旅游企業(yè)流動資產(chǎn)的核算概述

第四章旅游企業(yè)流動資產(chǎn)的核算第一頁，共六十頁。第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。(一)現(xiàn)金管理制度根據(jù)國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內容。1.現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有如下幾項。(1) 職工工資、津貼。(2) 個人勞務報酬。(3) 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。(4) 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他支出。(5) 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項。(6) 出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7) 結算起點以下的零星支出。(8) 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。第二頁，共六十頁。2.現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，3.現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位在業(yè)務經(jīng)營中所獲得的現(xiàn)金收入，要按時送存銀行，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應事先報有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。第三頁，共六十頁。(二)庫存現(xiàn)金的核算為了反映旅游企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，旅游企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金金額。企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可用單獨設置“備用金”科目進行核算。旅游企業(yè)應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算，“現(xiàn)金日記賬”的格式見表3-1。表3-1現(xiàn)金日記賬2007年憑證號數(shù)摘要對方科目收入支出收或支結存月日第四頁，共六十頁。1) 基本存款賬戶基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。二、銀行存款(一)銀行賬戶的設立和常用的結算方式1.銀行賬戶的設立根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，銀行賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。2)一般存款賬戶一般存款賬戶是指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存，與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開設的賬戶。3)臨時存款賬戶臨時存款賬戶是指存款人因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。4)專用存款賬戶專用存款賬戶是指存款人因特定用途需要開立的賬戶。第五頁，共六十頁。2.常用的結算方式旅游企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務可以采用支票、本票、匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用證和信用卡等方式進行結算。被簡稱作“三票三式一證一卡”。企業(yè)間銀行結算基本關系如圖4-1所示。圖4-1企業(yè)間銀行結算基本關系第六頁，共六十頁。1) 銀行支票銀行支票是銀行存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的收據(jù)。支票是旅游企業(yè)結算方式中采用最多的形式之一，目前多用于同城結算。支票必須記載以下事項：①表明“支票”的字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④付款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。未記載以上事項之一的，支票無效。第一、使用支票要建立健全支票管理制度，要組織有關人員學習掌握《支付結算辦法》和《中華人民共和國票據(jù)法》及有關規(guī)定，使用《轉賬支票手冊》，加強內部空白支票購領、使用、登記、銷號監(jiān)控管理。第二、空白支票必須與印章分開存放，并指定專人分別保管和簽發(fā)，不得隨意攜帶空白支票外出購物，不得在空白支票上預先蓋好印鑒備用，更不得出租、出借支票或轉讓支票給其他單位和個人使用。第三、由于銀行清分機對清理、分揀的支票在平整、直挺等方面要求較高，且單聯(lián)式支票未裝訂成本，因此應使用人民銀行統(tǒng)一制作的支票盒和支票夾，對支票進行妥善保管，保證支票的干燥，切口邊緣的齊整，外出攜帶支票時，保持支票的平整，以避免因計算機無法識別而影響資金的及時清算。第七頁，共六十頁。2) 銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。用于同城結算。銀行本票是銀行提供的一種銀行信用，見票即付，可當場抵用。銀行本票分為：轉賬和現(xiàn)金兩種。申請人或收款人為單位的，不得申請現(xiàn)金銀行本票；申請人和收款人均為個人時，才能申請現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的提示付款期限自出票日起一個月。在銀行開立存款賬戶的持票人向開戶銀行提示付款時，應在銀行本票背面“背書人簽章”欄簽章，簽章應與預留銀行簽章相同，并將銀行本票、進賬單送交開戶銀行，銀行審查無誤后辦理轉賬。第八頁，共六十頁。3) 匯票匯票是指發(fā)票人委托付款人于到期日無條件支付一定金額給收款人的票據(jù)。匯票根據(jù)不同劃分標準分為數(shù)種，即銀行匯票、商業(yè)匯票等。(1) 銀行匯票，是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票分為：轉賬和現(xiàn)金兩種。申請人或收款人為單位的，不得申請現(xiàn)金銀行匯票；申請人和收款人均為個人時，才能申請現(xiàn)金銀行匯票。持票人向銀行提示付款時，在銀行匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，簽章應與預留銀行簽章相同。并將銀行匯票、解訖通知和填制的進賬單一并送交開戶銀行。銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款銀行的銀行匯票喪失，由失票人通知匯票上記載的代理付款行辦理掛失止付。銀行受理掛失止付，按票面金額千分之一向掛失止付人收取手續(xù)費；手續(xù)費不足五元的，按五元計收。第九頁，共六十頁。(2) 商業(yè)匯票，商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以流通轉讓。