利潤管理概論

第十三章利潤一、利潤的構(gòu)成

利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。包括三個(gè)內(nèi)容：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額第一頁，共四十二頁。二、利潤的計(jì)算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用第二頁，共四十二頁。三、營業(yè)外收支的內(nèi)容（一）營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等（二）營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤盈損失、非常損失等第三頁，共四十二頁。四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”第四頁，共四十二頁。（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

第五頁，共四十二頁。3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價(jià)）

第六頁，共四十二頁。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損第七頁，共四十二頁。所得稅一、相關(guān)概念（一）會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)第八頁，共四十二頁。（一）會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅利潤IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”第九頁，共四十二頁。（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架……第十頁，共四十二頁。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅[所得稅費(fèi)用]借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債[遞延所得稅]貸：應(yīng)交稅金[當(dāng)期所得稅]注意上述歸納系常見的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）第十一頁，共四十二頁。（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)第十二頁，共四十二頁。二、計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)第十三頁，共四十二頁。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。概念（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。第十四頁，共四十二頁。示例（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）一臺(tái)設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。一臺(tái)設(shè)備成本為60000元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。第十五頁，共四十二頁。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。概念（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。第十六頁，共四十二頁。示例1（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。（如與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債）

確認(rèn)負(fù)債時(shí)：借：營業(yè)費(fèi)用10000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10000償還負(fù)債時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000貸：現(xiàn)金等10000計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10000-未來期間可抵扣金額10000第十七頁，共四十二頁。示例2（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（3）流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000銷售商品時(shí)：借：預(yù)收賬款10000貸：營業(yè)收入10000計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10000-未來期間非應(yīng)稅收入金額10000第十八頁，共四十二頁。三、暫時(shí)性差異的進(jìn)一步解釋（一）暫時(shí)性差異的分類（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（五）暫時(shí)性差異示例第十九頁，共四十二頁。（一）暫時(shí)性差異的分類暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類——按對財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類——按對未來應(yīng)稅金額的影響不同分類時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異第二十頁，共四十二頁。暫時(shí)性差異時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會(huì)計(jì)利潤之間的差異（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（1）比如以下情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值記賬，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)；等。著眼于利潤表項(xiàng)目:本期——會(huì)利與稅利之差著眼于資負(fù)表項(xiàng)目：

期末——賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差第二十一頁，共四十二頁。（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（2）示例1一臺(tái)設(shè)備成本為100萬元，會(huì)計(jì)上按直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法允許計(jì)稅時(shí)按2年抵扣折舊費(fèi)。用時(shí)間性差異解釋——各期會(huì)利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計(jì)0用暫時(shí)性差異解釋——各期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0

前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，合計(jì)為0。前幾年差異暫時(shí)存在，最后消除。第二十二頁，共四十二頁。（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（3）示例2一臺(tái)設(shè)備成本為80萬元，評估價(jià)值為100萬元，假定會(huì)計(jì)上按評估價(jià)值調(diào)賬并采用直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法只允許按原成本計(jì)稅。從每一期的折舊費(fèi)差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計(jì)16用暫時(shí)性差異解釋——每一期末的暫時(shí)性差異：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差異并沒有轉(zhuǎn)回，所以，不存在時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異逐漸消除。第二十三頁，共四十二頁。（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（4）時(shí)間性差異屬于暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不一定都是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是從利潤表觀察其對各期有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時(shí)間性差異，未來期間必將轉(zhuǎn)回；暫時(shí)性差異從資產(chǎn)負(fù)債表觀察其對有關(guān)項(xiàng)目期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的影響，這種差異的存在是暫時(shí)的，將來必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。第二十四頁，共四十二頁。（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響暫時(shí)性差異第二十五頁，共四十二頁。（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（2）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。第二十六頁，共四十二頁。（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（3）可抵扣暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。第二十七頁，共四十二頁。（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（1）如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延——

