金融企業(yè)會(huì)計(jì)14章

金融企業(yè)會(huì)計(jì)

趙鵬飛許永斌主編浙江大學(xué)出版社出版

※※學(xué)習(xí)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。第一頁(yè)，共八十七頁(yè)。一、本課程教學(xué)目的和要求：通過(guò)教學(xué)，要求同學(xué)們掌握金融企業(yè)會(huì)計(jì)的“三基”，即掌握金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)、基本方法和技能。同學(xué)們具體應(yīng)當(dāng)掌握金融企業(yè)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素、核算方法，掌握金融企業(yè)存款業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)核算方法，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。這樣，為同學(xué)們今后勝任金融企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作和從事有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)理論科學(xué)研究奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二頁(yè)，共八十七頁(yè)。二、教材簡(jiǎn)介和教學(xué)初設(shè)想：

本教材由浙江大學(xué)出版社出版，主編是趙鵬飛，全書(shū)共計(jì)4大篇19章，內(nèi)容非常多，而課時(shí)卻很少、不足，只能擇其重點(diǎn)而講之，起拋磚引玉的作用，“師傅領(lǐng)進(jìn)門(mén)，修行在自身”。

該課程總課時(shí)為48學(xué)時(shí)，各章講課時(shí)數(shù)初步安排如下：第三頁(yè)，共八十七頁(yè)。注：以上安排還可以根據(jù)情況作適當(dāng)調(diào)整，并不是固定不變的。第四頁(yè)，共八十七頁(yè)。第一章金融企業(yè)會(huì)計(jì)總論

第一節(jié)

金融企業(yè)與金融企業(yè)會(huì)計(jì)

一、金融企業(yè)金融概括地說(shuō)是指貨幣資金的融通，一般指與貨幣流通、銀行信用等有關(guān)的一切活動(dòng)，具體講，凡是貨幣和貨幣資金的借貸、票據(jù)的買(mǎi)賣、債券和股票等證券的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓，以及外匯的結(jié)算和兌換等都屬于金融活動(dòng)。凡專門(mén)從事各種金融活動(dòng)的組織稱之為金融機(jī)構(gòu)，一國(guó)所有從事金融活動(dòng)的組織按照一定的結(jié)構(gòu)形成的整體就是金融機(jī)構(gòu)體系。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，各國(guó)金融機(jī)構(gòu)體系一般包括三個(gè)環(huán)節(jié)：商業(yè)銀行、中央銀行和非銀行金融構(gòu)。其具體結(jié)構(gòu)如圖1—1所示。作為我國(guó)中央銀行的中國(guó)人民銀行，是在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下制定和實(shí)施貨幣政策、對(duì)金融業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理的國(guó)家機(jī)關(guān)。第五頁(yè)，共八十七頁(yè)。金融機(jī)構(gòu)銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)中央銀行政策性銀行商業(yè)銀行國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行股份制商業(yè)銀行合作性商業(yè)銀行全國(guó)性地方性信托投資公司保險(xiǎn)公司證券公司租賃公司財(cái)務(wù)公司基金管理公司其他非銀行金融機(jī)構(gòu)第六頁(yè)，共八十七頁(yè)。

政策性銀行是指由政府投資創(chuàng)立，不以營(yíng)利為目的，根據(jù)政府的決策和意向，專門(mén)從事政策性金融活動(dòng)，支持政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)，配合宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的金融機(jī)構(gòu)。其活動(dòng)的主要特征是：第一，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)；第二，資金來(lái)源主要是國(guó)家預(yù)算撥款；第三，資金運(yùn)用以發(fā)放中長(zhǎng)期貸款為主，貸款利率一般低于同期限一般金融機(jī)構(gòu)貸款利率；第四，貸款重點(diǎn)是政府產(chǎn)業(yè)政策、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃中重點(diǎn)扶植的項(xiàng)目。政策性銀行一般根據(jù)具體分工不同，服務(wù)于特定的領(lǐng)域，我國(guó)目前設(shè)有國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行和中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行三家政策性銀行。第七頁(yè)，共八十七頁(yè)。商業(yè)銀行是通過(guò)辦理吸收存款、發(fā)放貸款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算等金融業(yè)務(wù)獲取利潤(rùn)的企業(yè)法人。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)一般可以分為負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)三大類。按照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行可以經(jīng)營(yíng)下列全部或部分業(yè)務(wù)；(1)吸收公眾存款；(2)發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款；(3)辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算；(4)辦理票據(jù)貼現(xiàn)；(5)發(fā)行金融債券；(6)代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；(7)買(mǎi)賣政府債券；(8)從事同業(yè)拆借；(9)買(mǎi)賣、代理買(mǎi)賣外匯；(10)提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；(11)代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；(12)提供保管箱服務(wù)；(13)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。第八頁(yè)，共八十七頁(yè)。二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)具體分支，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用會(huì)計(jì)的專門(mén)方法，對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。具體講金融企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)就是以商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心，對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入，費(fèi)用、利潤(rùn)及其分配進(jìn)行核算和監(jiān)督，向企業(yè)外部和內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息使用者提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并參與金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)與其他行業(yè)會(huì)計(jì)相比，除具有會(huì)計(jì)的共性以外，還有其獨(dú)具的特點(diǎn)如下：（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的社會(huì)性第九頁(yè)，共八十七頁(yè)。（二）會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性即業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性！

