企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與配套指引

PAGE企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、配套指引、解讀目錄關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知1企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知8企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引9企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)9財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之組織架構(gòu)10企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略17財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之發(fā)展戰(zhàn)略18企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)——人力資源25財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之人力資源26企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任33財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引之社會(huì)責(zé)任36企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化41召財(cái)政部解讀盾企業(yè)內(nèi)控應(yīng)呀用指引之企壺業(yè)文化朗類43劍企業(yè)內(nèi)部控災(zāi)制應(yīng)用指引吐第貸6泄號(hào)鑄—褲—筐資金活動(dòng)度赤47科財(cái)政部解讀搬企業(yè)內(nèi)控指姜引之資金活針動(dòng)萬(wàn)顏51默企業(yè)內(nèi)部控式制應(yīng)用指引訂第坑7鹽號(hào)噸——仍采購(gòu)業(yè)務(wù)足護(hù)66何財(cái)政部解讀要內(nèi)控配套指外引之采購(gòu)業(yè)記務(wù)捎珠68刑企業(yè)內(nèi)部控卸制應(yīng)用指引辭第輛8茶號(hào)揀——道資產(chǎn)管理秤執(zhí)73帥財(cái)政部解讀叢內(nèi)控配套指患引之資產(chǎn)管損理言染76客企業(yè)內(nèi)部控私制應(yīng)用指引買第若9政號(hào)互——妹銷售業(yè)務(wù)窯蜂87游財(cái)政部解讀殲內(nèi)控配套指雷引之銷售業(yè)營(yíng)務(wù)研壤88或企業(yè)內(nèi)部控掌制應(yīng)用指引炕第壽10刷號(hào)享——謝研郵究溫與開發(fā)兇朋93啟財(cái)政部解讀銅企業(yè)內(nèi)控指鍬引之研究與隱開發(fā)膊企業(yè)內(nèi)部習(xí)控巧制應(yīng)用指引堆第儲(chǔ)11掘號(hào)煤——藝工程項(xiàng)目壟烘96擁財(cái)政部解讀泛企業(yè)內(nèi)控應(yīng)果用指引之工弊程項(xiàng)目授企業(yè)內(nèi)部控吧制應(yīng)用指引厘第斷12勞號(hào)吃——灶擔(dān)保業(yè)務(wù)吩己104捉財(cái)政部解讀立內(nèi)控配套指連引之擔(dān)保業(yè)專務(wù)祝藥106也企業(yè)內(nèi)部控除制應(yīng)用指引薪第冤13對(duì)號(hào)斬——聽業(yè)務(wù)外包祖應(yīng)111憐企業(yè)內(nèi)部控籌制應(yīng)用指引奪第長(zhǎng)14賺號(hào)擔(dān)——筋財(cái)務(wù)報(bào)告澡懸113找企業(yè)內(nèi)部控揉制應(yīng)用指引稠第縫15末號(hào)艷—離—胖全面預(yù)算抱棕115HYPERLINK\s"1,151416,151433,0,,財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之全面預(yù)算昌"酷就財(cái)政部解讀害企業(yè)內(nèi)控指狂引之全面預(yù)杏算坐企業(yè)內(nèi)部控爽制應(yīng)用指引介第或16歇號(hào)默——手合同管理剩資122羞財(cái)擇政部解讀企早業(yè)內(nèi)僚控員指引之合同括管理政企業(yè)內(nèi)部控?zé)糁茟?yīng)用指引激第資17示號(hào)董——藥內(nèi)部信息傳造遞宰坦128僵企業(yè)內(nèi)部控煤制應(yīng)用指引丟第從18液號(hào)坦——隱信息系統(tǒng)糧村129撇企業(yè)內(nèi)部控外制評(píng)價(jià)指引克閑131程企業(yè)內(nèi)部控應(yīng)制審計(jì)指引墊覺136激關(guān)于印發(fā)《傲企業(yè)內(nèi)部控扣制基本規(guī)范例》的通知掙財(cái)會(huì)[20粘08]7號(hào)中直管理局，鐵道部、國(guó)管局，總后勤部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、審計(jì)廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、審計(jì)局，中國(guó)證監(jiān)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，中國(guó)證監(jiān)會(huì)上海、深圳專員辦，各保監(jiān)局、保險(xiǎn)公司，各銀監(jiān)局、政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、資產(chǎn)管理公司，各省級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)社，銀監(jiān)會(huì)直接管理的信托公司、財(cái)務(wù)公司、租賃公司，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，現(xiàn)予印發(fā)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我們。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第一章總則第一條為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第三條本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第四條企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。免第五條剖企業(yè)建立包與實(shí)施有效剪的內(nèi)部控制鈴，應(yīng)當(dāng)包括物下列要素：晨（一）棋內(nèi)部環(huán)境。像內(nèi)部環(huán)境是發(fā)企業(yè)實(shí)施內(nèi)則部控制的基洲礎(chǔ)，一般包宅括治理結(jié)構(gòu)鑄、機(jī)構(gòu)設(shè)置隱及權(quán)責(zé)分配引、內(nèi)部審計(jì)京、人力資源隱政策、企業(yè)柏文化等。飽（二）偶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。堤風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是暗企業(yè)及時(shí)識(shí)豬別、系統(tǒng)分拌析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)些中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)疾部控制目標(biāo)霉相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)聾，合理確定抓風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策騙略?？樱ㄈ┭砜刂苹顒?dòng)。劑控制活動(dòng)是貿(mào)企業(yè)根據(jù)風(fēng)腹險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果六，采用相應(yīng)廣的控制措施惠，將風(fēng)險(xiǎn)控毯制在可承受肆度之內(nèi)。紀(jì)（四）膀信息與溝通桶。信息與溝懇通是企業(yè)及天時(shí)、準(zhǔn)確地期收集、傳遞哨與內(nèi)部控制槐相關(guān)的信息且，確保信息屠在企業(yè)內(nèi)部敵、企業(yè)與外溝部之間進(jìn)行汽有效溝通。材（五）棍內(nèi)部監(jiān)督。濁內(nèi)部監(jiān)督是朱企業(yè)對(duì)內(nèi)部謊控制建立與飼實(shí)施情況進(jìn)冰行監(jiān)督檢查姨，評(píng)價(jià)內(nèi)部蹈控制的有效牌性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)稀部控制缺陷釋，應(yīng)當(dāng)及時(shí)綁加以改進(jìn)。艘第六條法企業(yè)應(yīng)當(dāng)倍根據(jù)有關(guān)法達(dá)律法規(guī)、本歲規(guī)范及其配稈套辦法，制液定本企業(yè)的捧內(nèi)部控制制櫻度并組織實(shí)孩施。泄第七條鍵企業(yè)應(yīng)當(dāng)目運(yùn)用信息技漁術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部筋控制，建立盆與經(jīng)營(yíng)管理掠相適應(yīng)的信止息系統(tǒng)，促宵進(jìn)內(nèi)部控制仍流程與信息創(chuàng)系統(tǒng)的有機(jī)詠結(jié)合，實(shí)現(xiàn)遭對(duì)業(yè)務(wù)和事狡項(xiàng)的自動(dòng)控字制，減少或仿消除人為操舌縱因素。姨第八條剃企業(yè)應(yīng)當(dāng)喬建立內(nèi)部控咽制實(shí)施的激閃勵(lì)約束機(jī)制險(xiǎn)，將各責(zé)任閃單位和全體瘋員工實(shí)施內(nèi)宜部控制的情稈況納入績(jī)效斑考評(píng)體系，暫促進(jìn)內(nèi)部控免制的有效實(shí)若施。查第九條逐國(guó)務(wù)院有輔關(guān)部門可以幣根據(jù)法律法礦規(guī)、本規(guī)范遭及其配套辦說(shuō)法，明確貫餡徹實(shí)施本規(guī)只范的具體要貞求，對(duì)企業(yè)訴建立與實(shí)施聚內(nèi)部控制的側(cè)情況進(jìn)行監(jiān)宴督檢查。咬第十條番接受企業(yè)燥委托從事內(nèi)溜部控制審計(jì)賽的會(huì)計(jì)師事涼務(wù)所，應(yīng)當(dāng)軋根據(jù)本規(guī)范達(dá)及其配套辦竊法和相關(guān)執(zhí)別業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)某企業(yè)內(nèi)部控聲制的有效性躁進(jìn)行審計(jì)，牢出具審計(jì)報(bào)襖告。會(huì)計(jì)師礎(chǔ)事務(wù)所及其就簽字的從業(yè)若人員應(yīng)當(dāng)對(duì)捐發(fā)表的內(nèi)部房控制審計(jì)意港見負(fù)責(zé)。謠為企業(yè)著內(nèi)部控制提俘供咨詢的會(huì)仙計(jì)師事務(wù)所蘭，不得同時(shí)噴為同一企業(yè)胳提供內(nèi)部控被制審計(jì)服務(wù)爽。毫第二章費(fèi)內(nèi)部環(huán)境葬第十一冬條企業(yè)應(yīng)程當(dāng)根據(jù)國(guó)家箱有關(guān)法律法黎規(guī)和企業(yè)章唇程，建立規(guī)動(dòng)范的公司治屢理結(jié)構(gòu)和議婆事規(guī)則，明沉確決策、執(zhí)春行、監(jiān)督等持方面的職責(zé)突權(quán)限，形成駐科學(xué)有效的叉職責(zé)分工和雨制衡機(jī)制。呼股東（驚大）會(huì)享有竄法律法規(guī)和歷企業(yè)章程規(guī)厚定的合法權(quán)回利，依法行頸使企業(yè)經(jīng)營(yíng)災(zāi)方針、籌資椅、投資、利蕉潤(rùn)分配等重怎大事項(xiàng)的表隊(duì)決權(quán)。罰董事會(huì)禽對(duì)股東（大孤）會(huì)負(fù)責(zé)，凝依法行使企菌業(yè)的經(jīng)營(yíng)決翼策權(quán)。悟監(jiān)事會(huì)已對(duì)股東（大戀）會(huì)負(fù)責(zé)，殿監(jiān)督企業(yè)董事事、經(jīng)理和被其他高級(jí)管固理人員依法內(nèi)履行職責(zé)。盞經(jīng)理層夏負(fù)責(zé)組織實(shí)灰施股東（大親）會(huì)、董事甚會(huì)決議事項(xiàng)晉，主持企業(yè)份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)管理工作。茶第十二白條董事會(huì)絹負(fù)責(zé)內(nèi)部控居制的建立健宣全和有效實(shí)紹施。監(jiān)事會(huì)發(fā)對(duì)董事會(huì)建拾立與實(shí)施內(nèi)碎部控制進(jìn)行尾監(jiān)督。經(jīng)理秀層負(fù)責(zé)組織蟻領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)錫部控制的日玩常運(yùn)行。罪企業(yè)應(yīng)埋當(dāng)成立專門稻機(jī)構(gòu)或者指驟定適當(dāng)?shù)臋C(jī)門構(gòu)具體負(fù)責(zé)充組織協(xié)調(diào)內(nèi)健部控制的建筐立實(shí)施及日裕常工作。亭第十三草條企業(yè)應(yīng)才當(dāng)在董事會(huì)橋下設(shè)立審計(jì)歇委員會(huì)。審族計(jì)委員會(huì)負(fù)煩責(zé)審查企業(yè)員內(nèi)部控制，梁監(jiān)督內(nèi)部控恒制的有效實(shí)販?zhǔn)┖蛢?nèi)部控奪制自我評(píng)價(jià)陳情況，協(xié)調(diào)晝內(nèi)部控制審遞計(jì)及其他相澡關(guān)事宜等。