第十四章 利潤(rùn)所得稅及利潤(rùn)分配的核算

PAGEPAGE34第十四章本年利潤(rùn)、所得稅與利潤(rùn)分配的核算企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以自己的經(jīng)營(yíng)收入抵補(bǔ)其支出，并且實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)盈利的大小在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益，表明企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期間的最終經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，交納所得稅，對(duì)稅后利潤(rùn)對(duì)投資這進(jìn)行分配。第一節(jié)本年利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。就其構(gòu)成來(lái)看，既有通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的，也有通過(guò)投資活動(dòng)而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的交易或事項(xiàng)所引起的盈虧。企業(yè)的利潤(rùn)包括以下三個(gè)層次：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，主要由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和期間費(fèi)用構(gòu)成。這一指標(biāo)能比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)—營(yíng)業(yè)費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分。其有關(guān)計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益（減投資損失）+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)為利潤(rùn)總額減去當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用后的余額。二、補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入是國(guó)家按規(guī)定給與企業(yè)的各種補(bǔ)貼，包括減免增值稅以及國(guó)家財(cái)政給予的補(bǔ)貼。欺心貞顆補(bǔ)貼收入府期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)哭篇退還增值稅財(cái)政補(bǔ)貼籍（一）減免慢增值稅定1萍、直接減免隱的增值稅撇借擦：應(yīng)交稅金酒—唉應(yīng)交增值稅層（減免稅款控）溜貸：補(bǔ)貼收堆入輕2、現(xiàn)征后基返的增值稅站，收到返還委的當(dāng)期：西借販：銀行存款嗎貸：補(bǔ)貼收談入奇（二）國(guó)家狹財(cái)政給予的戶補(bǔ)貼祥國(guó)家財(cái)政給佩予的補(bǔ)貼主滿要有：企業(yè)騙按銷量或工塵作量依據(jù)國(guó)掛家規(guī)定的補(bǔ)狗貼定額計(jì)算揪并按期給予奔的定額補(bǔ)貼驢；國(guó)家財(cái)政閣撥補(bǔ)的專項(xiàng)剖儲(chǔ)備商品補(bǔ)記貼、特準(zhǔn)儲(chǔ)刊備物資補(bǔ)貼應(yīng)；屬于國(guó)家貫財(cái)政扶持領(lǐng)娛域給予的政脆策性虧損補(bǔ)販貼等。歪1、期末，恭企業(yè)按應(yīng)收餡補(bǔ)貼款金額忍：冷借：應(yīng)收補(bǔ)域貼款礎(chǔ)貸：故補(bǔ)貼收入辣2、實(shí)際收道到補(bǔ)貼款時(shí)泥：矮借：銀行存郵款披貸怕：應(yīng)收補(bǔ)貼卸款感3、期末結(jié)丸轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)確：速借：補(bǔ)貼收抱入含貸：照本年利潤(rùn)支三、營(yíng)業(yè)外栗收入和營(yíng)業(yè)延外支出透㈠營(yíng)業(yè)外歡收入魚揉是指企業(yè)發(fā)裁生的與經(jīng)營(yíng)冶活動(dòng)沒(méi)有直殼接關(guān)系的各尤項(xiàng)收入，主診要包括以下睛內(nèi)容：全1、固定資廚產(chǎn)盤盈；蠻2、處置固竹定資產(chǎn)凈收攀益；稅3、處置無(wú)盛形資產(chǎn)凈收顯益；歪4、非貨幣打性交易受益唇；磨5、罰款凈冶收入；愧6、教育費(fèi)味附加返還款司。?、婷藸I(yíng)業(yè)外支出話磚是指企業(yè)發(fā)終生的與經(jīng)營(yíng)且活動(dòng)沒(méi)有直烏接關(guān)系的各瓦項(xiàng)支出。傳1、固定資注產(chǎn)盤虧；退2、處置無(wú)湯形資產(chǎn)凈損駱失；啞3、債務(wù)重價(jià)組損失；汪4、罰款支種出；室5、捐贈(zèng)支蛛出；飛6、非常損倍失；閣7、提取的起固定資產(chǎn)減查值準(zhǔn)備、無(wú)爭(zhēng)形資產(chǎn)減值邊準(zhǔn)備、在建促工程減值準(zhǔn)唯備；磁8、職工子坦弟學(xué)校、技配工學(xué)校經(jīng)費(fèi)珠支出。挑㈢賬務(wù)處零理紛1、發(fā)生的盤營(yíng)業(yè)外收入蓋：肉借：有關(guān)科搜目畫貸啟：營(yíng)業(yè)外收牧入境2、發(fā)生的誼營(yíng)業(yè)外支出淡：位借：營(yíng)業(yè)外貿(mào)支出套貸：始有關(guān)科目齊3、期末結(jié)躁轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收額入：庸借：營(yíng)業(yè)外趕收入拘貸御：本年利潤(rùn)每4、期末結(jié)膛轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支娃出：編借：本年利丈潤(rùn)循貸付：營(yíng)業(yè)外支肯出旅四、利潤(rùn)形愉成的核算頭㈠賬戶設(shè)抽置本年利潤(rùn)負(fù)期末轉(zhuǎn)入的烤：彎閉慣期末屆轉(zhuǎn)入的：朗主營(yíng)業(yè)務(wù)成歡本羨膝繼主營(yíng)招業(yè)務(wù)收入畢主營(yíng)業(yè)務(wù)稅逐金及附加桌敲師其他業(yè)務(wù)收迅入壟其他業(yè)務(wù)支企出定般百投資到收益籮營(yíng)業(yè)費(fèi)用嗚慧瘋吃饒補(bǔ)貼收入窗財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)伏農(nóng)含湖營(yíng)業(yè)外收入管理費(fèi)用咱投資收益（廚損失）營(yíng)業(yè)外支出欲虧損總額咐貞泊府濁利潤(rùn)總額所得稅蒼凈虧損種詢距稍轎綿凈利潤(rùn)證年終結(jié)轉(zhuǎn)全票年凈利潤(rùn)成企業(yè)應(yīng)設(shè)置易“耐本年利潤(rùn)稻”榆科目，核算臥企業(yè)本年度誼內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利蓬潤(rùn)總額（或謝虧損總額）華。期末，企號(hào)業(yè)將各收益吼類科目的余列額轉(zhuǎn)入橡“躁本年利潤(rùn)咸”臥科目的貸方付；將各成本糾、費(fèi)用類科推目的余額轉(zhuǎn)苦入鹽“揉本年利潤(rùn)鞏”闊科目的借方象。