醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析

立信會(huì)計(jì)出版社醫(yī)院會(huì)計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第1頁(yè)講解提要醫(yī)院會(huì)計(jì)概述醫(yī)院會(huì)計(jì)要素核實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)2023/4/242醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第2頁(yè)醫(yī)院會(huì)計(jì)概述3醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第3頁(yè)醫(yī)院會(huì)計(jì)改革新舉措.12.31《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（

財(cái)社[]306號(hào)）.12.31《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》

（財(cái)社[]307號(hào)）.12.31《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（

財(cái)會(huì)[]26）.12.31《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[]27號(hào)）.12.31《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)》（

會(huì)協(xié)[]3號(hào)）.4.6《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接問(wèn)題處理要求》（財(cái)會(huì)[]5號(hào)）2023/4/244楊家親醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第4頁(yè)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》亮點(diǎn)強(qiáng)調(diào)醫(yī)院公益性，嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算管理重視醫(yī)院成本核實(shí)，切實(shí)加強(qiáng)成本管理計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，強(qiáng)化醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)信息愈加真實(shí)設(shè)“待沖基金”科目，核實(shí)更具實(shí)用性將基建納入大賬，醫(yī)院收支核實(shí)更全方面會(huì)計(jì)報(bào)表體系愈加完善，會(huì)計(jì)信息更完整*5醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第5頁(yè)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用范圍我國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核實(shí)公立醫(yī)院，包含綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院等。本制度不適合用于城市小區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其它社會(huì)組織舉行非營(yíng)利性醫(yī)院可參考本制度執(zhí)行。6醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第6頁(yè)醫(yī)院資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目標(biāo)主要改變?cè)鲈O(shè)了以下科目：短期投資預(yù)付賬款長(zhǎng)久投資累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程——基建工程累計(jì)攤銷(xiāo)長(zhǎng)久待攤費(fèi)用取消了以下科目：藥品藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)對(duì)外投資創(chuàng)辦費(fèi)7醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第7頁(yè)醫(yī)院負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目標(biāo)主要改變?cè)鲈O(shè)了以下科目：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)取消了以下科目：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)助應(yīng)付其它個(gè)人收入8醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第8頁(yè)醫(yī)院凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目標(biāo)主要改變?cè)鲈O(shè)了以下科目：待沖基金財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）取消了以下科目：固定基金9醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第9頁(yè)醫(yī)院收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目標(biāo)主要改變?cè)鲈O(shè)了以下科目：在“醫(yī)療收入”科目下細(xì)分“門(mén)診收入”和“住院收入”在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下細(xì)分“基本支出”和“項(xiàng)目支出”科教項(xiàng)目收入取消了以下科目：藥品收入上級(jí)補(bǔ)助收入10醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第10頁(yè)醫(yī)院費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目標(biāo)主要改變?cè)鲈O(shè)了以下科目：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出科教項(xiàng)目支出總之，醫(yī)院收支：

由原來(lái)“五入五出”到現(xiàn)在“四入五出”取消了以下科目：醫(yī)療支出藥品支出財(cái)政專(zhuān)題支出11醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第11頁(yè)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素核實(shí)12醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第12頁(yè)醫(yī)院資產(chǎn)醫(yī)院資產(chǎn)包含流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類(lèi)。醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)主要有：

貨幣資金、短期投資、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、其它應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。醫(yī)院非流動(dòng)資產(chǎn)主要有：

長(zhǎng)久投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等。13醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第13頁(yè)

零余額賬戶(hù)用款額度核實(shí)賬戶(hù)設(shè)置：

零余額賬戶(hù)用款額度賬戶(hù)用途：

核實(shí)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付（財(cái)政授權(quán)支付）醫(yī)院依據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)用款計(jì)劃收到零余額賬戶(hù)用款額度。賬戶(hù)性質(zhì)及填列方法：

