薩奧法案對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制的啟示

薩奧法案對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制的啟示(上)【摘要】?jī)?nèi)部控制是公司治理問(wèn)題中必不可少的一環(huán)。根據(jù)COSO的定義，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員完成，目的在于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及遵守法律和規(guī)章提供合理保證。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制問(wèn)題書面功夫做得比實(shí)際操作要好。究其根本原因，是缺乏監(jiān)管機(jī)構(gòu)的明文硬性規(guī)定和嚴(yán)厲的處罰機(jī)制。《2002年薩班斯-奧克斯萊法案》的出臺(tái)標(biāo)志著新資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)，奠定了后安然時(shí)代會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展和公司治理及證券監(jiān)管的框架。該法案中第四章第四條款（即404），要求上市公司管理層對(duì)于自己的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估并由外部審計(jì)師發(fā)表獨(dú)立審核意見。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制和薩奧法案相關(guān)內(nèi)容的整理和闡述，聯(lián)系中國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和海外薩奧法案的應(yīng)用案例，意在對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題提供借鑒和參考。關(guān)鍵詞：薩奧法案，內(nèi)部控制，COSO，公司治理AbstractInternalcontrolisindispensabletocorporategovernance.AccordingtoCOSO,internalcontrolisaprocesstoprovidereasonableassuranceofaccomplishingobjectives.Specially,ithelpsachieveobjectivesrelatingtoreliabilityoffinancialreporting,compliancewithlawsandregulations,andeffectivenessandefficiencyofoperations.Foralongtime,China’slistedcompanieshavegotusedtowritingliteralrulesthanpracticingthem.Theradicalreasonforthisproblemisthelackofofficialstrictregulationsandrelevantpunishmentmechanism.TheordinationofSarbanes-OxleyActof2002symbolizesaneweraofsupervisioninthecapitalmarket.Itestablishesthepost-Enronframeworkforaccounting,auditing,corporategovernanceandsecuritiessupervision.InSection404,itrequiresissuersassesstheeffectivenessoftheinternalcontrol,andtheregisteredaccountingfirmshallattesttoandreportontheassessment.ThisthesisisintendedtocoordinaterelatedinternalcontroltheoriesandSarbanes-OxleyActwithChina’ssituationandcertaincases,therefore,itwouldprovidehelpfulinformationtoChina’slistedcompaniesintheproblemofinternalcontrol.Keywords:Sarbanes-OxleyActof2002,internalcontrol,COSO,corporategovernance目錄一、序言……………1二、內(nèi)部控制問(wèn)題…………………1(一)內(nèi)部控制理論發(fā)展……………1(二)內(nèi)部控制的內(nèi)涵………………2(三)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制……………4三、薩奧法案………5(一)背景介紹………5(二)薩奧法案404條款……………7(三)薩奧法案對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的影響……..……..8(四)應(yīng)用案例………8四、中國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀………………10(一)內(nèi)部控制問(wèn)題在中國(guó)…………10(二)重視內(nèi)部控制問(wèn)題的緊迫性…………………11(三)薩奧法案給中國(guó)上市公司的啟示……………12五、結(jié)論及建議……………………15資料來(lái)源和參考文獻(xiàn)…………...