2022-2023年黑龍江省牡丹江市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022-2023年黑龍江省牡丹江市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司本月銷售情況如下：

（1）現(xiàn)款銷售10臺設(shè)備，售價1100萬元（不含增值稅，下同）已入賬；

（2）需要安裝的設(shè)備銷售2臺，售價330萬元，部分款項已收取，安裝任務(wù)構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的重要組成部分，安裝任務(wù)已完成60％；

（3）以分期收款方式銷售4臺設(shè)備，售價500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值260萬元；

（4）以附有退貨條件的方式銷售2臺設(shè)備，售價250萬元，款項已收取，退貨期3個月，退貨的可能性難以估計。

Y公司本月應(yīng)確認(rèn)的銷售收入是（）。

A.1200萬元B.1360萬元C.1700萬元D.1950萬元

2.股份支付需要考慮市場條件和非市場條件，下列關(guān)于市場條件的表述中正確的是（）

A.市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)預(yù)計行權(quán)情況的估計

B.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，需要考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件的影響，但不需要考慮非可行權(quán)條件的影響

C.市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件

D.股份支付協(xié)議中關(guān)于股價如何上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定是股份支付的非市場條件

3.優(yōu)良的出版文化可以__________積極向上的時代精神，提升國民的文化素養(yǎng)，而一味以經(jīng)濟(jì)回報為__________的娛樂化出版，不僅危害讀者的心靈，從長遠(yuǎn)看，__________的是全社會的健康發(fā)展，最終出版業(yè)自身也難逃厄運。填入畫橫線部分最恰當(dāng)?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.構(gòu)筑導(dǎo)向戕害B.建筑指導(dǎo)侵害C.營筑指標(biāo)妨害D.創(chuàng)造趨向禍害

4.甲公司2×14年12月31日取得某項機器設(shè)備．賬面原價為1000萬元(不合增值稅)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法允許采用加速折舊法計提折舊，甲公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預(yù)計使用年限、凈殘值相同。計提了兩年的折舊后，2×16年12月31日，甲公司對該項設(shè)備計提了80萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2×16年12月31日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為()萬元。

A.640B.720C.80D.560

5.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的是（）。

6.2009年1月1日，甲公司將其自用的一棟辦公樓對外出租，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2010年1月1日，由于本市房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的條件，甲公司決定將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。當(dāng)日，該辦公樓賬面余額為5000萬元，已計提折舊2000萬元(同稅法折舊)，計提減值準(zhǔn)備200萬元，該辦公樓的公允價值為5800萬元。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％計提盈余公積。假定除上述對外出租的辦公樓外，甲公司無其他投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素，則2010年1月1日，甲公司因?qū)υ撟兏马椷M(jìn)行處理而影響未分配利潤的金額為（）。

A.2025萬元B.2250萬元C.2700萬元D.3000萬元

7.

第

20

題

2010年一般借款利息資本化金額為（）萬元。

8.下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是()。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元

C.企業(yè)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可予稅前扣除的部分為800萬元

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計上確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

9.2020年1月1日，A公司以55000萬元購入B公司75％的股權(quán)，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并。2020年12月，A公司向B公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準(zhǔn)備40萬元；B公司購入商品當(dāng)年未出售，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。A公司適用的所得稅稅率為25％，B公司適用的所得稅稅率為15％。合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為（）萬元。

A.35B.37C.41D.45

10.甲公司2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時確認(rèn)的商譽為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

11.下列各項屬于會計政策變更的是（）

A.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由10%調(diào)整為15%

B.無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為6年

C.固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

12.下列有關(guān)商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否出現(xiàn)減值跡象，每年末均應(yīng)對其進(jìn)行減值測試

B.在對商譽進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

D.商譽減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的減值損失

13.下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法，正確的是()。

A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

B.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項低于資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)發(fā)生了減值

C.所有資產(chǎn)的減值損失，以后期間都不允許轉(zhuǎn)回

D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對其進(jìn)行減值測試

14.20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.-40萬元B.-55萬元C.-90萬元D.-105萬元

15.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135B.－72．5C.－145D.0

16.

