國際避稅案例精析

國際避稅案例精析課時(shí)：30第一頁，共五十六頁。課程簡介課程性質(zhì)：國際稅法的重要實(shí)務(wù)部分教學(xué)目的：通過案例分析識別國際避稅的一般手段及合理避稅策略；認(rèn)識國際避稅的監(jiān)管措施和我國的相關(guān)措施。教學(xué)內(nèi)容參考資料第二頁，共五十六頁。教學(xué)內(nèi)容國際稅法的基本知識介紹國際避稅問題的概述典型國際避稅方法案例解析國際反避稅措施案例分析我國跨國公司避稅的典型案例第三頁，共五十六頁。教材及參考資料（一）推薦教材：1.《國際稅法學(xué)》廖益新，高等教育出版社(2008-01出版)2.《國際稅收》

楊志清編著北京大學(xué)出版社（2010-01出版）（二）主要參考資料1.《國際法規(guī)視角下的跨國征稅:國際稅收體系分析》魯文·S.阿維－約納(ReuvenS.Avi-Yonah)、熊偉

法律出版社（2008-11出版）2．《合理避稅與反避稅操作技巧》

企業(yè)管理出版社（2006-06出版）第四頁，共五十六頁。國際避稅的問題概述國際避稅的概念和性質(zhì)國際避稅的主要方式國際避稅的法律規(guī)制和法律措施典型國際避稅方法案例解析通過主體跨國移動(dòng)國際避稅案例利用資產(chǎn)的流動(dòng)避稅案例利用國際避稅地避稅案例國際反避稅措施案例分析國際反避稅經(jīng)驗(yàn)舉要國際反避稅合作的典型案例我國對跨國公司反避稅的典型案例跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)策略與反避稅案例分析第五頁，共五十六頁。第一講國際稅收法律制度簡介國際稅收與國際稅法國際稅法的調(diào)整對象國際稅法的基本內(nèi)容國際稅法的淵源第六頁，共五十六頁。國際稅收與國際稅法

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段強(qiáng)制、無償、固定地集中一部分社會產(chǎn)品所形成的特定的分配關(guān)系。

它是財(cái)政收入最主要的來源，也是國家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。包括國際稅收和國內(nèi)稅收稅收征管本質(zhì)體現(xiàn)為：個(gè)人與國家，國家與國家間的一種利益博弈第七頁，共五十六頁。國際稅收的產(chǎn)生和前提國際稅收------由于跨國經(jīng)濟(jì)交往和各國稅制的差異而產(chǎn)生的現(xiàn)象，體現(xiàn)為跨國稅收征管關(guān)系和國際稅收分配關(guān)系

十九世紀(jì)末資本的輸出使企業(yè)和個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)國際化現(xiàn)象日益普遍。同時(shí)，所得稅制和一般財(cái)產(chǎn)稅制在各資本主義國家相繼確立。

第八頁，共五十六頁。國際稅法的調(diào)整對象國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系國家相互之間的稅收分配關(guān)系第九頁，共五十六頁。注意：對物稅一般不會發(fā)生跨國雙重征稅問題。對人稅有可能被所跨越的有關(guān)國家交叉重復(fù)征稅。國際稅收涉及的課稅客體，一般僅為跨國納稅人的收益、所得和跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。第十頁，共五十六頁。跨國收益和所得的分類三種確認(rèn)收益和所得的觀點(diǎn)：“所得源泉說”：持續(xù)性“來源”中取得的收入，才應(yīng)被視為應(yīng)稅所得。

問：工資、利潤、利息、地租是不是所得？財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是不是所得？“凈資產(chǎn)增加說”：不論所得發(fā)生的原因?yàn)楹?，在一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的增加，即一定期間的期末凈資產(chǎn)額大于該期間的期初凈資產(chǎn)額，則認(rèn)定有所得發(fā)生?！跋M(fèi)支出說”第十一頁，共五十六頁?？鐕找婊蛩玫乃姆N類型1.跨國一般經(jīng)常所得：

