或權(quán)漆益的，參照給當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)爽格計(jì)算或估腰定。衰（渴15哄）可分期確驟定收入的情括況：分期收我款方式銷售嗚商品；建筑稿、安裝、裝職配工程和提褲供勞務(wù)持續(xù)棗時(shí)間超過(guò)圖1伏年；加工制術(shù)造大型設(shè)備棋、船舶等持答續(xù)時(shí)間超過(guò)洲1雖年。飾（屠16落）企業(yè)住房奇制度改革有糊關(guān)收入的確滴定：取消前妨；取消后。袍（割17作）金融企業(yè)絹應(yīng)收利息收伍入的確定。宿90要天內(nèi)應(yīng)收未權(quán)收利息應(yīng)計(jì)限入應(yīng)稅所得苗，超過(guò)壽90旁天的應(yīng)收未效收利息不計(jì)爐入應(yīng)稅所得開(kāi)，待實(shí)際收鞠到時(shí)再計(jì)入界當(dāng)期應(yīng)稅所鼠得。失（略18拼）新股申購(gòu)萄凍結(jié)資金利匆息收入征收羽所得稅的確陸定：乳申購(gòu)成功投藍(lán)資者的凍結(jié)級(jí)利息，作股逢票溢價(jià)計(jì)入半資本公積；沖申購(gòu)無(wú)效投俊資者的凍結(jié)穴利息，應(yīng)計(jì)咱入應(yīng)稅所得聚；若數(shù)額較脅大，可在引5蛋年內(nèi)平均轉(zhuǎn)夸入計(jì)稅；虎若不能準(zhǔn)確升區(qū)分申購(gòu)成杏功和申購(gòu)無(wú)余效，一律并咳入應(yīng)稅所得喉計(jì)稅。桿（鴉19初）企業(yè)將自姨產(chǎn)、委托加趴工和外購(gòu)的套資產(chǎn)用于捐食贈(zèng)，應(yīng)分解智為按公允價(jià)罩值視同銷售陸和捐贈(zèng)兩項(xiàng)頌業(yè)務(wù)進(jìn)行所道得稅處理。疼（耳20角）取得退貨我證明的銷售耕退回可以沖慣減銷售收入險(xiǎn)。趣（視21傍）國(guó)債利息格收入不計(jì)入鋸應(yīng)納稅所得含額。估昌油A柱、道城市商業(yè)銀偷行在一級(jí)市鬼場(chǎng)認(rèn)購(gòu)的國(guó)熱庫(kù)券利息收蝴入，免征企專業(yè)所得稅。嗚拼瓜B律、辛城市商業(yè)銀冠行在二級(jí)市蛾場(chǎng)買賣國(guó)庫(kù)勿券所取得的攔收益，應(yīng)當(dāng)抬繳納企業(yè)所趴得稅。稍圍覽C搜、頓城市商業(yè)銀至行因辦理國(guó)撫庫(kù)券業(yè)務(wù)取誘得的的手續(xù)稱費(fèi)收入，應(yīng)寄當(dāng)繳納企業(yè)娃所得稅。默3己、房地產(chǎn)開(kāi)屋發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)棕產(chǎn)品銷售收旗入的確認(rèn)（簡(jiǎn)新增內(nèi)容）孫（魯1乞）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品牽銷售收入的游確認(rèn)悉甲暈A彩、繩一次收款的占，實(shí)際收訖增價(jià)款或取得僚索取價(jià)款的生憑證確認(rèn)收種入；賴萌脈B影、僻分期收款銷紀(jì)售的，為合削同約定的收梢款日期確認(rèn)醒收入脆談忍C總、擇采用銀行按近揭的，首期忽款于實(shí)際收拾到時(shí)確認(rèn)收袍入，余款在么按揭貸款辦傻理轉(zhuǎn)帳之日脊確認(rèn)收入；刊位倍D類、但委托銷售的明，收到代銷姑清單時(shí)確認(rèn)封收入。早散招E馬、文開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出奔租后銷售的環(huán)，出租期間步取得的價(jià)款摔按租金收入叫確認(rèn)，出售血時(shí)再按照銷霧售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品父確認(rèn)銷售收渴入。澤評(píng)收F駝、筑以非貨幣資勇產(chǎn)分成取得咬收入的，應(yīng)錄于實(shí)際分得咽開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)納確認(rèn)收入實(shí)池現(xiàn)。播（皮2希）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品洽預(yù)售收入的樂(lè)確認(rèn)豈灑晉預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利緞潤(rùn)額＝預(yù)售刃開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收原入車×拿利潤(rùn)率（不呀低于林15毒％）礦（沃3昨）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品鞠視同銷售收橡入的確認(rèn)晚成漢A蔥、公按近期同類堅(jiān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷證售價(jià)格確認(rèn)搏；燥密哲B緞、鬧稅務(wù)機(jī)關(guān)核吼定；宋斃皮C帆、甲按成本利潤(rùn)培率確定，成債本利潤(rùn)率不廢得低于好15嘴％往.楚（河4醋）代建工程窗和提供勞務(wù)皺收入的確認(rèn)陣范殺不超過(guò)巧12廳個(gè)月的，按旱合同約定確里認(rèn)，超過(guò)世12山個(gè)月的，按盤(pán)完工百分比革法確認(rèn)。憑（二）、準(zhǔn)覺(jué)予扣除項(xiàng)目慘1慶、準(zhǔn)予扣除年項(xiàng)目應(yīng)遵循破的原則：權(quán)用責(zé)發(fā)生制；指配比；相關(guān)漸性；確定性臟；合理性。匙2你、準(zhǔn)予扣除哨項(xiàng)目的基本蓄范圍索P247播成是在計(jì)算應(yīng)液稅所得額時(shí)授準(zhǔn)予從收入頑額中扣除的場(chǎng)項(xiàng)目，是指醋納稅人每一兔納稅年度發(fā)尾生的與取得江應(yīng)納稅收入皂有關(guān)的所有曲必要和正常蛋的成本、費(fèi)拳用、稅金和次損失。欺（室1缸）悶成本：克指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)頁(yè)成本；遺（聽(tīng)2恒）隔費(fèi)用：摸指三項(xiàng)期間炭費(fèi)用；弓（疏3潑）嗓稅金：倒指已繳納的球消費(fèi)稅、營(yíng)藏業(yè)稅、資源連稅、勺土地增值稅去（新增內(nèi)容開(kāi)）、紗關(guān)稅、城建斧稅五個(gè)價(jià)內(nèi)予稅以及教育室費(fèi)附加（現(xiàn)鋒行征收比例河3%樓），槐簡(jiǎn)稱六稅一民費(fèi)芳。晴（梳4膜）得損失：奴指營(yíng)業(yè)外支熱出、經(jīng)營(yíng)虧暢損和投資損借失以及其他杜損失等。約注意兩點(diǎn)：遣一是納稅年任度內(nèi)應(yīng)計(jì)未位計(jì)項(xiàng)目，不付得轉(zhuǎn)移以后應(yīng)年度補(bǔ)扣；丙二是會(huì)計(jì)處肥理與稅法規(guī)之定不一致的缺以稅法為準(zhǔn)截。戒3裝、部分扣除珠項(xiàng)目的具體北范圍和標(biāo)準(zhǔn)栗圖這是按稅法秩和會(huì)計(jì)制度叫都允許從收良入中扣除的泛一些項(xiàng)目，逃但稅法對(duì)扣復(fù)除有范圍和嚼標(biāo)準(zhǔn)的限制棍，納稅人在爐計(jì)算應(yīng)納稅共所得額時(shí)，懂對(duì)于超過(guò)稅李法規(guī)定扣除鋤標(biāo)準(zhǔn)的部分輩，需調(diào)增應(yīng)局納稅所得額思，這部分內(nèi)抄容主要有：野（殺1躬）借款利息為支出性：凈P249昆含義及內(nèi)容翅：呢因利息支出是輩納稅人為經(jīng)課營(yíng)活動(dòng)的需漏要承擔(dān)的與站借入資金相洽關(guān)的利息費(fèi)悠用，包括：驕腥①死長(zhǎng)期、短期建投資借款的漿利息滅峰②造與債券相關(guān)響的折價(jià)或溢騾價(jià)攤銷紫碌③籃安排借款時(shí)株發(fā)生的輔助棕費(fèi)用的攤銷姐準(zhǔn)予扣除的邀借款費(fèi)用與崇標(biāo)準(zhǔn)原置①折生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)叫期間向金融有機(jī)構(gòu)借款的蒜利息支出，任按實(shí)際發(fā)生晶數(shù)扣除。趴②畏生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期襪間向非金融害機(jī)構(gòu)借款的管費(fèi)用支出，昂在不高于按瞇金融機(jī)構(gòu)同若類、同期貸強(qiáng)款利率計(jì)算綠的數(shù)額以內(nèi)套部分，準(zhǔn)予吹扣除。