屬于資產(chǎn)類(lèi)，1-11月末可有余額，填列在01表“貨幣資金”項(xiàng)目中。年末注銷(xiāo)額度后無(wú)余額。

14醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第14頁(yè)零余額賬戶(hù)用款額度主要賬務(wù)處理1收到授權(quán)支付到賬額度時(shí)，依據(jù)額度金額作：借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入從零余額賬戶(hù)用款額度中提取現(xiàn)金時(shí)，依據(jù)提取金額作：借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶(hù)用款額度15醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第15頁(yè)零余額賬戶(hù)用款額度主要賬務(wù)處理2支用零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，依據(jù)支付金額作：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

若用額度購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)置藥品等庫(kù)存物資，還應(yīng)依據(jù)支付金額作：借：在建工程

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

庫(kù)存物資

貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金16醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第16頁(yè)零余額賬戶(hù)用款額度主要賬務(wù)處理3年末，依據(jù)代理銀行提供對(duì)賬單中注銷(xiāo)額度作：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶(hù)用款額度年末，

若發(fā)覺(jué)醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，應(yīng)依據(jù)未下達(dá)用款額度作：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

之后，該賬戶(hù)無(wú)余額。17醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第17頁(yè)零余額賬戶(hù)用款額度主要賬務(wù)處理4下年初，依據(jù)代理銀行提供額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中恢復(fù)額度作：借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

下年度，醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，也應(yīng)作如上分錄，但金額不一定相同。18醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第18頁(yè)零余額賬戶(hù)用款額度核實(shí)舉例1例1.某市公立三級(jí)醫(yī)院財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)施財(cái)政授權(quán)支付方式。年3月25日，該醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”，注明第二季度授權(quán)支付額度為0元。4月2日，該醫(yī)院支用零余額賬戶(hù)用款額度600元購(gòu)置辦公用具。3.25作借：零余額賬戶(hù)用款額度0

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出—*類(lèi)—*款—*項(xiàng)—目04.2作：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其它費(fèi)用—302商品和服務(wù)支出—01辦公費(fèi)600

貸：零余額賬戶(hù)用款額度60019醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第19頁(yè)零余額賬戶(hù)用款額度核實(shí)舉例2例2.某市公立三級(jí)醫(yī)院財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)施財(cái)政授權(quán)支付方式。5月20日，該醫(yī)院支用零余額賬戶(hù)用款額度8000元購(gòu)置一項(xiàng)固定資產(chǎn)。5.20作：借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生—*款—*項(xiàng)—目8000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度8000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)8000

貸：待沖基金800020醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第20頁(yè)財(cái)政應(yīng)返還額度核實(shí)賬戶(hù)設(shè)置：

財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付——財(cái)政授權(quán)支付賬戶(hù)用途：

核實(shí)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還資金額度。賬戶(hù)性質(zhì)及填列方法：

屬資產(chǎn)類(lèi)，期末余額單列在01表中。21醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第21頁(yè)財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付

主要賬務(wù)處理年末，依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)差額，借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入下年度,財(cái)政直接支付上年未支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí),借:相關(guān)科目

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付22醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第22頁(yè)財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

主要賬務(wù)處理年末，依據(jù)代理銀行提供對(duì)賬單中注銷(xiāo)額度，借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸:零余額賬戶(hù)用款額度年末，

若發(fā)覺(jué)醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，應(yīng)依據(jù)未下達(dá)用款額度作：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初，依據(jù)代理銀行提供額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中恢復(fù)額度作：借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

下年度，醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，也應(yīng)作如上分錄，但金額不一定相同。23醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第23頁(yè)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款核實(shí)賬戶(hù)設(shè)置：

應(yīng)收在院病人醫(yī)療款——張三——李四賬戶(hù)用途：

核實(shí)醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取醫(yī)療款。

賬戶(hù)性質(zhì)及填列方法：

資產(chǎn)類(lèi)，

期末借方余額應(yīng)單列在01表中。24醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第24頁(yè)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款主要賬務(wù)處理1發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按應(yīng)收未收金額作：借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

貸：醫(yī)療收入——住院收入

住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如應(yīng)付醫(yī)療款大于其預(yù)交金額，作：借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（補(bǔ)付金額）

預(yù)收醫(yī)療款（預(yù)交金額）

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（應(yīng)付醫(yī)療款）

若病人應(yīng)付醫(yī)療款小于其預(yù)交金額呢？25醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第25頁(yè)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款主要賬務(wù)處理2結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外應(yīng)收醫(yī)療款（醫(yī)?？睿┗蚪Y(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)時(shí)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外金額，或按病人結(jié)算欠費(fèi)金額，作：借：應(yīng)收醫(yī)療款——出院病人——李四