（三）會(huì)計(jì)核算管理體系的統(tǒng)一性

（四）監(jiān)督和服務(wù)的雙重性

（五）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料提供的及時(shí)性第十頁(yè)，共八十七頁(yè)。第二節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、基本前提與要求五大點(diǎn)二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1、客觀性；2、相關(guān)性；3、可理解性（明晰性）；4、可比性；5、實(shí)質(zhì)重于形式；6、重要性；7、謹(jǐn)慎性；8、及時(shí)性。第十一頁(yè)，共八十七頁(yè)。第三節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇一、歷史成本；二、重置成本；三、可變現(xiàn)凈值；四、現(xiàn)值；五、公允價(jià)值。第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素一、資產(chǎn)二、負(fù)債三、所有者權(quán)益四、收入五、費(fèi)用六、利潤(rùn)第十二頁(yè)，共八十七頁(yè)。第五節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法一、會(huì)計(jì)科目一般分為五大類：1、資產(chǎn)類；2、負(fù)債類；3、資產(chǎn)負(fù)債共同類；4、所有者權(quán)益類；5、損益類。二、記賬方法采用借貸記賬方法！舉例說(shuō)明如下：例1、工商銀行發(fā)放給企業(yè)流動(dòng)資金貸款一筆，金額位350,000元，轉(zhuǎn)入該企業(yè)存款賬戶。借：貸款—××企業(yè)貸款戶350,000貸：吸收存款—活期存款—××企業(yè)存款戶350,000第十三頁(yè)，共八十七頁(yè)。例2、某工廠歸還所借流動(dòng)資金貸款200,000元給工商銀行，利息為7,600元，由其存款賬戶支付。借：吸收存款—活期存款—××企業(yè)存款戶207,600貸：貸款—××企業(yè)貸款戶200,000利息收入—××利息收入7,600例3、工商銀行收兌黃金三份，價(jià)格為5,800元，以現(xiàn)金支付給客戶。借：貴金屬—黃金5,800貸：庫(kù)存現(xiàn)金5,800例4．建設(shè)銀行向中央銀行借款5,000,000元?dú)w還某工商銀行（商業(yè)銀行）的拆入資金。建行作會(huì)計(jì)處理為：借：(同業(yè))拆入資金—工商銀行5,000,000貸：向中央銀行借款5,000,000第十四頁(yè)，共八十七頁(yè)。例5、預(yù)提某工業(yè)企業(yè)存款利息49,000元。借：利息支出—××利息支出49,000貸：應(yīng)付利息—××存款利息49,000

例6、工商銀行將1,300,000元盈余公積轉(zhuǎn)增資本金。借：盈余公積1,300,000貸：實(shí)收資本1,300,000

例7、某工業(yè)企業(yè)向工商銀行存入現(xiàn)金55,000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金55,000貸：吸收存款—活期存款—××企業(yè)存款戶55,000第十五頁(yè)，共八十七頁(yè)。

例8、工商銀行從中央銀行存款戶內(nèi)提取現(xiàn)金4,600,000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金4,600,000貸：存放中央銀行款項(xiàng)4,600,000例9、工商銀行為開(kāi)戶企業(yè)H鋼鐵廠簽發(fā)銀行匯票900,000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款—活期存款—H鋼廠存款戶900,000貸：存入保證金—H鋼鐵廠900,000第十六頁(yè)，共八十七頁(yè)。第六節(jié)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布實(shí)施

第十七頁(yè)，共八十七頁(yè)。

我國(guó)國(guó)家財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了39項(xiàng)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并要求上市大中型公司企業(yè)（包括金融企業(yè)）于2007年1月1日?qǐng)?zhí)行這一新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系,其重大的意義和作用如何?其對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的重大影響怎樣?

我國(guó)國(guó)家財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了39項(xiàng)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并要求上市公司、（有條件的）大中型公司企業(yè)于2007年1月1日?qǐng)?zhí)行。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布與實(shí)施具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義，是中國(guó)會(huì)計(jì)史上的重要里程碑，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界一個(gè)全新時(shí)代的到來(lái)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一共有39項(xiàng)，包括了1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，另外還有2個(gè)應(yīng)用指南，即分為三個(gè)層次。第十八頁(yè)，共八十七頁(yè)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的實(shí)施對(duì)規(guī)范我國(guó)各類公司企業(yè)會(huì)計(jì)核算和處理，規(guī)范其會(huì)計(jì)信息披露，保證會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)透明度，進(jìn)而提高我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，維護(hù)廣大投資者和社會(huì)公眾利益，維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，提高中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度和水平，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分趨同、協(xié)調(diào)，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分接軌，具有重大的意義和作用。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重大作用體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：1、有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)大循環(huán)中。使中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化程度不斷提高，使中國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)更好地融合。第十九頁(yè)，共八十七頁(yè)。2、使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度越來(lái)越高，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分趨同、協(xié)調(diào)，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分接軌。3、有利于我國(guó)公司企業(yè)建立健全和完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，即“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。4、有利于提高我國(guó)廣大會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)水平和職業(yè)判斷能力，進(jìn)而使中國(guó)會(huì)計(jì)人才國(guó)際化，以提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和水平。5、其他作用。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布與實(shí)施對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的重大影響如下：第二十頁(yè)，共八十七頁(yè)。1、金融衍生工具表外業(yè)務(wù)要求表內(nèi)化，且一律以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。有利于及時(shí)充分反映企業(yè)的金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)，及其對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。2、公允價(jià)值和實(shí)際利率攤銷法，能更好地反映市場(chǎng)因素、貨幣時(shí)間價(jià)值，從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提內(nèi)容與方法發(fā)生了重大變化。如第四十二條規(guī)定：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十一頁(yè)，共八十七頁(yè)。4、對(duì)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與我國(guó)商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的五級(jí)分類法，能夠提供更準(zhǔn)確的信息，能真實(shí)地反映貸款價(jià)值。5、企業(yè)通過(guò)套期保值業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)負(fù)債均作為表內(nèi)業(yè)務(wù)反映在報(bào)表中。同時(shí)，由于市場(chǎng)變動(dòng)可能導(dǎo)致的收益損失也將通過(guò)遞延法在表內(nèi)中體現(xiàn)，與過(guò)去相比，企業(yè)的收益和風(fēng)險(xiǎn)更好地得到反映。6、隨著我國(guó)利率、匯率市場(chǎng)化程度的提高，金融機(jī)構(gòu)將面臨更大利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)，為了避免風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)必然會(huì)積極通過(guò)衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行套期保值活動(dòng)，為此對(duì)金融企業(yè)套期保值會(huì)計(jì)處理與信息披露進(jìn)行全面地規(guī)范。

第二十二頁(yè)，共八十七頁(yè)。7、對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括原保險(xiǎn)業(yè)和再保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出許多新規(guī)定。8、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》規(guī)范了金融工具列報(bào)，在該準(zhǔn)則中對(duì)金融工具在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的信息披露作出了全新的規(guī)定和規(guī)范，與過(guò)去相比增加了許多新內(nèi)容，要披露31大內(nèi)容。以上八點(diǎn)反映了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有六大準(zhǔn)則專門(mén)用于規(guī)范金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是中國(guó)會(huì)計(jì)史上的里程碑，上市公司、（有條件的）大中型公司企業(yè)要認(rèn)真貫徹和實(shí)施。第二十三頁(yè)，共八十七頁(yè)。第二章基本核算方法與會(huì)計(jì)循環(huán)第一節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶P20-26第二節(jié)記賬方法P28-31第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證P31-41第二十四頁(yè)，共八十七頁(yè)。第四節(jié)賬務(wù)組織（P42-50）一、明細(xì)核算（一）分戶賬1、甲種分戶賬2、乙種分戶賬3、丙種分戶賬4、丁種分戶賬（二）登記簿（三）現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金支出日記簿（四）余額表（包括：1、計(jì)息余額表2、一般余額表）第二十五頁(yè)，共八十七頁(yè)。二、綜合核算（一）總賬

