如何在國(guó)家審計(jì)中利用外部專家

如何在國(guó)家審計(jì)中利用外部專家

隨著國(guó)家審計(jì)逐步由真實(shí)性和合法性向績(jī)效審計(jì)發(fā)展，審計(jì)工作的內(nèi)容和范圍也隨之?dāng)U大。這就需要借助外部專家，彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)技能上的不足，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。本文所指的外部專家，是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位。一、國(guó)家審計(jì)利用外部專家的必要性1.聘請(qǐng)外部專家彌補(bǔ)知識(shí)不足。隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)，往往難以適應(yīng)新形勢(shì)下的審計(jì)要求。聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域具有豐富理論功底和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的外部專家，通過參加審計(jì)項(xiàng)目或?qū)ｎ}研討會(huì)等方式，解決一些技術(shù)性難題，可以彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)在工程技術(shù)、資源環(huán)境、法律等領(lǐng)域人才不足的問題。2.聘請(qǐng)外部專家進(jìn)行專業(yè)判斷。新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定“審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見作為職業(yè)判斷的依據(jù)”，這就意味著外部專家意見還可作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一。目前國(guó)家審計(jì)尚未針對(duì)不同的審計(jì)類型及目標(biāo)，建立不同領(lǐng)域的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系。在國(guó)家審計(jì)中涉及到的專業(yè)問題，如特定資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、合同法律糾紛等，尚難以實(shí)施專業(yè)性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)核實(shí)和準(zhǔn)確判斷?？朔@一困難的有效做法就是聘請(qǐng)外部專家作出職業(yè)判斷，并得到權(quán)威部門的支持和認(rèn)可，從而保證審計(jì)意見的正確性。3.聘請(qǐng)外部專家研究論證審計(jì)計(jì)劃。新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第三十一條提到“審計(jì)機(jī)關(guān)在審定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證”。審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)工作發(fā)展計(jì)劃時(shí)，可以聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)言獻(xiàn)策，對(duì)其可行性進(jìn)行論證。審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，尤其是專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，在立項(xiàng)階段應(yīng)充分征求相關(guān)政府部門及外部專家的意見，對(duì)群眾關(guān)心的社會(huì)熱點(diǎn)問題還可以嘗試聽取公眾意見。做到既立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，又結(jié)合實(shí)際，提高計(jì)劃管理的科學(xué)化水平，以更好地服務(wù)于黨和政府的中心工作。二、目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)利用外部專家的現(xiàn)狀對(duì)于利用外部專家工作，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)均制定了各自的具體審計(jì)準(zhǔn)則，分別是自1997年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》，以及自2004年5月1日起施行《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)——利用外部專家服務(wù)》。而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在利用外部專家工作方面的具體規(guī)定還近乎處于空白狀態(tài)。雖然新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第七十四條提到了“審計(jì)組評(píng)估特定審計(jì)事項(xiàng)時(shí)可以利用外部專家的工作”，但仍未能以具體準(zhǔn)則的形式，對(duì)利用外部專家服務(wù)的特殊事項(xiàng)、工作程序及其工作結(jié)果的評(píng)價(jià)和利用等作出具體規(guī)定。當(dāng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員在審計(jì)過程中遇到超出專業(yè)判斷的情況時(shí)，就會(huì)使一些問題最終無法在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映并提出處理意見。三、國(guó)家審計(jì)利用外部專家的程序和要求聘用專家直接參與審計(jì)，可以充分發(fā)揮外部專家的才智，但同時(shí)也要防范外聘專家的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)利用外部專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)開展國(guó)家審計(jì)，與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，在對(duì)專家的定義，聘請(qǐng)的目的、方式，對(duì)專家勝任能力、獨(dú)立性的評(píng)價(jià)方面有一定的共性。