…..16一、序言五年前安然和世通的財(cái)務(wù)丑聞以及安達(dá)信的倒閉把整個(gè)資本市場(chǎng)的監(jiān)管問(wèn)題和公司治理問(wèn)題提到了重中之重的地位?！?002年薩班斯-奧克斯萊法案》(本文將簡(jiǎn)稱為薩奧法案)隨即的出臺(tái)被認(rèn)為是新資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)，強(qiáng)化了對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司治理和證券的監(jiān)管。其中，第四章第四款(即404條款)要求上市公司管理層對(duì)于自己的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估并由外部審計(jì)師發(fā)表獨(dú)立審核意見。內(nèi)部控制，再一次成了全球關(guān)注的公司治理中不容忽視的關(guān)鍵問(wèn)題。薩奧法案從頒布以來(lái)對(duì)其執(zhí)行成本過(guò)高的貶謫聲不絕于耳，一批在美上市的企業(yè)紛紛退市，同時(shí)選擇海外上市的企業(yè)也改選歐洲或者中國(guó)香港進(jìn)行上市融資，比如中國(guó)工行IPO。雖然不選擇美國(guó)上市可以避免薩奧法案的嚴(yán)厲要求，避免大筆為此而付出的執(zhí)行成本，但是，全球化下對(duì)于內(nèi)部控制問(wèn)題和財(cái)務(wù)報(bào)表披露真實(shí)性的監(jiān)管達(dá)成共識(shí)是必然之勢(shì)，因?yàn)閮?nèi)部控制這個(gè)根脈打牢實(shí)才會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生頗多益處，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性提供保證，對(duì)投資人的最終利益起到保障。長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制問(wèn)題書面功夫做得比實(shí)際操作要好，面對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只有具備良好的內(nèi)部控制制度才能在穩(wěn)步前行。目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制制度的研究文獻(xiàn)并不少，本論文的目的是想通過(guò)四年大學(xué)本科的學(xué)習(xí)和對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)資料的閱讀及研究對(duì)內(nèi)部控制和薩奧法案相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整理和闡述，并聯(lián)系中國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和薩奧法案的應(yīng)用案例，對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題提出自己的看法。全文主要分成以下幾部分：上述序言部分是對(duì)本文內(nèi)容和目的的介紹；其后將分別對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題和薩奧法案進(jìn)行闡述；第四部分將對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行探討，同時(shí)引出薩奧法案對(duì)其的借鑒作用；最后第五部分將總結(jié)全文并指出存在的局限性。二、內(nèi)部控制問(wèn)題(一)內(nèi)部控制理論發(fā)展內(nèi)部控制制度的理論最早產(chǎn)生于西方，從內(nèi)部牽制發(fā)展而來(lái)，大致經(jīng)歷了五個(gè)階段：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制階段、管理控制和會(huì)計(jì)控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，以及一體化結(jié)構(gòu)階段。ee提出的內(nèi)部牽制（internalcheck）概念由職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換構(gòu)成。1930年GeorgeE.Bennett在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部牽制概念作了進(jìn)一步發(fā)展，認(rèn)為內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這一系統(tǒng)使員工在從事本身工作時(shí)獨(dú)立地對(duì)其他員工工作進(jìn)行連續(xù)性檢查以確定其舞弊的可能性。1947年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱AICPA）下屬的審計(jì)程序委員會(huì)在其《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中首次正式提出內(nèi)部控制這個(gè)概念。