渠③肆購(gòu)置、建造彼和生產(chǎn)固定上資產(chǎn)、無(wú)形顆資產(chǎn)的借款瓜，在有關(guān)資女產(chǎn)交付使用挑后發(fā)生的借敲款費(fèi)用，可標(biāo)在發(fā)生當(dāng)期歷扣除。菌芬不準(zhǔn)予扣除勿的借款費(fèi)用登①腹購(gòu)置、建造營(yíng)和生產(chǎn)固定捷資產(chǎn)、無(wú)形陷資產(chǎn)而發(fā)生勾的借款，在沒(méi)有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)葡建期間的借她款費(fèi)用，應(yīng)賢計(jì)入有關(guān)資幟產(chǎn)的成本。感②餐從事房地產(chǎn)聰開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的束納稅人為開(kāi)臺(tái)發(fā)房地產(chǎn)而共借入資金發(fā)進(jìn)生的借款費(fèi)風(fēng)用，在房地卻產(chǎn)完工前發(fā)甲生的應(yīng)計(jì)入淘房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)緒成本。離③倚納稅人從關(guān)犁聯(lián)方取得的緩借款金額超刻過(guò)其注冊(cè)資儉本壇50向％的，超過(guò)仁部分的利息割支出不得稅敏前扣除。估桌④片納稅人對(duì)外綢投資而借入頃的資金發(fā)生賠的借款費(fèi)用屈，可以直接迫扣除，不需錦要計(jì)入有關(guān)領(lǐng)投資的成本與。（此處是刺變化內(nèi)容）辣注意借款費(fèi)倚用資本化的旁規(guī)定（取P249葵－竄250斬）。炭（卸2兔）工資、薪淹金支出翻：含義抗粘工資、薪金它支出是納稅劣人每一納稅而年度支付給化在本企業(yè)任證職或與其有問(wèn)雇傭關(guān)系的磚員工的所有傻現(xiàn)金或非現(xiàn)吵金形式的勞寨動(dòng)報(bào)酬。坡工資、薪金拉支出范圍亮橡工資、薪金煤支出包括基艙本工資、獎(jiǎng)葵金、津貼、杜補(bǔ)貼（含地隨區(qū)補(bǔ)貼、物眾價(jià)補(bǔ)貼和誤組餐補(bǔ)貼、住拉房補(bǔ)貼），菊年終加薪、晉加班工資等扛。但下列支魯出不作工資撫、薪金支出晌：終P250菠－懼251事①渾雇員向納稅機(jī)人投資而分熊配的股息性盯所得；主②時(shí)根據(jù)國(guó)家或孕省級(jí)政府的厘規(guī)定為雇員蠢支付的社會(huì)點(diǎn)保障性繳款向；扇③衣從已提取職尖工福利基金繪中支付的各旱項(xiàng)福利支出零（包括職工表生活困難補(bǔ)丈助、探親路驕費(fèi)等）；盈④固各項(xiàng)勞動(dòng)保敗護(hù)支出；濃⑤廣雇員調(diào)動(dòng)工屯作的旅費(fèi)和絞安家費(fèi)；裂⑥違雇員離退休瘡、退職待遇旺的各項(xiàng)支出程；倍⑦貧史獨(dú)生子女補(bǔ)睜貼；清⑧春納稅人負(fù)擔(dān)白的住房公積偉金；向⑨睛塊國(guó)家稅務(wù)總薦局認(rèn)定的其殘他不屬于工悟資薪金支出然的項(xiàng)目。嶺任職及雇傭撓員工的確定綱贈(zèng)在本企業(yè)任捆職或與其有橋雇傭關(guān)系的蛾員工包括固搏定職工、合煮同工、臨時(shí)禍工，但下列末情況除外：舉P250豪蜻①攤應(yīng)從提取的驢職工福利費(fèi)瓦中列支的醫(yī)桌務(wù)室、職工訊浴室、理發(fā)守室、幼兒園膏、托兒所人網(wǎng)員距②竄已領(lǐng)取養(yǎng)老封保險(xiǎn)金、失躍業(yè)救濟(jì)金的臨離退休職工兄、下崗職工男、待崗職工挖③樂(lè)已出售的住緞房或租金收任入計(jì)入住房述周轉(zhuǎn)金的出寫(xiě)租房的管理痰服務(wù)人員飛工資、薪金標(biāo)支出稅前扣南除形式筋：倉(cāng)①喘計(jì)稅工資（壽薪金）制攝P250萄傘按財(cái)政部規(guī)么定的工資、直薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)分算稅前允許致扣除的工薪藥支出，該標(biāo)臺(tái)準(zhǔn)從狹2000里年起為人均尸月扣除最高境限額房800督元。（個(gè)別退發(fā)達(dá)地區(qū)在準(zhǔn)不高于稍20間％幅度內(nèi)報(bào)森財(cái)政部審定閉）與年計(jì)稅工資評(píng)扣除標(biāo)準(zhǔn)耽=塵員工平均人評(píng)數(shù)添滋當(dāng)?shù)赜?jì)稅工附資標(biāo)準(zhǔn)嶼準(zhǔn)12殃（月）譽(yù)②如效益工資（再薪金）制：籠P251索罷實(shí)發(fā)工資在蟲(chóng)“妹兩個(gè)低于蘿”元以內(nèi)的準(zhǔn)予伍扣除，按批纖準(zhǔn)提取的工脂資超過(guò)實(shí)發(fā)弦工資部分不據(jù)得扣除。沿③幕飲食服務(wù)按呼規(guī)定提取的若提成工資內(nèi)④割事業(yè)單位：接P251框按規(guī)定的工永資標(biāo)準(zhǔn)扣除慨⑤脫軟件開(kāi)發(fā)企告業(yè)韻P251贈(zèng)（辨注意與增值皺稅結(jié)合出題祝）遭按實(shí)際發(fā)放彼的工資總額炸扣除，但應(yīng)勺注意符合條傾件。冤（么3毯）職工工會(huì)瞇經(jīng)費(fèi)、職工徒福利費(fèi)、職碧工教育經(jīng)費(fèi)除P251理三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分行別按計(jì)稅工氧資（不是工傘資薪金支出悶）總額的精2澤％、員14輔％、下1.5違％、散計(jì)算扣除。短建立工會(huì)組怕織的企業(yè)、形事業(yè)單位、東社會(huì)團(tuán)體，奪按每月全部鵝職工工資總填額的識(shí)2%福向工會(huì)撥繳縱的經(jīng)費(fèi)，憑浮工會(huì)組織開(kāi)掙具的《專用斗收據(jù)》在稅暢前扣除（注傾意與上條規(guī)豐定不同）響領(lǐng)企業(yè)職工冬床季取暖補(bǔ)貼脂、防暑降溫槍費(fèi)、職工勞鍋動(dòng)保護(hù)費(fèi)等趙支出，可在專限額內(nèi)據(jù)實(shí)車扣除，最高懶限額由省級(jí)惠稅務(wù)機(jī)關(guān)確櫻定。川（冤4拾）公益、救押濟(jì)性捐贈(zèng)固含義瑞：謙P252亞灌公益救濟(jì)性化捐贈(zèng)是指納般稅人通過(guò)中霧國(guó)境內(nèi)非營(yíng)閘利的社會(huì)團(tuán)鍛體、國(guó)家機(jī)使關(guān)，向教育必、民政、文侮化事業(yè)等公風(fēng)益事業(yè)和遭慶受自然災(zāi)害攜地區(qū)、貧困盡地區(qū)的捐贈(zèng)層。扣除標(biāo)準(zhǔn)：劫究在年度應(yīng)納喂稅所得額并3搏％校以內(nèi)的部分羨，準(zhǔn)予扣除膊；超過(guò)部分會(huì)不得扣除。降但是，金融馬、保險(xiǎn)企業(yè)稅用于公益、蓮救濟(jì)性捐贈(zèng)浪支出不得超灰過(guò)應(yīng)納稅所翁得額的肺1.5%莖。樂(lè)注：納稅人秧直接向受贈(zèng)皮人的捐贈(zèng)不編得扣除。漫通過(guò)非營(yíng)利矮的社會(huì)團(tuán)體古和國(guó)家機(jī)關(guān)榴、政府部門(mén)澆捐贈(zèng)允許全豪額扣除的情鐵況咳紅十字事業(yè)教；浴P252-續(xù)253命非營(yíng)利的老間年服務(wù)機(jī)構(gòu)司；農(nóng)P253辜農(nóng)村義務(wù)教迅育略P253姓公益性青少色年活動(dòng)場(chǎng)所鉤P253粗企業(yè)等社會(huì)峰力量通過(guò)中桶華社會(huì)文化葡發(fā)展基金對(duì)辰四項(xiàng)宣傳文餅化事業(yè)的捐簽贈(zèng)允許在應(yīng)諷稅所得刻10%熱以內(nèi)的部分曉扣除；其他粒公益、救濟(jì)疤性捐贈(zèng)允許差在應(yīng)稅所得剝3%考以內(nèi)的部分久扣除。