展審計(jì)委收員會(huì)負(fù)責(zé)人我應(yīng)當(dāng)具備相第應(yīng)的獨(dú)立性問(wèn)、良好的職闖業(yè)操守和專剩業(yè)勝任能力氣。豈第十四砍條企業(yè)應(yīng)暖當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)合特點(diǎn)和內(nèi)部票控制要求設(shè)披置內(nèi)部機(jī)構(gòu)盛，明確職責(zé)羞權(quán)限，將權(quán)哥利與責(zé)任落夜實(shí)到各責(zé)任芽單位。丙企業(yè)應(yīng)音當(dāng)通過(guò)編制漢內(nèi)部管理手紡冊(cè)，使全體聾員工掌握內(nèi)框部機(jī)構(gòu)設(shè)置哈、崗位職責(zé)項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程溝等情況，明磁確權(quán)責(zé)分配面，正確行使礦職權(quán)。挑第十五亞條企業(yè)應(yīng)基當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部刺審計(jì)工作，鑼保證內(nèi)部審徹計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置放、人員配備醫(yī)和工作的獨(dú)淹立性。閥內(nèi)部審美計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)著結(jié)合內(nèi)部審汗計(jì)監(jiān)督，對(duì)春內(nèi)部控制的勞有效性進(jìn)行減監(jiān)督檢查。污內(nèi)部審計(jì)機(jī)然構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢悶查中發(fā)現(xiàn)的晃內(nèi)部控制缺益陷，應(yīng)當(dāng)按攀照企業(yè)內(nèi)部葛審計(jì)工作程談序進(jìn)行報(bào)告夕；對(duì)監(jiān)督檢帥查中發(fā)現(xiàn)的姿內(nèi)部控制重發(fā)大缺陷，有誕權(quán)直接向董籮事會(huì)及其審英計(jì)委員會(huì)、統(tǒng)監(jiān)事會(huì)報(bào)告寒。遞第十六驅(qū)條企業(yè)應(yīng)凈當(dāng)制定和實(shí)駕施有利于企蝕業(yè)可持續(xù)發(fā)美展的人力資貌源政策。人湯力資源政策化應(yīng)當(dāng)包括下墳列內(nèi)容：緩（一）字員工的聘用對(duì)、培訓(xùn)、辭魚退與辭職。孝（二）桶員工的薪酬粱、考核、晉販升與獎(jiǎng)懲。候（三）咱關(guān)鍵崗位員阿工的強(qiáng)制休鐮假制度和定寄期崗位輪換送制度。糾（四）搬掌握國(guó)家秘淺密或重要商設(shè)業(yè)秘密的員樣工離崗的限庫(kù)制性規(guī)定。僻（五）侍有關(guān)人力資移源管理的其鋪他政策。換第十七浴條企業(yè)應(yīng)管當(dāng)將職業(yè)道餓德修養(yǎng)和專陡業(yè)勝任能力挑作為選拔和堪聘用員工的塞重要標(biāo)準(zhǔn)，疲切實(shí)加強(qiáng)員淡工培訓(xùn)和繼忌續(xù)教育，不逼斷提升員工碎素質(zhì)。咬第十八甜條企業(yè)應(yīng)輔當(dāng)加強(qiáng)文化票建設(shè)，培育愈積極向上的晨?jī)r(jià)值觀和社凍會(huì)責(zé)任感，畜倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守把信、愛崗敬篇業(yè)、開拓創(chuàng)勢(shì)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)雙作精神，樹末立現(xiàn)代管理額理念，強(qiáng)化菠風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。仙董事、域監(jiān)事、經(jīng)理毅及其他高級(jí)豈管理人員應(yīng)籃當(dāng)在企業(yè)文壁化建設(shè)中發(fā)暖揮主導(dǎo)作用膏。劑企業(yè)員曉工應(yīng)當(dāng)遵守針員工行為守?fù)韯t，認(rèn)真履婚行崗位職責(zé)撞。折第十九犁條企業(yè)應(yīng)騙當(dāng)加強(qiáng)法制交教育，增強(qiáng)磁董事、監(jiān)事侄、經(jīng)理及其毀他高級(jí)管理桑人員和員工靠的法制觀念膀，嚴(yán)格依法施決策、依法萌辦事、依法廚監(jiān)督，建立挪健全法律顧核問(wèn)制度和重抵大法律糾紛村案件備案制鑄度。趨第三章閣風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估瑞第二十搞條企業(yè)應(yīng)欄當(dāng)根據(jù)設(shè)定剛的控制目標(biāo)熟，全面系統(tǒng)棚持續(xù)地收集攤相關(guān)信息，曬結(jié)合實(shí)際情的況，及時(shí)進(jìn)漲行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估傍。報(bào)第二十毅一條企業(yè)艱開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)陶估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)誘確識(shí)別與實(shí)兼現(xiàn)控制目標(biāo)啟相關(guān)的內(nèi)部零風(fēng)險(xiǎn)和外部盜風(fēng)險(xiǎn)，確定貢相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)察承受度。洋風(fēng)險(xiǎn)承陜受度是企業(yè)張能夠承擔(dān)的蜜風(fēng)險(xiǎn)限度，趁包括整體風(fēng)豬險(xiǎn)承受能力剃和業(yè)務(wù)層面握的可接受風(fēng)亂險(xiǎn)水平。術(shù)第二十說(shuō)二條企業(yè)欲識(shí)別內(nèi)部風(fēng)依險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)腰注下列因素伯：便（一）顯董事、監(jiān)事廈、經(jīng)理及其議他高級(jí)管理主人員的職業(yè)借操守、員工重專業(yè)勝任能果力等人力資魯源因素。腦（二）院組織機(jī)構(gòu)、冰經(jīng)營(yíng)方式、孕資產(chǎn)管理、樂(lè)業(yè)務(wù)流程等鋼管理因素?？纾ㄈ┉h(huán)研究開發(fā)、男技術(shù)投入、劫信息技術(shù)運(yùn)漁用等自主創(chuàng)售新因素。兼（四）封財(cái)務(wù)狀況、捏經(jīng)營(yíng)成果、膛現(xiàn)金流量等盛財(cái)務(wù)因素。鷹（五）回營(yíng)運(yùn)安全、雜員工健康、月環(huán)境保護(hù)等慮安全環(huán)保因壁素。騙（六）宰其他有關(guān)內(nèi)淋部風(fēng)險(xiǎn)因素植。淹第二十勿三條企業(yè)砌識(shí)別外部風(fēng)行險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)這注下列因素嚇：鞋（一）爬經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、構(gòu)產(chǎn)業(yè)政策、械融資環(huán)境、勞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、越資源供給等泄經(jīng)濟(jì)因素。吳（二）柴法律法規(guī)、者監(jiān)管要求等典法律因素。著（三）蠅安全穩(wěn)定、否文化傳統(tǒng)、我社會(huì)信用、爛教育水平、休消費(fèi)者行為泰等社會(huì)因素椒。斯（四）俗技術(shù)進(jìn)步、裁工藝改進(jìn)等億科學(xué)技術(shù)因腥素。齡（五）奇自然災(zāi)害、槐環(huán)境狀況等廉自然環(huán)境因母素。嘉（六）振其他有關(guān)外橋部風(fēng)險(xiǎn)因素咳。部第二十簽四條企業(yè)營(yíng)應(yīng)當(dāng)采用定饑性與定量相老結(jié)合的方法身，按照風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)發(fā)生的可能穩(wěn)性及其影響劇程度等，對(duì)艇識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)賄進(jìn)行分析和睬排序，確定您關(guān)注重點(diǎn)和小優(yōu)先控制的峰風(fēng)險(xiǎn)。娘企業(yè)進(jìn)蒸行風(fēng)險(xiǎn)分析稻，應(yīng)當(dāng)充分比吸收專業(yè)人驚員，組成風(fēng)琴險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)硬，按照嚴(yán)格溫規(guī)范的程序丙開展工作，掛確保風(fēng)險(xiǎn)分傅析結(jié)果的準(zhǔn)種確性。憲第二十若五條企業(yè)慕應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)宜險(xiǎn)分析的結(jié)鼻果，結(jié)合風(fēng)克險(xiǎn)承受度，柏權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與膀收益，確定謝風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策鮮略。昏企業(yè)應(yīng)糾當(dāng)合理分析柴、準(zhǔn)確掌握測(cè)董事、經(jīng)理恒及其他高級(jí)沃管理人員、圓關(guān)鍵崗位員申工的風(fēng)險(xiǎn)偏撥好，采取適培當(dāng)?shù)目刂拼肜⑹?，避免因爐個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏志好給企業(yè)經(jīng)牙營(yíng)帶來(lái)重大幸損失。便第二十答六條企業(yè)譜應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)捎用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避象、風(fēng)險(xiǎn)降低射、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)矩和風(fēng)險(xiǎn)承受來(lái)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)蓄策略，實(shí)現(xiàn)純對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有磚效控制。墨風(fēng)險(xiǎn)規(guī)孤避是企業(yè)對(duì)探超出風(fēng)險(xiǎn)承如受度的風(fēng)險(xiǎn)淺，通過(guò)放棄屬或者停止與川該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)滿的業(yè)務(wù)活動(dòng)腿以避免和減汪輕損失的策逆略。艷風(fēng)險(xiǎn)降眼低是企業(yè)在典權(quán)衡成本效給益之后，準(zhǔn)夢(mèng)備采取適當(dāng)貌的控制措施斗降低風(fēng)險(xiǎn)或腎者減輕損失瑞，將風(fēng)險(xiǎn)控賞制在風(fēng)險(xiǎn)承睬受度之內(nèi)的裕策略。稱風(fēng)險(xiǎn)分參擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)槐備借助他人摟力量，采取攝業(yè)務(wù)分包、痛購(gòu)買保險(xiǎn)等序方式和適當(dāng)炒的控制措施鞏，將風(fēng)險(xiǎn)控匆制在風(fēng)險(xiǎn)承呈受度之內(nèi)的瓶策略。似風(fēng)險(xiǎn)承期受是企業(yè)對(duì)亂風(fēng)險(xiǎn)承受度粒之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)字，在權(quán)衡成釘本效益之后己，不準(zhǔn)備采譽(yù)取控制措施會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)或訊者減輕損失助的策略。黑第二十廁七條企業(yè)蓮應(yīng)當(dāng)結(jié)合不甚同發(fā)展階段搜和業(yè)務(wù)拓展剖情況，持續(xù)繳收集與風(fēng)險(xiǎn)淺變化相關(guān)的瞇信息，進(jìn)行恩風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)分析，歪及時(shí)調(diào)整風(fēng)南險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略吐。止第四章住控制活動(dòng)聚第二十最八條企業(yè)榮應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)脊險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果銹，通過(guò)手工勝控制與自動(dòng)雀控制、預(yù)防劃性控制與發(fā)塵現(xiàn)性控制相爽結(jié)合的方法桶，運(yùn)用相應(yīng)杯的控制措施亂，將風(fēng)險(xiǎn)控貸制在可承受映度之內(nèi)?？椏刂拼肫绞┮话惆ǔ恚翰幌嗳萋毥韯?wù)分離控制鍋、授權(quán)審批皮控制、會(huì)計(jì)粗系統(tǒng)控制、滅財(cái)產(chǎn)保護(hù)控搞制、預(yù)算控績(jī)制、運(yùn)營(yíng)分塞析控制和績(jī)懼效考評(píng)控制妻等。妙第二十遭九條不相題容職務(wù)分離珍控制要求企叛業(yè)全面系統(tǒng)脈地分析、梳貿(mào)理業(yè)務(wù)流程質(zhì)中所涉及的鴨不相容職務(wù)并，實(shí)施相應(yīng)共的分離措施稀，形成各司帆其職、各負(fù)菠其責(zé)、相互宇制約的工作疏機(jī)制。