1949年該委員會(huì)發(fā)布對(duì)內(nèi)部控制的權(quán)威定義：內(nèi)部控制包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。1958年再一次重述內(nèi)部控制，指出內(nèi)部控制既包括會(huì)計(jì)控制，又包括管理控制。到1990年1月該審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念，取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。該內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)要素。20世紀(jì)80年代隨著虛假財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響日益嚴(yán)重，美國(guó)成立了“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（Treadway委員會(huì)）。隨后，AICPA、IIA（內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）、FEI（財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)）、AAA（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）、IMA（管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體共同發(fā)起組成COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommission，即Treadway委員會(huì)發(fā)起委員會(huì)），專門致力于內(nèi)部控制的研究。1992年由COSO提出的“內(nèi)部控制——一體化結(jié)構(gòu)”研究報(bào)告標(biāo)志著內(nèi)部控制制度進(jìn)入了一體化結(jié)構(gòu)階段。從這個(gè)階段起，控制環(huán)境正是納入了內(nèi)部控制范疇，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。目前，內(nèi)部控制框架主要包括：最具廣泛適用性的上面所提到的美國(guó)COSO報(bào)告、MBNQA（MalcolmBaldrigeNationalQualityAward，鮑爾里治準(zhǔn)則）、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)IASB（InternalAuditingStandardBoard，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)下的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)）的內(nèi)控指南、加拿大的CoCo（TheCriteriaofControlBoard加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下的控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)）的內(nèi)部控制指南等。但是至今還沒(méi)有一個(gè)得到全球公認(rèn)的內(nèi)部控制框架。(二)內(nèi)部控制的內(nèi)涵1994年COSO在《內(nèi)部控制——整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義如下：企業(yè)的內(nèi)部控制，是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。其中：控制環(huán)境，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，為其他要素提供了約束，影響著員工的控制意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)面對(duì)各種內(nèi)外部情況進(jìn)行的確定和分析企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是企業(yè)已經(jīng)確立目標(biāo)，并且在各個(gè)層次上是一致的，以避免評(píng)估過(guò)程因?yàn)椴粎f(xié)調(diào)而帶來(lái)盲目性?？刂苹顒?dòng)，是協(xié)助管理層確保有關(guān)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)方針得以落實(shí)的政策制度和程序，包括：審批；授權(quán)；核實(shí)查證；對(duì)帳；檢查；資產(chǎn)的安全；權(quán)責(zé)分離。控制活動(dòng)在整個(gè)企業(yè)各個(gè)層次中實(shí)施，幫助確保管理層采取必要的措施處理企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。信息溝通，為了確保員工能獲得明確的信息指令履行相關(guān)職責(zé)，信息系統(tǒng)和有效溝通成了關(guān)鍵。