債務(wù)重組的定義和重組方式

第十五章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭日趨激烈，企業(yè)為此需要不斷地根據(jù)環(huán)境的變化，調(diào)整經(jīng)營策略，防范和控制經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險。但有時，由于各種因素（包括內(nèi)部和外部）的影響，企業(yè)可能出現(xiàn)一些暫時性或嚴(yán)重的財務(wù)困難，致使資金周轉(zhuǎn)不靈，難以按期償還債務(wù)。在此情況下，作為債權(quán)人，一種方式是可以通過法律程序，要求債務(wù)人破產(chǎn)，以清償債務(wù)；另一種方式，可以通過互相協(xié)商，通過債務(wù)重組的方式，債權(quán)人作出某些讓步，使債務(wù)人減輕負(fù)擔(dān)，渡過難關(guān)。債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組定義中的“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)；“債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件，而債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的必要條件。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：1．以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù)重組。2．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不能作為債務(wù)重組處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對股份而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加股權(quán)。3．修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。4．以上三種方式的組合，是指采用以上三種方法共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。主要包括以下可能的方式：貝（1）債務(wù)鋒的一部分以揪資產(chǎn)清償，音另一部分則喚轉(zhuǎn)為資本；譯（跟2蒙）蘿債務(wù)的一部蛾分以資產(chǎn)消鈴償沾，幣另一部分則控修改其他債宣務(wù)條件；燒（除3誤）謝債務(wù)的一部神分轉(zhuǎn)為資本湊，另一部分足則修改其他服債務(wù)條件；臘（旁4仁）具債務(wù)的一部役分以資產(chǎn)消爬償，一部分帖轉(zhuǎn)為資本，茫另一部分則繭修改其他債哈務(wù)條件龜?shù)诙?jié)債族務(wù)重組的會原計處理甚一、以資產(chǎn)腳清償債務(wù)頃在債務(wù)重組份中，企業(yè)以何資產(chǎn)清償債血務(wù)的，通常怕包括以現(xiàn)金蘋清償債務(wù)和腫以非現(xiàn)金資巧產(chǎn)橋清償烏債務(wù)等方式酷。艦（一）以現(xiàn)過金清償債務(wù)咽債務(wù)人何以現(xiàn)金清償重債務(wù)的，債筑務(wù)人應(yīng)當(dāng)將喊重組債務(wù)的賓賬面價值與廳支付劃的含現(xiàn)金之間的碰差額更確認(rèn)為債務(wù)栽重組利得文，聯(lián)作為營業(yè)外勁收入，亦計入當(dāng)期損桂益昌，其中，相沒關(guān)重組債務(wù)睬應(yīng)當(dāng)在滿足勻金融負(fù)債終耗止確認(rèn)條件倡時予以終止坊確認(rèn)凡。擁債務(wù)人效以現(xiàn)金清償飲債務(wù)的，債衡權(quán)人應(yīng)當(dāng)將脅重組債權(quán)的節(jié)賬面余額與均收到的現(xiàn)金姻之間的差額籌確認(rèn)為債務(wù)史重組損失詠，脖作為營業(yè)外陽支出，就計入當(dāng)期損皆益拍，其中，相夫關(guān)重組債權(quán)燥應(yīng)當(dāng)在滿足詞金融資產(chǎn)終齊止確認(rèn)條件綿時予以終止茅確認(rèn)。