P47-49（二）日計(jì)表P49三、賬簿登記的基本要求與復(fù)核

P49-50第五節(jié)會(huì)計(jì)核算程序與會(huì)計(jì)信息循環(huán)P50-54第二十六頁(yè)，共八十七頁(yè)。第三章存款業(yè)務(wù)的核算本章教學(xué)目的與要求：1、掌握單位存款業(yè)務(wù)的核算2、掌握個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算3、了解熟存款業(yè)務(wù)概述第二十七頁(yè)，共八十七頁(yè)。

第三章存款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、存款業(yè)務(wù)的意義和種類(一)存款業(yè)務(wù)的意義存款業(yè)務(wù)是金融企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債業(yè)務(wù)！(二)存款業(yè)務(wù)的分類二、存款業(yè)務(wù)的核算要求1、正確的開(kāi)立賬戶是開(kāi)展存款業(yè)務(wù)的首要前提。2、維護(hù)存款人的合法權(quán)益是開(kāi)展存款業(yè)務(wù)的必要保證。3、不予墊款是金融企業(yè)必須遵守的基本原則。第二十八頁(yè)，共八十七頁(yè)。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、開(kāi)立存款賬戶（一）存款賬戶的種類單位在商業(yè)銀行開(kāi)立存款賬戶，并以此辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是單位必須遵守的規(guī)定。從商業(yè)銀行管理的角度看，存款賬戶可以分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。1．基本存款賬戶。它是指各單位(包括個(gè)體工商業(yè)戶)在金融企業(yè)開(kāi)立的、用于單位辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。在金融企業(yè)辦理基本存款賬戶的單位必須是獨(dú)立核算的單位，而且該單位只能在一家金融企業(yè)的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不允許在多處開(kāi)立基本存款賬戶。第二十九頁(yè)，共八十七頁(yè)。(二）存款賬戶的開(kāi)立二、存款賬戶的管理（一）實(shí)行雙向選擇制度（二）單一基本存款賬戶原則（三）專戶專用原則（四）正確填寫(xiě)各種憑證，嚴(yán)禁經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)(五)違章處理

三、單位存款賬戶的設(shè)置（一）“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）第三十頁(yè)，共八十七頁(yè)。（二）“吸收存款—活期存款”賬戶（負(fù)債類賬戶）（三）“吸收存款—×期限定期存款”賬戶（負(fù)債類賬戶）（四）“應(yīng)付利息”賬戶（負(fù)債類賬戶）（五）“利息支出”賬戶（損益類——支出賬戶）四、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算（一)存折戶存取現(xiàn)金的核算1．存入現(xiàn)金的核算。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款—活期存款——XX單位第三十一頁(yè)，共八十七頁(yè)。2．支取現(xiàn)金的核算。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—活期存款——XX單位貸：庫(kù)存現(xiàn)金(二)支票戶存取款的核算1．存入現(xiàn)金的核算。在復(fù)核簽章以后，將現(xiàn)金繳款單第一聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章后，作為回單退給交款人；第二聯(lián)作為現(xiàn)金收入傳票送會(huì)計(jì)部門(mén)登記單位存款分戶賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款—活期存款——XX單位第三十二頁(yè)，共八十七頁(yè)。2．支取現(xiàn)金的核算。單位向金融企業(yè)支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)該簽發(fā)現(xiàn)金支票，填寫(xiě)支取的金額和款項(xiàng)用途，并在支票上加蓋單位的預(yù)留印鑒，由收款人背書(shū)后送交會(huì)計(jì)部門(mén)審核。經(jīng)過(guò)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)審核無(wú)誤以后，將出納對(duì)號(hào)單交收款人，取款人憑對(duì)號(hào)單到出納部門(mén)取款，金融企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)以現(xiàn)金支票代付出傳票記賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—活期存款——xx單位貸：庫(kù)存現(xiàn)金（三）活期存款利息的核算根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，金融企業(yè)對(duì)所有存款都應(yīng)按月(季)預(yù)提應(yīng)付利息，其中活期存款應(yīng)按現(xiàn)行掛牌利率預(yù)提。實(shí)際支付的存款利息全部從預(yù)提的應(yīng)付利息中列支。第三十三頁(yè)，共八十七頁(yè)。活期存款利息的計(jì)算公式是：利息=本金X存期X利率=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率

1．余額表計(jì)息法。所謂“余額表計(jì)息法”是指金融企業(yè)每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，將各計(jì)息分戶賬的最后余額填入余額表內(nèi)，求得累計(jì)計(jì)息積數(shù)，并據(jù)此計(jì)算利息的一種方法。其具體的做法是：每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，記賬人員按照單位或賬號(hào)順序逐戶的將賬戶的余額分別抄錄在“計(jì)息余額表’’的各賬戶內(nèi)。如果余額無(wú)變化或者遇節(jié)假日應(yīng)該照抄前一天的余額。余額表上的逐日余額相加即為累計(jì)計(jì)息積數(shù)。結(jié)息日以該積數(shù)乘以日利率就可計(jì)算出利息。當(dāng)發(fā)生記賬等差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整積數(shù)。該方法一般是在每季度末的20日為結(jié)息日。第三十四頁(yè)，共八十七頁(yè)。例1、某企業(yè)2013年3月21日至6月20日的活期存款賬戶上累計(jì)計(jì)息積數(shù)為32,000,000元，由于錯(cuò)賬沖正應(yīng)增加積數(shù)5,000元?，F(xiàn)行掛牌月利率為0.9‰，計(jì)算第二季度的活期存款利息。利息=(32,000,000+5,000)X0.9‰÷30=960.15元金融企業(yè)計(jì)息以后，一般是在次日入賬。并逐戶編制“存款利息通知單”據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出960.15貸：應(yīng)付利息——XX商場(chǎng)960.15實(shí)際支付利息時(shí)，填制特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和利息清單辦理轉(zhuǎn)賬，借記‘‘應(yīng)付利息”科目，貸記“活期存款”科目。借：應(yīng)付利息960.15貸：吸收存款—活期存款——XX商場(chǎng)存款