信息系統(tǒng)提供有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和法律法規(guī)的遵守等信息的報(bào)告使企業(yè)的管理控制等到實(shí)現(xiàn)，其中不僅處理企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息，也包括企業(yè)作出決策所需要的外部信息。有效溝通則有企業(yè)上下的溝通和橫向員工間的溝通。監(jiān)督，是對(duì)系統(tǒng)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的程序。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督通常有：進(jìn)行中的監(jiān)督工作；單獨(dú)的評(píng)估；兩者的結(jié)合1992年COSO框架概要中提到：“高級(jí)執(zhí)行官長(zhǎng)期以來(lái)一直在謀求更好地控制其所治理的企業(yè)”，現(xiàn)在成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不會(huì)去輕視內(nèi)部控制制度，不會(huì)在財(cái)務(wù)秩序開始出亂子的時(shí)候才猛然開始研究?jī)?nèi)部本身存在的漏洞。以上的這個(gè)由三個(gè)規(guī)定目標(biāo)組成并輔之以五個(gè)內(nèi)部控制要素的廣泛定義將內(nèi)部控制提到了和治理公司同樣的地位。2002年以“安然事件”為代表的美國(guó)公司丑聞點(diǎn)燃了公司治理問(wèn)題的危機(jī)警報(bào)。所謂公司治理，就是指管理公司事務(wù)的方式。內(nèi)部控制和公司治理的發(fā)展互相聯(lián)系互相影響。首先，公司治理和內(nèi)部控制的目的都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制主要為了減少虛假信息、監(jiān)督是否有舞弊行為以及保護(hù)好企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，使得企業(yè)能有效地運(yùn)行實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。其次，兩者都是建立在委托代理關(guān)系的基礎(chǔ)上。由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離引出了委托代理問(wèn)題，所以如何建立一個(gè)健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，降低代理成本是公司治理所研究的問(wèn)題。同樣，內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)涉及到所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的監(jiān)控、經(jīng)營(yíng)者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，以及整個(gè)組織之間各個(gè)層面的溝通和運(yùn)作的監(jiān)控問(wèn)，減少舞弊、耗能、浪費(fèi)等的可能性，提高了企業(yè)運(yùn)作的整體效率，使其能有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。并且，兩者在內(nèi)容上有所重疊。公司治理結(jié)構(gòu)一般可以分為外部治理結(jié)構(gòu)，它通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)（包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)等）形成間接控制；以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，這是由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成，它們各司其職互相制衡和協(xié)調(diào)，從而形成了內(nèi)部控制的機(jī)制，所以本質(zhì)上說(shuō)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是所有者對(duì)管理者實(shí)施監(jiān)督的控制機(jī)制。最后，公司治理結(jié)構(gòu)的完善有利于內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，而完善的內(nèi)部控制也是對(duì)優(yōu)化公司治理的重要保證。當(dāng)內(nèi)部治理出現(xiàn)問(wèn)題，各管理層職責(zé)沒(méi)有履行到位，怎么談得上貫穿整個(gè)內(nèi)部治理的監(jiān)管和控制工作?“金玉其外，敗絮其中”，最終公司本身也陷入危機(jī)。所以公司內(nèi)部，比如獨(dú)立董事的存在、董事會(huì)的委員會(huì)機(jī)構(gòu)、CEO和其他關(guān)鍵高級(jí)職員的任務(wù)、薪酬、績(jī)效評(píng)估等，都使得內(nèi)部控制和內(nèi)部治理密切相關(guān)，不可分割，公司治理的好壞于是成為影響內(nèi)部控制制度的一大因素，并且這些公司的高層們也越發(fā)認(rèn)識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制只是內(nèi)部控制制度的一個(gè)方面。