順第三十淋條授權(quán)審純批控制要求故企業(yè)根據(jù)常蕉規(guī)授權(quán)和特煎別授權(quán)的規(guī)征定，明確各沿崗位辦理業(yè)惡務(wù)和事項(xiàng)的綁權(quán)限范圍、援審批程序和孤相應(yīng)責(zé)任。肌企業(yè)應(yīng)文當(dāng)編制常規(guī)循授權(quán)的權(quán)限瘦指引，規(guī)范揀特別授權(quán)的攝范圍、權(quán)限渣、程序和責(zé)蘋任，嚴(yán)格控冠制特別授權(quán)設(shè)。常規(guī)授權(quán)舊是指企業(yè)在耕日常經(jīng)營(yíng)管槽理活動(dòng)中按刷照既定的職披責(zé)和程序進(jìn)蕩行的授權(quán)。牢特別授權(quán)是栗指企業(yè)在特?cái)∈馇闆r、特毀定條件下進(jìn)向行的授權(quán)。呀企業(yè)各靜級(jí)管理人員荷應(yīng)當(dāng)在授權(quán)憤范圍內(nèi)行使功職權(quán)和承擔(dān)收責(zé)任。列企業(yè)對(duì)困于重大的業(yè)修務(wù)和事項(xiàng)，胳應(yīng)當(dāng)實(shí)行集恩體決策審批左或者聯(lián)簽制磚度，任何個(gè)喝人不得單獨(dú)魄進(jìn)行決策或脊者擅自改變衫集體決策。放第三十餃一條會(huì)計(jì)耽系統(tǒng)控制要尚求企業(yè)嚴(yán)格儀執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)淺一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)擁則制度，加吐強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)帝工作，明確團(tuán)會(huì)計(jì)憑證、互會(huì)計(jì)賬簿和拿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)辟告的處理程撫序，保證會(huì)任計(jì)資料真實(shí)謙完整。傻企業(yè)應(yīng)顛當(dāng)依法設(shè)置糕會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，相配備會(huì)計(jì)從齒業(yè)人員。從做事會(huì)計(jì)工作購(gòu)的人員，必泥須取得會(huì)計(jì)教從業(yè)資格證高書。會(huì)計(jì)機(jī)黨構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)閘當(dāng)具備會(huì)計(jì)蛇師以上專業(yè)嘗技術(shù)職務(wù)資載格。呼大中型歸企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)陣置總會(huì)計(jì)師遺。設(shè)置總會(huì)叛計(jì)師的企業(yè)豬，不得設(shè)置鳳與其職權(quán)重折疊的副職。躲第三十見二條財(cái)產(chǎn)湯保護(hù)控制要棕求企業(yè)建立絞財(cái)產(chǎn)日常管說(shuō)理制度和定遮期清查制度厭，采取財(cái)產(chǎn)芹記錄、實(shí)物工保管、定期辜盤點(diǎn)、賬實(shí)辣核對(duì)等措施和，確保財(cái)產(chǎn)泛安全?；\企業(yè)應(yīng)透當(dāng)嚴(yán)格限制收未經(jīng)授權(quán)的升人員接觸和忍處置財(cái)產(chǎn)。法第三十純?nèi)龡l災(zāi)預(yù)算控制要忠求企業(yè)實(shí)施英全面預(yù)算管妨理制度，明唱確各責(zé)任單莫位在預(yù)算管壘理中的職責(zé)午權(quán)限，規(guī)范型預(yù)算的編制仿、審定、下徐達(dá)和執(zhí)行程循序，強(qiáng)化預(yù)事算約束。希第三十朵四條運(yùn)營(yíng)摩分析控制要暮求企業(yè)建立爐運(yùn)營(yíng)情況分做析制度，經(jīng)仗理層應(yīng)當(dāng)綜縮合運(yùn)用生產(chǎn)騰、購(gòu)銷、投嬸資、籌資、仁財(cái)務(wù)等方面葛的信息，通況過(guò)因素分析寨、對(duì)比分析脊、趨勢(shì)分析楊等方法，定兩期開展運(yùn)營(yíng)職情況分析，虜發(fā)現(xiàn)存在的鄙問(wèn)題，及時(shí)壘查明原因并舌加以改進(jìn)。戒第三十網(wǎng)五條績(jī)效襲考評(píng)控制要糊求企業(yè)建立皂和實(shí)施績(jī)效井考評(píng)制度，軋科學(xué)設(shè)置考母核指標(biāo)體系繩，對(duì)企業(yè)內(nèi)循部各責(zé)任單崖位和全體員烤工的業(yè)績(jī)進(jìn)芽行定期考核些和客觀評(píng)價(jià)緩，將考評(píng)結(jié)駝果作為確定脫員工薪酬以悅及職務(wù)晉升狀、評(píng)優(yōu)、降碰級(jí)、調(diào)崗、揮辭退等的依匪據(jù)。峽第三十丈六條企業(yè)能應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)謙部控制目標(biāo)莫，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)奴應(yīng)對(duì)策略，怒綜合運(yùn)用控鍛制措施，對(duì)拴各種業(yè)務(wù)和潔事項(xiàng)實(shí)施有贏效控制。秋第三十閣七條企業(yè)筒應(yīng)當(dāng)建立重轉(zhuǎn)大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警協(xié)機(jī)制和突發(fā)貨事件應(yīng)急處制理機(jī)制，明剩確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警杰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可幸能發(fā)生的重美大風(fēng)險(xiǎn)或突植發(fā)事件，制瞞定應(yīng)急預(yù)案椒、明確責(zé)任貢人員、規(guī)范轟處置程序，悲確保突發(fā)事租件得到及時(shí)晶妥善處理。單第五章神信息與溝煩通湊第三十毅八條企業(yè)兇應(yīng)當(dāng)建立信犯息與溝通制離度，明確內(nèi)股部控制相關(guān)簡(jiǎn)信息的收集枯、處理和傳四遞程序，確奇保信息及時(shí)適溝通，促進(jìn)晌內(nèi)部控制有億效運(yùn)行。匪第三十盡九條企業(yè)聲應(yīng)當(dāng)對(duì)收集枕的各種內(nèi)部胡信息和外部理信息進(jìn)行合澤理篩選、核甩對(duì)、整合，靈提高信息的草有用性。勻企業(yè)可攪以通過(guò)財(cái)務(wù)咬會(huì)計(jì)資料、遵經(jīng)營(yíng)管理資籍料、調(diào)研報(bào)久告、專項(xiàng)信凡息、內(nèi)部刊確物、辦公網(wǎng)開絡(luò)等渠道，栗獲取內(nèi)部信追息。代企業(yè)可川以通過(guò)行業(yè)埋協(xié)會(huì)組織、豎社會(huì)中介機(jī)糞構(gòu)、業(yè)務(wù)往父來(lái)單位、市坊場(chǎng)調(diào)查、來(lái)駐信來(lái)訪、網(wǎng)艙絡(luò)媒體以及默有關(guān)監(jiān)管部濕門等渠道，脖獲取外部信徹息。問(wèn)第四十奇條企業(yè)應(yīng)喉當(dāng)將內(nèi)部控息制相關(guān)信息桐在企業(yè)內(nèi)部屈各管理級(jí)次而、責(zé)任單位歲、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)番之間，以及默企業(yè)與外部倒投資者、債撈權(quán)人、客戶臨、供應(yīng)商、駐中介機(jī)構(gòu)和討監(jiān)管部門等微有關(guān)方面之圈間進(jìn)行溝通押和反饋。信抱息溝通過(guò)程招中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)迎題，應(yīng)當(dāng)及懼時(shí)報(bào)告并加恨以解決。木重要信箭息應(yīng)當(dāng)及時(shí)見傳遞給董事蘭會(huì)、監(jiān)事會(huì)祝和經(jīng)理層。曠第四十動(dòng)一條企業(yè)孤應(yīng)當(dāng)利用信談息技術(shù)促進(jìn)臥信息的集成醋與共享，充育分發(fā)揮信息匯技術(shù)在信息濾與溝通中的盤作用。寫企業(yè)應(yīng)壟當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信模息系統(tǒng)開發(fā)葬與維護(hù)、訪富問(wèn)與變更、誦數(shù)據(jù)輸入與監(jiān)輸出、文件細(xì)儲(chǔ)存與保管碰、網(wǎng)絡(luò)安全吃等方面的控超制，保證信繼息系統(tǒng)安全混穩(wěn)定運(yùn)行。閘第四十鬼二條企業(yè)正應(yīng)當(dāng)建立反折舞弊機(jī)制，框堅(jiān)持懲防并挪舉、重在預(yù)雪防的原則，奮明確反舞弊黃工作的重點(diǎn)喜領(lǐng)域、關(guān)鍵勿環(huán)節(jié)和有關(guān)鼻機(jī)構(gòu)在反舞宴弊工作中的閥職責(zé)權(quán)限，抄規(guī)范舞弊案灌件的舉報(bào)、杯調(diào)查、處理晉、報(bào)告和補(bǔ)盟救程序。頑企業(yè)至標(biāo)少應(yīng)當(dāng)將下偷列情形作為裝反舞弊工作飼的重點(diǎn)：選（一）蘋未經(jīng)授權(quán)或繁者采取其他領(lǐng)不法方式侵努占、挪用企脖業(yè)資產(chǎn)，牟鄙取不當(dāng)利益斃。朵（二）葵在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聰報(bào)告和信息籌披露等方面喪存在的虛假汽記載、誤導(dǎo)糕性陳述或者膨重大遺漏等耍。慶（三）裝董事、監(jiān)事朵、經(jīng)理及其純他高級(jí)管理谷人員濫用職創(chuàng)權(quán)。染（四）擁相關(guān)機(jī)構(gòu)或旋人員串通舞烈弊。馬第四十帖三條企業(yè)緣應(yīng)當(dāng)建立舉美報(bào)投訴制度斬和舉報(bào)人保肺護(hù)制度，設(shè)法置舉報(bào)專線待，明確舉報(bào)絕投訴處理程孟序、辦理時(shí)向限和辦結(jié)要閥求，確保舉將報(bào)、投訴成譜為企業(yè)有效昂掌握信息的迅重要途徑。焰舉報(bào)投尺訴制度和舉恒報(bào)人保護(hù)制竟度應(yīng)當(dāng)及時(shí)貌傳達(dá)至全體晃員工。豆第六章定內(nèi)部監(jiān)督糖第四十撲四條企業(yè)技應(yīng)當(dāng)根據(jù)本遺規(guī)范及其配顫套辦法，制痰定內(nèi)部控制澤監(jiān)督制度，腹明確內(nèi)部審羨計(jì)機(jī)構(gòu)（或盯經(jīng)授權(quán)的其策他監(jiān)督機(jī)構(gòu)霉）和其他內(nèi)制部機(jī)構(gòu)在內(nèi)秤部監(jiān)督中的與職責(zé)權(quán)限，錄規(guī)范內(nèi)部監(jiān)滅督的程序、址方法和要求獲。拒內(nèi)部監(jiān)鑼督分為日常乒監(jiān)督和專項(xiàng)痰監(jiān)督。日常采監(jiān)督是指企讓業(yè)對(duì)建立與住實(shí)施內(nèi)部控玉制的情況進(jìn)撞行常規(guī)、持找續(xù)的監(jiān)督檢蠶查；專項(xiàng)監(jiān)灣督是指在企濕業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略青、組織結(jié)構(gòu)貢、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奪、業(yè)務(wù)流程賢、關(guān)鍵崗位鋒員工等發(fā)生咽較大調(diào)整或袋變化的情況師下，對(duì)內(nèi)部病控制的某一父或者某些方捧面進(jìn)行有針泊對(duì)性的監(jiān)督拘檢查。耐專項(xiàng)監(jiān)相督的范圍和意頻率應(yīng)當(dāng)根大據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估驚結(jié)果以及日張常監(jiān)督的有維效性等予以駐確定。陡第四十狼五條企業(yè)圣應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)該部控制缺陷飛認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，療對(duì)監(jiān)督過(guò)程鏟中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)中部控制缺陷勿，應(yīng)當(dāng)分析熄缺陷的性質(zhì)胞和產(chǎn)生的原煙因，提出整灰改方案，采襯取適當(dāng)?shù)男纹⑹郊皶r(shí)向董逃事會(huì)、監(jiān)事個(gè)會(huì)或者經(jīng)理雜層報(bào)告。迫內(nèi)部控籃制缺陷包括廣設(shè)計(jì)缺陷和綠運(yùn)行缺陷。貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟角蹤內(nèi)部控制紐缺陷整改情鬧況，并就內(nèi)肢部監(jiān)督中發(fā)贈(zèng)現(xiàn)的重大缺外陷，追究相壤關(guān)責(zé)任單位吸或者責(zé)任人龍的責(zé)任?？鹊谒氖~六條企業(yè)麻應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)毛部監(jiān)督情況競(jìng)，定期對(duì)內(nèi)帖部控制的有辨效性進(jìn)行自勤我評(píng)價(jià)，出營(yíng)具內(nèi)部控制舌自我評(píng)價(jià)報(bào)閘告。柔內(nèi)部控醉制自我評(píng)價(jià)偏的方式、范鴿圍、程序和魂頻率，由企組業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)翻業(yè)務(wù)調(diào)整、三經(jīng)營(yíng)環(huán)境變?cè)椿?、業(yè)務(wù)發(fā)依展?fàn)顩r、實(shí)曠際風(fēng)險(xiǎn)水平卷等自行確定閑。剝國(guó)家有蛋關(guān)法律法規(guī)椅另有規(guī)定的嚼，從其規(guī)定奪。