960.15第三十五頁(yè)，共八十七頁(yè)。2．分戶賬頁(yè)計(jì)息法。所謂‘‘分戶賬頁(yè)計(jì)息法”是指在營(yíng)業(yè)終了時(shí)，將存款賬戶的昨日賬面余額乘以該余額再次變動(dòng)前一天所延續(xù)的日數(shù)而計(jì)算求得積數(shù)，并據(jù)此計(jì)算利息的一種方法。在存款利息計(jì)算出來(lái)后，應(yīng)該逐戶編制一式三聯(lián)的“計(jì)算利息清單”，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出——活期存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息——XX單位例2某企業(yè)的分戶賬有關(guān)的數(shù)字反映如下：2013年9月1日的余額為100000元，日數(shù)為60，積數(shù)為6000000元；9月11日的余額為320000元．日數(shù)為10，積數(shù)為3200000；9月15日余額為550000元，日數(shù)為4，積數(shù)為2200000元；9月21日為轉(zhuǎn)息日。已知月利率為0.9‰；計(jì)算該企業(yè)第三季度的活期存款利息.第三十六頁(yè)，共八十七頁(yè)。利息=(6000000+3200000+2200000)×0.9‰÷30=342元會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出342元貸：應(yīng)付利息——xx企業(yè)342元(四)存款賬戶的賬務(wù)核對(duì)1、隨時(shí)對(duì)賬2、定期對(duì)賬（1）年終對(duì)賬（2）季終對(duì)賬.第三十七頁(yè)，共八十七頁(yè)。五單位定期存款業(yè)務(wù)的核算（一）存入定期存款的核算借：吸收存款—活期存款—××單位貸：吸收存款—×期限定期存款—×單位（二）支取定期存款的核算借：吸收存款—×期限定期存款—×單位應(yīng)付利息—××單位貸：吸收存款—活期存款—××單位（三）預(yù)提定期存款利息的核算借：利息支出—定期存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息—××單位定期存款利息戶第三十八頁(yè)，共八十七頁(yè)。第三節(jié)個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算一、個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的原則和分類（一）個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的原則（二）個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的分類1、活期儲(chǔ)蓄2、定期儲(chǔ)蓄3、定活兩便儲(chǔ)蓄4、華僑（人民幣）定期儲(chǔ)蓄二、個(gè)人儲(chǔ)蓄核算的基本規(guī)定有9點(diǎn)規(guī)定!第三十九頁(yè)，共八十七頁(yè)。１、錢(qián)賬分管，章證分管，章要復(fù)核，款要復(fù)點(diǎn)。２、存款先收款，后記賬；取款先記賬，后付款。３、賬折見(jiàn)面，當(dāng)時(shí)記賬，核對(duì)賬號(hào)，賬折相符；當(dāng)天結(jié)賬，雙線核對(duì)，軋對(duì)平衡。４、賬戶余額定期通打，雙線控制，總分一致。５、重要憑證，有價(jià)單證，必須設(shè)賬記載，專人保管。６、雙人管庫(kù)，雙人守庫(kù)，雙人護(hù)送現(xiàn)金。７、公章私章，妥善保管，章在人在，人離收章。８、機(jī)構(gòu)撤并，人員變動(dòng)，必須核對(duì)賬款，辦理交接。９、賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬折必須相符。第四十頁(yè)，共八十七頁(yè)。三科目設(shè)置（一）“吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款”科目（二）“吸收存款—定期儲(chǔ)蓄存款”科目四個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款與取款的核算（一）個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款的核算1、開(kāi)戶借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款—××戶2、續(xù)存（二）個(gè)人活期儲(chǔ)蓄取款的核算1、支取借：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款—××戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金第四十一頁(yè)，共八十七頁(yè)。2、銷戶借：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款—××戶應(yīng)付利息貸：庫(kù)存現(xiàn)金（三）個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款利息的核算(P78-80)五個(gè)人定期存款與取款的核算（一）整存整取儲(chǔ)蓄存款的核算1、存款的核算借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款—定期儲(chǔ)蓄存款—××期限整存整取儲(chǔ)蓄—××存款人2、取款的核算(P70-71)借：吸收存款—定期儲(chǔ)蓄存款—××期限整存整取儲(chǔ)蓄—××戶利息支出—定期儲(chǔ)蓄利息貸：庫(kù)存現(xiàn)金第四十二頁(yè)，共八十七頁(yè)。（二）零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算1、積數(shù)計(jì)息法應(yīng)付利息=(首次余額+末次余額)×存款次數(shù)÷2×月利率2、固定基數(shù)計(jì)息法應(yīng)付利息=[(1+存款月數(shù))÷2×月利率]×最后存款余額（三）整存零取定期儲(chǔ)蓄存款的核算應(yīng)付利息=（存入本金+每期支取本金）×支取次數(shù)÷2×每次間隔月數(shù)×月利率（四）存本取息定期儲(chǔ)蓄存款的核算每次支取利息=本金×存期×利率÷支取利息次數(shù)第四十三頁(yè)，共八十七頁(yè)。

第八章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)

（業(yè)務(wù)資金往來(lái)）核算

本章教學(xué)目的與要求：1、掌握商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算。2、掌握同業(yè)往來(lái)的核算；3、熟悉電子匯劃和個(gè)人電子匯款業(yè)務(wù)核算。4、了解系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)的核算和內(nèi)部往來(lái)的核算。第四十四頁(yè)，共八十七頁(yè)。

第八章業(yè)務(wù)資金往來(lái)核算第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算一、商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的主要內(nèi)容中國(guó)人民銀行具有三大職能：人民幣發(fā)行程序：（中國(guó)人民銀行）發(fā)行庫(kù)業(yè)務(wù)庫(kù)（商業(yè)銀行）