跨國納稅人在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)常取得的跨國所得或收益。如：跨國自然人取得的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃等經(jīng)常性所得或收益，以及跨國法人從事農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和其他服務(wù)業(yè)等取得的經(jīng)常性所得或收益。-----它是通過各種不同的分類所得稅稅種或綜合所得稅種以及地方所得稅進(jìn)行征收的。第十二頁，共五十六頁。個(gè)人（或：公司）所得稅額==跨國一般經(jīng)常所得*個(gè)人（公司）所得稅稅率地方所得稅=個(gè)人（或：公司）所得稅額*地方所得稅稅率第十三頁，共五十六頁。2.跨國超額所得

----少數(shù)國家對它進(jìn)行征稅指跨國納稅人在特定時(shí)期特殊情況下所取得的超過一般標(biāo)準(zhǔn)所得標(biāo)準(zhǔn)的那一部分跨國所得或收益。如：戰(zhàn)時(shí)利得稅，超額所得稅。目前國際上對跨國超額所得或收益的計(jì)算，兩種方法，一是標(biāo)準(zhǔn)基期法，二是標(biāo)準(zhǔn)投資利潤率法。第十四頁，共五十六頁。標(biāo)準(zhǔn)基期法即以納稅人在某一標(biāo)準(zhǔn)基期(正常獲利年度)所實(shí)現(xiàn)的所得作為跨國一般經(jīng)常性所得，凡超過這一實(shí)際所得部分，就為跨國超額所得。例：假設(shè)一跨國公司的標(biāo)準(zhǔn)基期跨國一般所得核定為1000萬元，所得稅率為33%，超額所得稅率為10%。如果該公司在2009年獲取的跨國所得為1600萬元，則該公司應(yīng)納的公司所得稅和超額所得稅是多少？第十五頁，共五十六頁。標(biāo)準(zhǔn)投資利潤率法跨國超額所得=實(shí)際年度跨國所得—當(dāng)年投資額*標(biāo)準(zhǔn)投資利潤率(投資額=實(shí)收資本+累計(jì)公積金+公司債+其他長期負(fù)債)第十六頁，共五十六頁。3、跨國資本利得

------奉行“所得源泉說”的國家不征稅

奉行“凈資產(chǎn)增加說”的國家征稅。

指跨國納稅人通過出售資本項(xiàng)目所獲取的收益。如：出售股票、債券、商譽(yù)、商標(biāo)、專利權(quán)等地產(chǎn)和房屋、機(jī)器設(shè)備等。征收方法：與跨國一般經(jīng)常所得，合并征收；另立資本利得稅。第十七頁，共五十六頁。新加坡不征收資本收益稅。薩韋林持有“臉譜”大約4%的股份。2011年9月放棄美國國籍，移居新加坡，“臉譜”2012在美國納斯達(dá)克交易所上市，市值超過1000億美元，是全球最大上市案例之一。薩韋林移居新加坡能逃避繳納6700萬美元至1億美元資本收益稅。如果臉譜股價(jià)上漲，避稅額將更多。第十八頁，共五十六頁。4.跨國其他收益或所得

某些非正常、非經(jīng)常的所得。有的國家征，有的不征。較少另立稅種征收。第十九頁，共五十六頁。應(yīng)注意的問題

1.國際稅收涉及的課稅權(quán)主體、課稅主體、課稅客體與各國稅制規(guī)定密切聯(lián)系。

聯(lián)邦德國的一般財(cái)產(chǎn)稅規(guī)定為自然人和法人，而荷蘭只規(guī)定為跨國自然人；我國對跨國自然人和法人股東只對已實(shí)際分配得到的跨國股息所得征稅，而美國不僅如此，而且還包括未分配跨國股息所得。2.往往只有兩國雙方都列入征稅范圍的稅收，才有可能成為國際稅收的內(nèi)容。第二十頁，共五十六頁。國際稅法的基本內(nèi)容稅收管轄權(quán)的確立國際重復(fù)征稅的解決國際逃稅和避稅的管制第二十一頁，共五十六頁。居民（公民）管轄權(quán)一、跨國自然人（一）法律標(biāo)準(zhǔn)(國籍標(biāo)準(zhǔn))

根據(jù)本國國籍法應(yīng)為本國公民的自然人，即構(gòu)成稅法上的居民。國籍：出生地、血統(tǒng)。此外，國籍變化。各國國籍規(guī)定差異導(dǎo)致重復(fù)征稅。少數(shù)國家仍堅(jiān)持國籍標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。