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

26醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第26頁(yè)應(yīng)收醫(yī)療款核實(shí)賬戶(hù)設(shè)置：

應(yīng)收醫(yī)療款——門(mén)診病人——王五——出院病人——李四——醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)——**賬戶(hù)用途：

核實(shí)醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門(mén)診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取醫(yī)療款。

賬戶(hù)性質(zhì)及填列方法：

資產(chǎn)類(lèi)，

期末借方余額應(yīng)單列在01表中。27醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第27頁(yè)應(yīng)收醫(yī)療款主要賬務(wù)處理1門(mén)診病人發(fā)生醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)部分，以及結(jié)算門(mén)診病人醫(yī)療費(fèi)時(shí)發(fā)生病人欠費(fèi)部分，均應(yīng)作：借：應(yīng)收醫(yī)療款——門(mén)診病人——醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)

貸：醫(yī)療收入——門(mén)診收入結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外應(yīng)收醫(yī)療款（醫(yī)?？睿┗蚪Y(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)?？?，或按出院病人結(jié)算欠費(fèi)金額，作：借：應(yīng)收醫(yī)療款——出院病人——醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款——李四*思索：收到門(mén)診或出院病人欠費(fèi)時(shí)，怎樣作呢？

28醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第28頁(yè)應(yīng)收醫(yī)療款主要賬務(wù)處理2醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，

借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）

壞賬準(zhǔn)備（因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機(jī)構(gòu)拒付數(shù)）

貸：應(yīng)收醫(yī)療款——醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（應(yīng)收數(shù)）

醫(yī)療收入——門(mén)診收入——住院收入（結(jié)算差額）每年末，確認(rèn)收不回應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收醫(yī)療款

假如已轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)同時(shí)作以下兩筆：借：銀行存款貸：應(yīng)收醫(yī)療款借：應(yīng)收醫(yī)療款貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用——壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備29醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第29頁(yè)其它應(yīng)收款核實(shí)賬戶(hù)：

其它應(yīng)收款——職員預(yù)借差旅費(fèi)——*人——撥付備用金——*部門(mén)——應(yīng)向職員收取各種墊付款項(xiàng)——*人——應(yīng)收長(zhǎng)久投資利息（分期付息）或利潤(rùn)性質(zhì)及填列：

資產(chǎn)類(lèi)，

期末借方余額單列在01表中。年末應(yīng)對(duì)其它應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。30醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第30頁(yè)壞賬準(zhǔn)備核實(shí)醫(yī)院需對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。年度終了，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。計(jì)提方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按要求權(quán)限報(bào)批，并在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超出年末兩個(gè)賬戶(hù)余額2%-4%。計(jì)提詳細(xì)方法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政、主管部門(mén)確定。31醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第31頁(yè)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)計(jì)算先算年末應(yīng)有余額，再算本期計(jì)提或沖銷(xiāo)額。年末應(yīng)有余額=兩個(gè)賬戶(hù)余額×？%當(dāng)年計(jì)提數(shù)=年末應(yīng)有余額-之前該在貸方余額（或+之前該賬戶(hù)借方余額）若為正數(shù)應(yīng)補(bǔ)提，若為負(fù)數(shù)應(yīng)沖銷(xiāo)。32醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第32頁(yè)醫(yī)院預(yù)付賬款核實(shí)與企業(yè)預(yù)付賬款核實(shí)基本相同。注意點(diǎn)：每年年度終了，應(yīng)該對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢驗(yàn)。假如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物，應(yīng)該先將其轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，然后再按要求進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款前后賬齡可連續(xù)計(jì)算。33醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第33頁(yè)醫(yī)院庫(kù)存物資核實(shí)庫(kù)存物資是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其它材料。賬戶(hù)設(shè)置：

庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)——西藥

——中成藥——藥房——西藥——中成藥——衛(wèi)生材料——低值易耗品——其它材料*該賬戶(hù)期末余額應(yīng)填列在01表“存貨”項(xiàng)目中。*物資管理部門(mén)還應(yīng)按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。

34醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第34頁(yè)庫(kù)存物資取得核實(shí)庫(kù)存物資取得應(yīng)按實(shí)際成本核實(shí)。庫(kù)存物資起源主要有：外購(gòu)、自制、委托加工、受捐、盤(pán)盈等。外購(gòu)庫(kù)存物資成本即采購(gòu)價(jià)格應(yīng)含增值稅額。庫(kù)存物資取得時(shí)單獨(dú)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)能夠直接計(jì)入計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不然應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。接收捐贈(zèng)庫(kù)存物資，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似物資市場(chǎng)價(jià)格或相關(guān)憑據(jù)注明金額確定。盤(pán)盈庫(kù)存物資，按比照同類(lèi)或類(lèi)似物資市場(chǎng)價(jià)格確定成本。35醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第35頁(yè)庫(kù)存物資取得核實(shí)難點(diǎn)使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定成本作以下兩筆分錄：借：庫(kù)存物資

貸：待沖基金同時(shí)，按照實(shí)際支出金額借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

科教項(xiàng)目支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

銀行存款36醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第36頁(yè)庫(kù)存物資發(fā)出核實(shí)醫(yī)院庫(kù)存物資應(yīng)采取個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。醫(yī)院低值易耗品應(yīng)該于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷(xiāo)，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中，可采取五五攤銷(xiāo)法。37醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第37頁(yè)庫(kù)存物資發(fā)出核實(shí)注意點(diǎn)1藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品時(shí)，按照領(lǐng)取藥品成本，借：庫(kù)存物資——藥品——藥房

貸：庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)

確認(rèn)藥品收入（略）結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)，按照發(fā)出藥品實(shí)際成本，借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存物資——藥品——藥房38醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第38頁(yè)庫(kù)存物資發(fā)出核實(shí)注意點(diǎn)2使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成庫(kù)存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時(shí)，按發(fā)出物資對(duì)應(yīng)待沖基金金額，作：借：待沖基金

貸：庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損庫(kù)存物資，作借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（差額）

待沖基金（對(duì)應(yīng)待沖基金數(shù)額）

貸：庫(kù)存物資（盤(pán)虧物資賬面余額）39醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第39頁(yè)醫(yī)院待攤費(fèi)用核實(shí)醫(yī)院待攤費(fèi)用是指醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)該由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)分?jǐn)偲谠?年以?xún)?nèi)（含1年）各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。醫(yī)院待攤費(fèi)用應(yīng)該按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等）。假如某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)該將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)應(yīng)該按其種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。期末余額單列在01表中。40醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第40頁(yè)醫(yī)院固定資產(chǎn)核實(shí)醫(yī)院固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和分類(lèi)醫(yī)院固定資產(chǎn)核實(shí)賬戶(hù)設(shè)置醫(yī)院固定資產(chǎn)初始計(jì)量醫(yī)院固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量醫(yī)院固定資產(chǎn)處置41醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第41頁(yè)醫(yī)院固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和分類(lèi)醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元及以上（其中：專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未到達(dá)要求標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。對(duì)于應(yīng)用軟件，假如組成相關(guān)硬件不可缺乏組成部分，應(yīng)該將該軟件價(jià)值包含在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)。圖書(shū)參考固定資產(chǎn)管理方法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。42醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第42頁(yè)醫(yī)院設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)固定資產(chǎn)——房屋及建筑物類(lèi)——專(zhuān)業(yè)設(shè)備類(lèi)——普通設(shè)備類(lèi)——其它固定資產(chǎn)類(lèi)醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。醫(yī)院應(yīng)在明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其它資金金額及其所占百分比。