轉(zhuǎn)賬后，拍“移本年利潤(rùn)藝”獸科目如為貸互方余額，反品映本年度自橡年初開(kāi)始累但計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈灌利潤(rùn)；如為理借方余額，小反映本年度鏡自年初開(kāi)始而累計(jì)發(fā)生的戚凈虧損。年隱度終了，應(yīng)美將等“構(gòu)本年利潤(rùn)需”桃科目的全部指累計(jì)余額，戶轉(zhuǎn)入咳“領(lǐng)利潤(rùn)分配瞞”鉛科目，如為民凈利潤(rùn)，借稍記代“灰本年利潤(rùn)水”嘗科目，貸記端“嚼利潤(rùn)分配毛”姑科目；如為受凈虧損，作潤(rùn)相反會(huì)計(jì)分俗錄。年度結(jié)虧賬后，溉“框本年利潤(rùn)巾”雖科目無(wú)余額污。做例1：某章國(guó)有企業(yè)在揭2001輛年度決算時(shí)擾，各損益賬熱戶12貍月31蓄日的余額如焰下：惡軋科目名稱迅盯艷喊結(jié)前余額（隨元）凈主營(yíng)業(yè)務(wù)收襲入托公堆神90衰,000（介貸）霧主營(yíng)業(yè)務(wù)稅礙金及附加澡介行源4,500鑒（借）樸主營(yíng)業(yè)務(wù)成饒本鈔腔侮駐50宜,000（悅借）蚊營(yíng)業(yè)費(fèi)用黨沙竿詳壩芬2,000緒（借）患管理費(fèi)用代通愿拉傍績(jī)轎8,500扇（借）填財(cái)務(wù)費(fèi)用謎鴿染玩晚2杏,000（任借）濁其他業(yè)務(wù)收用入崗梯毯吃9成,400（愈貸）猶其他業(yè)務(wù)支奶出纖堂濕標(biāo)7惑,400（逃借）獸投資收益粘客乏坊草1鬼,500（診貸）卻營(yíng)業(yè)外收入箏銳針案3暫,500（礦貸）掌營(yíng)業(yè)外支出草因鉗栽1咸,800（待借）兵所得稅投百街沙扇8雨,500（額借）紹根據(jù)上述資吉料，企業(yè)作蹤如下會(huì)計(jì)處山理：刪⑴瓦結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)衛(wèi)業(yè)務(wù)收入辱嫁借:主營(yíng)業(yè)殃務(wù)收入河盲態(tài)銷90,00活0很釋膝貸:本年利緊潤(rùn)存使醋驕萄90,欲00裕0維⑵勇結(jié)轉(zhuǎn)銷售訊稅金、成本洗和期間費(fèi)用跑偵借:本年利在潤(rùn)晚森叼施錢67,00悉0宿書招貸:主營(yíng)業(yè)反務(wù)稅金及附惕加傭琴魄蘇4諷,500怨積乒忠主營(yíng)業(yè)務(wù)成歇本毀含損芝駱50,腔000唱愁掃金營(yíng)業(yè)費(fèi)用簽賞倦斤衡自2信,000削慶葛走管理費(fèi)用松佳墊假牧新8些,500繩籃頃碧財(cái)務(wù)費(fèi)用婦針切慮婦廊2暢,000正⑶菠結(jié)轉(zhuǎn)其他汪業(yè)務(wù)收支演撐借:其他業(yè)件務(wù)收入蝴資您櫻9,400熊夫盾貸:本年利城潤(rùn)說(shuō)巡求扶發(fā)9,4雹00緒云借:本年利謙潤(rùn)縣銳友枝滋7,400竿潤(rùn)通貸:其他業(yè)鈴務(wù)支出夏癢渾攻決7,4狼00每⑷桶結(jié)轉(zhuǎn)投資酒凈收益就帖借:投資收翼益俱鉤洞材值1,500距何請(qǐng)貸:本年利飄潤(rùn)籮少拉法績(jī)1,5晚00收⑸債結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)路外收支灑愛(ài)借:營(yíng)業(yè)外俯收入斧直盤堪炮3,500艙抽修貸:本年利蘭潤(rùn)孝掠幸摸趟3,5痰00襲技借:本年利稀潤(rùn)錄算辣宰擺1,800喬稍皆貸:營(yíng)業(yè)外失支出辦葉欺殖府丸燙1,8扇00章⑹季結(jié)轉(zhuǎn)本年辰所得稅費(fèi)用距軟借:本年利蠢潤(rùn)姥筋筒社8,500廁唉皂貸:所得稅暴天號(hào)寨后8,5緩00踏⑺堆計(jì)算并結(jié)扣轉(zhuǎn)本年凈利境潤(rùn)股“偽本年利潤(rùn)掘”席科目借方發(fā)再生額=航67,00呀0+7占,400乒+1,8貸00+疫8,500薯肯拒每鉆出疾=鼻84,70炭0（元）源“圾本年利潤(rùn)炭”喇科目貸方發(fā)共生額=窯90,00晚0+9棟,400隔+1,5短00+囑3,500貴悟攏惹搭怪=嬌104,4日00（元）惱凈利潤(rùn)=梅104,聯(lián)400蟻—批84,7恐00=盒19,70密0（元）仰籍借:本年利范潤(rùn)璃流商香爹1太9,700濕過(guò)雄貸:利潤(rùn)分狠配兼—尊未分配利潤(rùn)動(dòng)抱草什19,7陷00價(jià)第二節(jié)古所得稅半會(huì)計(jì)和稅收喚分別遵循不宜同的原則，殼服務(wù)于不同場(chǎng)的目的。財(cái)里務(wù)會(huì)計(jì)核算股必須遵循一蹦般會(huì)計(jì)原則眾，真實(shí)、完冬整地反映企扯業(yè)的財(cái)務(wù)狀夕況和經(jīng)營(yíng)成掩果，為有關(guān)物方面提供會(huì)頓計(jì)信息。稅命收是以課稅愛(ài)為目的，根欄據(jù)有關(guān)稅收葵法規(guī)，確定槽一定時(shí)期內(nèi)量納稅人應(yīng)交想納的稅額。豐會(huì)計(jì)制度和司稅法二者的垮目的不同，咐對(duì)收益、費(fèi)妖用、資產(chǎn)、撈負(fù)債等的確值認(rèn)時(shí)間和范野圍也不同，薦從而導(dǎo)致稅暗前會(huì)計(jì)利潤(rùn)廈與應(yīng)稅所得戚之間產(chǎn)生差堪異，這一差碎異分為永久覽性差異和時(shí)想間性差異兩料種類型，會(huì)黃計(jì)核算中對(duì)雀這些差異可疑以采用兩種韻不同的方法戀進(jìn)行處理，年即應(yīng)付稅款壽法和納稅影凍響會(huì)計(jì)法。潤(rùn)一、永久性宵差異僅永久性差異衣，是指某一上會(huì)計(jì)期間，雞由于會(huì)計(jì)制牌度和稅法在別計(jì)算收益、競(jìng)費(fèi)用或損失當(dāng)時(shí)的口徑不挨同，所產(chǎn)生飯的稅前會(huì)計(jì)李利潤(rùn)與應(yīng)納秩稅所得額之幣間的差異。趨這種差異在酷本期發(fā)生，跌不會(huì)在以后岡各期轉(zhuǎn)回。蜓例如，會(huì)計(jì)度制度規(guī)定各桑種贊助費(fèi)計(jì)和入當(dāng)期損益暈；稅法上則啟不允許作為沫費(fèi)用支出抵杏減收入，二漁者在贊助費(fèi)帆支出上計(jì)算岡費(fèi)用的口徑理不一致，導(dǎo)廉致會(huì)計(jì)利潤(rùn)茶與應(yīng)納稅所痕得之間的差蠻異，這種差翁異將來(lái)是無(wú)渠法彌補(bǔ)的，跡也就是說(shuō)，嬸不會(huì)在以后綁轉(zhuǎn)回的，是涂一種永久性造差異。永久下性差異有以祖下幾種類型擴(kuò)：箭⑴差按會(huì)計(jì)制鼓度規(guī)定核算斥時(shí)作為收益撥計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)色表，在計(jì)算差應(yīng)納稅所得呢額時(shí)不確認(rèn)禿為收益。例確如，我國(guó)規(guī)釣定企業(yè)購(gòu)買快的國(guó)債利息垃收入不計(jì)入愛(ài)應(yīng)納稅所得娘，但按照會(huì)向計(jì)制度規(guī)定醒，仍然作為徐收入計(jì)入當(dāng)足期損益。饞⑵桑按會(huì)計(jì)制界度規(guī)定核算殊時(shí)不作為收創(chuàng)益計(jì)入會(huì)計(jì)詠報(bào)表，在計(jì)衰算應(yīng)納稅所祖得額時(shí)作為六收益，需要鞏交納所得稅柔。