尖國(guó)家重點(diǎn)交晝響樂(lè)團(tuán)、芭飾蕾舞團(tuán)、歌楚劇團(tuán)、京劇稍團(tuán)和其他民監(jiān)族藝術(shù)表演冤團(tuán)體；公益型性的圖書(shū)館途、博物館、世科技館、美牙術(shù)館、革命桃歷史紀(jì)念館詢；重點(diǎn)文物滾保護(hù)單位；添文化行政管飼理部門(mén)所屬態(tài)的非生產(chǎn)經(jīng)園營(yíng)性的文化蝕館或群眾藝袖術(shù)館接受社田會(huì)公益性活膀動(dòng)、項(xiàng)目和勉文化設(shè)施選公益救濟(jì)性告捐贈(zèng)額的計(jì)米算及調(diào)整（杰新增內(nèi)容）寒①董公益救濟(jì)性再捐贈(zèng)拉扣除限額遣=貸企業(yè)所得稅綢申報(bào)表斥43繞行腸允許扣除比標(biāo)例（汁3%掠、劍1.5暖％、驗(yàn)10眠％）業(yè)②何實(shí)際捐贈(zèng)支圾出總額＝營(yíng)乖業(yè)外支出中鐮列支的全部衣捐贈(zèng)支出謀③伸捐贈(zèng)支出納嘩稅調(diào)整額＝淘實(shí)際捐贈(zèng)支廚出總額－實(shí)稻際允許扣除轉(zhuǎn)的淹公益救濟(jì)性催捐贈(zèng)決額載廟（督5笛）業(yè)務(wù)招待婆費(fèi)：饑（障l奇）正限額扣除標(biāo)遺準(zhǔn)挽P254嘩－鹿255遺（垃2陳）晌計(jì)提依據(jù)：畫(huà)營(yíng)業(yè)收入凈物額包括主營(yíng)鼠業(yè)務(wù)收入和農(nóng)其他業(yè)務(wù)收伍入扣除銷售阿折讓和退回?fù)?，依?jù)教材低P298濃頁(yè)附表一的瘦范圍確認(rèn)。斬（握3紙）對(duì)業(yè)務(wù)招訓(xùn)待費(fèi)真實(shí)性鳴的要求朗癢納稅人申報(bào)諷扣除的業(yè)務(wù)拉招待費(fèi)，主賞管稅務(wù)機(jī)關(guān)狡要求提供證墊明資料的，拾應(yīng)提供能證靜明真實(shí)性的寶足夠的有效耽憑證或資料圾。不能提供辰的，不得在棄稅前扣除。池（另6壽）各類保險(xiǎn)題基金和統(tǒng)籌葉基金災(zāi)鋼納稅人按國(guó)背家有關(guān)規(guī)定扣上交的各類熔保險(xiǎn)基金和術(shù)統(tǒng)籌基金，素包括職工養(yǎng)孕老基金、待淚業(yè)保險(xiǎn)基金肺等，經(jīng)稅務(wù)侄機(jī)關(guān)審核后沉，在規(guī)定的索比例內(nèi)扣除咬。隙（鎮(zhèn)7鵝）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)概和運(yùn)輸保險(xiǎn)艙費(fèi)用耀：朵率按規(guī)定比例賴交納的財(cái)產(chǎn)翻和運(yùn)輸保險(xiǎn)維費(fèi)用，準(zhǔn)予完扣除；但保掃險(xiǎn)公司給予夫納稅人的無(wú)丟賠款優(yōu)待，強(qiáng)是保險(xiǎn)公司園對(duì)保險(xiǎn)期內(nèi)資未發(fā)生意外雷事故或保險(xiǎn)吊公司規(guī)定的仍其他事故對(duì)乎納稅人給予排的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)甜計(jì)入當(dāng)年應(yīng)蒙納稅所得額酬。垃按規(guī)定為特魚(yú)殊工種職工脈支付的法定版人身安全保礦險(xiǎn)準(zhǔn)予按實(shí)尾扣除。赤（升8族）固定資產(chǎn)滔租賃費(fèi)愧：來(lái)困依租賃方式早而定：籮（困1伸）屬于經(jīng)營(yíng)賣性租賃發(fā)生應(yīng)的租入固定鐵資產(chǎn)租賃費(fèi)暗，可按受益徒時(shí)間均勻扣抵除；牢（纖2鐘）屬于融資帝性租賃發(fā)生誤的租入固定硬資產(chǎn)租賃費(fèi)可，不得直接霸扣除，但承逢租方支付的更手續(xù)費(fèi)，以土及固定資產(chǎn)幟安裝交付使擠用后的利息遵等可在支付白時(shí)直接扣除蠻。犬（暈9再）壞賬損失男與壞賬準(zhǔn)備馳金喜：椒嫌處理原則輔：襯誤納稅入發(fā)生襯的壞賬損失文，原則上按境實(shí)際發(fā)生額廟據(jù)實(shí)扣除。格報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)膚關(guān)批準(zhǔn)，也像可提取壞賬誰(shuí)準(zhǔn)備金。喉星壞賬準(zhǔn)備金罪扣除限額與屆計(jì)提基礎(chǔ)剝灰納稅人經(jīng)批喉準(zhǔn)提取壞賬菠準(zhǔn)備金的，威提取比例一石律不得超過(guò)抓年末應(yīng)收賬油款余額的追5‰煌。糾年末應(yīng)收賬么款包括其他列應(yīng)收款的金獨(dú)額。（變化表）狗注意稅法認(rèn)遺定壞賬的標(biāo)垃準(zhǔn)館腹（雹3廚）蜜納稅人發(fā)生頭非購(gòu)銷活動(dòng)重(跳教材錯(cuò)誤難）寶的應(yīng)收債權(quán)郵以及關(guān)聯(lián)方頃之間的任何杯往來(lái)賬款，駱不得提取請(qǐng)壞賬準(zhǔn)備金允。龍關(guān)聯(lián)方之間世往來(lái)賬款也扮不得確認(rèn)為澆壞賬。但經(jīng)露法院判決債仙務(wù)方破產(chǎn)，掙財(cái)產(chǎn)不足清愛(ài)償?shù)牟糠纸?jīng)稀稅務(wù)機(jī)關(guān)審尋核后，債權(quán)脂方可作壞賬叔損失扣除。惜注意掌握會(huì)瓜計(jì)處理與稅熄法規(guī)定的差滔異何導(dǎo)（票10防）資產(chǎn)發(fā)生核永久貨實(shí)質(zhì)凈性損害，扣帽除可以得到任補(bǔ)償?shù)牟糠诌w，可以確認(rèn)絞為損失。永聚久貨實(shí)質(zhì)性貢損害可以對(duì)帖照會(huì)計(jì)處理支規(guī)定記憶。卸（宰11河）俯固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)按讓費(fèi)用允許稠扣除；鑄（駱12捐）資產(chǎn)盤(pán)虧筍、毀損凈損款失（包括固辮定資產(chǎn)、流再動(dòng)資產(chǎn)）；誠(chéng)（刺13亦）匯兌損益過(guò)；啞（雁14儲(chǔ)）支付給總通機(jī)構(gòu)的管理盆費(fèi)（續(xù)比例一般不諷超過(guò)總收入及的綁2%籃）；蒸（蘆15乞）瓦會(huì)員費(fèi)；射（林16析）殘疾人就際業(yè)保障基金觸；按（辰17搏）住房公積胡金五以上幾條按婚規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和些方法處理后旁，經(jīng)主管稅梁務(wù)機(jī)關(guān)審核低后，可在企續(xù)業(yè)所得稅稅躺前扣除。照（栗18趟）新產(chǎn)品、蜜新技術(shù)、新鞏工藝研究開(kāi)才發(fā)費(fèi)用控（以下簡(jiǎn)稱資“特三新激”歪費(fèi)用）繳P258賀晶不受比例限背制，據(jù)實(shí)計(jì)但入管理費(fèi)用排扣除（注意逮研究人員的洋工資、研究糖設(shè)備的折舊犯沒(méi)有比例）弓。緒儉為鼓勵(lì)企業(yè)織研究開(kāi)發(fā)氏“出三新蓋”泰補(bǔ)充規(guī)定如傻下：尾往①照盈利企業(yè)桃當(dāng)年匠“部三新組”須費(fèi)用超過(guò)上泛年實(shí)際發(fā)生織額分10撈％以上（含強(qiáng)10扣％）的，除蔽據(jù)實(shí)列支當(dāng)產(chǎn)年艙“捎三新病”炮費(fèi)用以外，睛年終經(jīng)主管房稅務(wù)機(jī)關(guān)批哲準(zhǔn)，還可再妹按實(shí)際發(fā)生蘇額的宋50他％，直接抵箭扣當(dāng)年應(yīng)納蹦稅所得額；脖增長(zhǎng)未達(dá)到棋10感％的，不得駛抵扣。如果幟“佛三新脈”排費(fèi)用實(shí)際發(fā)技生額的直50值％大于當(dāng)年吧應(yīng)納稅所得嗚額，可就其吵不超過(guò)應(yīng)稅說(shuō)所得額的部丹分予以扣除挪，超過(guò)部分友，當(dāng)年和以鴉后年度均不互再扣除。抓允許加扣的蓋企業(yè)范圍是憑：財(cái)務(wù)核算術(shù)制度健全、堤實(shí)行查賬征摟收所得稅的酒各種所有制關(guān)的盈利工業(yè)堵企業(yè)。（教貨材變化）巷例潔:鋼某盈利工業(yè)項(xiàng)企業(yè)軟2000儲(chǔ)年研究開(kāi)發(fā)酬新產(chǎn)品發(fā)生瘡的各項(xiàng)費(fèi)用劣為致98泉萬(wàn)元；哥2001維年為糖105盤(pán)萬(wàn)元；徑2002港年為嘴130徐萬(wàn)元。怖摸請(qǐng)計(jì)算弊2001榮年和騙2002段年允許在當(dāng)矛年應(yīng)納所得導(dǎo)稅前扣除的院究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)料品發(fā)生的費(fèi)喬用為多少？解：地（柄1欄）刷2000叔年剛開(kāi)始研討制，據(jù)實(shí)計(jì)梁入管理費(fèi)用裙。簽（籠2董）可2001埋年比株2000舞年增長(zhǎng)（宣105-9辛8莖）忌98制100%=傅7%鵲；不到乒10%棵，據(jù)實(shí)列支侄，所以嚷2001侄年應(yīng)列支請(qǐng)105累萬(wàn)元。底（密3丘）盜2002褲年比迷2001暖年增長(zhǎng)倒（四130-1止05疾）黎105怖100%=交23.8%燭；超過(guò)椅10%硬，所以釋2002羅年應(yīng)列支戴130+1腥30店50%=1餃95怖（萬(wàn)元）。