出租、出借或作為擔(dān)保~，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

經(jīng)營(yíng)租入~，應(yīng)該另設(shè)輔助簿登記，不在該賬戶(hù)核

算。43醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第43頁(yè)固定資產(chǎn)初始計(jì)量醫(yī)院固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。外購(gòu)按照實(shí)際支付購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等相關(guān)支出作為成本。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)，按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)價(jià)格百分比對(duì)購(gòu)置成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本。自行建造，按照國(guó)家相關(guān)要求計(jì)算成本。融資租入，按照租賃協(xié)議或者協(xié)議確定價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為成本。無(wú)償取得（如無(wú)償調(diào)入或接收捐贈(zèng)），其成本比照同類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或相關(guān)憑據(jù)注明金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。大型醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)購(gòu)建和租賃，要符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，并按國(guó)家相關(guān)要求報(bào)經(jīng)主管部門(mén)會(huì)同相關(guān)部門(mén)同意。44醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第44頁(yè)固定資產(chǎn)取得核實(shí)（注意點(diǎn)1）購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量確保金，應(yīng)該在取得固定資產(chǎn)時(shí)作：借：固定資產(chǎn)（成本）

貸：銀行存款（實(shí)付款

其它應(yīng)付款（扣留質(zhì)保金）

質(zhì)保期滿(mǎn)支付質(zhì)保金時(shí)：借：其它應(yīng)付款（扣留質(zhì)保金）

貸：銀行存款45醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第45頁(yè)固定資產(chǎn)取得核實(shí)（注意點(diǎn)2）使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（成本）

貸：待沖基金同時(shí)，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

科教項(xiàng)目支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

銀行存款46醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第46頁(yè)醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊核實(shí)1醫(yī)院應(yīng)該對(duì)除圖書(shū)外固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，采取年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采取其它折舊方法，應(yīng)按要求報(bào)經(jīng)審批，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給予說(shuō)明。醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。醫(yī)院普通應(yīng)該按月提取折舊，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月降低固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。47醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第47頁(yè)醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊核實(shí)2融資租入固定資產(chǎn)折舊：計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該采取與自有固定資產(chǎn)相一致折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得全部權(quán)，應(yīng)該在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得全部權(quán)，應(yīng)該在租賃期與尚可使用年限二者中較短期間內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)更新改造后折舊：固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限，應(yīng)該按照更新改造后重新確定固定資產(chǎn)成本以及重新確定折舊年限，重新計(jì)算折舊額。48醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第48頁(yè)醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：待沖基金（財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成金額部分）

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（醫(yī)療及其輔助活動(dòng)用）

管理費(fèi)用（行政及后勤管理部門(mén)用）

其它支出（經(jīng)營(yíng)出租）

貸：累計(jì)折舊對(duì)于含有各種用途、混合使用房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提折舊額應(yīng)采取合理方法分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)科目。49醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第49頁(yè)醫(yī)院固定資產(chǎn)處置核實(shí)處置方式包含：

出售、報(bào)廢、毀損（應(yīng)經(jīng)過(guò)清理賬戶(hù)）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資等（不經(jīng)過(guò)清理賬戶(hù)）。主要賬戶(hù)設(shè)置：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額——*項(xiàng)目——處置凈收入——*項(xiàng)目余額及填列：

在01表中單列應(yīng)區(qū)分正負(fù)數(shù)。

如為借方余額，系清理凈損失；反之為清理凈收益。

50醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第50頁(yè)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損核實(shí)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損時(shí)，借：待沖基金（對(duì)應(yīng)還未沖減完成待沖基金余額）累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額（差額）

貸：固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用和相關(guān)稅金時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理——處置凈收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

銀行存款收回價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入及確認(rèn)保險(xiǎn)賠款時(shí)，借：銀行存款

其它應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理——處置凈收入

清理完成時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理——處置凈收入貸：其它收入應(yīng)繳款項(xiàng)（按規(guī)應(yīng)上繳部分）同時(shí)，借：其它支出貸：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額比企業(yè)復(fù)雜！51醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第51頁(yè)醫(yī)院無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)核實(shí)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)核實(shí)無(wú)須使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)。借：待沖基金

累計(jì)折舊

其它支出（差額）

貸：固定資產(chǎn)52醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第52頁(yè)醫(yī)院固定資產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧核實(shí)盤(pán)盈盤(pán)虧均需經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。盤(pán)盈，應(yīng)該按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入（其它收入）。盤(pán)虧，應(yīng)先扣除能夠收回保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出（其它支出）。如盤(pán)虧：借：待沖基金（對(duì)應(yīng)還未沖減完成待沖基金余額）累計(jì)折舊待處理財(cái)產(chǎn)損溢（差額）