商業(yè)匯票付款期限，最長不得超過六個月；商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起十日。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)經(jīng)付款人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)并由其開戶銀行承兌的票據(jù)。持票人應在提示付款期限內作成委托收款背書，并將匯票和填制的進賬單送交開戶銀行，通過同城票據(jù)交換收妥后入賬。承兌人為異地的，持票人可匡算郵程，提前通過開戶銀行辦理委托收款。符合條件的商業(yè)匯票持票人需要資金時，可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。已承兌的商業(yè)承兌匯票喪失，可以由失票人通知承兌人和承兌人開戶銀行掛失止付。已承兌的銀行承兌匯票喪失，可以由失票人通知承兌銀行掛失止付。銀行受理掛失止付，按票面金額千分之一向掛失止付人收取手續(xù)費；手續(xù)費不足五元的，按五元計收。第十頁，共六十頁。4) 匯兌匯兌是付款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式，單位和個人的各種款項結算，可使用匯兌結算。匯兌分為信匯、電匯兩種方式，由匯款人在填寫匯兌憑證時選擇。自1996年1月1日起在全國各聯(lián)行點實行了電子匯兌。無論采用信匯還是電匯，均可在24小時內到賬抵用。5) 委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款結算憑證按款項劃回的方式不同，分為郵寄和電劃兩種，由收款人選用。單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款債務證明辦理款項的結算，均可使用委托收款結算方式。委托收款便于收款人主動收款，該結算方式適用范圍十分廣泛。無論是同城還是異地都可以使用。收款人辦理委托收款應向開戶銀行填寫委托收款憑證，提供收款依據(jù)、付款人開戶銀行寄來的委托收款憑證，經(jīng)審查無誤，應即時通知付款人，付款人接到通知和有關的附件，應在規(guī)定的付款期內付款。付款期為三天，付款人開戶銀行發(fā)出付款通知的次日算起(付款期內遇例假日順延)。付款人在付款期內未向銀行提出異議，銀行視作同意付款，并在付款期滿的次日(例假日順延)上銀行開始營業(yè)時，將款項主動劃給收款人。如提付款，屬于全部提付的，不做賬務處理；屬于部分拒付的，旅游企業(yè)應在付款期內出具部分拒付理由書并退回有關單位。第十一頁，共六十頁。6) 托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托開戶銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。按劃回方式的不同，托收承付結算憑證有郵寄和電劃兩種，由收款人選用，每筆結算起點金額為一萬元。采用托收承付的適用范圍有兩個：一是使用結算方式的單位，必須是國有旅游企業(yè)，供銷合作社以及生產(chǎn)經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)、旅游企業(yè)；二是辦理結算的款項必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的業(yè)務供應款項。除符合前述適用范圍的規(guī)定外，還必須具備以下兩個前提條件：一是收付雙方使用托收承付結算必須簽有符合《經(jīng)濟合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用異地托收承付結算方式；二是收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件(包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)的運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí))。采用異地托收承付結算方式，結算過程包括托收和承付兩個階段。第十二頁，共六十頁。7) 國內信用證國內信用證是一家銀行(開證行)依據(jù)其客戶(開證申請人)的請求或批示，向另一人(受益人)開立的一種書面約定，根據(jù)這一約定，如果受益人滿足了信用證中規(guī)定的要求，開證行將向受益人支付信用證中約定的金額。簡單地說，信用證是開證行應開證申請人的請求向受益人所做的一種有條件的付款保證。適用于國內企業(yè)之間商品交易的信用證結算。業(yè)務特點：①一家銀行做出的付款、議付或履行信用證項下其他義務的承諾不受申請人與開證行、申請人與受益人之間關系的制約；②受益人在任何情況下，不得利用銀行之間或申請人與開證行之間的契約關系；③在信用證結算中，各有關當事人處理的只是單據(jù)，而不是與單據(jù)有關的貨物及勞務。使用范圍：①國內信用證只限于辦理轉賬結算，不得支取現(xiàn)金；②信用證與作為其依據(jù)的購銷合同相互獨立，銀行在處理信用證業(yè)務時，不受購銷合同的約束。第十三頁，共六十頁。8) 信用卡信用卡是銀行、金融機構向信譽良好的單位、個人提供的，能在指定的銀行提取現(xiàn)金，或在指定的商店、飯店、賓館場所等購物和享受勞務時進行記賬結算的一種信用憑證。其基本形式是一張附有證明的卡片，通常用特殊塑料制成，其標準為：卡片長85.72mm，寬53.975mm，厚0.762mm(國內標準與國際標準一致)，上面印有發(fā)行銀行的名稱、有效期、號碼、持卡人姓名等內容。我國目前發(fā)行的信用卡主要有：牡丹卡、長城卡、萬事達卡、維薩卡、金穗卡、龍卡、太平洋卡等。使用信用卡結算具有如下特點：一是方便，可以憑卡在全國各地大中城市的有關銀行提取、存入現(xiàn)金或在同城、異地的特約商場、商店、飯店、賓館購物和消費。二是通用性，它可用于支取現(xiàn)金，進行現(xiàn)金結算，也可以辦理同城、異地的轉賬業(yè)務，代替支票、匯票等結算工具，具有銀行戶頭的功能。三是在存款余額內消費，可以善意透支。信用卡的持卡人取現(xiàn)或消費以卡內存款余額為限度，當存款余額減少到一定限度時，應及時補充存款。一般不透支，如急需，允許在規(guī)定限額內小額善意透支，并計付透支利息。第十四頁，共六十頁。(二)銀行存款的核算1.銀行存款總賬和日記賬旅游企業(yè)應當設立銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，旅游企業(yè)可設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額，見表4-2。旅游企業(yè)在不同結算方式下，根據(jù)有關原始憑證編制銀行存款收付款憑證，記入旅游企業(yè)的“銀行存款日記賬”。旅游企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”或有關科目；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“現(xiàn)金”或其他有關科目，貸記“銀行存款”科目。2.銀行存款余額調節(jié)表“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。至少每月核對一次。旅游企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)，使之相符，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。第十五頁，共六十頁。表4-2銀行存款日記賬2007年憑證號數(shù)摘要結算憑證收入付出結存月日種類號數(shù)325略余額83