第二十二頁，共五十六頁。（二）戶籍標(biāo)準(zhǔn)居住狀況：住所或居所。住所與居所：住所是久住之地，而居所暫住之地；住所通常涉及到一種意圖，即打算永久性居住地，而居所通常是指事實(shí)，即較長居住。居住時(shí)間規(guī)定：半年或1年。判斷要點(diǎn)第二十三頁，共五十六頁。自然人居民身份的確定規(guī)則判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)判斷要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)國籍標(biāo)準(zhǔn)只要有本國國籍，都是本國納稅人看起來很簡單完全不考慮個(gè)人的實(shí)際居住地點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地點(diǎn)，也不顧居住國權(quán)益，在實(shí)際上不容易付諸實(shí)施。住所標(biāo)準(zhǔn)固定的或永久性的居住地易于確定納稅人居民身分會產(chǎn)生納稅義務(wù)發(fā)生地與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地即所得創(chuàng)造地脫節(jié)的缺點(diǎn)居所標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住，對其時(shí)間界限，各國有不同的規(guī)定居民身分的確認(rèn)與納稅人實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地的聯(lián)系更為緊密按照有無居所很難判斷一個(gè)人的身分。往往要加上時(shí)間因素第二十四頁，共五十六頁。關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：

20世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。第二十五頁，共五十六頁。各國對自然人居民身份的判定1英國稅法：居民身份的確定：居住6個(gè)月；住所標(biāo)準(zhǔn)（不在國外從事全職工作）；習(xí)慣或?qū)嶋H逗留英國。A居住6個(gè)月：一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)居住英國183天；B擁有住所：擁有所有權(quán)和長期租賃權(quán)視為擁有；必須以本人名義擁有；住所包括任何可居住場所，但不包括旅館；納稅人可以不在英國實(shí)際出現(xiàn)；納稅人必須在國外無全職工作C習(xí)慣或?qū)嶋H逗留英國：連續(xù)4年（會計(jì)年度）內(nèi)平均每年91天；或累計(jì)逗留1年以上，第五年起為英國居民；本條可適用意愿標(biāo)準(zhǔn)第二十六頁，共五十六頁。3.2美國稅法（1）居民：綠卡持有；在美國實(shí)際出現(xiàn)；自愿選擇成為居民，（2）實(shí)際出現(xiàn)的判斷：當(dāng)年31天，過去三年內(nèi)累計(jì)183天；183天的加強(qiáng)平均計(jì)算：當(dāng)年天數(shù)＋去年天數(shù)/3+前年天數(shù)/6（3）自愿選擇的條件：要求連續(xù)逗留31天，且其中75%的天數(shù)是在當(dāng)年會計(jì)年度內(nèi)。第二十七頁，共五十六頁。3法國稅法A永久住所：經(jīng)濟(jì)利益中心地適用比例原則；財(cái)產(chǎn)坐落地：不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)坐落地，證券實(shí)際存放地B有主要居所且5年內(nèi)大部分之間居住在該法國居所：對居所的類型不限制，包括旅館；按歷年計(jì)算5年；每年居住6個(gè)月以上；臨時(shí)中斷不影響5年計(jì)算；本條適用意愿標(biāo)準(zhǔn)；第二十八頁，共五十六頁。二、跨國法人（一）注冊地標(biāo)準(zhǔn)按一國法律在該國注冊成立的公司為該國的居民納稅人，而不論管理機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在本國境內(nèi)。多數(shù)國家承認(rèn)。但缺點(diǎn)：導(dǎo)致大量的規(guī)避行為。第二十九頁，共五十六頁。（二）管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)1、管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)指公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)所在地點(diǎn)。判斷標(biāo)志有：董事會經(jīng)常舉行會議地、股東大會地、主要懂事居住地、公司賬簿保管地等。2、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)指公司日常業(yè)務(wù)的管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司經(jīng)營決策的執(zhí)行和具體的營運(yùn)管理?！督?jīng)合組織范本注釋》：關(guān)鍵決策的實(shí)際制定地。---------便于遷移，容易利用避稅。第三十頁，共五十六頁。案例1946年，埃斯特石油有限公司在喀麥隆注冊成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得。1949年英國政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得納稅。埃斯特石油有限公司則認(rèn)為，該公司在喀麥隆注冊，總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得，公司的產(chǎn)品和銷售地都不在英國。所以不應(yīng)該向英國政府納稅。英國法院則認(rèn)為，埃斯特石油有限公司的絕大部分董事在英國，只有個(gè)別董事在喀麥隆，多數(shù)董事會在英國倫敦舉行。公司的重要決定都在英國作出，所以埃斯特石油有限公司的實(shí)際的控制和管理中心在英國，是英國公司，應(yīng)該向英國納稅。第三十一頁，共五十六頁。案例：一家在美國華盛頓州設(shè)立的公司在墨西哥從事采礦活動(dòng)，這家公司的管理地點(diǎn)在德國漢堡并且實(shí)際上在漢堡從事管理活動(dòng)。這家公司與一家德國公司發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)糾紛而被告上德國法庭。該案表面上屬于合同糾紛，但焦點(diǎn)則是公司的經(jīng)營權(quán)限，該問題的解決取決于公司法的規(guī)定。這就牽涉到何者為該公司的身份法問題。最后德國的法院按照德國公司法進(jìn)行判決，其依據(jù)就是該公司的經(jīng)營管理地點(diǎn)在德國。第三十二頁，共五十六頁。（三）總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)公司的總機(jī)構(gòu)，指的是負(fù)責(zé)管理和控制企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)。