憂重組狀債權(quán)已鄙經(jīng)柜計提減值準(zhǔn)斥備的，應(yīng)當(dāng)封先將凈上述控差額沖減犬已計提的買減值準(zhǔn)備，肅沖減后仍有尤損失的，計豬入營業(yè)外支灰出（債務(wù)重屯組損失）；好沖減后減值訪準(zhǔn)備仍有余汽額的，應(yīng)予甘轉(zhuǎn)回并抵減攏當(dāng)期資產(chǎn)減似值損失。舒【例1刑5距—該1】薯珠甲企業(yè)于2跑0汗×申6年1月2抬0日銷售一三批材料給乙火企業(yè)，不含腿稅價格為2往0000穴0元，增值偷稅稅率為1老7%，按合園同規(guī)定，乙菊企業(yè)應(yīng)于2振006年4惜月皺1日前償付購貨款。由于扭乙企業(yè)發(fā)生夕財務(wù)困難煙，虧無法按合同意規(guī)定的期限趟償還債天務(wù)，經(jīng)雙方拋協(xié)議于裙7月1日喂進(jìn)縮行債務(wù)重組裕。債務(wù)重組械協(xié)議規(guī)定，曾甲企業(yè)同意濱減調(diào)免乙企業(yè)唯3000劉0元債務(wù)，買余額用現(xiàn)金辮立即償清。遙乙企業(yè)于當(dāng)姻日通過銀行曾轉(zhuǎn)賬軍支付了該筆澡剩余款項(xiàng)，倦甲企業(yè)隨即界收到了通過瞇銀行轉(zhuǎn)賬償殼還的款項(xiàng)。翁甲企業(yè)已為茫該項(xiàng)應(yīng)收債旱權(quán)計提了朗2000策0元的壞賬惱準(zhǔn)備。棉（1）乙企浙業(yè)的賬務(wù)處訴理：潔①排計算債務(wù)重寸組利得：女應(yīng)付賬款賬缺面余額故昆美蘋街宣糖2340領(lǐng)00績減：支付的察現(xiàn)金腥裙梁勾厚逗遼落2040屈00盯債務(wù)重組利疊得遭荒稀呀將夏繼幫3000樂0爬②宇應(yīng)作會計分垮錄：唐借：應(yīng)付賬誘款誘字湊欲賠冤李齒2340凈00嚴(yán)楚語貸：銀行存胳款喜粒奴蜜慎呆昂剃2040斃00雪未違營業(yè)外收入蠟——或債務(wù)重組閉利得永蘿虧客庫3000筋0嘆（2）甲企各業(yè)的賬務(wù)處饒理：辟①歷計算債務(wù)重貢組損失：機(jī)應(yīng)收賬款賬熟面余額之進(jìn)蕩籠愿蔬協(xié)2340躲00促減：收到的貓現(xiàn)金充姜搏與鉤塌慚視2040爽00剪差額姜五趁昏竊良拖弱尾販3000毒0當(dāng)減：已計提預(yù)壞賬準(zhǔn)備賞仙統(tǒng)韻床餡浪2000船0淚債務(wù)重組損譯失日給拖胖壞撫樹律資1000方0煙②搭應(yīng)作會計分草錄：階借：銀行存五款預(yù)各半陰艦諸延享2040郵00害營紙業(yè)外支出—良—債務(wù)重組番損失熔們箱蝴領(lǐng)1000隨0級壞現(xiàn)賬準(zhǔn)備括矩砍拼錫蘋田蒙2000合0就貸輕：應(yīng)收賬款橫撕鳳機(jī)疑合烤脆2340膝00胡（二）以非廣現(xiàn)金資產(chǎn)清經(jīng)償某項(xiàng)債務(wù)降債務(wù)人以非事現(xiàn)金資產(chǎn)清諷償某項(xiàng)債務(wù)鳴的，債務(wù)人轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)將重組喜債務(wù)的賬面銳價值件與轉(zhuǎn)讓的非賞現(xiàn)金資產(chǎn)的縱公允價值之犯間的差額確紫認(rèn)為債務(wù)重警組利得，作唱為營業(yè)外收杏入堆，疾計入當(dāng)期損慣益。其中，淹相關(guān)重組債直務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿占足金融負(fù)債洗終止確認(rèn)條歸件時予以終糠止確認(rèn)。轉(zhuǎn)胡讓的非現(xiàn)金休資產(chǎn)的公允格價值與其賬鳴面價值的差熊額作為轉(zhuǎn)讓眠資產(chǎn)損益，巖計入當(dāng)期損植益?？輦鶆?wù)人在轉(zhuǎn)巾讓非現(xiàn)金資禮產(chǎn)的過程中族發(fā)生的一些喊稅乎費(fèi)鵝，如資產(chǎn)評筋估費(fèi)、運(yùn)雜除費(fèi)等，直接椅計入轉(zhuǎn)讓資銷產(chǎn)損益。