000.0026匯處郵購款匯兌45

000.0038

000.0027購辦公用品轉支#221711

050.0036

950.0028營業(yè)款解行轉支#221728

500.005

606.0045

450.0029支付火車款轉支#5672639

844.0030營業(yè)款解行匯票#1032110

100.0043

504.0030支付貨款現(xiàn)支3

660.00500.0033

404.0031提現(xiàn)32

904.00第十六頁，共六十頁。企業(yè)賬與銀行賬不一致的原因主要有：企業(yè)記賬或結賬錯誤；銀行記賬或結賬錯誤；存在未達賬項。未達賬項是指企業(yè)與銀行之間由于結算憑證傳遞存在著時間上的先后，形成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項有四種情況：銀行已經(jīng)收賬，而企業(yè)尚未收賬的款項；銀行已經(jīng)付賬，而企業(yè)尚未付賬的款項；企業(yè)已經(jīng)收賬，而銀行尚未收賬的款項；企業(yè)已經(jīng)付賬，而銀行尚未付賬的款項。核對的步驟：第一步，將銀行日記賬與銀行對賬單逐筆核對勾銷；第二步，發(fā)現(xiàn)差錯立即更正，如果銀行差錯應立即通知銀行；第三步，編制銀行存款余額調節(jié)表。【例4.1】某旅游企業(yè)2007年5月31日銀行存款日記賬的余額為32