第三十三頁，共五十六頁。（四）資本控制標(biāo)準(zhǔn)是以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國居民來判定其公司居民身份，即控制公司選舉權(quán)的股東是一國居民，該公司就是該國的居民公司。第三十四頁，共五十六頁。案例法國Fruehauf股份公司是美國的跨國公司Fruehaufinternational的子公司。母公司占有該法國公司2/3股份，法國董事占3/8。該法國公司與另一家法國公司berliet簽訂了合同，約定為其生產(chǎn)拖車，然后這家法國公司將拖車和牽引機(jī)組合起來賣給中國。美國認(rèn)為這筆交易違背了與敵人貿(mào)易法，要求停止與中國的這筆業(yè)務(wù)，還聲稱要起訴這家法國子公司。于是法國董事向法國法院起訴，要求法院判決繼續(xù)履行合同，因?yàn)檫@不但符合公司利益，也保護(hù)了少數(shù)股東。第三十五頁，共五十六頁。三、特殊情況下的跨國自然人和跨國法人

1.同時(shí)成為兩個(gè)國家居民個(gè)人的跨國自然人認(rèn)定順序：永久性住所所在國→重要利益中心所在國→習(xí)慣性住所所在國→國籍國→有關(guān)國家協(xié)商解決。2.同時(shí)成為兩個(gè)國家公民個(gè)人的跨國自然人（1）只對一國履行公民納稅義務(wù)（2）有關(guān)國家協(xié)商解決

第三十六頁，共五十六頁。3.同時(shí)成為兩個(gè)國家居民企業(yè)的跨國法人實(shí)際有效管理機(jī)構(gòu)→有關(guān)國家協(xié)商解決4.被兩種標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民（公民）跨國法人由關(guān)國家雙方協(xié)商解決5.從事國際海運(yùn)而將管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的跨國法人船舶的母港所在國→沒有母港，則由船舶經(jīng)營者居住國第三十七頁，共五十六頁。地域管轄權(quán)跨國權(quán)益所得

1.跨國權(quán)益所得的內(nèi)容2.跨國權(quán)益所得征稅的計(jì)稅依據(jù)(不允許扣除任何成本費(fèi)用)