圖2描述了對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的重視度的變化。企業(yè)的內(nèi)部控制如前所述是一個(gè)完整的控制體系，是一個(gè)包括股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者等不同層次的控制主體，為了達(dá)到預(yù)期的目的，而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者及相關(guān)對(duì)象所采取的制度安排程序。在實(shí)踐中內(nèi)部控制常常被理解為只是對(duì)資產(chǎn)安全控制、成本控制等具體目的的控制手段，從而導(dǎo)致沒(méi)有將內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和股東目標(biāo)是其經(jīng)營(yíng)的目的。企業(yè)的目標(biāo)無(wú)疑是企業(yè)價(jià)值最大化，鼓動(dòng)目標(biāo)則是股東財(cái)富最大化。這兩個(gè)目標(biāo)的確定決定了董事會(huì)的行為意向，進(jìn)而形成了內(nèi)部控制總目標(biāo)。(1)企業(yè)目標(biāo)。遇到的問(wèn)題是如何處理委托代理關(guān)系。作為各種契約的集合體，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)營(yíng)者和管理者、債權(quán)人與企業(yè)之間的利益關(guān)系如何協(xié)調(diào)和均衡關(guān)系到企業(yè)價(jià)值最大化是否能實(shí)現(xiàn)。“企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)是指通過(guò)企業(yè)的合理經(jīng)營(yíng)，采取最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)策略和財(cái)務(wù)政策，充分考慮貨幣實(shí)踐價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)采取穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。”(2)股東目標(biāo)。由于在現(xiàn)代企業(yè)中所有者與經(jīng)營(yíng)者兩權(quán)的分離，股東的目標(biāo)往往不一定代表著企業(yè)的目標(biāo)。委托代理關(guān)系的存在使得投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡主要通過(guò)企業(yè)的各種監(jiān)控機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制來(lái)進(jìn)行。由于股東對(duì)企業(yè)情況的了解只能通過(guò)經(jīng)營(yíng)者，所以股東的目標(biāo)在除了資本保全、資本增值、有效激勵(lì)約束經(jīng)營(yíng)者，還希望得到真實(shí)性的信息。(3)董事會(huì)目標(biāo)。1999年5月國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作組織OECD所通過(guò)的《公司治理原則》要求董事會(huì)為公司和股東利益最大化行事。這表明董事會(huì)是協(xié)調(diào)公司和股東之間利益的橋梁，由他們兩者來(lái)決定董事會(huì)本身的目標(biāo)。(4)內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制的具體目標(biāo)上文已述，主要是法規(guī)遵守性、信息真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)控制以及激勵(lì)約束機(jī)制的合理性，它由董事會(huì)目標(biāo)所決定。按此遞推，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)和股東的目標(biāo)就要先實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制呢？(三)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)主要通過(guò)制度安排控制、組織結(jié)構(gòu)控制、程序控制、目標(biāo)控制、監(jiān)督控制、激勵(lì)控制、信息系統(tǒng)控制和人員素質(zhì)控制。１.制度安排控制包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層間的制衡制度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的各種管理制度等。２．組織結(jié)構(gòu)控制有關(guān)部門和人員的職責(zé)及關(guān)系模式的設(shè)置是否恰當(dāng)關(guān)系到企業(yè)是否能有效率地運(yùn)轉(zhuǎn)。往往通過(guò)建立責(zé)任中心和職能部門，通過(guò)職責(zé)分工和崗位明細(xì)來(lái)減少人為弊端。３．