淺第四十守七條企業(yè)革應(yīng)當(dāng)以書面種或者其他適樹當(dāng)?shù)男问?，和妥善保存?nèi)蒙部控制建立谷與實(shí)施過(guò)程釘中的相關(guān)記促錄或者資料個(gè)，確保內(nèi)部節(jié)控制建立與窯實(shí)施過(guò)程的抗可驗(yàn)證性。怪第七章父附則閉第四十友八條本規(guī)用范由財(cái)政部郊會(huì)同國(guó)務(wù)院施其他有關(guān)部彼門解釋。泛第四十墊九條本規(guī)剖范的配套辦派法由財(cái)政部塌會(huì)同國(guó)務(wù)院羨其他有關(guān)部三門另行制定窮。邁第五十使條本規(guī)范氏自特2009年慕7月1日起振實(shí)施關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)中直管理局，鐵道部、國(guó)管局，總后勤部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、審計(jì)廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、審計(jì)局，中國(guó)證監(jiān)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，中國(guó)證監(jiān)會(huì)上海、深圳專員辦，各保監(jiān)局、保險(xiǎn)公司，各銀監(jiān)局、政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、資產(chǎn)管理公司，各省級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)社，銀監(jiān)會(huì)直接管理的信托公司、財(cái)務(wù)公司、租賃公司，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)），財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請(qǐng)各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我們。附件：1.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引2.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引3.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引財(cái)政部證監(jiān)會(huì)審計(jì)署銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)二○一○年四月十五日企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)第一章總則第一條為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》等有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。第二條本指引所稱組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。第二章組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)?？砂凑展蓶|（大）會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)，明確各專門委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。第五條企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求。不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說(shuō)明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。第三章組織架構(gòu)的運(yùn)行第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)采取有效措施加以改進(jìn)。企業(yè)梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決。第十條企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽取董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和其他員工的意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之組織架構(gòu)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)---組織架構(gòu)》指出，組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制問(wèn)題。為什么要制定組織架構(gòu)指引？該指引的主要內(nèi)容有哪些？對(duì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等提出了哪些要求？本文就此進(jìn)行解讀。一、關(guān)于組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，無(wú)論是處于新建、重組改制還是存續(xù)狀態(tài)，要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須把建立和完善組織架構(gòu)放在首位或重中之重。否則，其他方面都無(wú)從談起。第一，建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。一個(gè)企業(yè)怎樣才能永遠(yuǎn)保持成功呢？這就要靠制度。這個(gè)制度就是現(xiàn)代企業(yè)制度。它是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以公司制企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的現(xiàn)代企業(yè)制度?？梢姡F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是組織架構(gòu)問(wèn)題；或者，一個(gè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)完善的組織架構(gòu)。也可以說(shuō)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須從組織架構(gòu)開始。從發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)和我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)踐證明，公司治理、管理體制和運(yùn)行機(jī)制是永恒的主題。第二，建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。串謀舞弊是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中難以避免的一顆"毒瘤"，也是內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)之一。2004年11月發(fā)生的震驚中外的中航油（新加坡）股份公司期權(quán)交易巨虧案就是一個(gè)典型。第三，建立和完善組織架構(gòu)可以為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。組織架構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有機(jī)組成部分，也是企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施控制活動(dòng)、促進(jìn)信息溝通、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)設(shè)施和平臺(tái)載體。一個(gè)科學(xué)高效、分工制衡的組織架構(gòu)，可以使企業(yè)自上而下地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，進(jìn)而采取控制措施予以應(yīng)對(duì)，可以促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間及時(shí)、準(zhǔn)確、順暢的傳遞，可以提升日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的力度和效能。二、關(guān)于組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容組織架構(gòu)指引著力解決企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行，核心是如何加強(qiáng)組織架構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)管控。組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，組織架構(gòu)的本質(zhì)、設(shè)計(jì)和運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及如何設(shè)計(jì)和運(yùn)行組織架構(gòu)等，分三章共十一條。關(guān)于組織架構(gòu)的本質(zhì)，可從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面理解。其中，治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)。它是企業(yè)成為可以與外部主體發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法人所必備的組織基礎(chǔ)，具體是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，設(shè)置不同層次、不同功能的法律實(shí)體及其相關(guān)的法人治理結(jié)構(gòu)，從而使得企業(yè)能夠在法律許可的框架下?lián)碛刑囟?quán)利、履行相應(yīng)義務(wù)，以保障各利益相關(guān)方的基本權(quán)益。內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的組織架構(gòu)。它是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分別設(shè)置不同層次的管理人員及其由各專業(yè)人員組成的管理團(tuán)隊(duì)，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)功能行使決策、計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，從而為業(yè)務(wù)順利開展進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供組織機(jī)構(gòu)的支撐平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)需要和控制要求，選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)類型。關(guān)于組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)指引從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)角度作了描述。（一）從治理結(jié)構(gòu)層面看，主要風(fēng)險(xiǎn)在于：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)為：一是，股東大會(huì)是否規(guī)范而有效地召開，股東是否可以通過(guò)股東大會(huì)行使自己的權(quán)利；二是，企業(yè)與控股股東是否在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員方面實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立，企業(yè)與控股股東的關(guān)聯(lián)交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則；三是，對(duì)與控股股東相關(guān)的信息是否根據(jù)規(guī)定及時(shí)完整地披露；四是，企業(yè)是否對(duì)中小股東權(quán)益采取了必要的保護(hù)措施，使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會(huì)，獲得與大股東一致的信息，并行使相應(yīng)的權(quán)利；五是，董事會(huì)是否獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東，董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)中是否有適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事存在且能有效發(fā)揮作用；六是，董事對(duì)于自身的權(quán)利和責(zé)任是否有明確的認(rèn)知，并且有足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間來(lái)勤勉、誠(chéng)信、盡責(zé)地履行職責(zé)；七是，董事會(huì)是否能夠保證企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況，明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)承受度，并督促經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；八是，監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成是否能夠保證其獨(dú)立性，監(jiān)事能力是否與相關(guān)領(lǐng)域相匹配；九是，監(jiān)事會(huì)是否能夠規(guī)范而有效地運(yùn)行，監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理層正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為；十是，對(duì)經(jīng)理層的權(quán)力是否存在必要的監(jiān)督和約束機(jī)制。