達(dá)②溉虧損企業(yè)步當(dāng)年的剪“排三新虜”蔥費(fèi)用，只能閥按規(guī)定據(jù)實(shí)臘列支，不實(shí)張行上述加扣西辦法。庭解③蜘納稅人發(fā)生喘的技術(shù)開(kāi)發(fā)死費(fèi)偶，凡由國(guó)家磁財(cái)政和上級(jí)肯部門(mén)撥付的治部分，不得顛在稅前扣除改，也不計(jì)入墊技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)騎實(shí)際增長(zhǎng)幅匹度的基數(shù)和燦計(jì)算抵扣應(yīng)住納稅所得額澆。塊垮（寒19足）資助科技敢開(kāi)發(fā)費(fèi)用購(gòu)P259殺馳對(duì)社會(huì)力量圣，包括企事麻業(yè)單位、社設(shè)會(huì)團(tuán)體、個(gè)奸人和個(gè)體工采商戶，資助糧非關(guān)聯(lián)的科腫研機(jī)構(gòu)和高嗚等學(xué)校浙蹈研究開(kāi)發(fā)新老產(chǎn)品、新技吳術(shù)、新工藝戒所發(fā)生的研幣究開(kāi)發(fā)章腥經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審都核可全額在茶當(dāng)年應(yīng)納稅蝴所得額中扣折除。警瞧企業(yè)向所屬規(guī)的科研機(jī)構(gòu)咸和高等學(xué)校塘提供的研究銜開(kāi)發(fā)經(jīng)對(duì)資掠助支出，不桐實(shí)行上述辦找法。父（驅(qū)20副）廣告和業(yè)躁務(wù)宣傳費(fèi)用含義與內(nèi)容必纖廣告和業(yè)務(wù)膀宣傳費(fèi)用是蠶企業(yè)為銷售架商品或提供池勞務(wù)而進(jìn)行恭的宣傳推銷撥費(fèi)用。陡鐘廣告宣傳費(fèi)癢用分為兩部遇分：避一部分是正嚷規(guī)的廣告費(fèi)渾；讓另一部分是火業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)勇。桂這兩部分財(cái)錯(cuò)務(wù)上均由銷殺售費(fèi)用開(kāi)支愈，自雹2000混年起計(jì)算應(yīng)勿納稅所得額飛時(shí)限額扣除抱。廣告費(fèi)子死納稅人每一譜納稅年度發(fā)宜生的廣告費(fèi)扁不超過(guò)當(dāng)年劉銷售（營(yíng)業(yè)練）收入導(dǎo)2鐵％的，可據(jù)活實(shí)扣除；淹超過(guò)部分可課無(wú)限期向以攝后納稅年度紡結(jié)轉(zhuǎn)轟。探2001股年君1唯月株1壤日起，對(duì)憂10侄個(gè)特殊行業(yè)腰企業(yè)可在銷賽售（營(yíng)業(yè)）駕收入林8%厚的比例內(nèi)據(jù)押實(shí)扣除；對(duì)朵從事軟件開(kāi)陰發(fā)、集成電魂路制造等高誠(chéng)新技術(shù)企業(yè)辦、互聯(lián)網(wǎng)站士及從事高新江技術(shù)創(chuàng)業(yè)投行資的風(fēng)險(xiǎn)投疾資企業(yè)自登丸記成立之日鋪起盞5刺個(gè)納稅年度騾內(nèi)據(jù)實(shí)扣除題，超過(guò)臂5權(quán)年以上的按每8%解比例扣除。繪納稅人申報(bào)躁扣除的廣告菌費(fèi)支出，必刃須符合下列披條件：臂P259獲①饑廣告是通過(guò)宅經(jīng)工商部門(mén)善批準(zhǔn)的專門(mén)壘機(jī)構(gòu)制作的刑；移②令已實(shí)際支付戴費(fèi)用，并已態(tài)取得相應(yīng)發(fā)浴票；竄③雖通過(guò)一定媒吹體傳播。戒萌業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)兩鞋業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)差是不同時(shí)具簽備廣告費(fèi)條喬件的廣告性切質(zhì)開(kāi)支，如擴(kuò)未通過(guò)媒體艷的廣告開(kāi)支襪，廣告性質(zhì)禮的禮品支出驚等。暴題納稅人每一部納稅年度發(fā)虹生的業(yè)務(wù)宣元傳費(fèi)，在不禍超過(guò)其當(dāng)年芬銷售（營(yíng)業(yè)耳）收入狐5‰鈴范圍內(nèi)，可萄據(jù)實(shí)扣除；秀超過(guò)部分永小遠(yuǎn)不能申報(bào)刪扣除。挨特別注意：棋業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)坡與廣告費(fèi)應(yīng)詞嚴(yán)格區(qū)分，歪凡不符合廣后告費(fèi)條件的曾，應(yīng)一律視只同業(yè)務(wù)宣傳按費(fèi)處理。瑞被（縮21單）金融企業(yè)嘆廣告費(fèi)、業(yè)珍務(wù)宣傳費(fèi)、駐和業(yè)務(wù)招待五費(fèi)稅前的扣截除蘿在扣除墨2000桂年棒12捧月報(bào)31播日以前應(yīng)收漏未收利息采鋼用的直接沖昂減當(dāng)年利息火收入方式進(jìn)左行處理的，核在計(jì)算廣告島費(fèi)、業(yè)務(wù)宣犧傳費(fèi)、和業(yè)銅務(wù)招待費(fèi)稅耍前扣除限額角時(shí)，準(zhǔn)予將州已沖減的當(dāng)歉年利息收入秧的部分還原旺，即以當(dāng)年蒙實(shí)際取得的討利息收入作炕為基數(shù)計(jì)算脫上述喪3舍項(xiàng)費(fèi)用的扣奔除標(biāo)準(zhǔn)。肉怎（筐22目）差旅費(fèi)、腎會(huì)議費(fèi)、董此事會(huì)費(fèi)掩（停23狡）都傭金特P233附致納稅人發(fā)生狗的傭金符合掠下列條件的訓(xùn)，可計(jì)入銷妨售費(fèi)用稅前悉扣除：泉華①脾環(huán)有合法真實(shí)擠憑證；灘美②息倉(cāng)支付的對(duì)象皮必須是獨(dú)立貫的有權(quán)從事法中介服務(wù)的襪納稅人或個(gè)純?nèi)耍ㄖЦ秾?duì)腥象不含本企苦業(yè)雇員）；狗碑③琴水支付給個(gè)人閃的傭金，除默另有規(guī)定者歪外，不得超它過(guò)服務(wù)金額桐的盼5朗％。郊（劃24纖）饞2002盾年字3天月唐1總?cè)掌?，加油匠機(jī)稅控裝置妥及相關(guān)費(fèi)用枝，達(dá)到固定憑資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的胳，其折舊額嬌可在稅前扣釘除，達(dá)不到彼的，可在稅鳳前一次性扣取除?？蹋◤N25壞）支付給職嘗工的一次性謠補(bǔ)償金（一矩次性生活補(bǔ)智貼、買斷工批齡支出），挑可在稅前扣爐除，數(shù)額大好的，可在以丑后年度均勻弱攤銷。奪（趨26秀）保險(xiǎn)企業(yè)沒(méi)開(kāi)展業(yè)務(wù)支陪付的代理手峽續(xù)費(fèi)，在不錯(cuò)超過(guò)當(dāng)年保則費(fèi)收入的汪8秀％的范圍內(nèi)繪據(jù)實(shí)扣除。漏（新增內(nèi)容準(zhǔn)）煌(27)源房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)嶼企業(yè)開(kāi)發(fā)房墨地產(chǎn)可以扣榜除的成本費(fèi)給用包括湖:莖A訪、制銷售成本劃B深、什土地征用及歉差遣補(bǔ)償費(fèi)烘、公用設(shè)施權(quán)配套費(fèi)戶C概、澆借款費(fèi)用郵D臟、只開(kāi)發(fā)產(chǎn)品共下用部位、公機(jī)共設(shè)施設(shè)備軟維修費(fèi)伸E勾、覺(jué)土地閑置費(fèi)病F慧、揪成本對(duì)象報(bào)魔廢或毀損損摔失哲G困、命廣告費(fèi)和業(yè)紗務(wù)宣傳費(fèi)擋H切、腰折舊（轉(zhuǎn)作玩經(jīng)營(yíng)用的房拆產(chǎn)可以計(jì)提簡(jiǎn)折舊）組（三）不得賊扣除項(xiàng)目出1肯、資本性支缺出；承2塵、無(wú)形資產(chǎn)態(tài)受讓、開(kāi)發(fā)百支出；貴3善、違法經(jīng)營(yíng)口的罰款、被衫沒(méi)收財(cái)物的婦損失；耕4導(dǎo)、各項(xiàng)稅收胡的滯納金、病罰金和罰款隔（不包括銀特行對(duì)逾期貸圈款加收的罰汽息等）；侮5害、自然災(zāi)害爹或者意外事久故損失有賠州償?shù)牟糠?；?絕、超過(guò)國(guó)家句規(guī)定允許扣欄除的公益、淹救濟(jì)性捐贈(zèng)憲，以及非公益益、救濟(jì)性班捐贈(zèng)；攤7匪、各種非廣共告性質(zhì)的贊譜助支出（實(shí)字際已由業(yè)務(wù)疼宣傳費(fèi)代替防）；呀8仇、納稅人為郵其他獨(dú)立納蓮稅人提供與別本身應(yīng)稅收皆入無(wú)關(guān)的貸銀款擔(dān)保，因負(fù)被擔(dān)保方不沒(méi)能還清貸款煮而由該擔(dān)保姥納稅人承擔(dān)張的本息等，投不得在擔(dān)保混企業(yè)稅前扣歐除。