3.國際慣例(1)不附加受益人在非居住國出場的條件。(2)居住國與非居住國分享征稅權(quán)利第三十八頁，共五十六頁。（一）跨國營業(yè)所得1、常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的固定場所。第一，有一個(gè)營業(yè)場所；第二，這個(gè)場所必須是固定的。第三，企業(yè)通過該場所進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)。常設(shè)機(jī)構(gòu)的具體形式通常包括：①管理機(jī)構(gòu)；②分支機(jī)構(gòu)；③工廠；④車間(或作業(yè)場所)；⑤礦場、油井或氣井，采石場或其他開采自然資源的場所；⑥建筑工地或建筑，裝配或安裝工程及有關(guān)監(jiān)督活動(dòng)和勞務(wù)活動(dòng)等。第三十九頁，共五十六頁。常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)1、實(shí)際所得法：只有通過常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營的收入，為經(jīng)營所得。（發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)，采用國家較多）2、引力原則法：未通過常設(shè)機(jī)構(gòu)但與其相同或類似的經(jīng)營所得。（發(fā)展中國家強(qiáng)調(diào)，很少采用）第四十頁，共五十六頁。案例日本某公司在中國收購花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間在我國港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國。按照中國稅法，非居民公司在中國居留只有超過半年才負(fù)有納稅義務(wù)，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅。案例評析：這是跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料，就地加工，就地出售，縮短了生產(chǎn)周期，避免承擔(dān)收入來源地納稅義務(wù)的典型例子。第四十一頁，共五十六頁。2、交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)英美法系國家則規(guī)定為交易或經(jīng)營地點(diǎn)。如：英國法律規(guī)定：只有在英國進(jìn)行交易所取得的收入才屬于來源于英國的所得。加拿大:以合同簽訂的地點(diǎn)作為交易地點(diǎn).第四十二頁，共五十六頁。（二）勞務(wù)所得1、跨國獨(dú)立勞務(wù)征稅標(biāo)準(zhǔn):采用“固定基地原則”;沒有固定基地，但符合居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)報(bào)酬支付地標(biāo)準(zhǔn)（報(bào)酬為該國居民、固定基地或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付），也認(rèn)定。征稅范圍:第四十三頁，共五十六頁。2、跨國非獨(dú)立勞務(wù)主要看受雇地點(diǎn)。判斷標(biāo)準(zhǔn):報(bào)酬為非居住國雇主支付或報(bào)酬由雇主設(shè)在該非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)或在有關(guān)歷年中,連續(xù)或累計(jì)居住超過183天。3、跨國其他個(gè)人活動(dòng)所得第四十四頁，共五十六頁。我國個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定第四十五頁，共五十六頁。（三）跨國財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn):以不動(dòng)產(chǎn)的所在地為來源地.動(dòng)產(chǎn):有的國家以動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓地,有的以動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓者的居住地為來源地.國際規(guī)范:以動(dòng)產(chǎn)所屬的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的所在國為來源地.第四十六頁，共五十六頁。復(fù)習(xí)思考題我國關(guān)于個(gè)人和企業(yè)涉外所得的管轄確立標(biāo)準(zhǔn)？什么叫常設(shè)機(jī)構(gòu)？舉例說明歸屬原則與引力原則。第四十七頁，共五十六頁。案例：美國泛美衛(wèi)星公司是否應(yīng)向中國納稅案情：

１９９６年４月，泛美公司與中國中央電視臺簽訂協(xié)議，泛美向央視提供壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，央視則預(yù)先交付４個(gè)月的服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)作為訂金，另支付１９６．１萬余美元的保證金。

１９９９年１月，北京國稅局對外分局稽查局下達(dá)了《關(guān)于對中央電視臺租賃美國泛美衛(wèi)星公司等外國企業(yè)衛(wèi)星通訊線路所支付的租賃費(fèi)用代扣代繳預(yù)提所得稅限期入庫的通知》（京國稅稽限字００１號通知），要求央視代扣代繳所得稅。泛美公司得知后，在北京國稅局的再三催促下，于１９９９年３月按已收款額的７％繳納了外國企業(yè)所得稅１５４６６３１美元，但因不服后于５月２２日同時(shí)申請了行政復(fù)議。同年８月２３日，北京國稅局對外分局作出復(fù)議決定，維持京國稅稽限字００１號通知。泛美公司不服，向北京市第二中級人民法院提起行政訴訟。

第四十八頁，共五十六頁。

在訴訟過程中，北京國稅局對外分局于２０００年６月２６日撤銷了京國稅稽限字００１號通知，泛美公司向北京二中院申請撤回訴訟，并獲得了北京二中院的批準(zhǔn)。但時(shí)隔４天后的６月３０日，北京國稅局對外分局第二稅務(wù)所重新作出《３１９號通知》，認(rèn)定協(xié)議的有關(guān)費(fèi)用屬于《中美稅收協(xié)定》第１１條、《外稅法》第１９條、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國企業(yè)出租衛(wèi)星通訊線路所取得的收入征稅問題的通知》及《關(guān)于泛美衛(wèi)星公司從中央電視臺取得衛(wèi)星通訊線路租金征收所得稅問題的批復(fù)》確定的預(yù)提所得稅征稅范圍。泛美公司不服，再次向北京國稅局對外分局申請行政復(fù)議，但北京國稅局在當(dāng)年１１月１７日最后維持了“３１９號通知”決定。