904元，銀行轉來對賬單的余額為34

456元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：①企業(yè)送轉賬支票3

660元，并已經(jīng)登記入賬，銀行尚未記賬。②企業(yè)開出轉賬支票5

606元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。③銀行已收存款利息136元，但企業(yè)尚未入賬。④電業(yè)公司委托銀行收款530元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未記賬。計算結果見表4-3。第十七頁，共六十頁。表3-3銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額32

904.00銀行對賬單余額34

456.00加：銀行已收企業(yè)未收款項利息清單存款利息136.00加：企業(yè)已收銀行未收款項轉支#56726營業(yè)款3

660.00減：銀行已付企業(yè)未付款項委托收款，電費530.00減：企業(yè)已付銀行未付款項轉支#22172付火車票款5

606.00調節(jié)后余額32

510.00調節(jié)后余額32

510.00第十八頁，共六十頁。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指旅游企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。此類資金在旅游企業(yè)的經(jīng)營資金中，因其存款地點和用途都與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，在會計上稱為其他貨幣資金。其他貨幣資金核算是通過“其他貨幣資金賬戶”進行的?！捌渌泿刨Y金”賬戶是一個資產(chǎn)類賬戶。借方反映其他貨幣資金的增加數(shù)額，貸方反映其他貨幣資金的減少數(shù)額，余額在借方，反映其他貨幣資金的結存額。為了準確核算其他貨幣資金收付和結存的詳細內容，應設置“其他貨幣資金”科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票、銀行本票、信用證的收款單位等設置明細賬。有信用卡業(yè)務的企業(yè)應當在信用卡明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡的種類設置明細賬。第十九頁，共六十頁。(一)銀行本票存款當旅游企業(yè)采用銀行本票結算方式時，向銀行提出申請，并將款項提交銀行，開出銀行本票?！纠?.2】某飯店申請辦理銀行本票10

000元，在取得銀行本票時，編制會計分錄如下。借：其他貨幣資金——

銀行本票存款10

000

貸：銀行存款10

000使用銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票賬單等憑證，編制會計分錄如下。借：原材料(或有關科目)9

360.00

貸：其他貨幣資金——

銀行本票存款9

360.00第二十頁，共六十頁。(二)銀行匯票存款當旅游企業(yè)采用銀行本票結算方式時，向銀行提出申請，并將款項提交銀行，開出銀行本票?！纠?.3】

某飯店要求銀行辦理銀行匯票10

000元，填送銀行匯票委托書，并將10

000元交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行退回的委托書存根，編制會計分錄如下。借：其他貨幣資金——

銀行匯票存款10

000

貸：銀行存款10

000某飯店使用銀行匯票后，編制會計分錄如下。借：原材料8

190

貸：其他貨幣資金——

銀行匯票存款8

190銀行匯票使用完畢轉銷，編制會計分錄如下。借：銀行存款1

810

貸：其他貨幣資金——

銀行匯票存款1

810第二十一頁，共六十頁。(三)信用卡存款旅游企業(yè)應按規(guī)定填制信用卡申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——

信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。旅游企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金——

信用卡”科目。旅游企業(yè)在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，按實際續(xù)存的金額，借記“其他貨幣資金——

信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。(四)信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的旅游企業(yè)，為取得信用證按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項。信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。第二十二頁，共六十頁?！纠?.4】某旅游企業(yè)到銀行開出信用證60

000元，編制會計分錄如下。借；其他貨幣資金——

信用證保證金60

000

貸：銀行存款60

000旅游企業(yè)收到貨物及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后，編制會計分錄如下。借：原材料4