程序控制企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)設(shè)計(jì)到連續(xù)不斷的各個(gè)環(huán)節(jié)，如何有序有效地進(jìn)行需要控制程序來(lái)保證。比如授權(quán)審批、流程操作、文件記錄和實(shí)物保管、物流倉(cāng)儲(chǔ)等的環(huán)節(jié)的控制和銜接。４．目標(biāo)控制分權(quán)經(jīng)營(yíng)下的企業(yè)通過(guò)各分權(quán)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)，所以對(duì)各部門和具體操作人員設(shè)定責(zé)任目標(biāo)并定期考核確認(rèn)是一種有效的控制手段，一旦發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)可以及時(shí)糾正。５．監(jiān)督控制監(jiān)督是上述環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部考核穿插其中確保各項(xiàng)程序按要求進(jìn)行。若拋開監(jiān)督，往往成了一紙空談，定一套規(guī)矩卻行另外一條路子。當(dāng)然監(jiān)督的控制伴隨著相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。６．激勵(lì)控制高層管理人員的激勵(lì)性報(bào)酬契約、普通管理人員及員工的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)制度能夠調(diào)動(dòng)起企業(yè)上下的積極性，從而更高效地完成目標(biāo)。７．信息系統(tǒng)控制企業(yè)是必須對(duì)外營(yíng)業(yè)的，聽從的是市場(chǎng)的聲音，于是能否及時(shí)有效地獲得信息成了能否制勝的關(guān)鍵因素。企業(yè)依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)外信息的獲取、分析與使用，但同時(shí)企業(yè)也必須對(duì)外披露關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和結(jié)果的信息。市場(chǎng)、客戶、供應(yīng)商、法規(guī)等方面的外部信息，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部報(bào)告等內(nèi)部信息。對(duì)外披露上，如今企業(yè)多數(shù)通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)來(lái)獲取相關(guān)信息。８．人員素質(zhì)控制培訓(xùn)和鍛煉員工從而使他們更好地滿足崗位的要求，這對(duì)于企業(yè)生存與發(fā)展有著重要的意義。人員素質(zhì)的控制包括：合理的招聘程序、針對(duì)性的員工培訓(xùn)計(jì)劃、輪崗制度等。[1]因此，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式不再局限于分工、授權(quán)和審核。通過(guò)上述幾個(gè)方面的實(shí)現(xiàn),內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)于實(shí)現(xiàn)整個(gè)董事會(huì)目標(biāo)以及企業(yè)和股東的最終目標(biāo)起著基礎(chǔ)和保障的作用。三、薩奧法案(一)背景介紹安然，這家總部位于美國(guó)休斯敦、其主營(yíng)業(yè)務(wù)是天然氣的公司，在1985~2001年里發(fā)展迅猛。2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9.79億美元，總收入1008億美元，雇員超過(guò)2萬(wàn)人,成為《財(cái)富》雜志美國(guó)企業(yè)500強(qiáng)中第7大、世界第16大公司。1995年安然股價(jià)僅為10美元左右，但到了2000年8月升到了90.75美元。2001年10月，安然公司在其對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中宣布公司第三季度虧損6.18______________________[1]潘秀麗，《企業(yè)內(nèi)部控制研究》P23-25億美元，并且披露其經(jīng)營(yíng)不善致使公司股東凈資產(chǎn)縮水12億美元。10月22日美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)介入調(diào)查。11月8日安然迫于SEC以及來(lái)自外界各方的質(zhì)疑和壓力，重新公布了過(guò)去五年的財(cái)務(wù)狀況，原來(lái)自1997年以來(lái)共虛報(bào)了5.69億美元的盈利。安然通過(guò)諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)隱瞞的賬外債務(wù)高達(dá)200億美元，據(jù)估計(jì)其債務(wù)合計(jì)為400億美元。[2]安然事件后五大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司暴露出了嚴(yán)重的審計(jì)問(wèn)題。