便9辜、銷售貨物高給購(gòu)貨方的茫回扣，其支鴿出不得稅前曬扣除；象10它、納稅人自拉行提取的存悲貨跌價(jià)準(zhǔn)備赴金、短期投扮資跌價(jià)準(zhǔn)備喪金、長(zhǎng)期投催資減值準(zhǔn)備獄金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)辟備金（包括該投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)右備金），以生及國(guó)家稅收籍法規(guī)規(guī)定可余提取準(zhǔn)備金摧之外的任何鎮(zhèn)形式的準(zhǔn)備相金不得扣除辭。度11形、出售給職系工的住房不糞得稅前扣除顯折舊和維修狀費(fèi)。缸12殘、與企業(yè)取仁得收入無(wú)關(guān)瞞的其他各項(xiàng)毒支出。青硬（四）、虧選損彌補(bǔ)泛除了要掌握狗虧損彌補(bǔ)含傭義外，還應(yīng)泛了解掌握一厚些具體規(guī)定詠。窮饑1她、彌補(bǔ)虧損握的基本規(guī)定醋飼稅法規(guī)定，慣納稅人發(fā)生充年度虧損的火，可以用下無(wú)一納稅年度盾的所得彌補(bǔ)纏，下一納稅妻年度的所得刻不足彌補(bǔ)的短，可以逐年鏈延續(xù)彌補(bǔ)，猾但是延續(xù)彌纏補(bǔ)的期限最萍長(zhǎng)不能超過(guò)剪5絞年。暴瓦對(duì)于彌補(bǔ)虧而損需要說(shuō)明絡(luò)的是：濃（例1北）這里所說(shuō)瞎的虧損不是街企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)竭表中的虧損剃額，而是企丟業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告逮中的虧損額辨經(jīng)主管稅務(wù)鳥(niǎo)機(jī)關(guān)按稅法馬核實(shí)調(diào)整后宜的金額。正（擾2析）五年彌補(bǔ)魔期是以虧損獅年度的第一它年度算起，注連續(xù)五年內(nèi)杰不論是盈利灶或虧損，都橋作為實(shí)際彌塵補(bǔ)年限計(jì)算撲。在五年內(nèi)材未彌補(bǔ)完的嗎虧損，從第秧六年起應(yīng)從淚企業(yè)稅后利然潤(rùn)或盈余公輕積金中彌補(bǔ)梨。度（澇3妹）連續(xù)發(fā)生題年度虧損，總必須從第一牽個(gè)虧損年度床算起，先虧浙先補(bǔ)，后虧世后補(bǔ)，不得鮮將每個(gè)虧損殊年度的連續(xù)假?gòu)浹a(bǔ)期相加曲，也不得哪枕年虧損額大功先補(bǔ)哪年?？壤合卤硎乔改称髽I(yè)馬10倉(cāng)年盈虧情況壟。假設(shè)該企站業(yè)一直執(zhí)行傲5珍年虧損彌補(bǔ)島期，請(qǐng)分步像說(shuō)明如何彌喘補(bǔ)虧損企業(yè)瞧10鞋年內(nèi)應(yīng)納所扁得稅總額（捕稅率燦33%背）。蝦年度材199淡11撈992陰1993附199勺41添995據(jù)獲利藍(lán)90膠-筆60蚊-80暴-3促0冠50余年度申199皂61紫997艱1998報(bào)199疾92解000體獲利哭10斜沈30敬30燦80鄙茶120解：恨(1)19溜91押年應(yīng)納稅額壟=90房33%=2技9.7(介萬(wàn)元潔)沙(2)19嫂92鋼年虧損到沫1996撲年彌補(bǔ)完板.毛(3)19鮮93蝦年虧損到菊1998劍年仍未彌補(bǔ)噴完沸,胡從暴1999蝴年起不能再鋤彌補(bǔ)寬.趕(4)19可94梯年虧損到慈1999艇年彌補(bǔ)完宅,1999胡年盈余威50梳萬(wàn)元婆.乎(5)10控年應(yīng)納稅總望額捐=29.7刺+(50+政120)誕33%枝舒思拒=29似.7+56誕.1=85顧.8(蓄萬(wàn)元欲)尚2扎、彌補(bǔ)虧損砍適用中的一論些具體問(wèn)題鄰：帥（紀(jì)1捆）有關(guān)聯(lián)營(yíng)雞企業(yè)與其投鑰資方廊：議①陶對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)錦生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)秧取得的所得哀，一律先就朋地征收所得代稅，然后再走進(jìn)行分配。則聯(lián)營(yíng)企業(yè)的破虧損，由聯(lián)桃營(yíng)企業(yè)就地蛾按規(guī)定進(jìn)行矮彌補(bǔ)。題②培投資方從聯(lián)赤營(yíng)企業(yè)分回分的稅后利潤(rùn)材按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)眼繳所得稅的孩，如果投資搬方企業(yè)發(fā)生餓虧損，其分壁回的利潤(rùn)可咳先還原后用惡于彌補(bǔ)虧損倡，彌補(bǔ)虧損柜后仍有余額倘的，再按規(guī)遵定補(bǔ)繳企業(yè)治所得稅。昆瘋(肥2銜)．企業(yè)境附外業(yè)務(wù)之間仔的盈虧可以執(zhí)相互彌補(bǔ)（飄同一國(guó)家內(nèi)谷的盈虧可彌土補(bǔ)，不同國(guó)飲家的盈虧不嫂能相互彌補(bǔ)技），但企業(yè)鉛境內(nèi)外之間測(cè)的盈虧不得于相互彌補(bǔ)。止P263樂(lè)(銜3覆)．基匯總、合并肉納稅成員企孕業(yè)（單位）腫的虧損彌補(bǔ)積。茄碼行業(yè)和集團(tuán)動(dòng)公司在被批媽準(zhǔn)實(shí)行匯總信、合并納稅畢之前，其成錘員企業(yè)發(fā)生蓮的虧損可用統(tǒng)本企業(yè)以后雀年度所得予盟以彌補(bǔ)，不會(huì)并入母（總需）公司虧損催額，也不沖切抵其它成員天企業(yè)所得額聽(tīng)；鹽曾在被批準(zhǔn)匯奏總會(huì)并納稅遣之后州，其成員企偽業(yè)發(fā)生的虧在損不得用本擇企業(yè)以后年腹度所得彌補(bǔ)鳴，而應(yīng)并入膠母（總）公虎司虧損額。然(篇4貿(mào))、分立、稀兼并、股權(quán)個(gè)重組虧損彌歐補(bǔ)幅P263聽(tīng)(棉5斬)、對(duì)年度虧損確助認(rèn)；往(膽6劣)、稅前彌添補(bǔ)虧損的審?fù)煤私?裁7余)、免稅所波得彌補(bǔ)虧損搖；巡(巖8呢)、建立彌松補(bǔ)虧損臺(tái)賬仍雀按照稅法規(guī)輸定，企業(yè)的腥某些項(xiàng)目免嗽征所得稅。寸抓如果一個(gè)企饑業(yè)既有應(yīng)稅補(bǔ)項(xiàng)目，又有連免稅項(xiàng)目，糟其應(yīng)稅項(xiàng)目苦發(fā)生虧損時(shí)睡，結(jié)轉(zhuǎn)以后李年度彌補(bǔ)的騎虧損，應(yīng)該西是沖抵免稅仍項(xiàng)目所得后癢的余額。遺艷此外，雖然專應(yīng)稅項(xiàng)目有夫所得，但不銹足彌補(bǔ)以前燙年度虧損的臂，免稅項(xiàng)目樣的所得也應(yīng)信用于彌補(bǔ)以民前年度虧損隙。努(甚五）關(guān)聯(lián)企燒業(yè)應(yīng)納稅所川得額的確定繳P264偵精四、資產(chǎn)的什稅務(wù)處理杯啦稅法對(duì)固定吧資產(chǎn)、無(wú)形彎資產(chǎn)、遞延莖資產(chǎn)及存貨蚊的計(jì)價(jià)和攤屑銷方法作出融了規(guī)定，其朵內(nèi)容與財(cái)務(wù)碗制度中對(duì)資月產(chǎn)的會(huì)計(jì)處準(zhǔn)理有差異。墻當(dāng)稅法規(guī)定懶與會(huì)計(jì)制度何規(guī)定相抵觸壽時(shí)，以稅法勻規(guī)定為準(zhǔn)確妖定應(yīng)納稅所怪得額。奸堆這里僅就錦2000志年報(bào)1敬月直1螞日起執(zhí)行的患資產(chǎn)稅務(wù)處王理方法與原糧來(lái)政策相比拒變化之處作溜以下歸納：戚賠（一）固定臉資產(chǎn)的計(jì)價(jià)鳴和折舊盯1群．固定資產(chǎn)晶計(jì)價(jià)亞逐固定資產(chǎn)價(jià)填值確定后，遷除下列特殊婚情況外，一王般不得調(diào)整甲：峰P266野（晌1階）百國(guó)家統(tǒng)一規(guī)難定的清產(chǎn)核命資；雨（燦2疤）將固定資傷產(chǎn)一部分拆中除；跑（撒3秤）固定資產(chǎn)餐發(fā)生永久性米損害，經(jīng)主會(huì)管稅務(wù)機(jī)關(guān)怖審核，可調(diào)掏整至該固定買資產(chǎn)可收回僚金額，并確象認(rèn)損失。論（御4餡）根據(jù)實(shí)際耐價(jià)值調(diào)整原轟暫估價(jià)值或您發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)席有錯(cuò)誤。劑2紀(jì)．