6800

貸：其他貨幣資金——

信用證保證金4

6800旅游企業(yè)未用完的信用證保證金余額1

3200元，轉回開戶銀行旅游企業(yè)戶頭，編制會計分錄如下。借：銀行存款1

3200

貸：其他貨幣資金——

信用證保證金1

3200第二十三頁，共六十頁。(五)外埠存款外埠存款是指旅游企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可以從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算?！纠?.5】某飯店采購人員到外地進行臨時或零星采購時，用信匯匯往采購地銀行，開立采購專戶的款項40000元，編制會計分錄如下。借：其他貨幣資金——

外埠存款40000

貸：銀行存款40000使用采購專戶款項時，根據(jù)采購員交來的供應單位發(fā)票等報銷憑證30

000元時，編制會計分錄如下。借：原材料30000

貸：其他貨幣資金——

外埠存款30000采購完畢，將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，編制會計分錄如下。借：銀行存款10000

貸：其他貨幣資金——

外埠存款10000第二十四頁，共六十頁。(六)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券企業(yè)但尚未進行投資的資金。旅游企業(yè)向證券企業(yè)劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——

存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票債券等時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——

存出投資款”科目。第二十五頁，共六十頁。四、外幣核算(一)外幣管理旅游企業(yè)作為涉外經(jīng)營企業(yè)，隨著改革開放和現(xiàn)代旅游企業(yè)制度的不斷完善，在其經(jīng)營活動中，越來越多地涉及到外幣業(yè)務。因此旅游企業(yè)對外匯資金的管理已經(jīng)成為其財務管理的重要內容。1.外匯外匯是指以外國貨幣表示的用于國際結算的支付手段。根據(jù)我國的外匯管理條例規(guī)定，外匯的具體內容包括如下幾方面。(1) 外國貨幣，含紙幣和鑄幣。(2) 外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、企業(yè)債券、股票、息票等。(3) 外幣支付憑證，包括票據(jù)(支票、匯票、期票)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等。(4) 其他外匯資金。第二十六頁，共六十頁。2.外匯匯率外匯匯率又稱匯價，指兩種貨幣之間的比價，也就是用一種貨幣單位表示另一種貨幣單位的價格。兩種貨幣的兌換，在銀行稱為外匯買賣。外匯有買入價、賣出價及中間價。外匯中間價是以人民幣計算的外匯買入價和外幣賣出價的平均價。一個國家的外匯匯率，是以外國貨幣來表示本國貨幣的價格還是以本國貨幣來表示外國貨幣的價格，稱為匯率的標價法。目前國際上有兩種匯率標價方法，一種是直接標價方法，另一種是間接標價方法。直接標價法用一定單位的外國貨幣為標準來計算折合若干單位的本國貨幣。例如2007年×月×日1美元=7.8728元人民幣。目前我國的匯價是采用直接標價法。間接標價法是以一定單位的本國貨幣來計算折合若干單位的外國貨幣，例如紐約外匯市場2007年×月×日1英鎊=1.8724美元。第二十七頁，共六十頁。(二)外幣存款的核算制度規(guī)定涉及外匯業(yè)務的旅游企業(yè)分為兩類。一類是允許開立現(xiàn)匯賬戶的旅游企業(yè)，如境內外資旅游企業(yè)和允許開立現(xiàn)匯賬戶的其他旅游企業(yè)，有外幣業(yè)務時，需要進行外幣現(xiàn)金和銀行存款以及外幣債權債務的核算。另一類是不允許開立現(xiàn)匯賬戶的旅游企業(yè)，如境內其他旅游企業(yè)，有外幣業(yè)務時，應進行外幣兌換。允許開立現(xiàn)匯賬戶的旅游企業(yè)，在銀行賬戶下除分設人民幣外，還應設有關外幣的銀行存款日記賬，進行明細核算，其格式見表3-4。旅游企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，可以采用業(yè)務發(fā)生當時的市場匯率作為折合率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率作為折合匯率。期末(月末、季末或年末)各外幣賬戶的余額按期末匯率進行調整，按照期末市場匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“財務費用”等科目，其他非外幣賬戶不做調整，仍以歷史匯率反映。需要按期末匯率進行調整的外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權債務(如應收賬款、預付賬款、短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付股利等)。外幣賬戶以外的賬戶為非外幣賬戶，如固定資產(chǎn)、原材料、實收資本等科目。調整公式如下。調整額=期末外幣金額×(期末匯率-期初匯率)調整額為正數(shù)時，表明增值，借：銀行存款，貸：財務費用；調整額為負數(shù)時，表明減值，借：財務費用，貸：銀行存款。第二十八頁，共六十頁?！纠?.6】某飯店外幣業(yè)務以7月1日人民幣匯率的中間價7.8245元/美元作為記賬匯率，該飯店7月份外幣余額為4000美元，發(fā)生下列外匯業(yè)務。(1) 7月2日，客房收入8000美元，當日存入銀行，編制會計分錄如下。US$8000×7.8245元/美元=62596元借：銀行存款——