貸：固定資產(chǎn)同意后：借：其它支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢53醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第53頁(yè)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)核實(shí)無(wú)形資產(chǎn)是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟繕?biāo)而持有且沒(méi)有實(shí)物形態(tài)非貨幣性長(zhǎng)久資產(chǎn)，包含專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。醫(yī)院購(gòu)入不組成相關(guān)硬件不可缺乏組成部分應(yīng)用軟件，應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)核實(shí)。賬戶(hù)設(shè)置：

無(wú)形資產(chǎn)——*類(lèi)——*項(xiàng)

累計(jì)攤銷(xiāo)——*類(lèi)——*項(xiàng)54醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第54頁(yè)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)取得核實(shí)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際成本入賬。購(gòu)入，其成本包含實(shí)際支付購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生其它支出。自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得，其成本包含依法取得時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。醫(yī)院應(yīng)該在無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其它資金金額及其所占百分比。55醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第55頁(yè)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)取得賬務(wù)處理（注意點(diǎn)）使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：待沖基金同時(shí)，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額

銀行存款56醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第56頁(yè)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)核實(shí)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采取年限平均法分期平均攤銷(xiāo)。如預(yù)計(jì)使用年限超出了相關(guān)協(xié)議要求受益年限或法律要求有效年限，其攤銷(xiāo)年限按以下標(biāo)準(zhǔn)確定：

協(xié)議要求了受益年限但法律沒(méi)有要求有效年限，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超出協(xié)議要求受益年限；協(xié)議沒(méi)有要求受益年限但法律要求了有效年限，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超出法律要求有效年限；協(xié)議要求了受益年限，法律也要求了有效年限，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超出受益年限和有效年限二者之中較短者。假如協(xié)議沒(méi)有要求受益年限，法律也沒(méi)有要求有效年限，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超出10年。57醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第57頁(yè)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)賬務(wù)處理每月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額時(shí)：借：待沖基金（財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成金額部分）

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)58醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第58頁(yè)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出核實(shí)為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)或擴(kuò)展其功效等所發(fā)生支出，應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。（資本化）借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款等為了維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)正常使用而發(fā)生后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

管理費(fèi)用

貸：銀行存款等59醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第59頁(yè)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)處置核實(shí)無(wú)形資產(chǎn)處置包含轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、核銷(xiāo)等。轉(zhuǎn)讓時(shí)作兩筆分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)繳款項(xiàng)（按要求上繳時(shí)）

其它收入（差額）同時(shí)，借：待沖基金

累計(jì)攤銷(xiāo)

其它支出（差額）

貸：無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)同意核銷(xiāo)時(shí)僅作左方一筆分錄。60醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第60頁(yè)醫(yī)院對(duì)外投資管理醫(yī)院對(duì)外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購(gòu)置國(guó)家債券或以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等開(kāi)展投資活動(dòng)。醫(yī)院對(duì)外投資按照投資回收期長(zhǎng)短分為長(zhǎng)久投資和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）為長(zhǎng)久投資。醫(yī)院應(yīng)在確保正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展前提下嚴(yán)格控制對(duì)外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域。醫(yī)院不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。61醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第61頁(yè)醫(yī)院對(duì)外投資管理醫(yī)院對(duì)外投資必須經(jīng)過(guò)充分可行性論證，并報(bào)主管部門(mén)（或舉行單位）和財(cái)政部門(mén)同意。醫(yī)院對(duì)外投資應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)要求進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)定，并按評(píng)定確定價(jià)格作為投資成本。醫(yī)院認(rèn)購(gòu)國(guó)家債券，按實(shí)際支付金額作價(jià)。醫(yī)院應(yīng)遵照投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。62醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第62頁(yè)醫(yī)院短期投資核實(shí)賬戶(hù)設(shè)置：

短期投資——*債券賬戶(hù)用途：

核實(shí)醫(yī)院購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)而且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超出1年（含1年）投資，主要指短期國(guó)債。賬戶(hù)性質(zhì)及填列方法：