第

15

題

某企業(yè)提供中期報告，2004年3月28日購入并進(jìn)行安裝固定資產(chǎn)一臺，4月15日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)入賬價值60000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2004年6月30日進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。預(yù)計銷售凈價為51000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值53000元。2004年6月30日計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

17.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債而產(chǎn)生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2011年年末該公司固定資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為6600萬元，2011年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負(fù)債200萬元，同時發(fā)生售后服務(wù)支出300萬元，則甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.A.100B.225C.250D.12518.企業(yè)以應(yīng)收帳款為質(zhì)押向銀行取得貸款時,應(yīng)貸記的會計科目是()。A.A.“財務(wù)費用”B.“應(yīng)收帳款”C.“銀行存款”D.“短期借款”

19.甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進(jìn)先出法計量發(fā)出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為200萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元(不含增值稅)、運輸費用80萬元(運輸費用發(fā)票上注明的增值稅稅額為8.8萬元)、保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料的成本是()。

A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元

20.甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2X16年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8元。當(dāng)日，100名管理人員全部出資認(rèn)購。甲公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股8元。激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2X16年1月日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于2X19年1月1日全部解鎖;期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股8元回購。2X16年度，7名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為10名，當(dāng)年宣告每股分配現(xiàn)金股利0.2元(現(xiàn)金股利不可撤銷)。假定甲公司2X16年度實現(xiàn)凈利潤為20000萬元，2X16年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為50000萬股。甲公司2X16年基本每股收益為()元/股。

A.0.4000B.0.3964C.0.3963D.0.2

21.甲公司與乙公司發(fā)生一項債務(wù)重組協(xié)議，該協(xié)議約定甲公司以一項賬面價值為850萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)類）（其中成本為800萬元，公允價值變動為50萬元）償還應(yīng)付乙公司的貨款1000萬元（含增值稅），乙公司已對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備120萬元，在債務(wù)重組日，該項金融資產(chǎn)的公允價值變?yōu)?40萬元，不考慮其他因素影響，則該項債務(wù)重組協(xié)議影響乙公司損益的金額為（

A.60B.－60C.0D.110

22.

第

20

題

關(guān)于初始直接費用，下列說法中錯誤的是（）。

A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值

B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用

C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

23.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列各題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。于2009年6月30日購入一臺生產(chǎn)汽車減震裝置的設(shè)備，購買價款為1000萬元，增值稅170萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。由于國內(nèi)市場提高減震裝置質(zhì)量和配置要求，甲公司順應(yīng)市場要求，于2010年12月31日對該設(shè)備進(jìn)行改良（更新改造前未對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備）。改良過程中拆除老化電機并同時安裝新電機，被替換電機原價為200萬元，新安裝的電機價款300萬元，增值稅51萬元。改良過程中領(lǐng)用成本為100萬元的自產(chǎn)消費品，該產(chǎn)品市場售價為150萬元，適用的消費稅稅率為10％，同時發(fā)生相關(guān)人員工資50萬元，固定資產(chǎn)于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改良后預(yù)計該設(shè)備尚可使用年限為8年，凈殘值為20萬元，改用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年12月31日由于甲公司銷售業(yè)績不佳，無法償還到期債務(wù)，遂與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以上述設(shè)備抵償應(yīng)付賬款1600萬元，并于當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。重組日該設(shè)備的公允價值為1200萬元。

甲公司2011年設(shè)備改良后應(yīng)計提的折舊金額為（）。查看材料

A.141．125萬元B.143．125萬元C.146．875萬元D.155．13萬元

24.京華公司在2018年12月31日發(fā)生重組事項，與重組事項有關(guān)資料如下：因辭退解散員工將發(fā)生支出400萬元；將支付不再使用的廠房的租賃違約金為50萬元；對剩余的員工將進(jìn)行培訓(xùn)的費用為200萬元；把設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠將支付的運輸費100萬元；因推廣公司新產(chǎn)品將發(fā)生廣告費50萬元；因處置原生產(chǎn)線固定資產(chǎn)將發(fā)生資產(chǎn)減值損失200萬元。則2×18年因重組義務(wù)而減少京華公司利潤總額為（）A.400B.450C.650D.800

25.XYZ公司2008年12月與丙公司簽訂6000件Z產(chǎn)品，其正確的會計處理方法是()。

A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出4000萬元

B.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失7200萬元

C.確認(rèn)營業(yè)外支出7200萬元

D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元

26.下列選項中，會影響企業(yè)其他綜合收益金額的是（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動

B.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

C.公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值

27.

第

5

題

購買日對海潤公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

28.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×16年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息，票面年利率為4％，實際年利率為6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。

2×16年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成分的公允價值為（）萬元。

A.45789．8B.4210．2C.50000D.0

29.

{Page}

要求：根據(jù)上述資料，回答下列2～1題。

第

2

題

2010年下列資產(chǎn)中作為投資性房地產(chǎn)核算的是（）。

30.對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項確認(rèn)為（）

A.業(yè)務(wù)活動成本B.管理費用C.籌資費用D.其他費用

二、多選題(15題)31.