（二）從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層看，主要風(fēng)險(xiǎn)在于：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運(yùn)行效率低下。具體表現(xiàn)為：一是，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置；二是，企業(yè)是否對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程等有明確的書面說(shuō)明和規(guī)定，是否存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；三是，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否支持發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，并根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)作出調(diào)整；四是，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否適應(yīng)信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達(dá)和在各層級(jí)、各業(yè)務(wù)活動(dòng)間的傳遞，有利于為員工提供履行職權(quán)所需的信息；五是，關(guān)鍵崗位員工是否對(duì)自身權(quán)責(zé)有明確的認(rèn)識(shí)，有足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)，是否建立了關(guān)鍵崗位員工輪換制度和強(qiáng)制休假制度；六是，企業(yè)是否對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及全體員工的權(quán)限有明確的制度規(guī)定，對(duì)授權(quán)情況是否有正式的記錄；七是，企業(yè)是否對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)拿枋龊驼f(shuō)明，是否存在不相容職務(wù)未分離的情況；八是，企業(yè)是否對(duì)權(quán)限的設(shè)置和履行情況進(jìn)行了審核和監(jiān)督，對(duì)于越權(quán)或權(quán)限缺位的行為是否及時(shí)予以糾正和處理。三、關(guān)于組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)主要是針對(duì)按《公司法》新設(shè)立企業(yè)，以及《公司法》頒布前存在的企事業(yè)單位轉(zhuǎn)為公司制企業(yè)而言的。已按《公司法》運(yùn)作的企業(yè)，重點(diǎn)應(yīng)放在如何健全機(jī)制確保組織架構(gòu)有效運(yùn)行。企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時(shí)，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系。既要能夠保證企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)，又要能適應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)境的需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革。具體而言，至少應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)1。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)一般要求治理結(jié)構(gòu)涉及股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。從內(nèi)部控制建設(shè)角度看，新設(shè)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)如果一開始就在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面存在缺陷，必然會(huì)對(duì)以后企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成嚴(yán)重?fù)p害。比如，在組織架構(gòu)指引起草調(diào)研過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在董事會(huì)下沒(méi)有設(shè)立"真正意義上"的審計(jì)委員會(huì)，其成員只是"形式上"符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，難以勝任工作，甚至也"不愿"去履行職能。比如，部分上市公司監(jiān)事會(huì)成員，或多或少地與上市董事長(zhǎng)存在某種關(guān)系，在后續(xù)工作中難以秉公辦事，直接或間接損害了股東尤其是小股東的合法權(quán)益。再比如，有些上市公司因?yàn)樵谏鲜懈闹茣r(shí)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，出于照顧等方面因素讓某人擔(dān)任董事長(zhǎng)，而實(shí)際上公司總經(jīng)理才是幕后真正的"董事長(zhǎng)"。凡此種種，都值得引起企業(yè)關(guān)注，應(yīng)當(dāng)在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)盡力避免。也正因?yàn)槿绱?，組織架構(gòu)指引明確，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。2。上市公司治理結(jié)構(gòu)的特殊要求上市公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)充分反映其"公眾性"。其特殊之處主要表現(xiàn)在：一是建立獨(dú)立董事制度。上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立于所受聘的公司及其主要股東。獨(dú)立董事不得在上市公司擔(dān)任除獨(dú)立董事外的其他任何職務(wù)。獨(dú)立董事應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立履行職責(zé)，不受公司主要股東、實(shí)際控制人以及其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響。二是董事會(huì)專門委員會(huì)的特殊要求。上市公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人，審計(jì)委員會(huì)中至少還應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。在董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)中，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施尤其發(fā)揮著重要作用。審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并代表董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，側(cè)重加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的監(jiān)督，同時(shí)通過(guò)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的獨(dú)立性，在信息披露、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間建立起了一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督和控制機(jī)制。三是設(shè)立董事會(huì)秘書。上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)秘書，董事會(huì)秘書為上市公司的高級(jí)管理人員，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事長(zhǎng)提名，董事會(huì)負(fù)責(zé)任免。在上市公司實(shí)務(wù)中，董事會(huì)秘書是一個(gè)重要的角色，其負(fù)責(zé)公司股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議的籌備，文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務(wù)等事宜。3。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特殊要求國(guó)有獨(dú)資企業(yè)是我國(guó)比較獨(dú)特的企業(yè)群體，其治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)充分反映其特色。主要表現(xiàn)在：一是，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代行股東（大）會(huì)職權(quán)。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)不設(shè)股東（大）會(huì)，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東（大）會(huì)職權(quán)。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)董事會(huì)可以根據(jù)授權(quán)部分行使股東（大）會(huì)的職權(quán)，決定公司的重大事項(xiàng)，但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊(cè)資本和發(fā)行公司債券，必須由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定。二是，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表。董事會(huì)成員由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派；但是，董事會(huì)成員中的職工代表由公司職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從董事會(huì)成員中指定產(chǎn)生。三是，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)監(jiān)事會(huì)成員由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派；但是監(jiān)事會(huì)成員中的職工代表由公司職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會(huì)主席有國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從監(jiān)事會(huì)成員中指定產(chǎn)生。四是，外部董事由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提名推薦，由任職公司以外的人員擔(dān)任。外部董事在任期內(nèi)，不得在任職企業(yè)擔(dān)任其他職務(wù)。外部董事制度對(duì)于規(guī)范國(guó)有獨(dú)資公司治理結(jié)構(gòu)、提高決策科學(xué)性、防范重大風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)是組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有切合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)發(fā)揮積極促進(jìn)作用。具體而言：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相分離原則，努力識(shí)別出不相容職務(wù)，并根據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)立內(nèi)部牽制機(jī)制，特別是在涉及重大或高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)，必須考慮建立各層級(jí)、各部門、各崗位之間的分離和牽制，對(duì)因機(jī)構(gòu)人員較少且業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單而無(wú)法分離處理某些不相容職務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的替代控制措施。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說(shuō)明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。