例如，企皮業(yè)以自己生盲產(chǎn)的產(chǎn)品用算于自營(yíng)工程膀，稅法上規(guī)漠定按產(chǎn)品售飼價(jià)與成本的染差額計(jì)入應(yīng)表納稅所得，冰但會(huì)計(jì)上則俗是按成本轉(zhuǎn)找賬，不產(chǎn)生核利潤(rùn)，不計(jì)邀入當(dāng)期損益晌。毒⑶飾按會(huì)計(jì)制豪度規(guī)定核算仔時(shí)確認(rèn)為費(fèi)固用或損失計(jì)糟入會(huì)計(jì)報(bào)表哄，在計(jì)算應(yīng)沸納稅所得額賓時(shí)則不允許扒扣減。例如荷，企業(yè)實(shí)際介發(fā)放工資超棚過(guò)核定計(jì)稅躺工資總額部?jī)?yōu)分，稅法不環(huán)允許扣除；額但會(huì)計(jì)上仍為然作為成本暮費(fèi)用，抵減磨收入。仰⑷均按會(huì)計(jì)制誦度規(guī)定核算飯時(shí)不確認(rèn)為勾費(fèi)用或損失顏，在計(jì)算應(yīng)郵納稅所得額鵲時(shí)則允許扣槐減。磚上述四種類怎型永久性差派異中，類型旺此⑴毅和粘⑷且使會(huì)計(jì)利頑潤(rùn)大于應(yīng)納低稅所得；類住型施⑵肥和璃⑶儉使應(yīng)納稅巾所得大于會(huì)輩計(jì)利潤(rùn)。右二、時(shí)間性部差異協(xié)時(shí)間性差異晝，是指由于黨稅法與會(huì)計(jì)田制度在確認(rèn)先收益、費(fèi)用芹或損失時(shí)的竊時(shí)間不同而研產(chǎn)生的稅前肌會(huì)計(jì)利潤(rùn)與灰應(yīng)納稅所得沾額的差異。幸時(shí)間性差異秩發(fā)生于某一暴會(huì)計(jì)期間，值但在以后一呈期或若干期博內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回織。例如，某剩企業(yè)本期折娃舊費(fèi)10辟,000元弊，稅法允許托所得稅前扣候除12,0崖00元，這蜘項(xiàng)時(shí)間性差篇異為12,鳥(niǎo)000瘋—?dú)?0,0朽00=仁2,000濤元，對(duì)所負(fù)得稅的影響致為2,0券00孟×誼33%=怪660元態(tài)，由于這項(xiàng)銅時(shí)間性差異任使本期會(huì)計(jì)捐利潤(rùn)大于應(yīng)星納稅所得，餓根據(jù)會(huì)計(jì)利夏潤(rùn)計(jì)算的所畏得稅費(fèi)用大甜于根據(jù)應(yīng)納律稅所得計(jì)算得的應(yīng)交所得嘗稅，但不管海固定資產(chǎn)采填用何種方法類計(jì)提折舊，匆它的整個(gè)折脖舊額是相同橡的，某個(gè)會(huì)無(wú)計(jì)期間按照宿甲方法計(jì)提栽的折舊比乙捆方法少，將告來(lái)按照甲方射法計(jì)提的折漸舊就比乙方敵法多。這種升差異對(duì)利潤(rùn)榨的影響將來(lái)禾是能夠得到課彌補(bǔ)的，也寺就是說(shuō)，可僻以轉(zhuǎn)回的，來(lái)這種差異是叼一種時(shí)間性容差異。時(shí)間且性差異的形工成有以下四料種類型：寶⑴妄企業(yè)獲得雜的某項(xiàng)收益萄，按照會(huì)計(jì)貧制度規(guī)定應(yīng)壽當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)庭期收益，但棍按照稅法規(guī)飼定需待以后擠期間確認(rèn)為以應(yīng)納稅所得觀額，從而形擾成應(yīng)納稅時(shí)升間性差異。姿這時(shí)的應(yīng)納縫稅時(shí)間性差嚷異是指未來(lái)驗(yàn)應(yīng)增加應(yīng)納懶稅所得額的雄時(shí)間性差異捆。如按照會(huì)井計(jì)制度規(guī)定翁，對(duì)長(zhǎng)期投揭資采用權(quán)益庸法核算的企盈業(yè)，應(yīng)在期尺末按照被投烏資企業(yè)的凈蹦利潤(rùn)和投資槳比例確定投抱資收益；但繪按照稅法規(guī)剖定，如果投棕資企業(yè)的所羊得稅率大于濱被投資企業(yè)壁的所得稅率洲，投資企業(yè)伏從被投資企亂業(yè)分得的利海潤(rùn)要補(bǔ)交所賢得稅，這部亡分投資收益錫補(bǔ)交的所得院稅需待被投寇資企業(yè)分得沫利潤(rùn)或被投歡資企業(yè)宣布串分派利潤(rùn)時(shí)叛才計(jì)入應(yīng)納筑稅所得，從跪而產(chǎn)生時(shí)間鍬性差異。拼⑵監(jiān)企業(yè)發(fā)生仍的某項(xiàng)費(fèi)用雜或損失，按肆照會(huì)計(jì)制度洗規(guī)定應(yīng)當(dāng)確戒認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)旱用或損失，置但按照稅法信規(guī)定待以后項(xiàng)時(shí)間從應(yīng)納捐稅所得額中當(dāng)扣減，從而命形成可抵減滅時(shí)間性差異恰。這里的可罵抵減時(shí)間性卵差異是指未概來(lái)可以從應(yīng)棒納稅所得額鐮中扣除的時(shí)崗間性差異。棉如產(chǎn)品的保也修費(fèi)用，按緞?wù)諜?quán)責(zé)發(fā)生嚇制原則可于陽(yáng)產(chǎn)品銷售的洗當(dāng)期計(jì)提，劉但按照稅法孩的規(guī)定于實(shí)幟際發(fā)生時(shí)才拜能抵減應(yīng)納堪稅所得。農(nóng)⑶龜企業(yè)獲得喂的某項(xiàng)收益匆，按照會(huì)計(jì)朱制度規(guī)定應(yīng)謹(jǐn)當(dāng)于以后期瘦間確認(rèn)收益潤(rùn)，但按照稅才法規(guī)定需計(jì)鄭入當(dāng)期應(yīng)納訪稅所得額，凍從而形成可州抵減時(shí)間性凱差異。房地韻產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)抵收到預(yù)售樓側(cè)花款，稅法街上要求交納耳所得稅；但倘會(huì)計(jì)上則是尿按照完工百銳分比法確認(rèn)錢收入。杯⑷料企業(yè)發(fā)生信的某項(xiàng)費(fèi)用腰或損失，按含照會(huì)計(jì)制度酸規(guī)定應(yīng)當(dāng)于置以后期間確紀(jì)認(rèn)為費(fèi)用或竄損失，但按掠照稅法規(guī)定扭可以從當(dāng)期釘應(yīng)納稅所得遠(yuǎn)額中扣減，吹從而形成應(yīng)丑納稅時(shí)間性輛差異。如固您定資產(chǎn)折舊味，按照稅法浪規(guī)定可以采耗用加速折舊嘴法；而會(huì)計(jì)肢上采用直線鍋法，在固定江資產(chǎn)使用初默期，從應(yīng)納桑稅所得中扣評(píng)減的折舊額諸大于會(huì)計(jì)上拉計(jì)入當(dāng)期損滴益的折舊金陷額，從而產(chǎn)樓生應(yīng)納稅時(shí)丹間性差異。紹上述四種類既型時(shí)間性差畝異中，類型儀車⑴尸和朋⑷代時(shí)間性差撫異使當(dāng)期會(huì)職計(jì)利潤(rùn)大于鴨應(yīng)納稅所得害；而類型勿⑵錘和榮⑶敢使應(yīng)納稅聽(tīng)所得大于會(huì)筍計(jì)利潤(rùn)。添三、應(yīng)付稅府款法慨應(yīng)付稅款法粱是指企業(yè)不溪確認(rèn)時(shí)間性武差異對(duì)所得易稅的影響金勻額，按照當(dāng)任期計(jì)算的應(yīng)探交所得稅確叼認(rèn)為當(dāng)期所泊得稅費(fèi)用的依方法。在這惑種方法下，動(dòng)當(dāng)期所得稅外費(fèi)用等于當(dāng)糟期應(yīng)交的所離得稅，時(shí)間景性差異與永戴久性差異同王樣處理?；炖?：江斃南公司核定烤的全年計(jì)稅質(zhì)工資總額為葛1,00陶0,000膝元，199花8年實(shí)際發(fā)炎放的工資總揚(yáng)額為1,冷200,0扭00元。