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×8年年初不存在已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅，20×8年甲公司的有關(guān)交易或事項如下：（1）20×8年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期、到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

（2）20×8年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款1500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

（3）20×8年9月15日，因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×8年12月31日，該項罰款尚未支付。

（4）20×8年12月2513，以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎(chǔ)為9225萬元。

（5）20×8年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×8年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。

（6）20×8年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元。按照稅法規(guī)定。該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答26～29題。

第

26

題

下列關(guān)于甲公司20×8年有關(guān)交易或事項，產(chǎn)生暫時性差異的有（）。

A.（1）B.（2）C.（4）D.（5）E.（6）

32.下列業(yè)務(wù)中，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入的有()。A.A.附有銷售退回條件的試銷商品

B.銷售商品并簽訂回購協(xié)議，回購價格大于原售價具有融資性質(zhì)

C.預(yù)收貸款方式銷售商品

D.不附退回條款的視同買斷代銷商品

E.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

33.

第

29

題

關(guān)于2008年度的會計處理，下列說法中正確的有（）。

34.對于已計入損益的政府補助需要退回的，下列說法正確的有（）

A.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

B.存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益

C.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益

D.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，不再調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

35.第

15

題

在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確地有（）

A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)予以資本化

B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息

C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息

D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當(dāng)期損益

E.為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和；票面利率減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應(yīng)予以資本化

36.根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有()。

A.收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利

B.短期投資采用成本與市價孰低法計價確認(rèn)的跌價損失

C.成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額

D.長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價值

E.債務(wù)重組中取得的長期投資公允價值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額

37.下列各項中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有（）。

A.由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

B.采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認(rèn)的損益調(diào)整

C.非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽

D.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額

38.出租人在對租賃分類時，如果認(rèn)定為融資租賃，應(yīng)考慮的因素有（）。

A.租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人

B.承租人是否有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)

C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例

D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否需要重新改造后其他方才可使用

39.

第

32

題

下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債

B.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

D.對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

E.以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資本公積

40.下列各項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.以前期間銷售的商品發(fā)生退回

C.發(fā)現(xiàn)的以前期間財務(wù)報表的重大差錯

D.資產(chǎn)負(fù)債表日存在的訴訟案件結(jié)案對原預(yù)計負(fù)債金額的調(diào)整

41.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有()。

A.成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值計價

E.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價

42.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應(yīng)分期計入損益

B.盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

C.固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

E.固定資產(chǎn)原價、預(yù)計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準(zhǔn)備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計提

43.下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，不正確的有()。A.在以修改債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時，債務(wù)人包含或有支出的未來應(yīng)付金額若大于重組日重組債務(wù)的賬面價值，則重組日可不作賬務(wù)處理，待實際支付時，直接確認(rèn)營業(yè)外支出

B.企業(yè)債務(wù)重組時，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運雜費、保險費等相關(guān)費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出

C.在以修改債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時，將來債權(quán)人實際收到的或有收益應(yīng)計入當(dāng)期的營業(yè)外收入

D.采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分應(yīng)計入資本公積

E.采用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式進(jìn)行債務(wù)重組時，債務(wù)人轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的部分，應(yīng)計入營業(yè)外支出

44.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.A.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

45.下列各項中，不應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2013年度財務(wù)報告于2014年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。假設(shè)長江公司2013年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項：

(1)2013年12月31日，對賬面價值為l400萬元的某項管理用固定資產(chǎn)首次進(jìn)行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產(chǎn)計提折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

(3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其購買成本為220萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為200萬元。

(4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出l20萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計入當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150％分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產(chǎn)于2014年1月1日達(dá)到預(yù)定用途。

(5)長江公司持有大海公司25％的股份，準(zhǔn)備長期持有。2013年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益400萬元。

(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應(yīng)收賬款的10％于2013年年末計提了壞賬準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備不得在計提時稅前扣除。

(7)2013年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在2013年度分別轉(zhuǎn)回50萬元和100萬元。

假設(shè)：

(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項，無其他所有者權(quán)益變動事項；

(2)長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。要求：

(1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

(2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。

(3)計算長江公司2013年應(yīng)交所得稅。

(4)計算長江公司2013年所得稅費用。

(5)計算長江公司2013年綜合收益總額。

(6)計算長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的期末余額。

50.M公司于2012年1月2日從證券市場上購入N公司于2012年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，票面年利率為4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2017年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。M公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為950．68萬元，另支付相關(guān)交易費用6萬元，購入債券時確認(rèn)的實際年利率為5%。M公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2012年年末債務(wù)人發(fā)生虧損，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為880萬元。2013年12月31日減值因素消失，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為990萬元。2014年5月1日，因M公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有的N公司債券出售80%，出售時債券的市價總額為1000萬元，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費5萬元；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，剩余債券的公允價值為220萬元。2015年1月20日將剩余20%債券全部出售取得價款250萬元，另支付手續(xù)費2萬元。要求：編制M公司從2012年1月2日至2015年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