商業(yè)銀行通過(guò)中國(guó)人民銀行辦理的業(yè)務(wù)主要包括：1、向中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)提取、繳存現(xiàn)金；2、按規(guī)定向中國(guó)人民銀行繳存存款準(zhǔn)備金；3、向中國(guó)人民銀行辦理再貼現(xiàn)、再貸款；第四十五頁(yè)，共八十七頁(yè)。4、與其他商業(yè)銀行的資金清算；5、跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)和系統(tǒng)內(nèi)50萬(wàn)元以上的大額匯劃款項(xiàng)；6、系統(tǒng)內(nèi)上、下級(jí)行之間資金頭寸的調(diào)撥、借入及借出。

商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有：1、“存放中央銀行款項(xiàng)”科目：核算本行存放于央行的各項(xiàng)存款準(zhǔn)備金和備付金。（資產(chǎn)類科目）。下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：“繳存中央銀行一般性存款”明細(xì)科目和“繳存中央銀行財(cái)政性存款”明細(xì)科目，可做一級(jí)科目使用。2、“存放中央銀行款項(xiàng)—繳存中央銀行財(cái)政性存款”科目：只核算本行按規(guī)定向中央銀行繳存的財(cái)政性存款。（資產(chǎn)類科目）第四十六頁(yè)，共八十七頁(yè)。二、向中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)繳存、提取現(xiàn)金的核算（一）向中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)提取現(xiàn)金會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金230000000貸：存放中央銀行款項(xiàng)230000000

（二）向中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)繳存現(xiàn)金會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)190000000貸：庫(kù)存現(xiàn)金190000000第四十七頁(yè)，共八十七頁(yè)。三、繳存存款準(zhǔn)備金的核算根據(jù)1998年《中國(guó)人民銀行關(guān)于改革存款準(zhǔn)備金制度的通知》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)繳存的存款準(zhǔn)備金分為法定存款準(zhǔn)備金和財(cái)政性存款準(zhǔn)備金。1、金融機(jī)構(gòu)代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)存款和代理發(fā)行國(guó)庫(kù)券（國(guó)債）等財(cái)政性存款是中央銀行的資金來(lái)源，應(yīng)全額就地劃繳中國(guó)人民銀行。2、金融機(jī)構(gòu)吸收的機(jī)構(gòu)團(tuán)體存款、財(cái)政預(yù)算外存款、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款、單位存款以及其他各項(xiàng)存款均作為一般存款，由金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定繳存存款準(zhǔn)備金（8%）繳存存款準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)填制“應(yīng)繳存存款科目余額表”（一）法定存款準(zhǔn)備金的處理 1、繳存法定存款準(zhǔn)備金的處理

第四十八頁(yè)，共八十七頁(yè)。

2、準(zhǔn)備金存款不足的處理金融機(jī)構(gòu)按法人統(tǒng)一存入中國(guó)人民銀行的存款準(zhǔn)備金存款低于上旬末一般存款余額的8%，中國(guó)人民銀行對(duì)其不足部分按每日罰息率處以罰息。出現(xiàn)透支的，中國(guó)人民銀行按規(guī)定予以處罰。例1、某商業(yè)銀行10月末一般性存款為290億元，根據(jù)中國(guó)人民銀行規(guī)定，按8%繳存法定存款準(zhǔn)備金，該行在中國(guó)人民銀行存款為210000萬(wàn)元。解：（1）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交法定存款準(zhǔn)備金=29000000000×8%—2100000000=22000萬(wàn)元（2）根據(jù)現(xiàn)金繳存憑證（欠繳數(shù)）34萬(wàn)元罰息單，作分錄：

借：存放中央銀行款項(xiàng)220000000

營(yíng)業(yè)外支出340000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金220340000

第四十九頁(yè)，共八十七頁(yè)。

（二）繳存財(cái)政性存款準(zhǔn)備金的處理 1、繳存財(cái)政性存款準(zhǔn)備金的處理借：存放中央銀行款項(xiàng)—繳存中央銀行財(cái)政性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)——繳存中央銀行一般性存款2、欠繳財(cái)政性存款準(zhǔn)備金的處理借：存放中央銀行款項(xiàng)—繳存中央銀行財(cái)政性存款40000000營(yíng)業(yè)外支出150000貸：存放中央銀行款項(xiàng)—一般性存款40150000例2：某商業(yè)銀行11月末試算平衡表顯示：集中上交財(cái)政資金15000萬(wàn)元；集中上交地方財(cái)政資金6000萬(wàn)元；待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)4800萬(wàn)元；代收個(gè)人購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券款項(xiàng)13000萬(wàn)元；兌付個(gè)人國(guó)庫(kù)券本息款項(xiàng)6000萬(wàn)元；代收個(gè)人購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券款項(xiàng)22000萬(wàn)元；兌付個(gè)人國(guó)庫(kù)券本息款項(xiàng)7000萬(wàn)元；該行已向中國(guó)人民銀行繳存財(cái)政性存款準(zhǔn)備金31000萬(wàn)元，該行在中國(guó)人民銀行存款為14000萬(wàn)元。第五十頁(yè)，共八十七頁(yè)。解：（1）本次應(yīng)補(bǔ)繳財(cái)政性存款=15000+6000+4800+（13000—6000）+（22000—7000）—31000=16800萬(wàn)元（2）根據(jù)中國(guó)人民銀行蓋章的“繳存財(cái)政性存款劃撥憑證”（實(shí)繳數(shù)），編制會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)—繳存中央銀行財(cái)政性存款140000000貸：存放中央銀行款項(xiàng)—一般性存款

140000000（3）根據(jù)中國(guó)人民銀行主動(dòng)扣繳欠繳存款2800萬(wàn)元及扣收加息13萬(wàn)元的有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)—繳存中央銀行財(cái)政性存款28000000營(yíng)業(yè)外支出130000貸：存放中央銀行款項(xiàng)——繳存中央銀行一般性存款28130000第五十一頁(yè)，共八十七頁(yè)。

四、向中國(guó)人民銀行借款的核算1、借入時(shí)，商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)80,000,000貸：向中央銀行借款80,000,0002、歸還時(shí)，商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)分錄為：借：向中央銀行借款（本金）80000000