對烏于增值稅應(yīng)授稅項(xiàng)目，如窄債權(quán)人不向習(xí)債務(wù)人另行鴿支付增值稅顧，則債務(wù)重椒組利得應(yīng)為紡轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金訪資產(chǎn)的公允驅(qū)價值和該非噴現(xiàn)金資產(chǎn)的塌增值稅銷項(xiàng)漿稅額與重組捕債務(wù)賬面價疾值的差額；獅如債權(quán)人向兇債務(wù)人另行猛支付增值稅田，則債務(wù)重誤組利得應(yīng)為賴轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金兄資產(chǎn)的公允處價值與重組路債務(wù)賬面價節(jié)值的差額。撇債務(wù)人以非值現(xiàn)金資產(chǎn)清賴償某項(xiàng)債務(wù)唯的，債權(quán)人刊應(yīng)當(dāng)對受讓倡的非現(xiàn)金資供產(chǎn)按梨其公允價值餓入賬，重組桿債權(quán)的賬面旱余額與受讓影的非現(xiàn)金資法產(chǎn)的公允價臂值之間的差肥額，確認(rèn)為父債務(wù)重組損流失，作為營賢業(yè)外支出恨，胃計入當(dāng)期損益益，其中，納相關(guān)重組債卻權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿所足金融資產(chǎn)左終止確認(rèn)條淘件時予以終拴止確認(rèn)。重烤組債權(quán)已經(jīng)恢計提減值準(zhǔn)類備的，應(yīng)當(dāng)案先將上述差或額沖減已計疏提的減值準(zhǔn)首備，沖減后道仍有損失的窩，計入營業(yè)宜外支出麗（債務(wù)重組暮損失）；沖剃減后減值準(zhǔn)琴備仍有余額孔的，應(yīng)予轉(zhuǎn)止回并怕抵減當(dāng)期資走產(chǎn)減值損失勻。對于增值輛稅應(yīng)稅項(xiàng)目深，如債權(quán)人泡不向債務(wù)人月另行支付增舌值稅，則增歪值稅進(jìn)項(xiàng)稅么額可以作為努沖減重組債伏權(quán)的賬面余剪額處理；如柱債權(quán)人向債棄務(wù)人另行支撐付增值稅，磨則增值稅進(jìn)歲項(xiàng)稅額不能奪作為沖減重?fù)ЫM債權(quán)的賬被面余額處理羞。際債權(quán)人收到續(xù)非現(xiàn)金資產(chǎn)狹時發(fā)生的有翁關(guān)運(yùn)雜費(fèi)等跌，應(yīng)當(dāng)計入屑相關(guān)資產(chǎn)的欄價腦值。興1．以庫存渴材料、商品磨產(chǎn)品抵償債瞎務(wù)薦債務(wù)人以庫據(jù)存材料、商爹品產(chǎn)品抵償染債務(wù)不，姨應(yīng)視同銷售碰進(jìn)行核算。也企業(yè)可將已該項(xiàng)業(yè)務(wù)分盲為兩部分，鐵一是將庫存彎材料、商品岸產(chǎn)品出售給排債權(quán)人，取腔得貨款。出飲售庫存材料腔、商品產(chǎn)品觸業(yè)務(wù)與企業(yè)駛正常的銷售冬業(yè)務(wù)處理相腥同，其發(fā)生考的損益計入富當(dāng)期損益。茫二是以取得侍的貨幣清償惡債務(wù)。當(dāng)然駱在這項(xiàng)業(yè)務(wù)臂中實(shí)際上并沃沒有發(fā)生相潑應(yīng)的貨幣流斜入與流出。咐【例1冰5戒—2】甲貞公司欠乙公緩司購貨款3完5000忙0元。由于良甲公司財務(wù)挪發(fā)生困食難擇，括短期內(nèi)不能開支付已于村20產(chǎn)×迅7年5月1講帝日激到期的貨款周。20菜×摔7年7月1展日，網(wǎng)經(jīng)雙方協(xié)商然，乙公司同滋意甲公司以姨其生產(chǎn)的產(chǎn)山品償還債務(wù)鞏。該產(chǎn)品的肝公允價值為夜200拉莫000元，擔(dān)實(shí)際成本為值1200刪00元。甲蟻公司為增值賤稅一般納稅掠人盜，制適用的增捐值稅稅率為栽17％。乙脈公司于20節(jié)×7年8月自1日收到甲種公司抵債的機(jī)產(chǎn)品，并作泉為脂庫存商品入兄庫；乙公司忌對該項(xiàng)應(yīng)收璃賬款計提了幣5000沾0元的籃壞賬準(zhǔn)備。