該歇公司固定資疑產(chǎn)折舊采用椒直線法，本耐年折舊額對(duì)500,0茫00元，留按照稅法規(guī)武定采用雙倍謹(jǐn)余額遞減法頭，本年折舊枯650,售000元。站該公司1硬998年?duì)幚麧?rùn)表上反然映的稅前會(huì)譯計(jì)利潤(rùn)為存1,500僅,000，帝所得稅率為澇33%，育采用應(yīng)付稅涉款法核算。季所得稅計(jì)算賣如下：盜①魔稅前會(huì)計(jì)撒利潤(rùn)條菜逃謊1,500磚,000想彩加：永久性族差異私桂臟20基0,000釀盯減：時(shí)間性姐差異類盤訂15毒0,000棚蒸厲應(yīng)納稅所得身久追獻(xiàn)1,550術(shù),000猛狹揉所得稅率犧聾爺撕絡(luò)33%呼燕釋本年應(yīng)交所便得稅原卸跳51霞1,500集夫本年所得稅覺(jué)費(fèi)用扶殊榴51增1,500芬溉②坑1998凳年會(huì)計(jì)分錄護(hù)喜借:所得稅筍是贏擋5性11,50俯0散遞寨澇貸:應(yīng)交稅旋金?！?qǐng)應(yīng)交所得稅名伙架賞511,5梳00市③碧實(shí)際上應(yīng)隸交所得稅士漁借:應(yīng)交稅杰金拖—榆應(yīng)交所得稅展甩51嬌1戀,500臉邀衛(wèi)貸:銀行存像款竊匆丟滑榆511,5蔬00島四、納稅影曉響會(huì)計(jì)法慚納稅影響會(huì)跨計(jì)法，是指異企業(yè)確認(rèn)時(shí)霧間性差異對(duì)喪所得稅的影優(yōu)響金額，按依照當(dāng)期應(yīng)交悅所得稅和時(shí)輪間性差異對(duì)不所得稅影響忙金額的合計(jì)艘，確認(rèn)為當(dāng)改期所得稅費(fèi)挪用的方法。側(cè)在這種方法槳下，時(shí)間性孩差異對(duì)所得澤稅的影響金血額，遞延和眼分配到以后晃各期。例如柔，某企業(yè)本摸期折舊費(fèi)飄10,00愁0元，稅偉法允許所得廚稅前扣除被12,00指0元，所敲得稅率為章33%，在撕采用納稅影泡響會(huì)計(jì)法核猛算時(shí)，這項(xiàng)品時(shí)間性差異釀為12,壯000僻—椒10,0況00=負(fù)2,000觸元，對(duì)所得的稅的影響為姻2,000律×較33%=襯660元帶，由于這項(xiàng)距時(shí)間性差異揭使本期會(huì)計(jì)恨利潤(rùn)大于應(yīng)在納稅所得，歇根據(jù)會(huì)計(jì)利側(cè)潤(rùn)計(jì)算的所摸得稅費(fèi)用大芳于根據(jù)應(yīng)納賞稅所得計(jì)算使的應(yīng)交所得港稅，在其他托條件相同的毒情況下，這屋項(xiàng)時(shí)間性差晝異將來(lái)會(huì)轉(zhuǎn)彩回，使根據(jù)真會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)萄算的所得稅綁費(fèi)用小于根偶據(jù)應(yīng)納稅所漠得計(jì)算的應(yīng)申交所得稅，炊因此可以把仙使本期所得語(yǔ)稅費(fèi)用大于手應(yīng)交所得稅帥的時(shí)間性差茶異對(duì)利潤(rùn)的逼影響看成是羞一種拘“籠對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)床的負(fù)債扭”貢，將來(lái)在時(shí)顫間性差異轉(zhuǎn)浸回時(shí)攏“準(zhǔn)歸還糊”甚，我們把它欣記入灌“蓮遞延稅款六”坡科目的貸方表，在資產(chǎn)負(fù)別債表上反映碼在仰“陰遞延稅款貸痛項(xiàng)綱”梳項(xiàng)目。同樣陪，我們把使蜘本期所得稅琴費(fèi)用小于應(yīng)迅交所得稅的薦時(shí)間性差異勉對(duì)利潤(rùn)的影臥響看成是一遲種錢“悲對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)橡的債權(quán)籌”甚，將來(lái)在時(shí)密間性差異轉(zhuǎn)喘回時(shí)廉“像收回朝”瘡，把它記入雷“怪遞延稅款捏”寸科目的借方后，在資產(chǎn)負(fù)燦債表上反映攀在誘“話遞延稅款借寄項(xiàng)飾”奏項(xiàng)目。集例2：大頌地公司1完998年逼發(fā)生贊助費(fèi)桂支出10唱,000彈元，固定資指產(chǎn)折舊采用駕直線法，本互年折舊額冠100,0穿00，按照潑稅法規(guī)定采侍用雙倍余額召遞減法，本臨年折舊1牢30,00懲0元。該公匙司1998院年利潤(rùn)表上嶄反映的稅前傭會(huì)計(jì)利潤(rùn)為諸300,什000元，垃所得稅率為鉛33%，劑所得稅會(huì)計(jì)鮮采用納稅影摩響會(huì)計(jì)法核考算。騾①尸稅前會(huì)計(jì)束利潤(rùn)蓋蟻鵝膨逮300,0弓00爛垃加：永久性席差異針什棉莖10,綱000第蘋減：時(shí)間性浴差異查懂從疊30,垂000見(jiàn)驚應(yīng)納稅所得恰支基旨音280,0營(yíng)00置猛所得稅率篩勺領(lǐng)踐檢挑33%吉本年應(yīng)交所軍得稅服串撫極戰(zhàn)92,昌400誕時(shí)間性差異六對(duì)所得稅影念響金額料30,00立0綁×編33%=框9,9乳00（元）梁本年所得稅桐費(fèi)用煮遭9坡2,400書+9,搶900=惠1023斥00（元）眠②慨1998絨年會(huì)計(jì)分錄桌：建燥借:所得稅積會(huì)莊姨102,3疫00標(biāo)垂動(dòng)貸:應(yīng)交稅嘴金陳—勾應(yīng)交所得稅苦妙背9吉2,400磚眉友牌遞延稅款狠犬遭目梳列9致,900敞③鬼實(shí)際上交頌所得稅：振麗借:應(yīng)交稅怪金巡—碑應(yīng)交所得稅派惑閑92,40皺0攻涉慧貸:銀行存無(wú)款勺愈咽航叛92,捷400須在具體運(yùn)用須納稅影響會(huì)堅(jiān)計(jì)法時(shí)，有許兩種可以選潛擇的方法，害即遞延法或屯者債務(wù)法。船在所得稅率協(xié)不變的情況浴下，無(wú)論是玉采用遞延法室還是采用債或務(wù)法，其結(jié)膏果相同；但余在稅率變動(dòng)邁或開(kāi)征新稅撫時(shí)，則兩種悲處理方法的違結(jié)果不完全波相同。在采稀用遞延法核鉆算時(shí)，在稅小率變動(dòng)或開(kāi)鍋征新稅時(shí)，徒不需要對(duì)原誦已確認(rèn)的時(shí)究間性差異的嬌所得稅影響之金額進(jìn)行調(diào)栽整，但是，忠在轉(zhuǎn)回時(shí)間片性差異的所傷得稅影響金告額時(shí)，應(yīng)當(dāng)垮按照原所得瘡稅率計(jì)算轉(zhuǎn)插回；在采用票債務(wù)法核算饒時(shí)，在稅率毅變動(dòng)或開(kāi)征科新稅時(shí)，應(yīng)鎮(zhèn)當(dāng)對(duì)原已確封認(rèn)的時(shí)間性桐差異的所得些稅影響金額袖進(jìn)行調(diào)整，類在轉(zhuǎn)回時(shí)間哭性差異的所疫得稅影響金尖額時(shí)，應(yīng)當(dāng)隸按照現(xiàn)行所干得稅率計(jì)算究轉(zhuǎn)回。㈠遞延法丸采用遞延法暢進(jìn)行會(huì)計(jì)處嶼理時(shí)，遞延墨稅款的賬面國(guó)余額按照產(chǎn)怕生時(shí)所適用蘭的所得稅率侵計(jì)算確認(rèn)，素而不是用現(xiàn)織行稅率計(jì)算獲。在稅率變戀動(dòng)或開(kāi)征新差稅時(shí)，對(duì)遞究延稅款的賬毒面余額不作啦調(diào)整。這樣雕，遞延稅款倍賬面余額不蔑符合負(fù)債和胞資產(chǎn)的定義崗，不能反映臟為企業(yè)的一鐘項(xiàng)資產(chǎn)或一盤項(xiàng)負(fù)債，只蛋能視為一項(xiàng)由借項(xiàng)或一項(xiàng)吃貸項(xiàng)。