51.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7％。甲公司2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為ll0萬元，增值稅稅額為l8．7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20．4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本0．072萬元，單位售價0．1萬元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20％的商業(yè)折扣；丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付20％的款項，其余款項分2個月(包括購貨當(dāng)月)于每月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價0．03萬元(不含增值稅)，單位成本0．026萬元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專業(yè)發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，賒銷期為l個月。6個月內(nèi)丁公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丁公司紅字增值稅專業(yè)發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理估計退貨率為20％。退貨期滿日，丁公司實際退回商品50件。

(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價0．052萬元，并開具增值稅專業(yè)發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務(wù)困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11．934萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。

假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的相關(guān)稅費。要求：

(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認(rèn)收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

(4)計算甲公司2012年1月應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

(5)計算上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響甲公司2012年度的利潤總額。

52.根據(jù)資料(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司收購G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；2012年度的財務(wù)報告于2013年3月31日批準(zhǔn)對外報出；所得稅匯算清繳工作于2013年4月15日完成。甲公司有關(guān)資料如下：

(1)甲公司內(nèi)部審計部門在對其2012年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

①2012年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

2012年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2013年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2012年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2．3萬元。

甲公司2012年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款20

貸：預(yù)收賬款20

②甲公司從2011年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)若出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費提供修理。甲公司為c產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在2012年年初賬面余額為8萬元，c產(chǎn)品已于2011年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三包”截止日期為2012年12月31日。甲公司庫存的C產(chǎn)品已于2011年年底以前全部售出。2012年第四季度發(fā)生的c產(chǎn)品“三包”費用為5萬元(均為人工成本且尚未支付)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。甲公司2012年會計處理如下：

借：預(yù)計負(fù)債5

貸：應(yīng)付職工薪酬5

③2012年9月30目，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2012年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：庫存商品115

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17

壞賬準(zhǔn)備20

貸：應(yīng)收賬款150

銀行存款2

④2012年12月31日．甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。重組合同約定甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，1|剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2012}年12月31日，甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組100

其他應(yīng)收款50

壞賬準(zhǔn)備60

貸：應(yīng)收賬款200

資產(chǎn)減值損失10

⑤甲公司于2012年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股價格為5元，另支付相關(guān)費用15萬元。2012年12月31日，該股票每股收盤價為6元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)－成本5015

貸：銀行存款5015

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動985

貸：公允價值變動損益985

⑥甲公司于2012年5月10日購入丁公司價格股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股價格為10元，另支付相關(guān)費用60萬元。2012年6月30日，該股票每股收盤價為9元，2012年9月30日，該股票每股收盤價為6元(跌幅較大)，2012年12月31日，該股票每股收盤價為8元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

1)2012年5月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本20060

貸：銀行存款20060

2)2012年6月30日

借：資本公積一其他資本公積2060

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動2060

3)2012年9月30日

借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動6000

4)2012年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動4000

貸：資產(chǎn)減值損失4000

⑦經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2012年9月30日與戊公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給戊公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為500萬元，戊公司應(yīng)于2013年1月10日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助戊公司于2013年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司該管理用專利權(quán)系2007年9月達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

2012年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了120萬元，相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用120

貸：累計攤銷120

⑧2012年4月5日，甲公司從丙公司購人一塊土地使用權(quán)，實際支付價款1200萬元，土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，無殘值，購入的土地用于建造公司廠房。2012年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止對土地使用權(quán)攤銷。至2012年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)1200

貸：銀行存款1200

借：管理費用12

貸：累計攤銷12

借：在建工程1188

累計攤銷12

貸：無形資產(chǎn)1200

(2)2013年1月至3月份發(fā)生的涉及2012年度的有關(guān)交易和事項如下：

①2013年1月15日，甲公司收到銷售給w公司商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款230萬元。

該批商品系2012年12月10日銷售，貨款為200萬元，成本為160萬元，增值稅稅額為34萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。w公司于2012年12月19日支付了全部款項。

②2013年3月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2012年12月31日計算D庫存商品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存商品的成本為1600萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1200萬元。

2012年12月31日，甲公司誤將D庫存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為1300萬元。

③2013年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2012年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2012年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司將2012年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。

④2013年3月1日，甲公司接到報告，2013年2月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計有60%的貨款收不回來。

該批貨款系2012年10月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未收到。2012年12月31日按當(dāng)時情況計提了1%的壞賬準(zhǔn)備。

⑤2013年2月1日，甲公司收到修訂后的工程進(jìn)度報告書，指出至2012年年末，工程完工進(jìn)度應(yīng)為30%。

該工程系2012年甲公司承接了一項辦公樓建設(shè)工程，合同總收入1000萬元，2012年年末合同總成本預(yù)計800萬元。工程于2012年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費用。

1)2012年年末實際投入工程成本305萬元．全部用銀行存款支付；根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)取得工程結(jié)算款280萬元，實際收到工程結(jié)算款270萬元：

2)2012年年末預(yù)計完工進(jìn)度為25%，并據(jù)此確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

假定：

(1)對資料(1)，有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄。

(2)對資料(2)中的調(diào)整事項應(yīng)考慮所得稅的調(diào)整。

(3)對資料(2)中的調(diào)整事項，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積。

要求：

根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄；

55.

計算甲公司20×9年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

56.

判斷A公司重組后的資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并說明理由。

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關(guān)資料如下：

(1)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關(guān)資料如下：

交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收款項、應(yīng)付款項將來均以現(xiàn)金結(jié)算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項稅費；

(4)收回投資收到的現(xiàn)金；

(5)取得投資收益收到的現(xiàn)金；

(6)取得借款收到的現(xiàn)金；

(7)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

58.H公司是一家股份制有限責(zé)任公司，2005年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)3月1日銷售商品給B公司，價款為200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，雙方約定價款于3月31日交付，但由于B公司經(jīng)營失敗，無法如約付款，于是雙方約定執(zhí)行以下債務(wù)重組：

①豁免10萬元債務(wù)。

②以一項專利權(quán)抵債，該專利賬面余額為20萬元，已提減值準(zhǔn)備為2萬元，公允價值為30萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

③以一臺設(shè)備抵債，該設(shè)備賬面原價為200萬元，已提折舊40萬元，已提減值準(zhǔn)備為15萬元，公允價值為150萬元。

④剩余債務(wù)雙方約定于一年后歸還。

(2)2月15日，H公司將該設(shè)備投入一條新生產(chǎn)線，苦于流動資金短缺，于是與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得190萬元，H公司自獲取設(shè)備至出售日已提折舊10萬元，資產(chǎn)總額達(dá)到500萬元。雙方約定，自2005年12月31日H公司租賃該設(shè)備8年，每年末支付租金30萬元，預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由H公司的母公司擔(dān)保25萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬元，合同約定的年利率為7%，H公司采用實際利率法分?jǐn)傋饨鹳M用。采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：

[要求]根據(jù)以下資料，做出H公司以下會計處理：

(1)務(wù)重組時的會計分錄。

(2)售設(shè)備時的賬務(wù)處理。

(3)租設(shè)備時的會計處理。

(4)2006年租賃的相關(guān)會計處理。

參考答案

1.B(1)1100+(2)0+(3)260+(4)0=1360(萬元)。附有銷售退回條件的商品銷售，在難以預(yù)計退貨可能性時，在商品退貨期滿時確認(rèn)收入；安裝任務(wù)構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的重要組成部分，商品的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方，不確認(rèn)收入。

2.C選項A錯誤，市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)預(yù)計行權(quán)情況的估計；

選項B錯誤，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，既需要考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件的影響，也需要考慮非可行權(quán)條件的影響；

選項C正確，市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如：最低股價增長率、股東報酬率；

選項D錯誤，股份支付協(xié)議中關(guān)于股價如何上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定是股份支付的市場條件。

綜上，本題應(yīng)選C。

3.A第一空，“建筑”與“時代精神”搭配不當(dāng)，可排除B項；第二空，“一味”表過去時態(tài)，“趨向”是指將來時，兩者時態(tài)不符，排除D項；“戕害”比“禍害”表達(dá)的程度更深，更符合語境。故選A。

4.A2×16年12月31日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1000-1000X2／10-(1000-1000X2／10)X2／10=640(萬元)。

5.DA選項應(yīng)該是采用權(quán)益法進(jìn)行核算的，B選項應(yīng)該是初始投資成本為3500萬元，而C選項中實際支付的款項是大于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映的。