而在審計(jì)對(duì)象、實(shí)施手段，審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)等方面則有所不同，因而對(duì)利用專家工作的要求也不盡相同。一般說來，國(guó)家審計(jì)利用外部專家應(yīng)符合以下程序和要求：1.建立外部專家數(shù)據(jù)庫(kù)。國(guó)家審計(jì)利用外部專家，首先要建立外部專家數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)機(jī)關(guān)要積極開展與相關(guān)主管部門、高等院校和科研機(jī)構(gòu)的合作，建立審計(jì)外部專家數(shù)據(jù)庫(kù)，把社會(huì)上相關(guān)領(lǐng)域的專家納入其中，并進(jìn)行分類、動(dòng)態(tài)管理。審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)所需的外聘專家，一般可從專家?guī)熘羞x取。2.對(duì)外部專家進(jìn)行資格審核。聘請(qǐng)外部專家的重要條件是確保外部專家具備完成特定任務(wù)的能力。由于外部專家具有不同于審計(jì)人員的教育和職業(yè)背景，因此，審計(jì)人員很難確保專家們是否具備這種能力。從外部專家那里獲得的意見并不意味著審計(jì)機(jī)關(guān)可以免除對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表意見所負(fù)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。因此需要采取恰當(dāng)?shù)牟襟E對(duì)外部專家的資格和獨(dú)立性進(jìn)行審核。審計(jì)人員審核外部專家的資格時(shí)，至少應(yīng)考慮以下幾方面因素：專家的教育及專業(yè)背景，專家的工作資歷，專家在本專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性以及外部專家的獨(dú)立性。所謂審核外部專家的獨(dú)立性，主要是指應(yīng)盡量避免所聘專家與審計(jì)對(duì)象和受托事項(xiàng)存在利益關(guān)系的問題：一是外部專家及其直系親屬在被審計(jì)單位是否擔(dān)任重要職務(wù)或存在利益關(guān)系；二是外部專家與審計(jì)事項(xiàng)之間是否存在業(yè)務(wù)關(guān)系；三是可能影響外部專家獨(dú)立性的其他因素。3.與外部專家簽訂協(xié)議。與外部專家簽訂協(xié)議的主要內(nèi)容包括：一是專家工作的目標(biāo)與范圍及相關(guān)責(zé)任。在利用外部專家參與審計(jì)工作的情況下，外部專家要對(duì)其選用的假設(shè)、方法及工作結(jié)果負(fù)責(zé)。二是專家報(bào)告的形式與內(nèi)容。應(yīng)當(dāng)要求專家匯總出具專家工作報(bào)告作為審計(jì)證據(jù)，外部專家應(yīng)對(duì)所出具的專家報(bào)告和專家技術(shù)結(jié)論負(fù)責(zé)。三是專家工作結(jié)果在審計(jì)報(bào)告中的引用。審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)利用外部專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。這意味著利用外部專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論一旦得到審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)可，就可能成為審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)表審計(jì)處理意見的依據(jù)。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)利用外部專家工作成果所形成的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，即是否足以支持審計(jì)結(jié)論，要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。四是保密要求。國(guó)家審計(jì)往往涉及國(guó)家相關(guān)領(lǐng)域的一些涉密事項(xiàng)和敏感問題，因此外聘專家不僅要考慮到專家的勝任能力和獨(dú)立性，還要考慮保守審計(jì)秘密的要求。通過簽訂保密承諾書，增強(qiáng)所聘任專家的保密意識(shí)和責(zé)任，規(guī)避泄密風(fēng)險(xiǎn)。4.國(guó)家審計(jì)利用外部專家的權(quán)威性要求。與社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同的是，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有處理處罰權(quán)。當(dāng)被審計(jì)單位拒不執(zhí)行審計(jì)處理處罰決定時(shí)，可以依法強(qiáng)制執(zhí)行或提請(qǐng)依法強(qiáng)制執(zhí)行。隨著審計(jì)結(jié)果的公告、公開，應(yīng)更加注重審計(jì)結(jié)果的客觀性、公證性與權(quán)威性。審計(jì)機(jī)關(guān)利用外部專家所形成的審計(jì)結(jié)論，往往在性質(zhì)或金額上對(duì)審計(jì)結(jié)論具有重要影響。這就要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)利用外部專家更加謹(jǐn)慎，避免發(fā)生審計(jì)質(zhì)量事故，引起不必要的行政復(fù)議，以維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性。5.建立外聘專家費(fèi)用預(yù)算制度。審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)外部專家，勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)開支。本著成本效益原則，審計(jì)機(jī)關(guān)在考慮利用外部專家工作時(shí)應(yīng)當(dāng)有明確而具體的審計(jì)目標(biāo)，避免在不必要的情況下聘請(qǐng)外部專家，增加審計(jì)成本。但在制定審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)應(yīng)該考慮到這部分或有支出，在經(jīng)費(fèi)上予以保證。通過建立外聘專家預(yù)算制度，避免因經(jīng)費(fèi)不足而放棄對(duì)專家工作的利用，最終