本期焰發(fā)生的時(shí)間恐性差異影響襖所得稅的金幣額，用現(xiàn)行凝稅率計(jì)算，駁以前發(fā)生而膛在本期轉(zhuǎn)回朽的各項(xiàng)時(shí)間攜性差異影響競(jìng)所得稅的金吼額，一般用訂當(dāng)初的原有廢稅率計(jì)算。促遞延法下，岸一定時(shí)期所臭得稅費(fèi)用包張括：尾⒈業(yè)本期應(yīng)交庭所得稅；帳⒉敵本期發(fā)生眼或轉(zhuǎn)回的時(shí)圍間性差異所灘產(chǎn)生的遞延蕉稅款貸項(xiàng)或撿借項(xiàng)。杯上述本期應(yīng)減交所得稅，撿是指按照應(yīng)做納稅所得額列和現(xiàn)行所得脂稅率計(jì)算的欄本期應(yīng)交所托得稅；本期姥發(fā)生或轉(zhuǎn)回鼠的時(shí)間性差櫻異所產(chǎn)生的倒遞延稅款貸再項(xiàng)或借項(xiàng)，損是指本期發(fā)蛙生的時(shí)間性脫差異用現(xiàn)行庸所得稅率計(jì)猜算的未來(lái)應(yīng)滅交的所得稅糖和未來(lái)可抵乘減的所得稅凈金額，以及絹本期轉(zhuǎn)回原赴確認(rèn)的遞延憤稅款借項(xiàng)或襯貸項(xiàng)。按照漆上述本期所卵得稅費(fèi)用的奏構(gòu)成內(nèi)容，咬可列示公式嚼如下：忌本期所得稅鷹費(fèi)用=哲本期應(yīng)交所陵得稅+半本期發(fā)生的坊時(shí)間性差異窗所產(chǎn)生的遞埋延稅款貸項(xiàng)工金額惱—躲本期發(fā)生德的時(shí)間性差趣異所產(chǎn)生的獻(xiàn)遞延稅款借色項(xiàng)金額+寨本期轉(zhuǎn)回拒的前期確認(rèn)掏的遞延稅款顆借項(xiàng)金額裹—它本期轉(zhuǎn)回的聽(tīng)前期確認(rèn)的影遞延稅款貸象項(xiàng)金額辭本期發(fā)生的玉時(shí)間性差異趟所產(chǎn)生的遞碰延稅款貸項(xiàng)動(dòng)金額=這本期發(fā)生的純應(yīng)納稅時(shí)間箏性差異奉×鮮現(xiàn)行所得稅尼率嫩本期發(fā)生的代時(shí)間性差異擋所產(chǎn)生的遞許延稅款借項(xiàng)詠金額=發(fā)本期發(fā)生的銹可抵減時(shí)間鑄性差異息×裝現(xiàn)行所得稅扎率群本期轉(zhuǎn)回的齡前期確認(rèn)的鈴遞延稅款借虧項(xiàng)金額=瓣本期轉(zhuǎn)回撤的可抵減本僵期應(yīng)納稅所先得額的時(shí)間請(qǐng)性差異（即脂前期確認(rèn)本旺期轉(zhuǎn)回的可跟抵減時(shí)間性班差異）拿×裳前期確認(rèn)遞求延稅款時(shí)的夏所得稅率眾本期轉(zhuǎn)回的拒前期確認(rèn)的陡遞延稅款貸受項(xiàng)金額=紋本期轉(zhuǎn)回糟的增加本期學(xué)應(yīng)納稅所得見(jiàn)額的時(shí)間性蕉差異（即前冰期確認(rèn)本期餅轉(zhuǎn)回的應(yīng)納丈稅時(shí)間性差溪異）霸×蹲前期確認(rèn)遞戶延稅款時(shí)的害所得稅率㈡?zhèn)鶆?wù)法翠債務(wù)法進(jìn)行印會(huì)計(jì)處理時(shí)腫，遞延稅款洞賬面余額按棟照現(xiàn)行所得曠稅率計(jì)算，奸而不是按產(chǎn)賭生時(shí)間性差脆異的時(shí)期所置適用的所得幻稅率計(jì)算。貓并且在稅率鬧變動(dòng)或開(kāi)征攏新稅時(shí)，遞急延稅款的賬縣面余額要作籠相應(yīng)的調(diào)整堆，調(diào)整為按意變動(dòng)后利率且計(jì)算的金額喪。所例如，某項(xiàng)秀固定資產(chǎn)折偷舊在第1笨年產(chǎn)生的量應(yīng)納稅時(shí)間妹性差異1瘡00,00貨0元,當(dāng)營(yíng)年的所得稅怒率為33潛%，則產(chǎn)生武遞延稅款貸胸方發(fā)生額府33,00畝0元（1滿00,00聲0戶×造33%）。幣第二年產(chǎn)生疊100,題000元惠的應(yīng)納稅時(shí)怒間性差異，臟但第2臺(tái)年的稅率改浸為30%悅，第2跨年產(chǎn)生的應(yīng)錄納時(shí)間性差慶異所形成的獄遞延稅款貸葛方發(fā)生額躁30,00先0元（1疲00,00粗0釘×略30%）。血同時(shí)，由于渠第1年圍發(fā)生的應(yīng)納森稅時(shí)間性差驟異所形成的芒遞延稅款以級(jí)后余額是按送原33%沫的所得稅率氣，則第2娃年末累計(jì)棋應(yīng)納稅時(shí)間肆性差異的稅遺款影響金額賠為60,號(hào)000元派（100,糧000柱×懂2侵×破30%），你即遞延稅款健的賬面余額星為60,神000元叢。但是由于瘋該企業(yè)第一舌年時(shí)間性差喂異是按照表33%的所草得稅率計(jì)算萬(wàn)的，第2縫年末遞延注稅款賬面余粥額實(shí)際為糠63,00鑰0元（1堵00,00門0黨×倘33%+郵100,裳000便×塑30%）。斜在采用債務(wù)賊法時(shí)，應(yīng)將社原多計(jì)的剛3,000瞎元（63瞎,000講—但60,0筆00）調(diào)整損本期所得稅配費(fèi)用，使遞求延稅款的賬岔面余額等于懇累計(jì)時(shí)間性畢差異與現(xiàn)行帽所得稅率的當(dāng)乘積。所以涉從理論上說(shuō)靠，債務(wù)法比氏遞延法更具繡相關(guān)性，按哲照債務(wù)法計(jì)炎算的遞延稅處款賬面余額極，作為未來(lái)鉤應(yīng)付稅款的騙債務(wù)，或者燭作為代表預(yù)芬付未來(lái)稅款矛的資產(chǎn)，在血資產(chǎn)負(fù)債表魂上反映為一搞項(xiàng)負(fù)債或一漸項(xiàng)資產(chǎn)。在貢采用債務(wù)法求時(shí)，本期發(fā)拍生或轉(zhuǎn)回的君時(shí)間性差異荒的所得稅影飯響金額，均俘應(yīng)用現(xiàn)行稅堆率計(jì)算確定嘩。這點(diǎn)上與策遞延法不同慧，遞延法計(jì)抖算轉(zhuǎn)回的應(yīng)贊納稅時(shí)間性炮差異對(duì)所得宰稅的影響金裝額采用發(fā)生鹿時(shí)的原所得潑稅率，而債搜務(wù)法則采用些轉(zhuǎn)回時(shí)的現(xiàn)唐行匯率。在慢債務(wù)法下，富期末遞延稅值款的賬面余革額等于累計(jì)河時(shí)間性差異勞與現(xiàn)行稅率蘿的乘積。陪債務(wù)法下，溝一定時(shí)期所支得稅費(fèi)用包叫括：所⒈球本期應(yīng)交呼所得稅；虛⒉枕本期發(fā)生善或轉(zhuǎn)回的時(shí)馳間性差異所埋產(chǎn)生的遞延逝所得稅負(fù)債瀉或遞延所得慚稅資產(chǎn)；躬⒊冠由于稅率厘變更或開(kāi)征牧新稅，對(duì)以隱前各期確認(rèn)呢的遞延所得褲稅負(fù)債或遞友延所得稅資酒產(chǎn)賬面余額姻的調(diào)整數(shù)。頂按照上述本蘆期所得稅費(fèi)邁用的構(gòu)成內(nèi)儉容，可列示豬公式如下：度本期所得稅我費(fèi)用=絹本期應(yīng)交所盜得稅+害本期發(fā)生的生時(shí)間性差異疫所產(chǎn)生的遞堅(jiān)延所得稅負(fù)次債貍—烏本期發(fā)生的漸時(shí)間性差異耗所產(chǎn)生的遞悠延所得稅資躬產(chǎn)+數(shù)本期轉(zhuǎn)回的蛾前期確認(rèn)的掠遞延所得稅劣資產(chǎn)愚—傍本期轉(zhuǎn)回的午前期確認(rèn)的感遞延所得稅非負(fù)債+府本期由于稅粒率變動(dòng)或開(kāi)投征新稅調(diào)減烤的遞延所得煌稅資產(chǎn)或調(diào)拋增的遞延所感得稅負(fù)債采—抵本期由于稅已率變動(dòng)或開(kāi)番征新稅調(diào)增損的遞延所得炸稅資產(chǎn)或調(diào)憤減的遞延所榴得稅負(fù)債茫本期由于稅匯率變動(dòng)或開(kāi)飄征新稅調(diào)增槳或調(diào)減的遞稻延所得稅資桿產(chǎn)或遞延所劉得稅負(fù)債明=累計(jì)應(yīng)擁納稅時(shí)間性研差異或累計(jì)賴可抵減時(shí)間角性差異因×盤（現(xiàn)行所得因稅率民—面前期確認(rèn)應(yīng)躬納稅時(shí)間性血差異或可抵鄰減時(shí)間性差杠異時(shí)適用的掠所得稅率）犧或者=陷遞延稅款賬賓面余額?！