利息支出——中央銀行往來(lái)支出戶200000貸：存放中央銀行款項(xiàng)80200000

請(qǐng)問(wèn)中央銀行（中國(guó)人民銀行）怎樣做賬呢？？！第五十二頁(yè)，共八十七頁(yè)。

1、向商業(yè)銀行貸款時(shí)，中國(guó)人民銀行編制會(huì)計(jì)分錄：借：貸款—××（中國(guó)工商銀行等）銀行貸款80000000貸：吸收存款—××（工商銀行等）銀行存款800000002、商業(yè)銀行歸還中國(guó)人民銀行借款時(shí)，中國(guó)人民銀行編制會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—××（中國(guó)工商銀行等）銀行存款80200000貸：貸款—××（工商銀行等）銀行貸款80000000利息收入—金融機(jī)構(gòu)利息收入戶200000第五十三頁(yè)，共八十七頁(yè)。五、再貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)銀行在票據(jù)（包括國(guó)庫(kù)券）上作成轉(zhuǎn)讓背書(shū)可向中國(guó)人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行收到中國(guó)人民銀行交來(lái)的再貼現(xiàn)收賬通知，根據(jù)收賬通知辦理轉(zhuǎn)賬。同時(shí)銷記表外科目賬，銷記貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)——存款戶6000000

利息支出——中央銀行往來(lái)支出戶100000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值6100000

表外科目：付出：貼現(xiàn)票據(jù)6100000元請(qǐng)問(wèn)中央銀行（中國(guó)人民銀行）怎樣做賬呢？？！

第五十四頁(yè)，共八十七頁(yè)。辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，中國(guó)人民銀行編制會(huì)計(jì)分錄：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—再貼現(xiàn)—××銀行再貼現(xiàn)戶6100000貸：吸收存款—××（工商銀行等）銀行存款6000000利息收入—再貼現(xiàn)利息收入戶100000第五十五頁(yè)，共八十七頁(yè)。

第二節(jié)同業(yè)往來(lái)的核算

一、存放同業(yè)與同業(yè)存放款項(xiàng)的核算（一）存放同業(yè)款項(xiàng)的核算1、存入借：存放同業(yè)款項(xiàng)60,000,000貸：存放中央銀行款項(xiàng)60,000,0002、收回借：存放中央銀行款項(xiàng)60,000,000貸：存放同業(yè)款項(xiàng)60,000,000

第五十六頁(yè)，共八十七頁(yè)。（二）同業(yè)存放款項(xiàng)的核算1、收到時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)70,000,000貸：同業(yè)存放款項(xiàng)70,000,000

2、退還時(shí)借：同業(yè)存放款項(xiàng)70,000,000貸：存放中央銀行款項(xiàng)70,000,000

第五十七頁(yè)，共八十七頁(yè)。二、同業(yè)拆借的核算（一）拆放同業(yè)的核算1、拆放同業(yè)時(shí)借：拆出資金——H信托投資公司360,000,000貸：存放中央銀行款項(xiàng)360,000,000

2、收回本息時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)361,000,000貸：拆出資金——H信托投資公司360,000,000利息收入——拆放同業(yè)利息收入1,000,000第五十八頁(yè)，共八十七頁(yè)。中國(guó)人民銀行中國(guó)工商銀行中國(guó)建設(shè)銀行拆出資金拆入資金歸還拆入款項(xiàng)收回本息通過(guò)央行辦理通過(guò)央行辦理第五十九頁(yè)，共八十七頁(yè)。(二)同業(yè)拆入的核算1、向同業(yè)拆入時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)280,000,000貸：拆入資金—C銀行-本金280,000,000

2、資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實(shí)際利率計(jì)算確定拆入資金的利息費(fèi)用，記入“利息支出”科目借方，按照合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息，記入“應(yīng)付利息”科目貸方，其差額借記或貸記“拆入資金——利息調(diào)整”。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：應(yīng)付利息（或借）拆入資金——利息調(diào)整第六十頁(yè)，共八十七頁(yè)。3、歸還拆入款項(xiàng)時(shí)借：拆入資金——C銀行-本金280,000,000（或貸）拆入資金——利息調(diào)整（或貸）利息支出（差額）760,000貸：存放中央銀行款項(xiàng)280,760,000第六十一頁(yè)，共八十七頁(yè)。第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)的核算現(xiàn)代金融企業(yè)一般采取總分行（總分公司）層層授權(quán)經(jīng)營(yíng)的管理體制。如商業(yè)銀行，目前主要分為總行、分行、支行等幾個(gè)層次。有的支行下設(shè)分理處及儲(chǔ)蓄所?？傂信c分行屬于管理機(jī)構(gòu)，一般不經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)；支行、分理處及儲(chǔ)蓄所作為基層網(wǎng)點(diǎn)，從事具體經(jīng)營(yíng)。這種分層管理、分級(jí)經(jīng)營(yíng)的體制必然要求上下級(jí)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，由此產(chǎn)生了系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)及內(nèi)部往來(lái)的核算要求。一、系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)核算的主要內(nèi)容系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)主要是指系統(tǒng)內(nèi)行處之間因日常結(jié)算、資金清算和經(jīng)營(yíng)管理需要而相互存放、繳存和借入（借出）的各種款項(xiàng)。（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“存放系統(tǒng)內(nèi)活期款項(xiàng)”和“存放系統(tǒng)內(nèi)定期款項(xiàng)”科目（下級(jí)行使用）。2、“系統(tǒng)內(nèi)存放活期款項(xiàng)”和“系統(tǒng)內(nèi)存放定期款項(xiàng)”科目（上級(jí)行使用）。3、“系統(tǒng)內(nèi)借入資金”和“系統(tǒng)內(nèi)借出資金”科目。第六十二頁(yè)，共八十七頁(yè)。第四節(jié)內(nèi)部往來(lái)的核算

一、內(nèi)部往來(lái)核算的內(nèi)容內(nèi)部往來(lái)主要核算支行轄內(nèi)派出機(jī)構(gòu)與被派出機(jī)構(gòu)（包括儲(chǔ)蓄所、代辦所、分理處及其他被派出機(jī)構(gòu)）之間發(fā)生的代收、貸款資金劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。內(nèi)部往來(lái)范圍有：（1）處、所委托其派出行相互代為劃轉(zhuǎn)的結(jié)算資金；（2）處、所與其派出行之間相互代收、代付結(jié)算資金劃轉(zhuǎn)；（3）委托辦理“儲(chǔ)蓄存款異地托收”款項(xiàng)的劃回與承付；（4）發(fā)行、兌付國(guó)庫(kù)券以及各種債券本息的上劃與下?lián)埽?/p>