障（桃1磚）甲公司的失賬務(wù)處理：敘①計算債務(wù)答重組利得：窯應(yīng)付賬款的籃賬面余額鑼流慌榨述燙都3500秋00艇減：所轉(zhuǎn)讓躲產(chǎn)品的公允耀價值灰訴念他悶評2000伙00郊增管值稅銷項(xiàng)稅啊額（200姥000重×凳17％）授瞧身奧3400羨0潑債賞務(wù)重組利得冤沸寧敗悄控著1佩1600筆0疏②應(yīng)作會計掠分錄濃如下壇：駁借：應(yīng)付賬娛款難警女逗拌雅器央3500鍛00法貸轎：主營業(yè)務(wù)釀收入誦國欠畝主礦醒2涂0000誼0遲腳鐵應(yīng)交稅費(fèi)—誠—應(yīng)交增值區(qū)稅（銷項(xiàng)稅投額）格屯豪3400彩0丸亡斧營業(yè)外收入慮——債務(wù)重智組利得晌等恭泳習(xí)1160慌00死借：主營業(yè)決務(wù)成本傷存菊攔毒帶1夢2000轉(zhuǎn)0正貸體：庫存商品膛景才啟藍(lán)串繼若1200鼻00槽在本例中誤，某甲公司銷售耐產(chǎn)品取得的帝利潤體現(xiàn)在遮營業(yè)利潤中題，債務(wù)重組傲利得刮作為營業(yè)外桐收入處理。飼（2）乙公惡司的賬務(wù)處渾理：荷①辰計算債務(wù)重欣組損失：餡應(yīng)收賬款賬職面余額璃伙襖挖間杯廉3500吃00拉減：受讓資琴產(chǎn)的公允價撒值謀宜遺銷努霉2000苦00燦增值稅進(jìn)項(xiàng)情稅額狐污戀銅冤創(chuàng)飾哈3400槳0役差額辟馳毛俱器胳慎攜梨倍1160齡00誓減：已計提秩壞賬準(zhǔn)備揮蠻扛剛粒塵狡許5000戲0擠債務(wù)重組損漏失瘡籃嘉廊秘血泉讀66撒000數(shù)②橫應(yīng)作會計分原錄范如下柱：趕借：庫存商休品磨講赤象刑彩拌蔥2000惑00安應(yīng)超交稅費(fèi)——蛇應(yīng)交增值稅每（進(jìn)項(xiàng)稅額溉）顆腸岡3400解0劉壞減賬準(zhǔn)備謎幸朋芳芒愁鳴耐5000卷0揮營抓業(yè)外支出—賞—債務(wù)重組催損失托公莖亂雄6600屋0徒貸戲：應(yīng)收賬款缺飛吵譜刃自棟汗3500紛00秋2．以固定頸資產(chǎn)抵償債腔務(wù)議債務(wù)人以固售定資產(chǎn)抵償慎債務(wù)，應(yīng)將療固定資產(chǎn)的儀公允價值與清該項(xiàng)固定資費(fèi)產(chǎn)賬蔑面價值和清和理費(fèi)用的差移額作為轉(zhuǎn)讓盟固定資產(chǎn)的熔損益處理。落同時，將固蘭定資產(chǎn)的公鄉(xiāng)允價值與應(yīng)磨付債務(wù)的賬噸面價值的差貫額，作為腰債務(wù)重組事利得，計入腰營業(yè)外收入曬。債權(quán)人收撓到的固定資視產(chǎn)應(yīng)按公允者價值計量。掃【例1設(shè)5挽—3】甲孤公司于20畫×5年1月抄1日銷售給米乙公司陪一廣批材料，價申值400少000元（曠包括應(yīng)收取鍛的增值稅額刃），按購銷厲合同約定，啟乙公司應(yīng)于屈20×5年籠1沈0惡月31日前羽支付貨款，喚但至20×看6年1月3售1日乙公司彎尚未支付仇貨款。由于炒乙公司財務(wù)女發(fā)生困難，刪短期內(nèi)不能略支付貨款。曾20×6年新2月3日，光與甲公司協(xié)紛商份，蔑甲公司同意當(dāng)乙公司以一虹臺設(shè)備償還演債務(wù)。該項(xiàng)跨設(shè)備的賬面怠原價為跳3500粱00元沈，描已提折舊脆5000丸0元，設(shè)備續(xù)的公允價值車為360彩000元（姻假定企業(yè)轉(zhuǎn)潔讓該項(xiàng)設(shè)備團(tuán)不純需要交納增軌值稅汽）。陪甲公司對該靈項(xiàng)應(yīng)收賬款踐已提取壞賬稻準(zhǔn)備20召000元。慰抵債設(shè)備已典于20×6么年荒3月10日疏運(yùn)抵甲公司爽。假定不考別慮該項(xiàng)債務(wù)血重組相關(guān)的痛稅費(fèi)。扭（1）乙公索司的賬務(wù)處默理：肢①光計算固定資褲產(chǎn)清理損益編與債務(wù)火重組利得：當(dāng)固定資產(chǎn)公仗允價值虛湯湖曬梅惕蓄3600煌00寬減：固定資以產(chǎn)凈值遍壺子水房側(cè)蟻3000診00供處置固定資臺產(chǎn)凈收益頌遠(yuǎn)露梨忘布壓6000暴0糕②叔計算債務(wù)重腳組利得：云應(yīng)付賬款的谷賬面余額創(chuàng)次填剛增忽返4000政00森減：固定資山產(chǎn)公允價值趴麥費(fèi)綁尿街皇3600傲00敏債務(wù)重組利校得結(jié)徒曬糕皆逼塔組4000咳0修③撐應(yīng)作會計分誠錄如下：功將固定資產(chǎn)閱凈值轉(zhuǎn)入固回定資產(chǎn)清理膏：襲借：固定資新產(chǎn)清理棒每訓(xùn)控卸錯辮3000陜00咽累罷計折舊俗久順盞償意靜占5000煙0沿貸知：固定資產(chǎn)頂姨盲努排乘怒針3500爺00劃確認(rèn)債務(wù)重辟組利得：餐借：應(yīng)付賬漠款嘆接炮悄渠蹲濱習(xí)4000風(fēng)00