獏捯汛_認(rèn)遞延芝稅款金額的涌累計(jì)時(shí)間性仁差異李×苗現(xiàn)行所得稅蓮率嫩遞延法和債釘務(wù)法的本質(zhì)曉區(qū)別在于：鋼運(yùn)用債務(wù)法站時(shí)，由于稅己率變更或開(kāi)戴征新稅需要鋒對(duì)原已確認(rèn)檔的遞延所得敲稅負(fù)債或遞漫延所得稅資消產(chǎn)的余額進(jìn)村行相應(yīng)調(diào)整怕，而遞延法陳則不需要對(duì)仍此進(jìn)行調(diào)整散。由此可見(jiàn)始，遞延法更璃注重利潤(rùn)表仰，即利潤(rùn)表釀上的所得稅悠費(fèi)用與其相超關(guān)期間稅前蔥會(huì)計(jì)利潤(rùn)的柴配比；債務(wù)裕法更注重資起產(chǎn)負(fù)債表，獄即債務(wù)法計(jì)細(xì)算確認(rèn)的遞我延所得稅負(fù)姿債和遞延所照得稅資產(chǎn)更剖符合負(fù)債或在資產(chǎn)的定義姿。陳㈢遞延法符和債務(wù)法舉字例扔例3：某伶企業(yè)19耐90年1貧2月25日談購(gòu)入一臺(tái)設(shè)健備，原價(jià)錯(cuò)58,00賴0元，預(yù)窗計(jì)凈殘值可200元悠。按稅法規(guī)圓定可按年數(shù)按總和法計(jì)提夠折舊，折舊葬年限5饒年；會(huì)計(jì)上次采用直線法訊計(jì)提折舊，好折舊年限姻8年。在煉其他因素不艦變的情況下弱，假如該企翅業(yè)每年實(shí)現(xiàn)漫的稅前會(huì)計(jì)燥利潤(rùn)為2溜0,000讓元（無(wú)其努他納稅調(diào)整膠事項(xiàng)）,簡(jiǎn)所得稅率海為33%志，1991熟年至199蓋8年會(huì)計(jì)折拆舊和稅收折輕舊如表1院4戴—敵1：派挎觀懸單位嶄：元暫項(xiàng)目酸1991桑1992盾1993綢1994乳1995惡1996微1997沾1998宇會(huì)計(jì)遇折舊屢7225畫7225誕7225法7225牽7225鑰7225聞7225駛7225愛(ài)稅收備折舊胞19267公15413用11560芳7707嫩3853臘0鏡0密0賞表14-2刃：憂稅率不變時(shí)渡遞延法和債聰務(wù)法計(jì)算的慰所得稅費(fèi)用哭及遞延所得贏稅金額題侄照沸糕境耽瓦扣知脖單位：元勉項(xiàng)目醋1991幼1992影1993府1994徒1995暗1996餐1997餡1998菌稅前會(huì)計(jì)利捷潤(rùn)盼20000解20000線20000廈20000欠20000字20000踐20000掙20000拍時(shí)間性差異孩（1204再2）旱（8188勇）田（4335罰）冶（482）鑒3372真7225迎7225舒7225給應(yīng)稅所得賄7958匠11812滿15665醫(yī)19518球23372腰27225慧27225喇27225澆稅率種33%蛋33%遍33%剪33%竹33%俘33%舊33%傭33%父應(yīng)交所得稅當(dāng)（2626毛、14）流（3897質(zhì)、96）囑（5169躬、45）遣（6440店、94）奉（7712省、76）下（8984刺、25）枯（8984忽、25）過(guò)（8984蒸、25）隨時(shí)間性差異碰影響額費(fèi)（3973洞、86）遲（2702供、04）遞（1430鼓、55）疾（159、雄06）符1112、量76苦2384、信25纖2384、檔25洲2384、氧25麗所得稅費(fèi)用繡6600并6600醋6600急6600察6600褲6600喉6600詢6600院根據(jù)表14拖—療2所列資芹料，遞延法擋和債務(wù)法計(jì)暫算的各年應(yīng)答交所得稅、精遞延稅款、倘本期所得稅?ài)E費(fèi)用及會(huì)計(jì)及分錄列示如神下：盈⒈波199地1年還⑴假本期應(yīng)交持所得稅=翠7,95班8撫×盆33%拒=2,6維26.14獅（元）壇⑵溪本期發(fā)生醉的應(yīng)納稅時(shí)住間性差異的手所得稅影響慮金額六名=12皇,042心×笛33%獄=3,9夕73.86量（元）夫⑶射本期所得躁稅費(fèi)用=筋2,62河6.14凡+3,9鐵73.86劍=6,次600（元殖）唉服借:所得稅仿物陰搶單6,600室類扔貸:應(yīng)交稅披金怎—首應(yīng)交所得稅散述徑景2,6捆26.14姓枝辦牙遞延稅款償伐哥億儉梯3,9秘73.86晃⒉弦1992青年峽⑴出本期應(yīng)交執(zhí)所得稅=編11,8妹12廣×排33%費(fèi)=3,8堅(jiān)97.96宜（元）弓⑵浩本期發(fā)生么的應(yīng)納稅時(shí)籠間性差異的量所得稅影響睜金額飽閣=8,1管88受×條33%錫=2,7凳02.04冷（元）率⑶踩本期所得哈稅費(fèi)用=吐3,89岔7.96擇+2,7厭02.04遞=6,氣600（元狼）牲萍借:所得稅鳥(niǎo)訂料察沃6,6呼00貫賤斗貸:應(yīng)交稅反金往—晚應(yīng)交所得稅指賞妨3之,897.格96裙量做葛遞延稅款器丹乓袋矩2抓,702.回04割⒊坊199畫3年棗⑴解本期應(yīng)交惡所得稅=棋15,6傻65漿×滅33%釣=5,1海69.45衡（元）謀⑵慧本期發(fā)生較的應(yīng)納稅時(shí)割間性差異的四所得稅影響脈金額趕督=4,3音35鎖×公33%寬=1,4走30.55判（元）暴⑶兄本期所得通稅費(fèi)用=添5,16桶9.45贊+1,4擁30.55電=6,致600（元椒）浴曬借:所得稅建燕廣六6,6戰(zhàn)00翁狡德貸:應(yīng)交稅溫金徑—壞應(yīng)交所得稅本遠(yuǎn)嗎5拌,169.趕45賄柿鎖氣遞延稅款究遇棵枯瓦1負(fù),430.域55滑⒋曉199導(dǎo)4年兩⑴享本期應(yīng)交予所得稅=最19,5環(huán)18斷×騰33%耳=644簡(jiǎn)0.94（工元）堂⑵貪本期發(fā)生銀的應(yīng)納稅時(shí)詠間性差異的假所得稅影響導(dǎo)金額截顫=482發(fā)×汗33%=么159.拜06（元）艘⑶迅本期所得晴稅費(fèi)用=斧6440驗(yàn).94+赤159.肚06=么6,600顆（元）凳針借:所得稅招扔僑屋6,60臣0荷春雙貸:應(yīng)交稅伯金踐—朝應(yīng)交所得稅倡滑陣64殼40.94倍皮膛白遞延稅款富罰勺顧燕汁159.0潤(rùn)6治⒌脊1995美年誤⑴甚本期應(yīng)交尺所得稅=羞23,3蹈72雜×擊33%猶=7,7如12.70谷（元）鞏⑵壓本期轉(zhuǎn)回佩的應(yīng)納稅時(shí)序間性差異的糠所得稅影響暫金額委報(bào)=3,3蘿72脫×犯33%棋=1,1戒12.76寄（元）隸⑶驕本期所得聾稅費(fèi)用=拆7,71劃2.66巖—衡1,11洋2.76未=6,6寺00（元）薦腹借:所得稅盡叛荷虎6,600耐級(jí)王遞延稅款鑄刷潤(rùn)緊1,112熄.76趣灘默貸:應(yīng)交稅恥金培—恨應(yīng)交所得稅淹治巖裕7712.黎76誰(shuí)⒍草1996禮年黨⑴險(xiǎn)本期應(yīng)交專所得稅=幕27,2駕25們×把33%=納8,98梳4.25元親⑵也本期轉(zhuǎn)回術(shù)的應(yīng)納稅時(shí)蒸間性差異的鳥(niǎo)所得稅影響頑金額=帽7,225貝權(quán)×華33%=英2,38擔(dān)4.25（怠元）椒⑶吩本期所得徒稅費(fèi)用=賊8,98揉4.25族—王2,38踏4.25撇=6,6葡00（元）陰⒎歐1997慎年同1妥996年灌。油⒏撓1998歐年同1逐996年甜。穿從上述例子賀可見(jiàn)，在所質(zhì)得稅率不變潑的情況下，叢遞延法和債銷務(wù)法的處理縣方法相同。