固定資產(chǎn)催折舊范圍2勤003年新碑增以下內(nèi)容達(dá)：拌科除另有規(guī)定電者外，下列掀固定資產(chǎn)不仗得計(jì)提折舊屋：?。ǖA(chǔ)1鉛）已出售給府職工個(gè)人的券住房和出租責(zé)給職工個(gè)人冰且租金收入榮未計(jì)入收入怕總額而納入悶住房周轉(zhuǎn)金蠶的住房；賤（詢2乳）接受捐贈(zèng)慰和盤(pán)盈的固抄定資產(chǎn)（注鏡意：接受捐奪贈(zèng)的固定資攝產(chǎn)憐2003什年新稅法規(guī)株定已允許計(jì)闖提折舊，此澡處是教材錯(cuò)罩誤）拘匠3銹．固定資產(chǎn)假計(jì)提折舊的窗依據(jù)與方法蘭折舊方法有峽變：余護(hù)原政策：折彎舊方法按財(cái)爬政部制定的沙行業(yè)財(cái)務(wù)制螞度執(zhí)行。神橋新政策：固屈定資產(chǎn)折舊其的計(jì)算，采帆取直線折舊爺法。難4勉、固定資產(chǎn)筒可加速折舊天的范圍及管嫌理（新增內(nèi)雕容，看一下意）慮尼瘋（二）無(wú)形播資產(chǎn)的稅務(wù)渣處理懂1攀．無(wú)形資產(chǎn)溪計(jì)價(jià)：鬧（雹1討）非專利技燦術(shù)和專利的傭計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)頓過(guò)法定評(píng)估轎機(jī)構(gòu)評(píng)估確析認(rèn)；捷（吃2奧）除企業(yè)合去并外，商譽(yù)鋪不得作價(jià)入檢賬。紫2料．無(wú)形資產(chǎn)螺攤銷：爭(zhēng)（稿1偉）納稅人自浩行研制無(wú)形烘資產(chǎn)發(fā)生的拿費(fèi)用，凡在警發(fā)生時(shí)已作爽為研究開(kāi)發(fā)精費(fèi)直接扣除勝的，該項(xiàng)無(wú)送形資產(chǎn)使用愧時(shí)，不得再肺分期攤銷。淘（孝2壇）納稅人為挨取得土地使木用權(quán)支付給挎國(guó)家或其他層納稅人的土仰地出讓金作庸為無(wú)形資產(chǎn)賀管理，并在灣不短于合同君規(guī)定的使用芳期間內(nèi)平均笑攤銷。森胡（病3高）納稅人購(gòu)蚊買計(jì)算機(jī)硬煎件所附帶的鄭軟件未單獨(dú)威計(jì)價(jià)的應(yīng)并點(diǎn)入計(jì)算機(jī)硬書(shū)件作為固定壞資產(chǎn)管理；抽單獨(dú)計(jì)價(jià)的盟軟件，應(yīng)作稿為無(wú)形資產(chǎn)豈管理，按規(guī)總定進(jìn)行攤銷菌。俘（凈4另）除另有規(guī)胸定者外，自誓制或外購(gòu)的組商譽(yù)和接受嫂捐贈(zèng)的無(wú)形緣資產(chǎn)，不得唇攤銷費(fèi)用（故2003夫年新規(guī)定接疤受捐贈(zèng)的無(wú)城形資產(chǎn)也可銀以攤銷）。吵（三）遞延品資產(chǎn)的稅務(wù)悉處理裹P268孫1鬼．動(dòng)固定資產(chǎn)修歉理費(fèi)用駝（惰l緒）院固定資產(chǎn)修鹽理支出可在塘發(fā)生當(dāng)期直四接扣除。菜（列2紐）符合下列瞧條件之一的容固定資產(chǎn)修總理，應(yīng)視為有固定資產(chǎn)改宵良支出：菌①篇發(fā)生的修理炮支出達(dá)到固陳定資產(chǎn)原值球20饑％以牢陣上；尚②定經(jīng)過(guò)修理后絹有關(guān)資產(chǎn)的洪經(jīng)濟(jì)使用壽額命延長(zhǎng)扇2場(chǎng)年以上；讀③賢經(jīng)過(guò)修理后亭的固定資產(chǎn)震被用于新的跡或不同的用盛途。場(chǎng)（課3階）固定資產(chǎn)赴改良支出屬游資本性支出蹤，固定資產(chǎn)悶改良支出，瓦如有關(guān)固定晴資產(chǎn)尚未提湯足折舊，可怖增加固定資承產(chǎn)價(jià)值；如主有關(guān)固定資敬產(chǎn)已提足折搜舊，可作為憐遞延費(fèi)用，么在不短于道5濱年的期間內(nèi)荒平均攤銷。紫五、股權(quán)投躲資與合并分指立的稅務(wù)處向理園（一）股權(quán)隨投資稅務(wù)處忍理止1早、股權(quán)投資善所得的稅務(wù)辜處理爬（冷1刪）投資方企灌業(yè)適用所得類稅稅率高于悟被投資企業(yè)啦適用的所得升稅稅率，除亡國(guó)家規(guī)定的巾定期減稅、俗免稅優(yōu)惠以芬外騙(禍此項(xiàng)視同已北按被投企業(yè)感適用稅率交劑過(guò)了，另外在地區(qū)性稅率閱差，要補(bǔ)稅旋)棋，其取得的崗?fù)顿Y所得應(yīng)雀按規(guī)定還原唇為稅前收益羊后，并入投嬸資企業(yè)的應(yīng)腥納稅所得額袍，依法補(bǔ)繳肚企業(yè)所得稅狐(漁地區(qū)稅率差不，要補(bǔ)稅棉)喊。村（稿2杠）非貨幣性欣分配，也是望分配利潤(rùn)，總都算是應(yīng)納勇稅所得。被增投資企業(yè)向療投資方分配扔非貨幣性資德產(chǎn)，應(yīng)視為乳以公允價(jià)值奶銷售有關(guān)非奴貨幣性資產(chǎn)趕和分配利潤(rùn)勺兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)準(zhǔn)務(wù)，并按規(guī)渠定計(jì)算財(cái)產(chǎn)換轉(zhuǎn)讓所得或熊損失。碧(純成本聯(lián)8000珠，售價(jià)蠶10000惱，差額小2000個(gè)交所得稅。忽)筍（憐3扁）被投資企奪業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)尤上實(shí)際做利質(zhì)潤(rùn)分配處理皂(鍛包括以盈余弟公積和未分蜜配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增拼資本局)尾時(shí)，投資方焰企業(yè)應(yīng)確認(rèn)顧投資所得的病實(shí)現(xiàn)。象(兔即，投資方盟此項(xiàng)納稅義錄務(wù)發(fā)生時(shí)間抹為被投資方燈做賬時(shí)杏)體（隆4難）企業(yè)分得東的非貨幣性傲資產(chǎn)（除股莖票外）按照興公允價(jià)值確喘定投資收益思，取得的股蕩票按照票面拾價(jià)值確定投包資所得。擾綱濕2超、股權(quán)投資朗轉(zhuǎn)讓所得和險(xiǎn)損失的稅務(wù)瘡處理畏(褲區(qū)別于上項(xiàng)俯“綠股息頂”)撞（攪1運(yùn)）轉(zhuǎn)讓所得山應(yīng)并入企業(yè)趕的應(yīng)納稅所懲得，繳稅。基如收益超過(guò)猴投資成本，羽視為投資方三企業(yè)的股權(quán)啞轉(zhuǎn)讓所得，唉應(yīng)并入企業(yè)免應(yīng)納稅所得口，繳稅。世（證2瀉）被投資企筆業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)熊虧損，由被袖投資企業(yè)結(jié)總轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投近資方不得調(diào)佳整減低投資貼成本，也不糊得確認(rèn)投資旁損失。掌(優(yōu)計(jì)算題飯)腳（規(guī)3匪）企業(yè)因收陷回、轉(zhuǎn)讓或臂清算處置股奶權(quán)投資而發(fā)吧生的股權(quán)投興資損失，可蒜以在稅前扣肥除，但每一鞭納稅年度扣西除的股權(quán)投忙資損失，不披得超過(guò)當(dāng)年跨實(shí)現(xiàn)的股權(quán)充投資收益和毒投資轉(zhuǎn)讓所坐得，超過(guò)部墊分可無(wú)限期料向以后納稅玉年度結(jié)轉(zhuǎn)扣數(shù)除。牽例如：投資灶成本乎20獅萬(wàn)，收回劍15款萬(wàn)，損失岸5食萬(wàn)，當(dāng)年投鍛資收益俱3洪萬(wàn)，只能抵掌3肢萬(wàn)，尚有澆2演萬(wàn)向以后納漸稅年度結(jié)轉(zhuǎn)清扣除，不得磚用本企業(yè)當(dāng)棄年實(shí)現(xiàn)的其救他所得抵減墻。泡3繳、以部分非復(fù)貨幣性資產(chǎn)游投資的稅務(wù)標(biāo)處理遇應(yīng)在投資交漆易發(fā)生時(shí)，掛將其分解為檢兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)銷務(wù)進(jìn)行所得伙稅處理，并橫按規(guī)定計(jì)算先資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所企得或損失：密①脖、按公允價(jià)竟值銷售有關(guān)般非貨幣性資道產(chǎn)；學(xué)②畫(huà)、投資。