6.A甲公司因政策變更影響未分配利潤的金額＝［5800－(5000－2000－200)]×(1

—25％)×(1－10％)＝2025(萬元)，本題參考分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)－成本5000－公允價值變動800投資性房地產(chǎn)累計折舊2000投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：投資性房地產(chǎn)5000遞延所得稅資產(chǎn)(200×25％)50遞延所得稅負(fù)債[(5800—3000)×25％]700盈余公積225利潤分配－未分配利潤2025

7.B一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/3+1200×1/3)=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=(300×2/3+1500×1/3)×1.32%=9.24(萬元)

或者：一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/12+1200×1/121=5.28%

一般借款利息支出資本化的金額=(300×2/12+1500×1/12)×5.28%=9.24(萬元)

8.A稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此，選項A確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。

9.B甲公司個別報表中因應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25％)，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；乙公司結(jié)存內(nèi)部存貨合并財務(wù)報表角度成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為980萬元(1000—20)，賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)余額=(1000—800)×25％=50(萬元)，乙公司個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×15％=3(萬元)，合并財務(wù)報表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅=50—10—3=37(萬元)。

10.C合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財務(wù)并報表中的商譽仍為1840萬元。

11.D選項A、B、C不符合題意，屬于會計估計變更，資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法的變更，屬于會計估計變更；

選項D符合題意，所得稅核算方法的變更，是企業(yè)確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)和原則發(fā)生變化，屬于會計政策變更。

綜上，本題應(yīng)選D。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更還是會計估計變更：

（1）以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；

（2）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；

（3）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；

（4）根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。

12.C在對商譽進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

13.A選項C，不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)(如存貨、金融資產(chǎn)等)，確認(rèn)的減值損失在以后期間減值因素消失時是可以轉(zhuǎn)回的；選項D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和商譽至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試。

14.A【考點】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

【名師解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1000×1.5%=-40(萬元)。(考題原為甲公司發(fā)放現(xiàn)金股利)

15.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

16.B2004年6月30日檢查時已計提折舊額=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日賬面價值=60000-4000=56000（元）；固定資產(chǎn)的可收回金額為預(yù)計銷售凈價和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，即可收回金額為53000元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=56000-53000=3000（元）。

17.D預(yù)計負(fù)債項目：2011年年末預(yù)計負(fù)債賬面價值=125／25％一300+200=400(萬元)，計稅基礎(chǔ)為零，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)均系預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生，所以2011年與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產(chǎn)項目：2011年年末可抵扣暫時性差異=6600—6000=600(萬元)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(一25)+150=125(萬元)。

18.D

19.C6月1日購入A原材料的實際單位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(萬元)，20×1年12月31日庫存A原材料結(jié)存數(shù)量=200+250-150-200-30=70(件)，庫存A原材料的成本=70×9.82=687.4(萬元)。【說明】2013年8月1日以后，運費按照不含稅金額×11%抵扣進(jìn)項，上述運費進(jìn)項稅額已經(jīng)按照新準(zhǔn)則做出變更。

20.B基本每股收益=[20000-(100-10)X10X0.2]÷50000=0.3964(元/股)。

21.A選項B、C、D不符合題意，選項A符合題意，第一，明確乙公司是債權(quán)人，乙公司債務(wù)重組時，取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值940萬元大于重組債權(quán)的賬面價值＝1000－120＝880（萬元），表明乙公司多計提壞賬了，因此差額60萬元沖減多計提的資產(chǎn)減值損失，從而使利潤總額增加60萬元。

綜上，本題應(yīng)選A。

乙公司（債權(quán)人）：

借：其他權(quán)益工具投資——成本940

壞賬準(zhǔn)備120

貸：應(yīng)收賬款1000

資產(chǎn)減值損失60

22.B

23.B更新改造時固定資產(chǎn)的賬面價值=1000—1000／10X1．5=850(萬元)：被替換部分的賬面價值=200X850／1000=170(萬元)：更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價值=850—170+300+100+150X10％+50=1145(萬元)；更新改造后固定資產(chǎn)當(dāng)年計提折舊額=1145X2／8X6／12=143．125(萬元)。

24.C企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，計入當(dāng)期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。特定不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的減值損失，減值準(zhǔn)備應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行評估，并做資產(chǎn)減值抵減項。故應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額＝400＋50＝450（萬元），因處置固定資產(chǎn)將發(fā)生損失200萬元，故重組計劃減少2018年度利潤總額＝400＋50＋200＝650（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

25.A解析：與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

①存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值=4000×4=16000(萬元)；成本=4000×4.8=19200(萬元)；執(zhí)行合同損失=19200-16000=3200萬元。不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×4/6=8000(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計提減值準(zhǔn)備320077元。