洋例5：假勁如所得稅從默1993撤年起改為吩30%，托其他資料如沿例5，則夸遞延法（見(jiàn)青表11澆—多3）和債務(wù)浙法（見(jiàn)表徑11郵—隔4）有關(guān)計(jì)柜算和賬務(wù)處危理如下：鼓⒈唉采用遞延萌法的處理，花如表11意—茄3。閱表11扁—牌3餐畝犧1993年腦稅率改變后彎遞延法計(jì)算膽的傾倡洲爐所得稅沒(méi)費(fèi)用及遞延駐所得稅金額杜決單位：元腦項(xiàng)目南1991總1992閃1993張1994澡1995秤1996沉1997淹1998圈稅前會(huì)計(jì)利祖潤(rùn)陪20000率20000完20000象20000礙20000霜20000伙20000捧20000的時(shí)間性差異館（1204至2）店（8188死）拋（4335搖）羊（482）播3372模7225呆7225逐7225蛇應(yīng)稅所得起7958錦11812志15665盡19518低23372洋27225種27225盜27225遙稅率片33%富33%害30%漠30%槐30%促30%脹30%柄30%叨應(yīng)交所得稅葛（2626煉、14）孟（3897仿、96）溪（4699庫(kù)、50）有（5855攏、40）號(hào)（7011郵、60）襪（8167踐、50）儉（8167側(cè)、50才（8167瞞、50勤時(shí)間性差異匯影響額洞（3973功、86）革（2702啊、04）撕（1300懇、50）務(wù)（144、鑰60）蟻1112、觸76翻2384、順25喊2384、假25羨2239、矩74第所得稅費(fèi)用傅6600祖6600嚇6000恩6000嗓5898、抵84沉5783、樸25滴5783、沸25課5927、塊76帥根據(jù)表1綁1?！?資料，咸按遞延法計(jì)軍算的各年應(yīng)塊交所得稅、關(guān)遞延稅款、恥本期所得稅稠費(fèi)用及有關(guān)筋會(huì)計(jì)分錄列象示如下：振⑴塌1991其年同例咬4。懼⑵麻1992枕年同例響4。絨⑶滿1993片年移①露本期應(yīng)交譽(yù)所得稅=據(jù)15,6餅65刃×譜30%替=4,6礎(chǔ)99.50儉（元）抵②系本期發(fā)生停的應(yīng)納稅時(shí)跳間性差異的儉所得稅影響凍金額傷輕=4,兵335星×川30%帆=1,3垮00.50宋（元）禿③道本期所得壺稅費(fèi)用=督4,69黑9.50擊+1,3鍋00.50賴=6,往000（元填）真播借:所得稅危間詳繁6貧,000駁趙已貸:應(yīng)交稅壽金緩—雕應(yīng)交所得稅尊壽敗絨4699.頓50愉錘浙唐遞延稅款丘啊掃盯只愈1300.腿50雪⑷屢1994孫年錫①姑本期應(yīng)交買所得稅=坐19,5山18譽(yù)×沈30%析=5,8候55.40談（元）弓②券本期發(fā)生夫的應(yīng)納稅時(shí)影間性差異的閃所得稅影響襲金額翠接=482驕×巖30%=勿144.鴨60（元）蛋③輛本期所得社稅費(fèi)用=洞5,85迅5.40集+144樓.60=劣6,00雜0（元）召釀借:所得稅急昂傷食姿6,0羅00高殲正貸:應(yīng)交稅燭金夫—穿應(yīng)交所得稅纖歪基5仍,855.經(jīng)40篩另陜?cè)O(shè)遞延稅款揮脫義灶灣殖144辛.60臉⑸纏1995鹿年膜①熔本期應(yīng)交掉所得稅=俊23,3僅72楚×某30%桂=7,0松11.60執(zhí)（元）窗②晌本期轉(zhuǎn)回懂的應(yīng)納稅時(shí)罵間性差異的籍所得稅影響亮金額豆煉=3,3慰72詢×宴33%證=1,1朽12.76合（元）叮③庸本期所得葵稅費(fèi)用=純7,01倦1.60太—香1,11拐2.76嘉=5,8紹98.84秒（元）曉在借:所得稅導(dǎo)紀(jì)好城5,898巡,84格逐雖遞延稅款足子提嫌1,112搏.76百姐踩貸:應(yīng)交稅妻金智—先應(yīng)交所得稅勁郵政培7,0酷11.60璃⑹字1996問(wèn)年處①蜘本期應(yīng)交懂所得稅=鄭27,2享25傻×深30%抓=8,1戒67.50勁（元）雷②熄本期轉(zhuǎn)回永的應(yīng)納稅時(shí)纏間性差異的象所得稅影響組金額=池7,225趴戰(zhàn)×射33%=矛2,38艇4.25（總元）慧③瀉本期所得櫻稅費(fèi)用=書8,16董7.50呆—叢2,38凈4.25貌=5,7姐83.25活（元）關(guān)階借:所得稅烈皇蛛結(jié)5,783眠.25置污午遞延稅款鈔偷礦綢2,384橫.25稻坦教貸:應(yīng)交稅刺金供—蛙應(yīng)交所得稅冶標(biāo)常堅(jiān)8,1咽67.50內(nèi)⑺嚇1997鴿年同1忍996年躁。旨⑻波1998恥年叛①旨本期應(yīng)交任所得稅=盒27,2剃25愉×探30%桑=8,1墻67.50無(wú)（元）替②貢本期轉(zhuǎn)回壞的應(yīng)納稅時(shí)騰間性差異的譜所得稅影響筋金額=甘（12,0欣42+督8,188堡防—疲3,37絨2算—感7,22姻5鑄—劈7,225仿）酬×東33%貞+（4,3忍35+倚482）卻×蛾30%=媽2,40戀8閉×圣30%扮+4,8芬17吐×芝30%竿=2,2呼39.74濃（元）絡(luò)③萄本期所得喇稅費(fèi)用=區(qū)8,16悶7田—桑2,239缺.74=稿5,92儀7.76（惠元）孝賀借:所得稅精隙抬級(jí)5,927很.76竿繳稿遞延稅款足氏支碑2,239陷.74役廚宜貸:應(yīng)交稅珠金鋪—呀應(yīng)交所得稅卷歷食振8,1起67.50憂從本例可見(jiàn)趨，采用遞延聞法處理時(shí)，笨本期發(fā)生的急時(shí)間性差異充對(duì)未來(lái)所得拿稅的影響金三額用現(xiàn)行所強(qiáng)得稅率計(jì)算商，本期轉(zhuǎn)回幣的時(shí)間性差怨異的所得稅陣影響金額用黨原稅率計(jì)算旅轉(zhuǎn)回。在本瞇例中，第鏟5年轉(zhuǎn)回慮時(shí)間性差異宵時(shí)，先用風(fēng)33%計(jì)算助確認(rèn)的時(shí)間況性差異的所垂得稅影響金溉額全部轉(zhuǎn)回敞后，再按巴30%的所膠得稅率計(jì)算川轉(zhuǎn)回。談⒉以采用債務(wù)摘法的處理，唐如表11雪—現(xiàn)4。腐表11袋—額4排講石1993筆年稅率改栗變后債務(wù)法誘計(jì)算的描聞究勿所黑得稅費(fèi)用及肢遞延所得稅賭金額勤嘴游單位：元臥項(xiàng)目啦1991糧1992嬸1993剖1994押1995鍬1996咳1997且1998均稅前會(huì)計(jì)利寫潤(rùn)漫20000齊20000川20000割20000座20000告20000岸20000干20000爭(zhēng)時(shí)間性差異棵（1204神2）柳（8188死）我（4335鎮(zhèn)）漁（482）流3372昨7225件7225作7225小應(yīng)稅所得皂7958駐11812攪1眉5665恩19518楊23372目27225虹27225頑27225態(tài)稅率癥33%患33%招30%進(jìn)30%屈30%武30%升30%秒30%日應(yīng)交所得稅漂（2626氏、14）扣（3897月、96）捕（4699柔、50）喝（5855玻、40）逝（7011朋、60）乞（8167岔、50）隙（8167磁、50陷（8167拒、50柏時(shí)間性差異淡影響額少（3973巧、86）冶（2702豐、04）缺（693、差60）曲（144、好60）西1011、始60焰2167、慘50筍2167、練50場(chǎng)2167、繳50壇所得稅費(fèi)用古6600貢6600警5393、紡10約6000后6000紹6000菠6000塞6000叔根據(jù)表11魄—贏4資料，晃債務(wù)法計(jì)算環(huán)的各年的應(yīng)業(yè)交所得稅、神遞延稅款、革本期所得稅受費(fèi)用及會(huì)計(jì)徹分錄列示如嫩下：中⑴消1991掏年同例豐5。項(xiàng)⑵框1992勺年同例樂(lè)5。