后者在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供咨詢服務(wù)，并且咨詢費(fèi)用收入高于審計(jì)服務(wù)的收入，并且安然公司中許多高級(jí)職員曾任安達(dá)信的審計(jì)師。這些無(wú)疑影響了審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。獨(dú)立性一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)強(qiáng)調(diào)的原則。安然事件引出的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)并存對(duì)獨(dú)立性的影響問(wèn)題成為了規(guī)范監(jiān)管的方向。2002年安然財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)后，美國(guó)眾議院于4月通過(guò)了由眾議員財(cái)務(wù)委員會(huì)主席、共和黨人奧克斯萊提交的第3763號(hào)法案《公司與審計(jì)的責(zé)任、義務(wù)和透明度2002年法案》，同年6月參議院銀行委員會(huì)批準(zhǔn)將該委員會(huì)主席、民主黨人薩班斯提交的《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)2002年度法案》送交參議院表決通過(guò)。這兩個(gè)法案和稱為《2002年薩班斯-奧克斯萊法案》。薩奧法案是繼20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條以來(lái)美國(guó)政府制定的范圍最廣、措施最嚴(yán)厲的公司責(zé)任法律，它標(biāo)志著新資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)，奠定了后安然時(shí)代會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展和公司治理及證券監(jiān)管的框架。其涉及到的主要內(nèi)容有：劫1．對(duì)審計(jì)協(xié)獨(dú)立性做出桌了專門而詳被細(xì)的規(guī)定，言包括：貍(1)限制慢注冊(cè)會(huì)計(jì)師麗業(yè)務(wù)范圍，校不得向?qū)徲?jì)杰客戶提供非冰審計(jì)服務(wù)兔(2)所有喂審計(jì)服務(wù)和姐非審計(jì)服務(wù)詠都必須得到玻事先批準(zhǔn)慈(3)建立駝審計(jì)合伙人航定期強(qiáng)制輪帆換制度訪(4)建立預(yù)向?qū)徲?jì)委員嫌會(huì)報(bào)告制度碼另(5)建立駐注冊(cè)會(huì)計(jì)師尖回避制度，引避免利益重醉爺(6)研究騾會(huì)計(jì)事務(wù)所瓣強(qiáng)輪換制度品，進(jìn)一步提蜻升注冊(cè)會(huì)計(jì)予師審計(jì)的獨(dú)孟立性易2.財(cái)務(wù)報(bào)搭告的改進(jìn)，架要求提高財(cái)纏務(wù)信息披露娛的透明度和紐紀(jì)實(shí)性，包停括：麗(1)定期婚報(bào)告的披露攻，比如常規(guī)益的財(cái)務(wù)報(bào)告攝的準(zhǔn)確性、填資產(chǎn)負(fù)債表笑的表外業(yè)務(wù)族等皂(2)強(qiáng)化獻(xiàn)利益沖突的污信息披露，勾比如加強(qiáng)貸沃款信息的披賀露暴(3)同管細(xì)理層和主要湖股東有關(guān)的惱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的秩披露既(4)管理妙層的內(nèi)部控哲制評(píng)估報(bào)告歉及其注冊(cè)會(huì)錢計(jì)師報(bào)告的按披露療(5)高級(jí)找財(cái)務(wù)管理人烏員道德遵守戀情況的披露副貼(6)同審析計(jì)委員會(huì)財(cái)呀務(wù)專家有關(guān)僻的信息披露研詞(7)財(cái)務(wù)亮信息的迅速佛而實(shí)時(shí)地向捷公眾披露，展以及定期信皇息披露的復(fù)昨合度3．完善上裹市公司內(nèi)部另控制及其評(píng)乖價(jià)制度，要畫求上市公司疾管理層要在泡年報(bào)中對(duì)公盲司內(nèi)部控制帳及其實(shí)施的變有效性做出勺報(bào)告，在此綁基礎(chǔ)上審計(jì)推師需要對(duì)公戚司內(nèi)部控制計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。癢截4．提高對(duì)測(cè)證券犯罪的閣懲罰力度，圣包括：擾(1)公司植首席執(zhí)行官悲和首席財(cái)務(wù)猶官因編制違建法違規(guī)的財(cái)愛務(wù)報(bào)告，最訪高可處50羅0萬(wàn)美元的尊罰款或者2央0年監(jiān)禁；遮息(2)在政禮府調(diào)查或者贏公司破產(chǎn)等猶期間有意銷鞭毀、篡改或枕者偽造紀(jì)錄昂以及破壞審等計(jì)紀(jì)錄的，竟將被罰款或舟者20年以粥下監(jiān)禁，或蟻者兩者并處言；鈴(3)欺騙祥與公司證券辱有關(guān)的認(rèn)識(shí)浪，或者通過(guò)家虛假或者欺妻騙性的借口輪、承諾等方秩式，獲取與證買賣公司證鉛券有關(guān)的任厚何現(xiàn)金或者雄不動(dòng)產(chǎn)的，嗽將受到處罰孟或者25年脖以下監(jiān)禁，則或者兩者并偵處；扯_____唱_____量_____朗____匪[2]《商者業(yè)銀行》2碑001年1啄2月17日協(xié)奧(4)對(duì)舉代報(bào)者進(jìn)行打吉擊報(bào)復(fù)的，戀最高可處1末0年監(jiān)禁。