借：資產(chǎn)減值損失3200

貸：存貨跌價準(zhǔn)備3200

②不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2009年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×2/6=4000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債4000萬元。

借：營業(yè)外支出4000

貸：預(yù)計負(fù)債4000

26.B選項A不符合題意，交易性金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），不影響其他綜合收益；

選項B符合題意，選項D不符合題意，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目，當(dāng)該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；

選項C不符合題意，企業(yè)將采用公充價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選B。

27.A解析：固定資產(chǎn)處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產(chǎn)處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

28.B可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(萬元)，權(quán)益成分公允價值=50000-45789．8=4210．2(萬元)。

29.B投資性房地產(chǎn)的范圍限定為已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。自用的商品房B、擬出租的商品房D和作為存貨核算的商品房E都不是投資性房地產(chǎn)的核算范圍。

30.B根據(jù)規(guī)定，對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

綜上，本題應(yīng)選B。

31.BCDE事項（1），由于國債利息收入免稅，持有至到期投資未來允許稅前扣除的金額等于面值與利息之和，而賬面價值=面值+利息收入，所以計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

32.CDE選項A，試銷商品一般不能合理估計退貨率，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給買方，所以發(fā)出商品時不確認(rèn)收入；選項B，售后回購具有融資性質(zhì)，不符合收入確認(rèn)條件，發(fā)出商品時不確認(rèn)收入。

33.ACD按規(guī)定，未確認(rèn)融資費用應(yīng)按實際利率法攤銷；2008年未確認(rèn)融資費用攤銷=1813.24×6%=108.79(萬元)，2008年12月31日，未確認(rèn)融資費用余額=186.76－108.79=77.97(萬元)；長期應(yīng)付款的攤余成本=(2000－1000)－77.97=922.03(萬元)；未確認(rèn)融資費用攤銷會增加長期應(yīng)付款的賬面價值，即增加其攤余成本。

34.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤，已計入損益的政府補助需要退回的應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會計處理：

a.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

b.存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；

c.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

35.ABC

36.ADE解析：短期投資采用成本與市價孰低法計價確認(rèn)的跌價損失，應(yīng)作為投資損失；成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額，應(yīng)增加投資收益；其余項目均不確認(rèn)投資損益。

37.BCD選項A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異；選項B，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，后續(xù)計量確認(rèn)損益調(diào)整產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽計稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時性差異，但是確認(rèn)該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準(zhǔn)備，同時其賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅；選項D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該暫時性產(chǎn)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

38.ABCD一項租賃存在下列一種或多種情形的，出租人將其通常分類為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。（3）資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般75%以上）。（4）在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值（一般90%以上）。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

39.ABCD以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)按照借款費用的會計處理原則來處理。

40.BCD【考點】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

【名師解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

41.ABE在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬

面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。

42.CDE選項A，應(yīng)分?jǐn)傆嬋敫黜椆潭ㄙY產(chǎn)的成本；選項B，應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

43.ABC5解析：選項A，債務(wù)人包含或有支出的未來應(yīng)付金額若大于重組日重組債務(wù)的賬面價值，則重組日可不作賬務(wù)處理，待實際支付時，直接確認(rèn)財務(wù)費用。選項B，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運雜費、保險費等相關(guān)費用，應(yīng)計入受讓資產(chǎn)的成本。選項C，將來債權(quán)人實際收到的或有收益應(yīng)沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。選項E，計入資本公積。

44.BCD會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策變更與會計估計變更劃分的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：第一，會計確認(rèn)是否發(fā)生變更；第二，計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更；第三，列報項目是否發(fā)生變更。根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法．不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。選項A屬于會計估計變更。

45.AD開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)資本化，不影響當(dāng)期損益；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動應(yīng)計入公允價值變動損益；經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理。

46.N

47.N

48.Y

49.(1)長江公司2013年l2月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=100+(1400-1200)X25％(事項1)+(220-200)X25％(事項3)-50(事項7)=105(萬元)。

(2)長江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=200+(400-300)×25％(事項2)-100(事項7)=125(萬元)。

(3)2013年長江公司應(yīng)交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50％-400-(200-180-200×1．17×10％)-50／25％+100／25％1×25％=500．85(萬元)。

(4)2013年長江公司所得稅費用=500．85+{[125-(400-300)X25％]-200}-(105-100)=395．85(萬元)。

(5)長江公司2013年調(diào)整后利潤總額=原利潤總額一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響=2000-(200-180-200×1．17X10％)=2003．4(萬元)，凈利潤=調(diào)整后利潤總額一所得稅費用=2003．4-395．85=1607．55(萬元)，