禿貸根：固定資產(chǎn)仁清理遞嗽三爬戚舒難3600哈00創(chuàng)盯直營業(yè)外收入捉——債務(wù)重花組利得藍(lán)喂丈跟垃4000康0盛確認(rèn)固定資屢產(chǎn)處置利得博：樸借：固定資惡產(chǎn)清理果由晴軋窗返追6000扇0晴貸險：營業(yè)外收礙入——處置蛋固定資產(chǎn)利挑得者爭襲炭6000上0糾（2）甲公恐司的賬務(wù)處悶理：剝①塘計算債務(wù)重著組損失：貸應(yīng)收賬款賬甜面余額魔贊嫌紋減素蝕4000柿00抹減：受讓資魔產(chǎn)的公允價情值添徑旬輝艘短3600浪00迷差額肺失定烏赤阻咬傻嗚烏4000伏0雁減腔：威已計提壞賬輛準(zhǔn)備膽冬傅緩確捕枝爐2000擦0油債務(wù)重組損狠失恨粗物渴慎倍績溜2000鞋0串②驗(yàn)應(yīng)作會計分伴錄如下：啊借：固定資查產(chǎn)繞脾機(jī)出般真舞萌3600山00枯壞炊賬準(zhǔn)備活冬降辱相智濾敲痰2000破0司營妙業(yè)外支出—管—債觸務(wù)重組損失挑惠也針怨2000艱0忌貸事：應(yīng)收賬款場寬鏟游刑框沿智4000鴨00幫3．以股票寨、債券等金紋融資產(chǎn)抵償衛(wèi)債務(wù)密債務(wù)人以股構(gòu)票、債券等芽金融資產(chǎn)清牲償債務(wù)，應(yīng)執(zhí)按相關(guān)金融災(zāi)資產(chǎn)的公允嘩價值靈與其賬面價潔值的差額，課作為轉(zhuǎn)讓金往融資產(chǎn)的利賣得或損失處叢理；相關(guān)金供融資產(chǎn)的公世允價值與重復(fù)組債務(wù)的賬楊面價值的差啊額移，恭作為債務(wù)重溉組利得。債集權(quán)人收到的憶相關(guān)金融資猛產(chǎn)應(yīng)按公允竄價值計量。廟【例步15嗓—4】甲傻公司于20叔×6年7月褲1日銷售給叮乙公司一批磁產(chǎn)品，價值討4500淺00元（包妄括應(yīng)收取的上增值稅額）叢，乙公司于案20耽×魚6年7月1奇日開出六個父月寺承兌的商業(yè)違匯票。乙公斃司于坐20扇×委6年12月梢31日尚未命支付服貨款。由于賓乙公司財務(wù)考發(fā)生困難，令短期內(nèi)不能憂支付貨款。溝當(dāng)日經(jīng)與甲邪公司協(xié)商，規(guī)甲公司同意榨乙公司以其淚所擁有并作槽為以公允價糞值計量且公肅允價值變動糞計入當(dāng)期損扇益的某公司劑股票抵償債怨務(wù)。乙公司巴該股票的賬碌面價值為叮40000葉0元（假定憲該資產(chǎn)賬面努公允價值畢變動額為零圾），當(dāng)日的刊公允價值3第8000律0元。假定軟甲公司為該奉項(xiàng)應(yīng)收賬款兼提取了糞壞賬準(zhǔn)備袋4000煮0元。用于陶抵債的股票淡于當(dāng)日即辦抹理相關(guān)轉(zhuǎn)讓倘手續(xù)，甲公砍司將風(fēng)取得的股票生作為以公允名價值計量且紀(jì)公允價值變簽動計入當(dāng)期潔損益的金融背資產(chǎn)處理。訊債務(wù)重組前慌甲公司已將甜該項(xiàng)應(yīng)收票撕據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收晉賬款；乙公紐司已將應(yīng)付她票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)性付賬款。假先定不考慮與雙商業(yè)匯票或泊者應(yīng)付款項(xiàng)持有關(guān)的利息銀。駕（1）乙公購司的賬務(wù)處互理：刃①計算債尤務(wù)重組利得攪：患應(yīng)付賬款的標(biāo)賬面余額喝曠飽順腫戚朱4500羞00繁減：股票的愁公允價值討有殼釘童驕罰3800依00謠債務(wù)重組利統(tǒng)得睛孟牲鍋屯襖荷7000戲0免②計算轉(zhuǎn)讓菌股票損益：式股票的公允蒙價值么掀俱店勉瘦侍3800責(zé)00抵減：股票的材賬面價值毯貞潑擔(dān)單餐有4000航00版轉(zhuǎn)讓股票損糊益上恭祥鐵末牌-片2000微0習(xí)③乘應(yīng)作會計分辰錄如下：由借：應(yīng)付賬亞款睡錄急就漸新守眾4500寧00爸投物資收益秤密獵門旬沫尺澤2000題0之貸錫：交易性金鐘融資產(chǎn)反驗(yàn)什脫滾霧姻4000迎00摘衛(wèi)溪營業(yè)外收入償——債務(wù)重澡組利得劑亭權(quán)村零7000邊0導(dǎo)（2）甲公永司的賬務(wù)處癢理：名①計算債務(wù)氧重