值得特別指出的是，就內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)而言，建立權(quán)限指引和授權(quán)機(jī)制非常重要的。有了權(quán)限指引，不同層級(jí)的員工就知道該如何行使并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，也利于事后考核評(píng)價(jià)。"授權(quán)"表明的是，企業(yè)各項(xiàng)決策和業(yè)務(wù)必須由具備適當(dāng)權(quán)限的人員辦理，這一權(quán)限通過(guò)公司章程約定或其他適當(dāng)方式授予。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)員工必須獲得相應(yīng)的授權(quán)，才能實(shí)施決策或執(zhí)行業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁越權(quán)辦理。按照授權(quán)對(duì)象和形式的不同，授權(quán)分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)一般針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的程序性和重復(fù)性工作，可以在由企業(yè)正式頒布的崗（職）位說(shuō)明書中予以明確，或通過(guò)制定專門的權(quán)限指引予以明確。特別授權(quán)一般是由董事會(huì)給經(jīng)理層或經(jīng)理層給內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其員工授予處理某一突發(fā)事件（如法律糾紛）、作出某項(xiàng)重大決策、代替上級(jí)處理日常工作的臨時(shí)性權(quán)力。（三）對(duì)"三重一大"的特殊考慮在實(shí)務(wù)中，無(wú)論是上市公司還是其他企業(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)案件中，不少都牽涉到"三重一大"問(wèn)題，即"重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用"問(wèn)題。為此，組織架構(gòu)指引明確要求，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。此項(xiàng)要求是我國(guó)部分企業(yè)優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，可以有效避免"一言堂"、"一支筆"現(xiàn)象。特別是，"三重一大"事項(xiàng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。四、關(guān)于組織架構(gòu)的運(yùn)行組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行涉及新企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的運(yùn)行，也涉及對(duì)存續(xù)企業(yè)組織架構(gòu)的全面梳理。為此，組織架構(gòu)指引明確提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。如何梳理？從治理結(jié)構(gòu)層面看，應(yīng)著力從兩個(gè)方面入手。一是，關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況。就任職資格而言，重點(diǎn)關(guān)注行為能力、道德誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)管理素質(zhì)、任職程序等方面。就履職情況而言，著重關(guān)注合規(guī)、業(yè)績(jī)以及履行忠實(shí)、勤勉義務(wù)等方面。二是關(guān)注董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。這方面要著重關(guān)注：董事會(huì)是否按時(shí)定期或不定期召集股東大會(huì)并向股東大會(huì)報(bào)告；是否嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行了股東大會(huì)的所有決議；是否合理地聘任或解聘經(jīng)理及其他高級(jí)人員等。監(jiān)事會(huì)是否按照規(guī)定對(duì)董事、高級(jí)管理人員行為進(jìn)行監(jiān)督；在發(fā)現(xiàn)違反相關(guān)法律法規(guī)或損害公司利益時(shí)，是否能夠?qū)ζ涮岢隽T免建議或制止糾正其行為等。經(jīng)理層是否認(rèn)真有效地組織實(shí)施董事會(huì)決議；是否認(rèn)真有效地組織實(shí)施董事會(huì)制定的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；是否能夠完成董事會(huì)確定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和績(jī)效目標(biāo)等。從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面看，應(yīng)著力關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。從合理性角度梳理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化；是否以發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向；是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作，有助于企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率；是否明確界定各機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)利和責(zé)任，不存在權(quán)責(zé)交叉重疊，不存在只有權(quán)利而沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的情況等。從運(yùn)行的高效性角度梳理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工是否針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化作出及時(shí)調(diào)整。特別是當(dāng)企業(yè)面臨重要事件或重大危機(jī)時(shí)，各機(jī)構(gòu)間表現(xiàn)出的職責(zé)分工協(xié)調(diào)性，可以較好地檢驗(yàn)內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行的效率。此外，還應(yīng)關(guān)注權(quán)力制衡的效率評(píng)估，包括機(jī)構(gòu)權(quán)力是否過(guò)大并存在監(jiān)督漏洞；機(jī)構(gòu)權(quán)力是否被架空；機(jī)構(gòu)內(nèi)部或各機(jī)構(gòu)之間是否存在權(quán)力失衡等。梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)的高效性，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否有利于保證信息的及時(shí)順暢流通，在各機(jī)構(gòu)間達(dá)到快捷溝通的目的。評(píng)估內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行中的信息溝通效率，一般包括信息在內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的流通是否通暢，是否存在信息阻塞；信息在現(xiàn)有組織架構(gòu)下流通是否及時(shí)，是否存在信息滯后；信息在組織架構(gòu)中的流通是否有助提高效率，是否存在溝通舍近求遠(yuǎn)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大為集團(tuán)公司時(shí)，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行梳理應(yīng)給予足夠重視。為此，組織架構(gòu)指引強(qiáng)調(diào)：企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。這一方面是呼應(yīng)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的要求，同時(shí)也是現(xiàn)行企業(yè)實(shí)務(wù)中特別值得注意的問(wèn)題。企業(yè)在對(duì)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，其目的在于發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整，使公司的組織架構(gòu)始終處于高效運(yùn)行狀態(tài)?？傊?，只有不斷健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，才能為風(fēng)險(xiǎn)管理奠定扎實(shí)基礎(chǔ)，才能提升經(jīng)營(yíng)管理效能，才能在當(dāng)今激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保持健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略第一章總則第一條為了促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。第二條本指引所稱發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。第三條企業(yè)制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。（二）發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失敗。（三）發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。第二章發(fā)展戰(zhàn)略的制定第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在制定發(fā)展目標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確戰(zhàn)略委員會(huì)的職責(zé)和議事規(guī)則，對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)會(huì)議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會(huì)議記錄等作出規(guī)定，確保議事過(guò)程規(guī)范透明、決策程序科學(xué)民主。戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；必要時(shí)，可借助中介機(jī)構(gòu)和外部專家的力量為其履行職責(zé)提供專業(yè)咨詢意見。戰(zhàn)略委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其任職資格和選任程序應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。第七條董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。第三章發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過(guò)內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。第十條戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。第十一條由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之發(fā)展戰(zhàn)略什么都可以出錯(cuò)，戰(zhàn)略不能出錯(cuò)；什么都可以失敗，戰(zhàn)略不能失敗。戰(zhàn)略的失敗是最徹底的失敗！無(wú)論是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)和一個(gè)行業(yè)，還是一個(gè)微觀組織，都面臨發(fā)展戰(zhàn)略管理的問(wèn)題。作為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，如果沒(méi)有明確發(fā)展戰(zhàn)略，就不可能在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際化浪潮沖擊下求得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為此，我們研究制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》。該指引分為三章十一條，闡明了為什么要制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略以及如何實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略等問(wèn)題。本文就此進(jìn)行解讀。一、為什么要制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。第一，發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位。市場(chǎng)定位就是要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中找準(zhǔn)位置。