第六十三頁(yè)，共八十七頁(yè)。（5）同城儲(chǔ)蓄通存通兌需要通過(guò)內(nèi)部往來(lái)劃轉(zhuǎn)的；

（6）處、所的庫(kù)存限額以上的現(xiàn)金交回派出行或從派出行提取現(xiàn)金；（7）財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部（含專柜）之間的有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)。第六十四頁(yè)，共八十七頁(yè)。

第五節(jié)電子匯劃和個(gè)人電子匯款業(yè)務(wù)核算一、電子匯劃業(yè)務(wù)（一）電子匯劃業(yè)務(wù)的基本規(guī)定電子匯劃業(yè)務(wù)是指系統(tǒng)內(nèi)各行際間通過(guò)電子匯劃系統(tǒng)進(jìn)行異地資金匯劃。電子匯劃的業(yè)務(wù)范圍包括系統(tǒng)內(nèi)行際間的異地劃收、劃付款業(yè)務(wù)。劃收款業(yè)務(wù)主要包括：匯兌、異地委托收款、托收承付、銀行承兌匯票等款項(xiàng)的劃回，系統(tǒng)內(nèi)資金劃撥等；劃付款業(yè)務(wù)主要包括：解付本系統(tǒng)銀行匯票、系統(tǒng)內(nèi)按規(guī)定扣劃款項(xiàng)、貸款賬戶轉(zhuǎn)移以及按規(guī)定允許扣收的款項(xiàng)和特定的直接借記業(yè)務(wù)等。第六十五頁(yè)，共八十七頁(yè)。1、對(duì)于擁有聯(lián)行行號(hào)且已成立清算中心(組)機(jī)構(gòu)的行處，可直接將匯劃款項(xiàng)信息提交其清算中心(組)辦理；設(shè)有聯(lián)行行號(hào)但尚未成立清算中心(組)機(jī)構(gòu)的行處，匯劃款項(xiàng)信息采用委托管轄行清算中心(組)或同管轄行的鄰近清算中心(組)轉(zhuǎn)劃的方法辦理；沒(méi)有聯(lián)行行號(hào)的行處將款項(xiàng)劃至其管轄行會(huì)計(jì)部門(mén)，再按電子匯劃規(guī)定轉(zhuǎn)匯。2、會(huì)計(jì)前臺(tái)的匯劃業(yè)務(wù)必須與清算中心(組)的匯劃業(yè)務(wù)分開(kāi)，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)前臺(tái)的匯劃業(yè)務(wù)操作員與清算中心(組)的匯劃業(yè)務(wù)操作員相互混崗；會(huì)計(jì)部門(mén)與清算部門(mén)相互提交的匯劃信息，對(duì)方不得修改任何信息內(nèi)容。第六十六頁(yè)，共八十七頁(yè)。

3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和清算中心(組)之間傳遞匯劃信息的方式包括：傳遞紙式憑證、清單(沒(méi)有實(shí)現(xiàn)電算化的)和傳遞電子文件同時(shí)傳遞紙式憑證、清單兩種。匯出行、匯入行會(huì)計(jì)部門(mén)和清算部門(mén)之間傳送有關(guān)紙式憑證、清單、電子文件，必須固定專人(且該人不得兼管電子匯劃專用章或業(yè)務(wù)密押)，并登記“電子匯劃業(yè)務(wù)收／發(fā)登記簿”。辦理交接手續(xù)；會(huì)計(jì)部門(mén)與清算部門(mén)應(yīng)按日對(duì)賬。對(duì)應(yīng)寄入?yún)R入行的通知、清單、證明等非記賬憑證，作為電子匯劃信息的附單寄匯入行或收款人開(kāi)戶行。第六十七頁(yè)，共八十七頁(yè)。

4、辦理電子匯劃業(yè)務(wù)應(yīng)使用總行指定的專用憑證和清單：“電子清算劃收(付)款專用憑證”、“電子清算劃收(付)款補(bǔ)充報(bào)單”、“委托電子清算劃收(付)款清單”，其中前兩者作為重要空白憑證管理；會(huì)計(jì)部門(mén)與清算部門(mén)向?qū)Ψ教峤坏挠嘘P(guān)紙式憑證、清單上應(yīng)加蓋電子匯劃專用章；匯出行對(duì)劃收款業(yè)務(wù)與特定的直接借記業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆編押，匯入行必須按有關(guān)規(guī)定核押無(wú)誤后方可辦理收款或付款手續(xù)；電子匯劃專用章、業(yè)務(wù)密押、專用憑證應(yīng)分人保管和使用；匯劃記賬員、匯劃復(fù)核員與匯劃編核押人員不得混崗兼崗操作。第六十八頁(yè)，共八十七頁(yè)。

(二)電子匯劃業(yè)務(wù)的核算1．匯出行的處理。(1)劃收款業(yè)務(wù)。匯出行電子匯劃錄入人員根據(jù)審核無(wú)誤的匯款憑證匯劃聯(lián)錄入?yún)R劃信息后，打印出編押清單交編押人員編押。編押人員編押后交電子匯劃復(fù)核人員復(fù)核匯劃信息，并錄入編押人員編制的密押。然后打印出電子匯劃憑證、拷貝電子匯劃信息，在電子匯劃憑證加蓋電子匯劃專用章后，連同電子文件交由交換人員送清算部門(mén)。會(huì)計(jì)分錄為：借：XX科目(吸收存款）——XX戶貸：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶(2)劃付款業(yè)務(wù)。劃付款業(yè)務(wù)除不需加編密押外，其余手續(xù)與劃收款業(yè)務(wù)相同，會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶貸：XX科目(吸收存款）——XX戶第六十九頁(yè)，共八十七頁(yè)。

2．匯入行的處理。匯入行收到清算部門(mén)遞交的電子匯劃專用憑證和電子匯劃劃收(付)款補(bǔ)充報(bào)單，劃收款報(bào)單交核押?jiǎn)T核押后，劃付款報(bào)單交匯票管理員核對(duì)底卡，復(fù)核無(wú)誤的辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄：(1)劃收款業(yè)務(wù)。借：清算資金往來(lái)·貸：XX科目(吸收存款）·(2)劃付款業(yè)務(wù)。借：XX科目(吸收存款）——XX戶貸：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶第七十頁(yè)，共八十七頁(yè)。