嗽對(duì)于公司或雹者有關(guān)人員老欺詐提供證閑據(jù)的員工，美應(yīng)當(dāng)保護(hù)其刑免受報(bào)復(fù)并爪進(jìn)行補(bǔ)償，若比如補(bǔ)發(fā)薪寶酬和恢復(fù)職再務(wù)等。降(二)薩個(gè)奧法案40述4條款筍薩奧法案共零十一章，分達(dá)為七大部分編，主要是圍任繞會(huì)計(jì)職業(yè)怨監(jiān)管、公司福治理、證券澡市場(chǎng)監(jiān)管等尸諸方面擬定邁了多項(xiàng)嚴(yán)格育的制度規(guī)定降。第404蒜條款，又稱杏為內(nèi)部控制離條款，是最專為嚴(yán)格的條兄款，主要明員確了上市公記司（包括場(chǎng)物外交易市場(chǎng)產(chǎn)的掛牌企業(yè)批）管理層及中外部審計(jì)師飽對(duì)于公司財(cái)域務(wù)內(nèi)部控制攔的責(zé)任和義請(qǐng)務(wù)。該條款總主要包含兩犁方面的要求限：酬第一，內(nèi)部刮控制方面，駁要求上市公披司按《19題34年證券奏交易法》第繞13節(jié)（a培）或15節(jié)騾（d）的要斧求，在編制迎的年度報(bào)告固中要包括內(nèi)悶部控制報(bào)告軍。不僅強(qiáng)調(diào)籮公司管理層礙在建立和維爹護(hù)內(nèi)部控制浮系統(tǒng)及相應(yīng)滔控制程序方拴面應(yīng)充分有竟效地承擔(dān)責(zé)冷任，而且管噴理層應(yīng)在最押近財(cái)政年度袍末對(duì)內(nèi)部控載制體系及控陸制程序的有梯效性進(jìn)行評(píng)洽價(jià)。匯第二，內(nèi)部韻控制評(píng)價(jià)報(bào)劉告方面，要喪求上市公司君管理層要自茂我進(jìn)行內(nèi)部攔控制的評(píng)價(jià)宋，擔(dān)任公司咳年報(bào)審計(jì)的傻會(huì)計(jì)師事務(wù)惱所應(yīng)當(dāng)對(duì)其皆進(jìn)行測(cè)試和艇評(píng)價(jià)，并出炮具評(píng)價(jià)報(bào)告福。掘其中，管理隙層的年度報(bào)椒告要求包括杰以下內(nèi)容：禾走●管理層駕有責(zé)任為企勇業(yè)建立和維啄護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)六告有關(guān)的內(nèi)悉部控制。盡●識(shí)別管夢(mèng)理層所采用暈的內(nèi)部控制稀框架以便按窩要求評(píng)估公器司與財(cái)務(wù)報(bào)廳告有關(guān)的內(nèi)逃部控制的有眨效性。汪●對(duì)從上篇一個(gè)會(huì)計(jì)年約度末以來(lái)與巧財(cái)務(wù)報(bào)告有炸關(guān)的內(nèi)部控義制的有效性旦予以評(píng)估，訂其內(nèi)容也包撫括有關(guān)與財(cái)賄務(wù)報(bào)告有關(guān)倆的內(nèi)部控制咸是否有效的昨公開聲明。卸弊●年度審胃計(jì)報(bào)告中，泳注冊(cè)會(huì)計(jì)師狀事務(wù)所發(fā)表盤的財(cái)務(wù)審計(jì)仁報(bào)告，包括挽管理層對(duì)與次財(cái)務(wù)報(bào)告有畢關(guān)的內(nèi)部控語(yǔ)制有效性評(píng)敗估的證明報(bào)蓄告。喪●管理層委關(guān)于公司針恰對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告冊(cè)內(nèi)部控制有吐效性評(píng)估的艘書面結(jié)論，辛應(yīng)包含在其大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告飽內(nèi)部控制的鉆報(bào)告和其對(duì)擁審計(jì)師的信農(nóng)函中。這一筆書面結(jié)論可稀采取多種形告式，但是管丈理層對(duì)公司商面向財(cái)務(wù)報(bào)隙告的內(nèi)部控慮制的有效性丘必須發(fā)表直斗接意見。瓦●如果與薄財(cái)務(wù)報(bào)告有到關(guān)的內(nèi)部控滴制中有一個(gè)式或多個(gè)重要翼缺陷，管理廈層將不能對(duì)胃財(cái)務(wù)報(bào)告的球內(nèi)部控制有捕效性作出評(píng)逆估結(jié)論，而估且，管理層光應(yīng)該披露自然最近一個(gè)會(huì)茅計(jì)年度末以辦來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告撤內(nèi)部控制方茫面的所有重瓜要缺陷。既公司在對(duì)財(cái)剃務(wù)報(bào)告作出施確認(rèn)時(shí)需要腿借助于企業(yè)饞的IT系統(tǒng)頃。為了識(shí)別府管理層對(duì)財(cái)銀務(wù)報(bào)告所作就的相關(guān)認(rèn)定勾，審計(jì)師應(yīng)藍(lán)考慮每個(gè)重唱要賬戶潛在可錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)躬產(chǎn)生的原因土。在決定一偽個(gè)認(rèn)定是否眼與某一重要曬賬戶余額或爪其披露相關(guān)監(jiān)時(shí)，審計(jì)師心應(yīng)該評(píng)價(jià)I道T系統(tǒng)的性派質(zhì)、復(fù)雜程蔑度以及企業(yè)保IT的使用因狀況。因此恨，所有企業(yè)久構(gòu)