炭上述轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)得巨大一次腥交納有困難排的，經(jīng)批準(zhǔn)腐可在揭5咸年內(nèi)平均攤枕轉(zhuǎn)帽伶4互、整體資產(chǎn)冒轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)伙處理悔整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)胃讓的接受方址支付的交換少額中，除接貸受企業(yè)股權(quán)海以外的現(xiàn)金談、有價(jià)證券轉(zhuǎn)、其他資產(chǎn)浸——箏非股權(quán)支付輔額，不高于蚊所支付股權(quán)治的票面價(jià)值腎20%逮的，經(jīng)稅務(wù)碎機(jī)關(guān)確認(rèn)，鋪轉(zhuǎn)讓企業(yè)可認(rèn)暫不計(jì)算確騎認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虛所得或損失養(yǎng)。爐(茄只記住螞20%硬即可，單選楚題南)捐5此、企業(yè)整體哈資產(chǎn)置換的姜稅務(wù)處理原整體資產(chǎn)置掏換交易中，奧作為資產(chǎn)置軟換交易補(bǔ)價(jià)棍(婆差額蝦)其的貨幣性資慶產(chǎn)占換入總?cè)Y產(chǎn)公允價(jià)燙值不高于冶25%仆的，經(jīng)稅務(wù)用機(jī)關(guān)確認(rèn)，性置換雙方均少不確認(rèn)資產(chǎn)巖轉(zhuǎn)讓的所得幸或損失。的(失只記住盛25%碧即可，單選假題帳)密（二）企業(yè)購(gòu)合并的稅務(wù)幅處理淡（三）企業(yè)勤分立的稅務(wù)徹處理均六、應(yīng)納稅蠢額的計(jì)算孩（一）核算炭征收應(yīng)納稅俯額的計(jì)算報(bào)應(yīng)納稅額是抱企業(yè)依照稅涂法規(guī)定應(yīng)向隙國(guó)家繳納的嚇稅款。紙1質(zhì)、走應(yīng)納稅額秤=哲應(yīng)納稅所得精額射蕩憑稅率錄路應(yīng)納稅所得憐額是所得稅沒(méi)稅額計(jì)算的敘關(guān)鍵，它是允指納稅人每徒一納稅年度船的收人總額滿減去準(zhǔn)予扣抹除項(xiàng)目金額水后的余額，貫它包括來(lái)源聲于中國(guó)境內(nèi)易、境外的全竟部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分所得和其它其所得，其計(jì)靈算方法為：蘋(píng)（隱1寧）第一個(gè)公跑式惕應(yīng)納稅所得孫額慈=注收入總額施-先準(zhǔn)予扣除項(xiàng)預(yù)目金額爛議應(yīng)納稅所得糾額與企業(yè)會(huì)伸計(jì)利潤(rùn)不同住，它是以會(huì)咬計(jì)利潤(rùn)為基醉礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)納房稅調(diào)整確定綁的，因此應(yīng)暴納稅所得額貨實(shí)務(wù)操作中回的計(jì)算方法安就有第二種也方法。玩（哨2蚊）第二個(gè)公敢式林應(yīng)納稅所得增額潛=娃會(huì)計(jì)利潤(rùn)十角納稅調(diào)整增宜加額字-爽納稅調(diào)整減音少額沃否公式中擇“鞋納稅調(diào)整增走加額新”涂是指：甩1弊．會(huì)計(jì)利潤(rùn)險(xiǎn)計(jì)算中已扣裳除，但超過(guò)幅稅法規(guī)定扣煙除標(biāo)準(zhǔn)部分辮；恰2伐．會(huì)計(jì)利潤(rùn)飼計(jì)算中已扣研除，但稅法睡規(guī)定不得扣撞除的項(xiàng)目金寫(xiě)額；男3捆．未記或少略記的應(yīng)稅收層益。弄果公式中尤“倉(cāng)納稅調(diào)整減克少額禽”罩包括：膏1環(huán)．彌補(bǔ)以前含年度（巴5斑年內(nèi)）未彌破補(bǔ)虧損額；券2汁、境外企業(yè)康或境內(nèi)聯(lián)營(yíng)三企業(yè)分回利押潤(rùn)；嚴(yán)3槐．減稅或免蕉稅利潤(rùn)。巨P176-妙278孔的例題應(yīng)該厚仔細(xì)地看一干看。福（二）核定燦征收應(yīng)納稅嗓額的計(jì)算燃1引、核定征收依企業(yè)所得稅彼的適用范圍鼓（補(bǔ)249棗頁(yè)看看，理痕解，掌握為后選擇題）啦2當(dāng)、核定征收慨的辦法躍地①炕、定額征收訓(xùn)的，什么都國(guó)不用算。閣②鄙、實(shí)行核定埋應(yīng)稅所得率痛征收辦法的議，應(yīng)納所得鉆稅額的計(jì)算疏公式如下：燕應(yīng)納所得稅之額眾=刻應(yīng)納稅所得增額微×班適用稅率街應(yīng)納稅所得攤額的確定：威A器、袋收入可定，巨成本、費(fèi)用孤不能準(zhǔn)確核順?biāo)銜r(shí)：事應(yīng)納稅所得吩額＝收入總款額盾×險(xiǎn)應(yīng)稅所得率漲B昆、粉成本費(fèi)用資鬼料可定，收撫入無(wú)法準(zhǔn)確講核算時(shí)：織應(yīng)納稅所得熟額＝成本費(fèi)貓用支出額奧÷禁（較1占―壯應(yīng)稅所得率龜）燈×產(chǎn)應(yīng)稅所得率顏微七、稅收優(yōu)膨惠裹（一）《企遠(yuǎn)業(yè)所得稅暫攔行條例》中避的稅收優(yōu)惠望：味直l澆．頂民族自治地幻區(qū)的企業(yè)，賄需照顧和鼓斗勵(lì)的，經(jīng)省膚級(jí)人民政府豈批準(zhǔn)，定期控減稅或免稅占；棕2滑．法律、行蝕政法規(guī)和國(guó)斤務(wù)院有關(guān)規(guī)張定給予減稅朋或免稅。毀（二）《暫戒行條例》中啊減免稅政策灶原則性很強(qiáng)跟，經(jīng)國(guó)務(wù)院類批準(zhǔn)．財(cái)政寺部、稅務(wù)總便局又制定了園企業(yè)所得稅濫具體的優(yōu)惠眾減免政策，曾其中詳需要考生重旁點(diǎn)熟悉掌握校的內(nèi)容有：憑1竭．國(guó)務(wù)院批臣準(zhǔn)的高新技恥術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)僑區(qū)內(nèi)的高新貼技術(shù)企業(yè)，苦可減按角15之％的稅率征起收企業(yè)所得赤稅；新辦的喝高新技術(shù)企友業(yè)，自投產(chǎn)薯年度起床2籠年內(nèi)免征所災(zāi)得稅。旗2遙．對(duì)第三產(chǎn)嫁業(yè)可按產(chǎn)業(yè)廈政策在一定縫期限內(nèi)減征務(wù)或免征企業(yè)殖所得稅，考堆生應(yīng)主要關(guān)郊注霉P280-厭281竄綁（河l厲）刮對(duì)科研單位霜和大專院校鋪服務(wù)于各業(yè)冠的技術(shù)成果搭轉(zhuǎn)讓、技術(shù)哥培訓(xùn)、技術(shù)令咨詢、技術(shù)覽服務(wù)、技術(shù)擴(kuò)承包取得的膜技術(shù)性服務(wù)牛收入，暫免污征收所得稅目（暫免）。善矩（忘2誓）對(duì)新辦的鞏獨(dú)立核算的羊從事咨詢業(yè)佳（包括科技笑、法律、會(huì)很計(jì)、審計(jì)、歡稅務(wù)等）、稅信息業(yè)、技澇術(shù)服務(wù)業(yè)的肉企業(yè)或經(jīng)營(yíng)侵單位，自開(kāi)逐業(yè)之日起翼2酸年免征所得督稅（兩免）怕。見(jiàn)偵（功3憲）對(duì)新辦的采獨(dú)立核算的犧從事交通運(yùn)歷輸業(yè)、郵電懂通訊業(yè)的企撥業(yè)或經(jīng)營(yíng)單焰位，自開(kāi)業(yè)合之日起，第客1咳年免征、第辟2岸年減征所得卷稅（一免兩束減半）。詠3享．企業(yè)利用融三廢（廢水夏、廢氣、廢希渣）等廢棄奉物為主要原狀料進(jìn)行生產(chǎn)毀的，掏5鑰年內(nèi)減征或撕免征所得稅薪。弦4按．在國(guó)家確春定的老、少膛、邊、窮地鳳區(qū)新辦的企封業(yè)，經(jīng)主管抵稅務(wù)機(jī)關(guān)批耽準(zhǔn)后，可減桂征或免征所嘆得稅石1捷年。糧5益．企業(yè)事業(yè)削單位進(jìn)行技斯術(shù)轉(zhuǎn)讓，以捏及在技術(shù)轉(zhuǎn)廉讓過(guò)程中發(fā)疲生的與技術(shù)月轉(zhuǎn)讓有關(guān)的地技術(shù)咨詢、叔技術(shù)服務(wù)、光技術(shù)培訓(xùn)的土所得，年凈杰收入在蜜30叨萬(wàn)元（含剩30阿萬(wàn)元）以下石的，暫免征托收所得稅，烈超過(guò)椒30推萬(wàn)元的部分猴，依法繳納劇所得稅?？?修．企業(yè)遇風(fēng)洋、火、水、厲震等嚴(yán)重自頂然災(zāi)害，經(jīng)胳主管稅務(wù)機(jī)均關(guān)批準(zhǔn)，可鏈減征或免征太所得稅三年熊。玩7嘴．新辦的勞貫動(dòng)就業(yè)服務(wù)荷企業(yè)，當(dāng)年慚安過(guò)城鎮(zhèn)待有業(yè)人員超過(guò)斃企業(yè)從業(yè)人眉員總數(shù)們60濾％的，經(jīng)批戰(zhàn)準(zhǔn)可免征娛3潔年所得稅（較三免和符合允條件的三免門(mén)兩減半）。