3．日終資金清算。日終根據(jù)清算部門(mén)的“清算資金交割表”，填制特種轉(zhuǎn)賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。電子匯劃款項(xiàng)戶匯差為貸方：借：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶貸：清算資金往來(lái)——與清算組往來(lái)戶或存放系統(tǒng)內(nèi)活期款項(xiàng)——與清算組往來(lái)戶

電子匯劃款項(xiàng)戶匯差為借方：借：清算資金往來(lái)——與清算組往來(lái)戶或存放系統(tǒng)內(nèi)活期款項(xiàng)——與清算組往來(lái)戶貸：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶第七十一頁(yè)，共八十七頁(yè)。

例3—10華日電器公司因赴廣州采購(gòu)需要，向其開(kāi)戶行中國(guó)建設(shè)銀行北京分行申請(qǐng)辦理銀行匯票1000萬(wàn)元。1．北京分行的會(huì)計(jì)處理。借：吸收存款—活期存款——華日電器公司10000000貸：匯出匯款10000000借：匯出匯款10000000貸：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶(總行)100000002．總行的會(huì)計(jì)處理。借：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶(北京分行)10000000貸：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶(廣州分行)10000000第七十二頁(yè)，共八十七頁(yè)。3．廣州分行的會(huì)計(jì)處理。借：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶(北京總行)10000000貸：吸收存款—活期存款——康德公司10000000

二、個(gè)人電子匯款業(yè)務(wù)(一)個(gè)人電子匯款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定個(gè)人電子匯款是由儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)受理，通過(guò)個(gè)人匯款清算部將儲(chǔ)蓄通存通兌網(wǎng)絡(luò)與電子匯劃網(wǎng)絡(luò)連接，實(shí)現(xiàn)個(gè)人匯款快速到賬的一種匯款方式。

第七十三頁(yè)，共八十七頁(yè)。

1、儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)受理“賬戶到賬戶”的個(gè)人匯款，匯款人和收款人必須在已開(kāi)辦個(gè)人電子匯款業(yè)務(wù)的城市行通存通兌儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立活期儲(chǔ)蓄賬戶；如匯款人申請(qǐng)將現(xiàn)金匯入到指定賬戶，則應(yīng)首先辦理活期開(kāi)戶(此戶10H內(nèi)不得銷戶)，然后辦理匯款手續(xù)。2、匯款手續(xù)費(fèi)按每筆匯款金額的1％收取，最高不超過(guò)50元，不足1元的收取1元；匯款人申請(qǐng)退匯的，退匯手續(xù)費(fèi)按匯款標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第七十四頁(yè)，共八十七頁(yè)。

3、匯款人辦理匯款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)“個(gè)人電子匯款申請(qǐng)書(shū)”，認(rèn)真核對(duì)銀行提供的“個(gè)人電子匯款憑證”；如匯款未到賬，匯款人可持原匯款憑證和身份證件，填制“個(gè)人電子匯款特殊業(yè)務(wù)申請(qǐng)書(shū)”到原受理儲(chǔ)蓄所辦理查詢或申請(qǐng)退匯，支取退匯款項(xiàng)時(shí)，也應(yīng)憑本人有效身份證件及原匯款憑證到原儲(chǔ)蓄所辦理。4、個(gè)人匯款清算部不得與非個(gè)人匯款清算部聯(lián)行機(jī)構(gòu)相互發(fā)生匯劃業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)收到非清算部聯(lián)行機(jī)構(gòu)的匯劃信息，暫做待查“錯(cuò)匯戶”處理并報(bào)告主管行，由主管行向發(fā)匯行查明原因后，逐級(jí)上報(bào)總行，并將錯(cuò)劃款項(xiàng)通過(guò)內(nèi)部往來(lái)劃轉(zhuǎn)到同級(jí)會(huì)計(jì)部門(mén)處理，清算部不得直接向發(fā)匯行退匯。第七十五頁(yè)，共八十七頁(yè)。

5、個(gè)人匯款清算部崗位設(shè)置，必須符合“印、押、證”三分管要求；編(核)押?jiǎn)T不得由前臺(tái)人員、事后監(jiān)督人員、清算部計(jì)算機(jī)操作人員兼任；主管人員不得上機(jī)操作；票據(jù)傳遞崗位不得保管使用“個(gè)人電子匯劃專用章”。6、清算部只能錄入、復(fù)核匯款流水對(duì)應(yīng)的匯劃流水號(hào)和聯(lián)行密押，其他要素不允許人工錄入、修改或刪除。向清算中心提交的匯款電子文件，必須在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)加密，不允許人工修改、刪除記錄。清算部與清算中心(組)之間傳遞匯劃信息，采取傳遞電子文件同時(shí)傳遞紙式憑證、清單的方式，清算中心對(duì)清算部的匯劃信息只能采取磁盤(pán)錄入方式和聯(lián)網(wǎng)運(yùn)作方式，不得采用鍵盤(pán)錄入方式。會(huì)計(jì)部門(mén)、清算部和各儲(chǔ)蓄所應(yīng)按內(nèi)部往來(lái)的有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)相互對(duì)賬。第七十六頁(yè)，共八十七頁(yè)。

7、錯(cuò)賬沖正、撤銷匯款、退匯等業(yè)務(wù)，均必須雙人并經(jīng)授權(quán)后才能辦理；個(gè)人匯款清算部向清算中心提交匯出電子信息和將清算中心提交的匯入信息入賬時(shí)，必須經(jīng)負(fù)責(zé)人簽章批準(zhǔn)；匯出金額在100萬(wàn)元以上的，還必須取得管轄行的授權(quán)。(二)個(gè)人電子匯款業(yè)務(wù)的核算1．匯出行的處理。(1)匯出所接柜員審核匯款人填寫(xiě)的“個(gè)人電子匯款申請(qǐng)書(shū)”，將有關(guān)要素錄入計(jì)算機(jī)，經(jīng)復(fù)核員審核確認(rèn)無(wú)誤后，打印取款憑條、存折、個(gè)人電子匯款憑證，登記“個(gè)人電子匯款匯出登記簿”，同時(shí)填寫(xiě)“收費(fèi)憑證”，向匯款人收取匯款手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：

第七十七頁(yè)，共八十七頁(yè)。借：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款——XX存款戶貸：內(nèi)部往來(lái)——XX往來(lái)單位戶借：庫(kù)存現(xiàn)金——儲(chǔ)蓄所業(yè)務(wù)現(xiàn)金戶貸：手續(xù)費(fèi)收入——個(gè)人