長江公司2013年綜合收益總額=1607．55+(400-300)×(1-25％)=1682．55(萬元)。

(6)2013年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的期末余額=1000+1607．55×90％=2446．80(萬元)。

50.（1）2012年1月2日借：持有至到期投資——成本1000貸：銀行存款956．68持有至到期投資——利息調(diào)整43．32（2）2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=956．68×5%=47．83（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=47．83-1000×4%=7．83（萬元）。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資——利息調(diào)整7．83貸：投資收益47．832012年12月31日確認(rèn)減值損失前持有至到期投資的攤余成本=956．68+7．83=964．51（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為880萬元，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=964．51-880=84．51（萬元）。計提減值準(zhǔn)備后持有至到期投資的攤余成本=964．51-84．51=880（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失84．51貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備84．51（3）2013年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（4）2013年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=880×5%=44（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=44-1000×4%=4（萬元）。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資——利息調(diào)整4貸：投資收益442013年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=880+4=884（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為990萬元，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計提減值準(zhǔn)備的情況下2013年12月31日的處理如下：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=964．51×5%=48．23（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=48．23-1000×4%=8．23（萬元）。2013年12月31日（轉(zhuǎn)回日）不計提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=964．51+8．23=972．74（萬元），2013年12月31日轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過972．74萬元，所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額=972．74-884=88．74（萬元），但由于原計提的減值準(zhǔn)備金額為84．51萬元小于88．74萬元，所以其攤余成本的恢復(fù)通過減值損失恢復(fù)的部分為84．51萬元，通過“持有至到期投資——利息調(diào)整”和投資收益恢復(fù)的金額=88．74-84．51=4．23（萬元）或通過“持有至到期投資——利息調(diào)整”和投資收益恢復(fù)的金額=8．23-4=4．23（萬元）。會計分錄為：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備84．51貸：資產(chǎn)減值損失84．51借：持有至到期投資——利息調(diào)整4．23貸：投資收益4．23（5）2014年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（6）2014年5月1日出售80%持有至到期投資借：銀行存款795（1000×80%-5）持有至到期投資——利息調(diào)整21．81[（43．32-7．83-4-4．23）×80%]貸：持有至到期投資——成本800（1000×80%）投資收益16．81剩余20%債券重分類為可供出售金額資產(chǎn)借：可供出售金額資產(chǎn)——成本200持有至到期投資——利息調(diào)整5．45[（43．32-7．83-4-4．23）×20%]可供出售金額資產(chǎn)——公允價值變動5．45貸：持有至到期投資——成本200可供出售金額資產(chǎn)——利息調(diào)整5．45資本公積——其他資本公積5．45（7）2014年12月31日確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收利息8（200×4%）可供出售金額資產(chǎn)——利息調(diào)整1．73貸：投資收益9．73[（200-5．45）×5%]借：可供出售金額資產(chǎn)——公允價值變動18．27[220-（200+1．73）]貸：資本公積——其他資本公積18．27（8）2015年1月5日借：銀行存款8貸：應(yīng)收利息8（9）2015年1月20日借：銀行存款248（250-2）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整3．72貸：可供出售金額資產(chǎn)——成本200——公允價值變動23．72投資收益28借：資本公積——其他資本公積23．72貸：投資收益23．72

51.(1)甲公司向乙公司銷售商品不確認(rèn)收入。理由：因銷售協(xié)議約定甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品用固定價格回購，不與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬為轉(zhuǎn)移。

會計分錄為：

①1月1日：

借：銀行存款128．7

貸：其他應(yīng)付款110

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18．7

②1月月末：

借：財務(wù)費用[(120—110)／5]2

貸：其他應(yīng)付款2

(2)①1月2日：

向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項收款不具有融資性質(zhì)，則甲公司根據(jù)單位售價扣減商業(yè)折扣為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×0．1X(1—20％)=4(萬元)。

相關(guān)會計分錄為：

借：銀行存款[(4+0．68)×20％]0．936

應(yīng)收賬款[(4+0．68)×80％]3．744

貸：主營業(yè)務(wù)收入[50×0．1×(1—20％)]4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷售稅額)0．68

借：主營業(yè)務(wù)成本(50×0．072)3．6

貸：庫存商品3．6

②1月末：

借：銀行存款[(4+0．68)×(1—20％)／2]1．872

貸：應(yīng)收賬款1．872

(3)根據(jù)以往