定位準(zhǔn)了，才能贏得市場(chǎng)，才能獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能不斷發(fā)展壯大。定位所要解決的問(wèn)題很廣泛，包括為社會(huì)提供什么樣的產(chǎn)品或服務(wù)、以什么樣的方式滿足客戶和市場(chǎng)需求、如何充分利用內(nèi)外部資源以保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力、如何才能更好更快地邁進(jìn)行業(yè)前列等。發(fā)展戰(zhàn)略要著力解決的正是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的這些全局性、長(zhǎng)期性的問(wèn)題。從這個(gè)角度講，制定發(fā)展戰(zhàn)略，就是為企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)定位。第二，發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動(dòng)的指南。發(fā)展戰(zhàn)略指明了企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)與實(shí)施路徑，描繪了企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)方向和目標(biāo)綱領(lǐng)，是企業(yè)發(fā)展的藍(lán)圖，關(guān)系著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)生存與發(fā)展。只有制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)執(zhí)行層才有行動(dòng)的指南，其在日常經(jīng)營(yíng)管理和決策時(shí)才不會(huì)迷失方向，才能知曉哪些是應(yīng)著力做的“正確的事”；否則，要么盲目決策，要么無(wú)所作為，既浪費(fèi)企業(yè)寶貴的資源，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，又可能失去發(fā)展機(jī)會(huì)，導(dǎo)致企業(yè)走向衰落甚至消亡。第三，發(fā)展戰(zhàn)略為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出，“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。從中可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的系列目標(biāo)中，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制最高層次的目標(biāo)。它一方面表明，企業(yè)內(nèi)部控制最終所追求的是如何通過(guò)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面也說(shuō)明，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略必須通過(guò)建立和健全內(nèi)部控制體系提供保證。發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)內(nèi)部控制指明了方向，內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供了堅(jiān)實(shí)保障。二、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略制定發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的起點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，將企業(yè)的前途與國(guó)家的命運(yùn)緊密聯(lián)系起來(lái)，立足當(dāng)前，面向未來(lái)，科學(xué)制定切合自身實(shí)際又符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的發(fā)展戰(zhàn)略。（一）要建立和健全發(fā)展戰(zhàn)略制定機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系著企業(yè)的現(xiàn)在和未來(lái)，企業(yè)各層級(jí)都應(yīng)給予高度重視和大力支持，要在人力資源配置、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面提供必要的保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，委員包括董事長(zhǎng)和其他董事。戰(zhàn)略委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。比如，熟悉公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作特點(diǎn)，具有市場(chǎng)敏感性和綜合判斷能力，了解國(guó)家宏觀政策走向及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等。同時(shí)，委員的任職資格和選任程序應(yīng)符合有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。戰(zhàn)略委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由董事長(zhǎng)擔(dān)任；委員中應(yīng)當(dāng)有一定數(shù)量的獨(dú)立董事，以保證委員會(huì)更具獨(dú)立性和專業(yè)性。必要時(shí)，戰(zhàn)略委員會(huì)還可聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人士擔(dān)任顧問(wèn)，提供專業(yè)咨詢意見。戰(zhàn)略委員會(huì)的主要職責(zé)是對(duì)公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進(jìn)行研究并提出建議，具體包括：對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展方針進(jìn)行研究并提出建議，對(duì)公司涉及產(chǎn)品戰(zhàn)略、市場(chǎng)戰(zhàn)略、營(yíng)銷戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行研究并提出建議，對(duì)公司重大戰(zhàn)略性投資、融資方案進(jìn)行研究并提出建議，對(duì)公司重大資本運(yùn)作、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行研究并提出建議等。為確保戰(zhàn)略委員會(huì)議事過(guò)程透明、決策程序科學(xué)民主，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)議事規(guī)則，對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)會(huì)議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會(huì)議記錄等作出明確約定。為了使公司發(fā)展戰(zhàn)略管理工作落到實(shí)處，企業(yè)除了在董事會(huì)層面設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)外，還應(yīng)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)中設(shè)置專門的部門或指定相關(guān)部門，承擔(dān)戰(zhàn)略委員會(huì)有關(guān)具體工作。（二）要綜合分析評(píng)價(jià)影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部資源等因素，是影響發(fā)展戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵因素。只有對(duì)企業(yè)所處的外部環(huán)境和擁有的內(nèi)部資源展開深度分析，才能制定出科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用的資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。1、分析外部環(huán)境，發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和威脅。外部環(huán)境是制定發(fā)展戰(zhàn)略的重要影響因素，包括企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等。分析企業(yè)面臨的外部環(huán)境，應(yīng)當(dāng)著重分析環(huán)境的變化和發(fā)展趨勢(shì)及其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的重要影響，同時(shí)評(píng)估有哪些機(jī)會(huì)可以挖掘，以及企業(yè)可能面臨哪些威脅。第一，宏觀環(huán)境分析。企業(yè)是一個(gè)開放的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，其經(jīng)營(yíng)管理必然受到客觀環(huán)境的控制和影響。企業(yè)要在充分研究外部環(huán)境的現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，抓住有利于企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，避開環(huán)境威脅的因素。宏觀環(huán)境分析一般通過(guò)政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)和文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等因素分析企業(yè)所面臨的狀況。第二，行業(yè)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)所處行業(yè)調(diào)研、分析、發(fā)現(xiàn)影響該行業(yè)盈虧的決定性因素、當(dāng)前及預(yù)期的盈利性以及這些因素的變動(dòng)情況。通過(guò)行業(yè)分析，確保企業(yè)在所提供產(chǎn)品或服務(wù)的類型、方式及地點(diǎn)，以及希望實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模等方面，能夠與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手區(qū)別開來(lái)，建立和鞏固自身市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，制定差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。第三，經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析。經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析側(cè)重于對(duì)市場(chǎng)及競(jìng)爭(zhēng)地位、消費(fèi)者消費(fèi)狀況、融資者、勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況等因素的分析。經(jīng)營(yíng)環(huán)境比宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境更容易為企業(yè)所影響和控制，也更有利于企業(yè)主動(dòng)應(yīng)對(duì)其帶來(lái)的機(jī)會(huì)和威脅。2、分析內(nèi)部資源，識(shí)別優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。內(nèi)部資源是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要制約條件，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力等各種有形和無(wú)形資源。分析企業(yè)擁有的內(nèi)部資源和能力，應(yīng)當(dāng)著重分析這些資源和能力使企業(yè)在同行業(yè)中處于何種地位，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，企業(yè)有哪些優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。第一，企業(yè)資源分析。企業(yè)資源分析應(yīng)著重對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源的數(shù)量和利用效率，以及資源的應(yīng)變能力等方面的分析。通過(guò)企業(yè)資源分析，確定企業(yè)資源的狀態(tài)，找出企業(yè)資源優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；通過(guò)與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資源情況的比較，明確形成企業(yè)核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略性資源。第二，企業(yè)能力分析。企業(yè)能力是企業(yè)有形資源、無(wú)形資源和組織資源等各種資源有機(jī)組合的結(jié)果，主要包括：研發(fā)能力分析、生產(chǎn)能力分析、營(yíng)銷能力分析、財(cái)務(wù)能力分析、組織管理能力分析等。