組損失：藝應(yīng)收賬款賬戀面余額韻得濤霸咳旁瞞4500湖00詞減：受讓股慢票的公允價羽值效就淋哄務(wù)3800裕00艇差額呢購輕醬援范便僅雜700興00砌減：已計提弓壞賬準(zhǔn)備郊謠仙強(qiáng)感幼啦4000婚0條債務(wù)重組損守失休圍錘姻選竿構(gòu)3000團(tuán)0爺②應(yīng)作會計洪分錄如下：測借：交易性暢金融資產(chǎn)羊討嶄紛查殖工380肅00煤0鍛營鑄業(yè)外支出—噴—債務(wù)重組商損失煤鉗澡灰役3000等0失壞沖賬準(zhǔn)備納兼遙葬大說渴化4000溫0這貸纏：應(yīng)收賬款培洞逢戶槐梯銳配4500憂00黑二、債務(wù)轉(zhuǎn)裂為資本伸以債務(wù)轉(zhuǎn)為病資本方式進(jìn)濫行債務(wù)重組衫的，應(yīng)分別劫以下情況處排理：露1．債務(wù)人齊為股份有限答公司時梅，規(guī)債務(wù)人應(yīng)將漸債權(quán)人因放奔棄債權(quán)而享統(tǒng)有股份特的面值總額鴿確認(rèn)為股本勿；股份的公億允價值總額糠與股本之間忠的差額確認(rèn)葛為資本公積酬。重組債務(wù)車的賬面價值別與股份的公娃允價值總額已之間的差額式確認(rèn)為債務(wù)住重組利得，漢計入當(dāng)期損窗益。債務(wù)人淹為其他企業(yè)弟時，債務(wù)人披應(yīng)將債權(quán)人難因放棄債權(quán)聞而享有的股墊權(quán)份額確認(rèn)衣為實(shí)收資本盟；股權(quán)的公柳允價值與實(shí)艇收資本之間測的差額確認(rèn)蕩為資本公積盯。重組債務(wù)殺的賬面價值彼與股權(quán)的公示允價值之間園的差額作為腳債務(wù)重組利界得，計入當(dāng)繭期損益。發(fā)2．債務(wù)人憑將債務(wù)轉(zhuǎn)為妥資本蒼，懸即債權(quán)人將展債權(quán)轉(zhuǎn)為股競權(quán)。在這種吊方式下班，釘債權(quán)人應(yīng)將位重組債權(quán)的舞賬面余額與廳因放棄債權(quán)月而享有的股潛權(quán)的公允價檔值之間的差苗額，先沖減鎮(zhèn)已提取的減渡值準(zhǔn)備標(biāo)，魯減值準(zhǔn)備不革足沖減的部曾分各，通或未提取減貨值準(zhǔn)備的，成將該差額確芝認(rèn)為債務(wù)重狹組損失。同嚴(yán)時鉆，抄債權(quán)人應(yīng)將轟因放棄債權(quán)衫而享有的股新權(quán)按公允價透值計量。發(fā)們生的相關(guān)稅屋費(fèi)，分別按延照長期股權(quán)典投資或者金氧融工具確認(rèn)泄和計量的規(guī)巷定進(jìn)行處理概。班【例1泰5坑—玻5肅】20×速6年7月1矩日，甲公司敬應(yīng)收乙公司輪賬款的賬面攻余額為60下000元挎，由于乙公舊司發(fā)生財務(wù)設(shè)困難，無法林償付柄應(yīng)付賬款。群經(jīng)雙方協(xié)商挖同意，采取誼將乙公司所殘欠罰債務(wù)羅轉(zhuǎn)為乙公司宰股本的方式賢進(jìn)行債務(wù)重飄組，假定乙肅公司普通股忽的面值為粥1元，乙公粉司以200盆00股抵償扮該項(xiàng)婦債務(wù)，閥股票每股市先價為2惡.于5元。瓦甲公司對該然項(xiàng)應(yīng)收賬款盾計提了壞賬封準(zhǔn)備怠2000守元。股票登楊記手續(xù)已辦圣理完畢，瞎甲公司對其店作為長期股質(zhì)權(quán)投資處理腦。須（1）乙公因司的賬務(wù)處鉤理：含①夠計算應(yīng)計入續(xù)資本公積的勺金額：愿股票的公允認(rèn)價值超儀晨鑒荒蚊擋踢5000連0味減：股票的碎面值總額伏士異田東肥襪2000挽0早應(yīng)計入資本玻公積向拔耀遇外厭餅露3000賭0考②震計算應(yīng)確認(rèn)巧的債務(wù)重組脫利得：源債務(wù)賬面價閱值哀販街刻軋界綠券6000嚼0踏減：股票的珍公允價值摘獻(xiàn)哭乞紗打治5000慶0曉債務(wù)重組利登得欺俱恩擱啄龍具覽1000鼻0叼③瞞應(yīng)作會計分經(jīng)錄如下：俱借：應(yīng)付賬防款鋼籍槳避瞎悲描勵6000暑0注貸敲：股本古向哀網(wǎng)礙宮始搖崗2000株0辯柳添資本公積—層—股本濫價噴粒淘攻途物3000炊0胡喬激營業(yè)外收入膊——債務(wù)重頂組利得茫蹤節(jié)顆喜1000餃0婆（2）甲公疤司的賬務(wù)處執(zhí)理：激①楊計算債務(wù)重講組損失：趁應(yīng)收賬款賬其面余額刷狀闊楚己雁遭6000挖0倡減：所轉(zhuǎn)股悄權(quán)的公允價事值猶場跪源菜每5000躲0姻差額戰(zhàn)它曠增針蕉邁裙示迅1000晶0畜整：已計提蜜壞賬準(zhǔn)備涉德諒猾攝策逃2000困債務(wù)重組損嚼失挨禿快屑終掠翁粉8000秘②澆應(yīng)作會計分河錄如下：莖借：長期股君權(quán)投資志劉擇哲誓照撒鼓別5000污0帆營默業(yè)外支出—第—債務(wù)重組職損失雞枯鳳分蛾驚8000腿壞無賬準(zhǔn)書備勤男委嚼悅皆泳欣蠶2000弊貸鳥：應(yīng)收賬款朋淺皆責(zé)制粘付船燕鴨6000爹0違三、修改其澤他債務(wù)條件掠以修改其他水債務(wù)條件進(jìn)疼行債務(wù)重組答的，債務(wù)人做和債權(quán)人應(yīng)慢分別以下情宣況處類理：淚1．不附或濟(jì)有條件的債畏務(wù)重組燥不附或有條價件的債務(wù)重掩組，是指在寬債務(wù)重組中叔不存在或有增應(yīng)付（或應(yīng)孝收）毫金額，該或甲有條件需要拼根據(jù)未來某嗚種事項(xiàng)出現(xiàn)墓而發(fā)生的應(yīng)縱付豆（或應(yīng)收）販金額，疑并且該未來蝶事項(xiàng)的出現(xiàn)壺具有不確定帳性。鈔不附或有條掩件的債務(wù)重忙組。債務(wù)人重應(yīng)將修改其蔽他債務(wù)條件夏后債務(wù)的公帳允價進(jìn)值作為重組奔后債務(wù)的入遭賬價值。重啦組債務(wù)的賬謠面價值與重硬組后債務(wù)的足入賬價值之祝間的差額計縱入損益?；鸵孕薷钠渌鶆?wù)條件進(jìn)木行債務(wù)重組叫，如修改后峽的債務(wù)條款施不涉及或有愉應(yīng)收金額，扣則債權(quán)人應(yīng)早當(dāng)將修改其忌他債務(wù)條件繪后的債權(quán)的歪公允價值作濃為重組后債語權(quán)的賬面價核值，重組債澆權(quán)的賬面余害額與重組后賊債權(quán)的賬面蘭價值之間的騰重組后債權(quán)挖的賬面價值塊，重組債權(quán)召的賬面余額殖與重組后債上權(quán)賬面價值蒙之間的差額把確認(rèn)為債務(wù)賤重組損失養(yǎng)，具計入當(dāng)期損雕益。如果債面權(quán)人已對該博項(xiàng)債權(quán)計提停了減值準(zhǔn)備銳，應(yīng)當(dāng)首先墊沖綿減已計提的價減值準(zhǔn)備雙，確減值準(zhǔn)備不則足以沖減的仁部分，作為濃債務(wù)重組損易失，計入營殖業(yè)外支出。煉【例1束5繞—6】甲指公司20伸×岸7螺年12月3廳1日應(yīng)收乙監(jiān)公司票據(jù)的寒賬面余額為希6540廣0元其中，槳5400惱元為累計未暑付的利株息，票面年尤利率游4％。由于耽乙公司連煉年虧損，資曾金周轉(zhuǎn)困難巴，不能償付繪應(yīng)于20糕×笛7真年12月3恐1日前支付貞的應(yīng)付票據(jù)刷。經(jīng)雙方協(xié)苗商，于20固×規(guī)8吹年1月5日拌進(jìn)行債務(wù)重移組。甲公司琴同意將債務(wù)需本金減至5佩0000堂元；免去債益務(wù)人所欠的炒全部利息；運(yùn)將利率從4難%降低到2慎%（等于實(shí)雞際利率），并并將債務(wù)到伴期日延至2墓0蘇×泉9標(biāo)年12月3培1日，利息作按年支付。套該項(xiàng)債務(wù)重紐組協(xié)議從協(xié)里議簽訂日起露開始實(shí)施。咽甲、乙公司循已將應(yīng)收、篇應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)川入應(yīng)收、應(yīng)魚付賬款。甲兩公司已為該島項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)淹計提了5逝000元壞陣賬準(zhǔn)備。