美元戶US$800062596

貸：主營業(yè)務收入——

客房62596(2) 7月8日，購進廚房設備一臺，計20

000美元，以支票支付，撥交廚房使用。編制會計分錄如下。US$20

000×7.8245元/美元=156490元借：固定資產(chǎn)156490

貸：銀行存款——

美元戶US$20000工156490(3) 7月12日發(fā)放外籍管理人員工資8

000美元，以外幣轉賬支付。編制會計分錄如下。US$8000×7.8245元/美元=62596元借：應付職工薪酬——

外籍人員US$800062596

貸：銀行存款——

美元戶US$800062596第二十九頁，共六十頁。(4) 7月18日，以外幣存款4000美元，支付前欠W企業(yè)貨款。編制會計分錄如下。US$4000×7.8245元/美=31298元借：應付賬款——

W企業(yè)SU$400031298

貸：銀行存款——

美元戶US$400031298(5) 7月31日，當日人民幣匯價中間價為7.8000元/美元，按規(guī)定將外幣存款賬戶余額16

000美元按期末人民幣匯價折合人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額，調整銀行存款(美元戶)賬戶余額。調整額=16

000×(7.8000-7.8245)=-392(元)編制會計分錄如下。借：財務費用——

匯兌損失392.00

貸：銀行存款——

美元戶392.00該飯店7月份銀行存款(美元戶)日記賬登記見表3-4。外幣現(xiàn)金及外幣債權、債務賬均應比照銀行存款(外幣戶)的方法記賬。第三十頁，共六十頁。第二節(jié)應收及預付款項應收及預付款項是指旅游企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款項；預付款項是指旅游企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。第三十一頁，共六十頁。一、應收票據(jù)應收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。為了反映和監(jiān)督企業(yè)應收票據(jù)的取得和回收情況、企業(yè)應設置“應收票據(jù)”科目進行核算，借方登記取得的應收票據(jù)面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票票面金額。本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行核算，并設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和回收金額、退票取款等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。第三十二頁，共六十頁。二、應收及預付款項(一)應收賬款應收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應收取的款項。如旅游企業(yè)應收取的綜合服務費、應收的房費、餐費、交通費，應收銷售商品的各種款項，在相互拖欠嚴重的企業(yè)里，加強應收款項的核算十分必要。應收賬款應當按實際發(fā)生額記賬。即商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已完備時，確認應收賬款的入賬金額。為了反映應收賬款的增減變動情況，應設置“應收賬款”戶。企業(yè)發(fā)生應收賬款時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目；收回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。期末余額在借方，表示尚未收回的應收賬款數(shù)?！皯召~款”賬戶應按不同的結算單位設置明細分類賬進行核算。第三十三頁，共六十頁。【例4.7】某飯店部為Z企業(yè)提供客房服務，價款8