于是，泛美公司將北京國稅局對外分局稽查局作為被告、將央視作為第三人于２０００年１１月２９日訴至北京市第一中級人民法院。一審法院依照《外稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，于２００１年１０月１１日判決維持了第二稅務(wù)所的《３１９號通知》。泛美仍然不服，最后向北京市高級人民法院提出上訴。第四十九頁，共五十六頁。

焦點(diǎn)：

稅收管轄權(quán)------中國稅務(wù)部門究竟是否應(yīng)該對作為外國企業(yè)的泛美公司從中國的業(yè)務(wù)中獲取的企業(yè)所得征稅？一是泛美公司依照協(xié)議向中央電視臺收取的費(fèi)用是否屬于《中美稅收協(xié)定》第１１條規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)？泛美公司認(rèn)為，一審判決將一審第三人認(rèn)定為上訴人衛(wèi)星系統(tǒng)的使用人，從而認(rèn)定泛美公司從中央電視臺獲取的收入屬于《中美稅收協(xié)定》１１條規(guī)定的“使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備”的特許權(quán)使用費(fèi)，誤解了泛美公司從事的活動(dòng)的根本性質(zhì)。實(shí)際上，這應(yīng)屬于《中美稅收協(xié)定》第５條和第７條規(guī)定的營業(yè)利潤，在中國應(yīng)予以免稅。而且，這也是對上述協(xié)定１１條的“擴(kuò)張性解釋”，“不符合邏輯的”。第五十頁，共五十六頁。另外，這種解釋也沒有充分考慮國際通用的原則和實(shí)踐。目前許多國家已經(jīng)簽定的稅收協(xié)定無一例外以經(jīng)濟(jì)開發(fā)組織（ＯＥＣＤ）或聯(lián)合國制定的為雙邊協(xié)定談判提供框架的國際公約范本為基礎(chǔ)。這些范本普遍認(rèn)定，一個(gè)國家可以在某外國公司或企業(yè)取得來源于或與該國家有聯(lián)系的收入的范圍內(nèi)對該外國公司或企業(yè)征收所得稅，但對于非來源于或與該國沒有聯(lián)系的收入，只有該等收入系該國居民公司或企業(yè)取得時(shí)才能由該國征稅。因此，一審判定是特許權(quán)使用費(fèi)并支持適用中美稅收協(xié)定１１條是錯(cuò)誤的。第五十一頁，共五十六頁。被上訴人北京國稅局第二稅務(wù)所認(rèn)為，泛美公司為央視提供的電視信號傳輸服務(wù)，是通過其擁有的衛(wèi)星及其附屬設(shè)施完成的，因此一審判決對雙方協(xié)議約定的行為性質(zhì)的認(rèn)定是正確的；另外，至于對“使用”的理解，盡管央視客觀上無法實(shí)際操作衛(wèi)星及其專門的轉(zhuǎn)發(fā)器等附屬設(shè)施，但并不能改變其“使用”的性質(zhì)。二是第二稅務(wù)所對泛美公司征收所得稅是否具有國內(nèi)法的基礎(chǔ)？泛美公司認(rèn)為，國際稅收應(yīng)首先確定國內(nèi)法基礎(chǔ)，然后再確定稅收協(xié)定的基礎(chǔ)。而中國國內(nèi)法上對“特許權(quán)使用費(fèi)”的規(guī)定，只包括提供或轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權(quán)而取得的收入，不包括工業(yè)設(shè)備的許可使用取得的收入。工業(yè)設(shè)備的許可使用在中國法上屬于“租賃”范疇，但泛美公司與中央電視臺的協(xié)議本質(zhì)上區(qū)別于租賃合同。所以，北京國稅局的行政行為沒有國內(nèi)法的基礎(chǔ)。但第二稅務(wù)所認(rèn)為，對泛美公司征收預(yù)提所得稅的法律依據(jù)是《中美稅收協(xié)定》和《外稅法》，在適用法律上并無錯(cuò)誤，并強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅決定根據(jù)《外稅法》第２８條的規(guī)定首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。第五十二頁，共五十六頁。跨國衛(wèi)星傳輸業(yè)務(wù)的國際稅收

是一個(gè)國際上有爭議的問題

這不僅是中美之