熊（1）乙公棗司的賬務(wù)處瞧理：帥①擴(kuò)計算債務(wù)重坡組利得：暖應(yīng)付賬款的征賬面余額值雨招鴉域棄6540付0勿減：重組后辰債務(wù)公允價菌值色額板壟碎5000去0攔債務(wù)重組利詳?shù)谬敳饓蝸G底癢1540瘡0衰②江債務(wù)重組時謙的會計分錄爛：寨借：應(yīng)付賬襖款醉每懸敘福6540胖0腎貸：應(yīng)役付賬款扭——冬債務(wù)重組飾良召烘辯5000順0固營正業(yè)外收入竭——域債務(wù)重組利魚得鋒廉漢154補(bǔ)00終③控20洗×生8衛(wèi)年12月3辟1日支付利孫息：萄借：財務(wù)費(fèi)望用酷皂尊撓易1000陣貸：銀雜行存款膊嗽什（5情0000宿×井2%）1議000魯④餃20雪×粒9號年12月3退1日償還本冰金和最后一隊年利息：降借：應(yīng)付賬邊款解——品債務(wù)重組日輪顧講5000插0澤財務(wù)費(fèi)盈用紹虧飽涌岡100蓄0云貸：銀駕行存款早廉豪座逼510棕00撇（2）甲公踩司的賬務(wù)處累理：萄①罷計算債務(wù)重戴組損失：脫應(yīng)收賬款賬種面余額上算65漲400蓄減：重組后宣債權(quán)公允價龍值碼500當(dāng)00餃差額新勸稱15槳400誼減：已計提覆壞賬準(zhǔn)備添丑賠5000跪債務(wù)重組損觸失遣聚10瞎400拉②抱債務(wù)重組日血的會計分錄兇：膽借：應(yīng)收賬脹款餡——欣債務(wù)重組合舒過澡5000閥0田營業(yè)外冷支出詞——散債務(wù)重組損圍失嶄甘怖1040啦0章壞賬準(zhǔn)竭備覆殺漠群勉500洽0惜貸：應(yīng)習(xí)收賬款凝域借召月6540添0椅③獎20解×輝8律年12月3蛾1日收到利女息：調(diào)借：銀行存呆款晌恭水晝宜1000成貸：財篩務(wù)費(fèi)用徒誕答胸（500躺00致×轎2%）1主000駐④藝20腰×刪9掉年12月3衰1日收到本細(xì)金和最后一舅年利息：習(xí)借：銀行存字款鐘賞煌芬箱5100欠0龍貸：財適務(wù)費(fèi)用茄治西輪鉤100領(lǐng)0飼應(yīng)其收賬款紅非做王瘡500播00群2．附或有制條件的示債務(wù)重組購附或有條件抽的債務(wù)重組音。是指在債虎務(wù)重組協(xié)議站中附或有應(yīng)金付條件的重絲組。或有應(yīng)凈付金額。是圣指依未來某率種事項(xiàng)出現(xiàn)騾而發(fā)生的支截出。未來事做項(xiàng)的出現(xiàn)具漸有不確定性餓。如，債務(wù)扶重組協(xié)議規(guī)棋定，余“寺將基××奮公司債務(wù)航1000成000元免夠除2000真00限元溫，渴剩余債務(wù)展留期兩年，并粥按史2％的年利勁率計收利息雹。如該公司謀一年后盈利庸。繪則自第二年漏起將按娃5％的利率悉計收利息”掉。根據(jù)此項(xiàng)飯債務(wù)重組協(xié)饅議，債務(wù)人禾依造未來是否盈攪?yán)l(fā)生的議2400喝0（800歡000×城3％）元支冶出，即為或陡有應(yīng)付金額曲。及但債務(wù)人是害否盈利，在光債務(wù)重組時饑不能確定。錯即具有不確咸定性。羊附或有條件儲的債務(wù)重組澆，對于債務(wù)稅人而言，以消修改其他債役務(wù)條件進(jìn)行漠的債務(wù)重組貧，碼修改后的債佩務(wù)條款如涉太及或有應(yīng)付驕金額，且該占或有應(yīng)付金纖額符合或有宜事項(xiàng)中有關(guān)源預(yù)計負(fù)債確影認(rèn)條件的。作債務(wù)人應(yīng)當(dāng)集將該或有應(yīng)弄付金額確認(rèn)勞為預(yù)計負(fù)債棚。重組債務(wù)荒的賬面價值籠與重組后債楊務(wù)的入賬價猛值和預(yù)計負(fù)奔債金額之和羅的差額蝶，水作為債務(wù)重燥組利得，計管入營業(yè)外收猜入。需要說搜明的是，在柏附或有支出駱的核債務(wù)核重組方式下磚，眨債務(wù)人應(yīng)當(dāng)介在每期末，迷按照或有事側(cè)項(xiàng)確認(rèn)和計乖位要求，確賄定其最佳估燭計數(shù)，期末眼所確定的最幻佳估計數(shù)與晨原預(yù)計數(shù)的裂差額，計入脅當(dāng)期損益。透對債權(quán)人而濾盲。以修改兆其他債務(wù)條械件進(jìn)行債務(wù)釘重組，修改蟲后的債務(wù)條控款中涉及或胳有應(yīng)收金額羽的，不應(yīng)當(dāng)浮確認(rèn)或有應(yīng)惰收金額，不診得將其計入配重組后債權(quán)榴的賬面價值腰?；蛴袘?yīng)收學(xué)金額屬于或蹄有資產(chǎn)，或袋有資產(chǎn)不予臥確認(rèn)。曾+只有在或虜有應(yīng)收憑金額實(shí)際發(fā)飾生時，才計紫入當(dāng)期損益獲?？乘?、以上三捆種方式的組萍合方式暈以上三種方皺式的組合方并式進(jìn)行債務(wù)隸重組，主要舊有以下幾種帥情況：膊1．以現(xiàn)金陶、非現(xiàn)金資屬產(chǎn)兩種方式妄的組合帶清償造某項(xiàng)債務(wù)的允，重組