殖8劉．高校和中她小學(xué)校辦工濤廠、農(nóng)場(chǎng)生路產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得突、各類培訓(xùn)幸班進(jìn)修班所寸得免稅。搬9拔、福利生產(chǎn)素單位按規(guī)定窗減免稅。慢10窗、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)淺可按應(yīng)繳稅門(mén)款減征鑰10娘％。陶11孟、膛9庭家股份制企潔業(yè)減按懷15%臣稅率征收訪12維、烏12需項(xiàng)政府性基掀金免稅。憐13健、國(guó)有農(nóng)口警、企事業(yè)單婆位從事種植擔(dān)、養(yǎng)殖、農(nóng)表林產(chǎn)品初加呀工取得的所季得暫免征稅挪。鍋14矮、自然災(zāi)害篩、意外減免房15爪、事業(yè)單位豈、社會(huì)團(tuán)體議部分收入項(xiàng)萌目免稅。涼16纏、境外減免夠稅處理（實(shí)真際是稅收饒玉讓）賤17棵、高校后勤教實(shí)體所得免阻稅遵18買、新設(shè)科研母機(jī)構(gòu)的稅收岸優(yōu)惠潑19坐、眾2002.固1.1缺起，福彩機(jī)增構(gòu)發(fā)售福彩母的收入，包烤括返還獎(jiǎng)金廳、發(fā)行經(jīng)費(fèi)亞、公益金，辛?xí)好鉁I20攏、西部大開(kāi)送發(fā)所得稅優(yōu)拋惠①范圍：沙②止稅率：設(shè)在豎區(qū)內(nèi)國(guó)家鼓攤勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的余內(nèi)資企業(yè)，脂2001-卵2010攤期間，適用羨15%悉。挖限定條件：視主業(yè)必須是路《目錄》所肺列項(xiàng)目，且渴主營(yíng)業(yè)務(wù)收測(cè)入絕≥巧總收入的鋒70%圣③基、經(jīng)省級(jí)政規(guī)府批準(zhǔn)，自環(huán)治地方的內(nèi)韻資企業(yè)可定丑期減免稅，幫但免稅金額紅涉及中央收鞭入幣100朝萬(wàn)元及以上逮的，要報(bào)國(guó)濁稅總局。歸④喉、西部區(qū)內(nèi)洋新辦的交通鋸、電力、水析利、郵政、裝廣播電視企兇業(yè)，業(yè)務(wù)收錦入紛≥岸總收入的鷹70%悟的，自開(kāi)始孤經(jīng)營(yíng)之日起輛，兩免三減撿半謙.敘（適用燙15%孔，減半就是狀7.5%繁）僵⑤進(jìn)、需要合并設(shè)納稅的，西本部企業(yè)與其礙它地區(qū)企業(yè)逼分別匯總申撒報(bào)、分別適涉用稅率?；萸?1萄、轉(zhuǎn)制科研緊機(jī)構(gòu)享受的袋所得稅優(yōu)惠喬棋織P285綁共村6周條，實(shí)際是拆第域18捷條的補(bǔ)充規(guī)廚定，請(qǐng)考生犯連在一起看讓。注意科研深機(jī)構(gòu)聯(lián)合其謙他企業(yè)組建切公司的稅收錫規(guī)定，冰50%啞比例很重要弟。鑒22邊、航技術(shù)改造國(guó)羽產(chǎn)設(shè)備投資午P285-傻286球范對(duì)在我國(guó)境墨內(nèi)投資于符盾合國(guó)家產(chǎn)業(yè)士政策的技術(shù)優(yōu)改造項(xiàng)目的腎企業(yè)，其項(xiàng)維目所需國(guó)產(chǎn)賭設(shè)備投資的倡40替％可從企業(yè)系技改項(xiàng)目設(shè)鬼備購(gòu)置當(dāng)年厚比前一年新香增的企業(yè)所斧得稅中抵免攪。資狡企業(yè)每年度桌投資抵免的羞稅額，不得針超過(guò)該企業(yè)研當(dāng)年比設(shè)備伸購(gòu)置前一年步新增的所得忍稅稅額。如咐果當(dāng)年新增家所得稅不足遣抵免時(shí)，未流予抵免的投嶄資額，可用熔以后年度企鴿業(yè)比設(shè)備購(gòu)爐置前一年新贊增的所得稅鑄延續(xù)抵免，慚但抵免期限燈最長(zhǎng)不得超寧過(guò)伍5姻年。鮮特別注意：床企業(yè)所得稅線計(jì)算順序：刻先補(bǔ)虧、后錫捐贈(zèng)、再加翁計(jì)疫50予％，最后投遭資抵免。方需要注意的或是，如果一葡個(gè)企業(yè)同時(shí)巴符合兩項(xiàng)或度幾項(xiàng)稅法中耽規(guī)定的所得扎稅減免優(yōu)惠標(biāo)，可選擇其搭中一項(xiàng)及優(yōu)踩惠的政策使可用，而不可差將幾項(xiàng)優(yōu)惠懸累加使用?；j八、稅額扣熟除搏（一）境外鷹所得已納稅閃款的扣除稠1束．扣除方法棕：分國(guó)不分宮項(xiàng)限額扣除炕，即：納稅栗人來(lái)源于境旺外的所得，橫在并入當(dāng)年植應(yīng)納稅所得悔額計(jì)征所得證稅時(shí)，允許與從匯總納稅甩的應(yīng)納稅額沖中扣除納稅勞人已在境外圾繳納的所得興稅稅款，但烘扣除數(shù)額不囑得超過(guò)其境日外所得依我歸國(guó)稅法規(guī)定倆計(jì)算的所得縣稅稅額。綿P287概2?。置庀揞~奧計(jì)算核P287商：冤采用分國(guó)不誤分項(xiàng)的計(jì)算像原則送，其計(jì)算公顧式為：句拿境外所得稅駐稅款扣除限中額苗=挨境內(nèi)、境外紗所得按稅法召計(jì)算的應(yīng)納缸稅總額炭（來(lái)源于某方外國(guó)的所得隸÷單境內(nèi)、境外晶所得總額）餃捉公式中有幾弓個(gè)需要注意猶的關(guān)鍵問(wèn)題排：準(zhǔn)第一，太“垃境內(nèi)、境外胃所得按稅法劃計(jì)算的應(yīng)納甚稅總額雨”秧是按乞33膨％的法定稅紙率計(jì)算的應(yīng)辱納稅總額；艘第二，用“星來(lái)源于某外感國(guó)的所得拘”輪是來(lái)源于同徐一國(guó)家的不途同應(yīng)稅所得柱之合計(jì)，而進(jìn)且是稅前利澇潤(rùn)；開(kāi)申如果是稅后原利潤(rùn)，不能看直接用上述枝公式計(jì)算，洞而需還原成青稅前利潤(rùn)再咱運(yùn)用公式，城還原方法為故：贈(zèng)仁境外分回利灶潤(rùn)循÷支（菜l束一來(lái)源國(guó)公譯司所得稅稅夕率）。賺例：某國(guó)有供公司當(dāng)年度陳境內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)遼應(yīng)納稅所得祖額為昂2000姿萬(wàn)元，其在粥A爺、圾B(niǎo)私兩國(guó)設(shè)有分勒支機(jī)構(gòu)，柳A全國(guó)分支機(jī)構(gòu)躲當(dāng)年應(yīng)納稅賠所得額為醒600武萬(wàn)元，其中昏生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)調(diào)所得為駛500貴萬(wàn)元，漫A饑國(guó)規(guī)定稅率館40%序，特許權(quán)使帆用費(fèi)所得為崇100位萬(wàn)元，信A猴國(guó)規(guī)定稅率升為炸20%監(jiān)；精B扭國(guó)分支機(jī)構(gòu)摧當(dāng)年應(yīng)納稅效所得額為透400播萬(wàn)元，其中痕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所穗得為鏈250歌萬(wàn)元，太B西國(guó)規(guī)定稅率捕為養(yǎng)30%轉(zhuǎn)，租金所得竿為升150躍萬(wàn)元，菊B鍬國(guó)規(guī)定稅率引為墓10%頓。請(qǐng)計(jì)算該址公司當(dāng)年度慣境內(nèi)外所得伐匯總繳納的阻所得稅稅額財(cái)。渣怠1擊）公司境內(nèi)怒外所得匯總擇應(yīng)納所得稅糖稅額＝（魄2000鬧＋沒(méi)600憑＋脊400材）恨×辭33%浩＝夜990威（萬(wàn)元）角2?。├袮素國(guó)分支機(jī)構(gòu)景在境外已納俱稅額＝盜500輝×軍40%襯＋茂100虛×椒20%富＝劃200提＋柜20禮＝課220尾（萬(wàn)元）孫A墊國(guó)分支機(jī)構(gòu)圍稅額抵扣限喘額＝（藥2000+快600裕）當(dāng)×苦33%沈×爺600掌（吼2000+捎600駝）＝細(xì)198族（萬(wàn)元）閉因?yàn)槎?98<2賀20,頂所以抵扣喬198水萬(wàn)元榮3眉）劈B鏡國(guó)分支機(jī)構(gòu)央在境外已納渾稅額李=250雹×循30%掌＋桃150欺×憐10%臣＝森75院＋檔15擠＝筋90戒（萬(wàn)元）鋤B隨國(guó)分支機(jī)構(gòu)報(bào)稅額抵扣限聽(tīng)額＝（碌2000+敏400遞）凈×爛33%暈×負(fù)400矩（鞭2000+竟400芝）＝缸132?。ㄈf(wàn)元）撲因?yàn)轲W132>9如0盆所以抵扣傾90扶萬(wàn)元虜4產(chǎn)）當(dāng)年度境震內(nèi)外所得匯家總后繳納所壞得稅稅額的990-1澡98-90宰-=702晚（