000元，以轉賬結算。依據(jù)有關憑證編制會計分錄：收到該企業(yè)劃來的款項時，編制會計分錄：企業(yè)的小額預收款項，也可以在本賬戶貸方核算?！纠?.8】某商城來飯店預訂宴席10桌，每桌600元，共計6

000元，收到預定金3

000元轉賬支票，存入銀行，編制會計分錄如下。借：銀行存款3

000

貸：應收賬款——

某商城宴席訂金3

000宴席結束，10桌宴席價款6

000元，外加酒水400元，共計6

400元，扣除預訂金之后，收到支票3

400元，存入銀行，編制會計分錄如下。借：銀行存款3

400

應收賬款——

某商城定金3

000

貸：主營業(yè)務收入——

餐廳——

食品6

000

——

餐廳——

酒水

400預收款項較多的企業(yè)，也可單設“預收賬款”賬戶，單獨核算。第三十四頁，共六十頁。(二)預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。旅游企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付款項”科目，貸記“銀行存款”科目。旅游企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交費稅——

應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預付賬款”科目。預付賬款與應收賬款都屬于企業(yè)的債權，但兩者產(chǎn)生的原因不同，應收賬款是企業(yè)應收的銷售款，預付賬款是企業(yè)的購貨款，即預先付給供貨方客戶的款項。第三十五頁，共六十頁。三、其他應收款(一)其他應收款的內容其他應收款是指企業(yè)發(fā)生除應收貨款及應收勞務款以外的其他應收債權。包括企業(yè)發(fā)生應收的各種賠款、罰款；應收的出租包裝物租金；保證金、備用金以及應向職工收取的各項墊付款項等。(二)其他應收賬款賬務處理為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況，旅游企業(yè)應設置“其他應收款”科目進行核算。這是個資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的減少，期末余額一般在借方，反映旅游企業(yè)尚未收回的其他應收款項。其他應收款明細賬按應收的結算單位或個人來設置，采用三欄式賬，主要項目舉例如下。第三十六頁，共六十頁。1.賠償款【例4.9】某飯店采購中發(fā)生材料毀損，根據(jù)保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失2

000元，編制會計分錄：收到上述賠款時，編制會計分錄：第三十七頁，共六十頁。2.備用金備用金也稱零用金，是財務部門撥付給所屬有關部門或個人用于日常零星開支、零星采購、找零和小額差旅費用等方面的現(xiàn)金。撥付備用金必須明確使用范圍，建立領用、保管和報銷制度，并由專人經(jīng)管。備用金有定額和非定額兩種管理方法。(1) 非定額備用金，是用款部門根據(jù)實際需要向財務部門領取的備用金，用后憑有關支出憑證報銷時，財務部門作減少其備用金處理，如再有需要，則另行辦理借款手續(xù)，這種方法適用于預支差旅費等備用金管理。(2) 定額備用金，是指企業(yè)撥付給內部用款單位或職工個人在一定限額內周轉使用的款項。如果企業(yè)認為該部門的備用金沒有繼續(xù)設置的必要而予以取消時，該部門應在報銷的同時，交回剩余的備用金。撥付備用金時，借記“其他應收款”，貸記“現(xiàn)金”科目。報銷或收回備用金時，借記“現(xiàn)金”，貸記“其他應收款”科目。第三十八頁，共六十頁。四、應收款項減值企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。旅游企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收賬款的壞賬準備計提、轉銷等情況。旅游企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入“資產(chǎn)減值損失”?！皦馁~準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額±“壞賬準備”科目的借方(或貸方)余額第三十九頁，共六十頁。【例4.10】2005年12月31日，某飯店對應收甲公司的賬款進行減值測試，應收賬款余額為1