資產(chǎn)類(lèi)、期末借方余額應(yīng)在01表中單列。63醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第63頁(yè)醫(yī)院短期投資核實(shí)取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本（買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)）作：

借：短期投資

貸：銀行存款

持有期間收到利息等投資收益時(shí)，按實(shí)收額作：

借：銀行存款

貸：其它收入——投資收益出售或到期收回本息時(shí)，作：

借：銀行存款

貸：短期投資

其它收入——投資收益（或在借方）64醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第64頁(yè)醫(yī)院長(zhǎng)久投資核實(shí)賬戶(hù)設(shè)置：

長(zhǎng)久投資——股權(quán)投資——*單位——債權(quán)投資——*債券——成本——應(yīng)收利息（一次付息）賬戶(hù)用途：

核實(shí)醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超出1年（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)投資，以及購(gòu)入在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)債權(quán)性質(zhì)投資。核實(shí)方法比企業(yè)簡(jiǎn)單！65醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第65頁(yè)醫(yī)院長(zhǎng)久股權(quán)投資核實(shí)取得時(shí)，按其實(shí)際成本作為其初始投資成本。持有期間，采取成本法核實(shí)。被投資單位宣告分配利潤(rùn)，計(jì)入“其它收入——投資收益”科目。處置時(shí)，處置損益計(jì)入“其它收入——投資收益”科目。66醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第66頁(yè)醫(yī)院長(zhǎng)久股權(quán)投資初始成本計(jì)量初始成本因取得方式不一樣而不一樣。以貨幣資金取得：

投資成本=實(shí)際支付全部?jī)r(jià)款=買(mǎi)價(jià)+稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)取得：

投資成本=評(píng)定價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。無(wú)償調(diào)入：

投資成本=調(diào)出單位原賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)67醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第67頁(yè)醫(yī)院長(zhǎng)久債權(quán)投資核實(shí)取得時(shí)與股權(quán)投資相同，均按初始投資成本入賬。持有期間，按票面價(jià)值和票面利率確認(rèn)利息收入。

借：長(zhǎng)久投資——債權(quán)投資（應(yīng)收利息）

貸：其它收入——投資收益若為分期付息債券，應(yīng)借記其它應(yīng)收款處置損益計(jì)入“其它收入——投資收益”科目。68醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第68頁(yè)醫(yī)院事業(yè)基金核實(shí)醫(yī)院事業(yè)基金兩大起源：科教項(xiàng)目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入年末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入，即滾存結(jié)余資金

借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）

結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金醫(yī)院事業(yè)基金用途：可用于填補(bǔ)虧損

借：事業(yè)基金

貸：結(jié)余分配——事業(yè)基金填補(bǔ)虧損69醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第69頁(yè)醫(yī)院專(zhuān)用基金核實(shí)醫(yī)院專(zhuān)用基金主要包含以下兩項(xiàng)：1.按要求從結(jié)余中提取職員福利基金。2.從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。提取時(shí)，

借：結(jié)余分配——提取職員福利基金

貸：專(zhuān)用基金——職員福利基金

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

貸：專(zhuān)用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金使用時(shí)，

借：專(zhuān)用基金——提取職員福利基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

貸：銀行存款70醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第70頁(yè)醫(yī)院待沖基金核實(shí)待沖基金是指醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)置藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)給予沖減基金。賬戶(hù)設(shè)置：待沖基金——待沖財(cái)政基金——待沖科教項(xiàng)目基金71醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第71頁(yè)醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）核實(shí)~是指醫(yī)院歷年滾存財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包含基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。賬戶(hù)設(shè)置：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——×類(lèi)——×款——×項(xiàng)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——×類(lèi)——×款——×項(xiàng)——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——×類(lèi)——×款——×項(xiàng)72醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析第72頁(yè)醫(yī)院科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）核實(shí)~是指醫(yī)院還未結(jié)項(xiàng)非財(cái)政資助科研、教學(xué)項(xiàng)目累計(jì)所取得收入減去累計(jì)發(fā)生支出后，留待下期按原用途繼續(xù)使用結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項(xiàng)但還未解除限定非財(cái)政科教項(xiàng)目結(jié)余資金。這里“項(xiàng)目”