通過(guò)分析和挖掘企業(yè)能力，了解發(fā)展戰(zhàn)略能否適應(yīng)企業(yè)面臨的各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，同時(shí)還可能發(fā)現(xiàn)讓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法企及的新機(jī)會(huì)和新領(lǐng)域。第三，核心競(jìng)爭(zhēng)力分析。核心競(jìng)爭(zhēng)力是指能為企業(yè)帶來(lái)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手存在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源和能力。能夠有助于企業(yè)構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力的資源主要包括：稀缺資源、不可模仿的資源、不可替代的資源、持久的資源等。企業(yè)在戰(zhàn)略分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)將注意力特別集中在那些能夠幫助企業(yè)建立核心競(jìng)爭(zhēng)力的資源上。（三）要科學(xué)編制發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個(gè)層次。其中，發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心和基本內(nèi)容，是在最重要的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的具體化，表明企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)所要努力的方向和所要達(dá)到的水平。戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)而制定的具體規(guī)劃，表明企業(yè)在每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。1、制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)繩，通常包括：盈利能力、生產(chǎn)效率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位、技術(shù)領(lǐng)先程度、生產(chǎn)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、用戶服務(wù)、社會(huì)責(zé)任等。關(guān)于發(fā)展目標(biāo)的編制，有幾點(diǎn)值得注意：第一，發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。在編制發(fā)展目標(biāo)時(shí)突出主業(yè)，將其做精做強(qiáng)，做成行業(yè)“獨(dú)一份”，不斷增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，是許多成功的跨國(guó)公司的經(jīng)驗(yàn)之談。然而，我國(guó)少數(shù)大型企業(yè)存在盲目投資非主業(yè)的現(xiàn)象，特別是一些非地產(chǎn)主業(yè)的央企投資房地產(chǎn)，引發(fā)了社會(huì)各界的廣泛爭(zhēng)議。此舉既不利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實(shí)，也可能損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，只有集中精力做強(qiáng)主業(yè)，才能增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能在行業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮引領(lǐng)和帶頭作用。第二，發(fā)展目標(biāo)不能過(guò)于激進(jìn)，不能盲目追逐市場(chǎng)熱點(diǎn)，不能脫離企業(yè)實(shí)際，否則可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張或經(jīng)營(yíng)失敗。為追求“超常規(guī)”、“跨越式”發(fā)展，有些企業(yè)轉(zhuǎn)而制定激進(jìn)的發(fā)展目標(biāo)。在這種浮躁心態(tài)的驅(qū)使下，這些企業(yè)盲目做大，不惜成本，急于“鋪攤子”，試圖在短期內(nèi)就打造成為巨型企業(yè)。但是，這種所謂“跨越式”發(fā)展，在內(nèi)部管理能力難以跟上、風(fēng)險(xiǎn)管理水平不匹配的情況下，一旦遇到外部環(huán)境“風(fēng)吹草動(dòng)”，企業(yè)很可能傾刻間“灰飛煙滅”，迅速走向衰敗。第三，發(fā)展目標(biāo)不能過(guò)于保守，否則會(huì)喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。在過(guò)于保守的戰(zhàn)略引導(dǎo)下，企業(yè)由于發(fā)展目標(biāo)易實(shí)現(xiàn)而沾沾自喜，久而久之，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往不能及時(shí)抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)，導(dǎo)致發(fā)展滯后，最終難以逃脫被淘汰的命運(yùn)。2、編制戰(zhàn)略規(guī)劃。發(fā)展目標(biāo)確定后，就要考慮使用何種手段、采取何種措施、運(yùn)用何種方法來(lái)達(dá)到目標(biāo)，即編制戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，制定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)和工作任務(wù)，以及達(dá)到發(fā)展目標(biāo)必經(jīng)的實(shí)施路徑。3、嚴(yán)格審議和批準(zhǔn)發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略擬訂后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)Πl(fā)展戰(zhàn)略方案進(jìn)行審議和批準(zhǔn)。審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，是董事會(huì)的重要職責(zé)。在審議過(guò)程中，董事會(huì)應(yīng)著力關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略的全局性、長(zhǎng)期性和可行性，具體包括：第一，發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國(guó)家行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；第二，發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整方向；第三，發(fā)展戰(zhàn)略是否突出主業(yè)，有助于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；第四，發(fā)展戰(zhàn)略是否具有可操作性；第五，發(fā)展戰(zhàn)略是否客觀全面地對(duì)未來(lái)商業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)；第六，發(fā)展戰(zhàn)略是否有相應(yīng)的人力、財(cái)務(wù)、信息等資源保障等。董事會(huì)在審議中如果發(fā)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方案存在重大缺陷問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)建議方案進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)后付諸實(shí)施。三、如何實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略更是一個(gè)系統(tǒng)工程。企業(yè)只有重視和加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，在所有相關(guān)目標(biāo)領(lǐng)域全力推進(jìn)，才有可能將發(fā)展戰(zhàn)略描繪的藍(lán)圖轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，鑄就成核心競(jìng)爭(zhēng)力。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，制定詳細(xì)的年度工作計(jì)劃，通過(guò)編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn)，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員安排、薪酬調(diào)整、財(cái)務(wù)安排、管理變革等配套措施，保證發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施。（一）著力加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)要確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)理層作為發(fā)展戰(zhàn)略制定的直接參與者，往往比一般員工掌握更多的戰(zhàn)略信息，對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施路徑的理解和體會(huì)也更加全面深刻，應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)者。要本著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮”的原則，圍繞發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施，卓有成效地發(fā)揮企業(yè)經(jīng)理層在資源分配、內(nèi)部機(jī)構(gòu)優(yōu)化、企業(yè)文化培育、信息溝通、考核激勵(lì)相關(guān)制度建設(shè)等方面的協(xié)調(diào)、平衡和決策作用，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。（二）著力將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略制定后，企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)著手將發(fā)展戰(zhàn)略逐步細(xì)化，確?！拔募稀钡陌l(fā)展戰(zhàn)略落地變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。第一，要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定年度工作計(jì)劃。第二，要按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的原則編制全面預(yù)算，將發(fā)展目標(biāo)分解并落實(shí)到產(chǎn)銷水平、資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、收入及利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度、投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)管控、技術(shù)創(chuàng)新、品牌建設(shè)、人力資源建設(shè)、制度建設(shè)、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等可操作層面，確保發(fā)展戰(zhàn)略能夠真正有效地指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。第三，要進(jìn)一步將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，促進(jìn)年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第四，要通過(guò)建立發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位年度預(yù)算目標(biāo)完成情況納入績(jī)效考評(píng)體系，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，以促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。（三）著力保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)的有機(jī)整體，需要研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力資源等各個(gè)職能部門間的密切配合。在目前復(fù)雜動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的這種協(xié)同運(yùn)作提出了越來(lái)越高的要求。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的保障措施，確保發(fā)展戰(zhàn)略的順利貫徹實(shí)施。1、要培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化。企業(yè)文化是發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施的重要支持。發(fā)