延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)第二十八頁，共四十二頁。（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（2）遞延所得稅資產(chǎn)：——根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減主要是可抵扣暫時(shí)性差異對未來的納稅影響第二十九頁，共四十二頁。（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（3）遞延所得稅負(fù)債：——根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅金額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對未來的納稅影響第三十頁，共四十二頁。（五）暫時(shí)性差異示例固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽(yù)等預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收款項(xiàng)與資產(chǎn)相關(guān)的與負(fù)債相關(guān)的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的零賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債第三十一頁，共四十二頁。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異（應(yīng)納稅或可抵扣）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異（可抵扣差異）會(huì)計(jì)上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開發(fā)費(fèi)（應(yīng)納稅差異）使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否（應(yīng)納稅差異）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異（可抵扣差異）時(shí)間性差異第一類金融資產(chǎn)——如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)納稅或可抵扣）使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否（應(yīng)納稅差異）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異（可抵扣差異）采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量——如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)納稅或可抵扣）壞賬、跌價(jià)、減值準(zhǔn)備（可抵扣差異）（五）暫時(shí)性差異示例（1）第三十二頁，共四十二頁。權(quán)益法核算的股權(quán)投資商譽(yù)對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資——投資方稅率高于被投資方稅率時(shí)，投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。合并商譽(yù)——免稅合并的情況下，商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（五）暫時(shí)性差異示例（2）第三十三頁，共四十二頁。預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收款項(xiàng)如果稅法規(guī)定有關(guān)支出待實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除——負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異如果稅法規(guī)定有關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除——負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異如：保修費(fèi)用如果稅法規(guī)定預(yù)收當(dāng)期計(jì)入應(yīng)稅利潤（未來可全額扣除）——負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異如果稅法規(guī)定的確認(rèn)收入原則與會(huì)計(jì)一致（未來交稅，不可扣）——負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異（五）暫時(shí)性差異示例（3）第三十四頁，共四十二頁。一個(gè)重要話題：永久性差異還存在嗎？（1）新準(zhǔn)則關(guān)注的是期末資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異——兩者如有差異，必然是暫時(shí)性的，隨著資產(chǎn)的收回和負(fù)債的清償，該差異必然轉(zhuǎn)回或消除。永久性差異與時(shí)間性差異一樣，關(guān)注的是期內(nèi)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異——時(shí)間性差異也是暫時(shí)存在——永久性差異永不會(huì)轉(zhuǎn)回或消除暫時(shí)性差異、時(shí)間性差異、永久性差異辨析永久性差異與遞延所得稅無關(guān)結(jié)論1：第三十五頁，共四十二頁。一個(gè)重要話題：永久性差異還存在嗎？（2）某些資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不形成暫時(shí)性差異，但與其相關(guān)的收入、費(fèi)用可能會(huì)導(dǎo)致永久性差異。免稅的應(yīng)收國債利息收入不可稅前扣除的應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付罰款等收到免稅的當(dāng)期國債利息收入支付的贊助費(fèi)、罰款、滯納金等導(dǎo)致永久性差異的情況某些收入、費(fèi)用不涉及資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)（零賬面價(jià)值），也不涉及未來可抵扣問題（零計(jì)稅基礎(chǔ)），但導(dǎo)致永久性差異。本期應(yīng)計(jì)前期未計(jì)永久性差異在確定應(yīng)稅利潤時(shí)要考慮結(jié)論2：第三十六頁，共四十二頁。四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用舉例（三）值得注意的幾個(gè)問題第三十七頁，共四十二頁。（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理（1）基本要點(diǎn)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅均按預(yù)期稅率確定根據(jù)暫時(shí)性差異確定遞延所得稅余額稅率變化時(shí)對遞延所得稅余額進(jìn)行調(diào)整所得稅費(fèi)用軋算確定第三十八頁，共四十二頁。債務(wù)法的特點(diǎn)本期發(fā)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對未來的所得稅影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)∴遞延所得稅的余額要根據(jù)稅率的變化而調(diào)整確定以下項(xiàng)目時(shí)采用的稅率一致均采用預(yù)期稅率本期發(fā)生暫時(shí)性差異的納稅影響數(shù)本期轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的納稅影響數(shù)因稅率變化而對遞延所得稅的調(diào)整數(shù)進(jìn)一步解釋第三十九頁，共四十二頁。應(yīng)用步驟根據(jù)應(yīng)稅利潤和現(xiàn)行稅率，計(jì)算確定應(yīng)交所得稅負(fù)債確定各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；確定暫時(shí)性差異；確認(rèn)由于暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；軋算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用（或收益）。（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理（2）（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用舉例第四十頁，共四十二頁