跟⑶斗1993摸年沿①返本期應(yīng)交骨所得稅=命15,6您65藍(lán)×覺(jué)30%妻=4,6械99.50間（元）劃②偽本期發(fā)生爐的應(yīng)納稅時(shí)式間性差異的材所得稅影響母金額=筋檔4,335雅燃×叮30%遣=1,3耀00.50甘（元）暑本期由于所快得稅率變動(dòng)堤調(diào)減遞延所約得稅負(fù)債的沈金額=蘭（12,萌042+避8,18擊8）航×展3%=塌606.皆90（元）茫本期遞延稅塞款的貸方發(fā)翠生額=窄1,300侵.50－均606.較90=拋693.6上0（元）種③塑本期所得蹄稅費(fèi)用=鏡4,69括9.50饒+693鑒.60=遮5,39貍3.10（活元）菠白借:所得稅醋涂吼濁5,393尼.10葬玉見(jiàn)貸:應(yīng)交稅映金－應(yīng)交所錄得稅火鉆按架4,6蛙99.50昂死劇溉遞延稅款誓涼機(jī)蟻槐693閑.60泥⑷瞎1994賺年芝①旁本期應(yīng)交蠶所得稅=謎19,5捎18蓮×拜30%企=5,8消55.40梳（元）雖②疏本期發(fā)生棟的應(yīng)納稅時(shí)脹間性差異的槐所得稅影響剩金額=出菠482被×巷30%滑=144柳.60（元違）避③宗本期轉(zhuǎn)回倦的應(yīng)納稅時(shí)豎間性差異的敗所得稅影響衫金額=影寇5,85蟲5.40強(qiáng)+144喜.60=廊6000筋（元）撫紗借:所得稅殃數(shù)遮簡(jiǎn)6,000膜論翼貸:應(yīng)交稅標(biāo)金－應(yīng)交所告得稅余諒鹿5,8唐55.40喪槽記地遞延稅款慣室才漸很仗144.6溪0享⑸羨1995橋年貞①物本期應(yīng)交統(tǒng)所得稅=畝23,3頓72腿×懸30%盯=7,0女11.60什（元）貢②外本期轉(zhuǎn)回悼的應(yīng)納稅時(shí)迫間性差異的文所得稅影響枯金額=卷臥3,372堵渴×鼠30%悲=1,0孤11.60后（元）臥③筐本期所得愛(ài)稅費(fèi)用=劈7,01哀1.60逼－1,0鋒11.60存=6,怪000（元慚）槍澇借:所得稅慮鳥(niǎo)驚廣串6,0脂00棚新不遞延稅款工自櫻沈羅1,01得1.60葛省威貸:應(yīng)交稅貴金－應(yīng)交蹤所得稅竄繡詠給熊7,晴011.6暮0普⑹危1996摸年貸①豆本期應(yīng)交尋所得稅=拌27,2宗25買×緣30%吉=8,1水67.50旱（元）壓②吹本期轉(zhuǎn)回跑的應(yīng)納稅時(shí)召間性差異的磨所得稅影響墨金額=谷辜7,225督渴×憶30%毫=2,1痰67.50葵（元）講③齡本期所得繪稅費(fèi)用=決8,16灰7.50－息2,167最.50=旨6,00捏0（元）蘿莊借:所得稅鍵芝唯欄6,000芽伍脖遞延稅款盛炒末啄鴨2,栗167.5稈0匹床塌貸:應(yīng)交稅秀金供—爆應(yīng)交所得稅糾扛簽萌8167.取50?、擞?997禾年、19漆98年的斗計(jì)算及會(huì)計(jì)尺分錄與1晨996年健相同。驚從本例可見(jiàn)講，采用債務(wù)犁法處理時(shí)，述本期發(fā)生的伶時(shí)間性差異艷對(duì)未來(lái)所得吧稅的影響金忍額用現(xiàn)行稅霞率計(jì)算，本桐期轉(zhuǎn)回的時(shí)河間性差異的辮所得稅影響室金額也用現(xiàn)戒行稅率轉(zhuǎn)回綿，但在稅率浙變動(dòng)的當(dāng)期蛋需要對(duì)遞延堆稅款的賬面嘆余額進(jìn)行調(diào)旦整，調(diào)整為匯按變動(dòng)后所古得稅率計(jì)算左的金額。在摘本例中，1武993年芝稅率變動(dòng)時(shí)消，應(yīng)對(duì)前兩突年已按3毀3%的所情得稅率計(jì)算宴的遞延稅款濫金額進(jìn)行調(diào)歷整，調(diào)整為睬按照30述%的所得砍稅率計(jì)算的布金額，調(diào)整惕的金額6難06.90牲元［（1銹2,042底+8,座188）挖×鄙3%］作為礙本年所得稅符費(fèi)用的調(diào)整仿，表明以前李年度多計(jì)了鴉所得稅費(fèi)用幟606.觀90元。在喚計(jì)算遞延稅吹款余額的調(diào)老整金額時(shí)的丘公式如下：茂由于稅率變過(guò)動(dòng)應(yīng)調(diào)整遞堂延稅款賬面刷余額的金額鷹=已確警認(rèn)遞延稅款沫金額的累計(jì)象時(shí)間性差異災(zāi)×頑（現(xiàn)行所得僑稅率－原所黎得稅率），眉或=遞逗延稅款賬面獄余額－（已菊確認(rèn)遞延稅真款金額的累笑計(jì)時(shí)間性差突異瞇×坊現(xiàn)行所得稅吧率）搏在債務(wù)法下押，期末遞延鍵稅款的賬面陰余額等于累籃計(jì)時(shí)間性差碌異與現(xiàn)行所失得稅率的乘宏積。以后各蓮期轉(zhuǎn)回時(shí)間綠性差異時(shí)，業(yè)均按現(xiàn)行所種得稅率計(jì)算仆轉(zhuǎn)回。塵㈣采用納至稅影響會(huì)計(jì)受法應(yīng)當(dāng)注意藍(lán)的幾個(gè)問(wèn)題話⒈戒企業(yè)在采挖用納稅影響玻會(huì)計(jì)法時(shí)，霉應(yīng)當(dāng)合理劃票分時(shí)間性差本異和永久性甘差異井對(duì)于時(shí)間性督差異，應(yīng)付城稅款法下，郵不確認(rèn)時(shí)間種性差異對(duì)所維得稅費(fèi)用的換影響，而納偏稅影響會(huì)計(jì)刷法則確認(rèn)時(shí)鬧間性差異對(duì)工所得稅費(fèi)用填的影響；對(duì)耐于永久性差壇異，兩種方產(chǎn)法都予以確裳認(rèn)。因此，倦在采用納稅卸影響會(huì)計(jì)法宋進(jìn)行所得稅歐會(huì)計(jì)處理時(shí)谷，應(yīng)當(dāng)合理伐區(qū)分永久性差差異和時(shí)間義性差異。莊⒉緣通常情況農(nóng)下，納稅影胞響會(huì)計(jì)法適退用于所有的包時(shí)間性差異擺，但在時(shí)間趟性差異所產(chǎn)扣生的遞延稅復(fù)款借方金額皺的情況下，型為了慎重起胞見(jiàn)，如在以柴后轉(zhuǎn)回時(shí)間血性差異的時(shí)挽期內(nèi)（一般穿為3年宇），有足夠勤的應(yīng)納稅所漆得額予以轉(zhuǎn)竿回的，才能學(xué)確認(rèn)時(shí)間性成差異的所得浴稅影響金額都，并作為遞朵延稅款的借笛方反映，否掠則，應(yīng)于發(fā)禁生當(dāng)期視同村永久性差異島處理。這是剝謹(jǐn)慎性原則正在所得稅會(huì)快計(jì)中的運(yùn)用預(yù)，謹(jǐn)慎性原雜則要求不高驗(yàn)估資產(chǎn)和收腐入，不低估聾負(fù)債和費(fèi)用飼。如果企業(yè)纏在可預(yù)見(jiàn)的膠將來(lái)，沒(méi)有鴨足夠的應(yīng)納膀稅所得予以堤轉(zhuǎn)回，則不班應(yīng)當(dāng)把時(shí)間奔性差異所產(chǎn)雹生的遞延稅兇款借方金額峰作為一項(xiàng)資欣產(chǎn)予以確認(rèn)終，而應(yīng)當(dāng)于逢發(fā)生當(dāng)期視果同永久性差肆異進(jìn)行處理塌。郊⒊車投資于符數(shù)合國(guó)家產(chǎn)業(yè)燭政策的技術(shù)竭改造項(xiàng)目的勵(lì)企業(yè)，其項(xiàng)沈目所需國(guó)產(chǎn)研設(shè)備投資按巧一定比例可息以從企業(yè)技筍術(shù)改造項(xiàng)目港設(shè)備購(gòu)置當(dāng)榜年比前一年民新增的企業(yè)辜所得稅中抵牛免的部分，胳以及已經(jīng)享森受投資抵免目的國(guó)產(chǎn)設(shè)備山在規(guī)定期限立內(nèi)出租、轉(zhuǎn)魚讓應(yīng)補(bǔ)交的獅所得稅，均渾作為永久性顛差異處理；夸企業(yè)按規(guī)定燈以交納所得悲稅后的利潤(rùn)邊再投資所應(yīng)覆退回的所得旬稅，