200

000元，飯店根據(jù)甲公司的資信情況確定按5%計提壞賬準備。2005年末計提壞賬準備會計分錄如下。壞賬準備提取額=1

200

000×5%=60

000(元)借：資產(chǎn)減值損失——

計提的壞賬準備60

000

貸：壞賬準備60

0002006年6月24日，企業(yè)發(fā)生壞賬損失20

000元，按管理權限審批后，進行賬務處理。借：壞賬準備20

000

貸：應收賬款20

000第四十頁，共六十頁。2006年12月31日，該企業(yè)應收賬款余額為1

440

000元。經(jīng)測試仍按5%的計提比例。計提的壞賬準備金額為：？有關賬務處理如下：2007年5月20日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的20

000元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關賬務處理如下。借：應收賬款20

000

貸：壞賬準備20

000借：銀行存款20

000

貸：應收賬款20

000第四十一頁，共六十頁。第三節(jié)存貨一、存貨的確認和初始計量(一)存貨的概念與確認條件存貨是指旅游企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類原材料、商品、低值易耗品。存貨確認需要滿足的條件包括：①與存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨的構成如圖3-2所示。第四十二頁，共六十頁。圖4-2存貨的構成第四十三頁，共六十頁。(二)存貨成本的初始計量存貨應該按照成本進行初始計量。旅游企業(yè)存貨成本主要是采購成本，原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨初始成本由采購成本構成。存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1.購買價款購買價款是指旅游企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額等。2.相關稅費相關稅費是指旅游企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅額中抵扣的進項稅額等。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用其他可歸屬于存貨采購成本的費用即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用。第四十四頁，共六十頁。(三)存貨采購的核算1.原材料核算原材料是指旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種食品原材料(包括主要材料和輔助材料)、燃料、物料用品等。為了反映這些原材料的收發(fā)存情況，應設置“原材料”賬戶進行實際成本核算。“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其借方表示各種原材料的購入及其他原因增加的數(shù)額，貸方表示各種原材料發(fā)出及其他原因減少或轉出，其余額在借方，表示各種原材料庫存的實際額。本科目可按食品原材料、酒水、燃料、物料用品等設置明細賬。

第四十五頁，共六十頁。原材料明細賬格式見表3-5。食品原材料核算及賬務處理：企業(yè)購入食品原材料并驗收入庫的，借記“原材料——

食品原材料”賬戶，購入原材料直接交廚房耗用的，則不通過“原材料——

食品原材料”賬戶核算，可直接借記“主營業(yè)務成本”賬戶。表4-5原材料明細賬年憑證號數(shù)摘要收入支出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額第四十六頁，共六十頁?！纠?.11】某飯店5月2日購進大米100千克，單價3.00元/千克，金額300元，增值稅39元，貨款以支票支付，大米已驗收入庫，另以現(xiàn)金支付運費20元，編制會計分錄如下。原材料的采購成本？編制會計分錄如下：某飯店6月4日購進活螃蟹20千克，單價50元/千克，金額1000元，以現(xiàn)金支付，螃蟹由廚房直接驗收領用，編制會計分錄如下：【例4.12】某飯店7月5日購進一批維修用配件，金額為6000元，貨款以支票支付，并以現(xiàn)金支付運費50元，已驗收入庫，根據(jù)支票存根、采購計劃、發(fā)票和運費單據(jù)，編制會計分錄如下：第四十七頁，共六十頁。2.低值易耗品核算旅游企業(yè)在業(yè)務經(jīng)營活動中的低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。低值易耗品的特點是價值低，易損耗，品種多，數(shù)量大。有的使用期限較短，購置和報廢比較頻繁。為了方便管理和簡化核算，將低值易耗品列入流動資產(chǎn)進行核算。企業(yè)購進低值易耗品，應以低值易耗品的買價，加上可以直接認定的運雜費為實際成本，記入“低值易耗品”借方，運雜費不易按品種劃分時，可列“營業(yè)費用——

運雜費”賬戶。第四十八頁，共六十頁?！纠?.13】某大飯店5月3日購入行李推車2臺，單價100元，金額200元，以轉賬支票付，同時以現(xiàn)金支付運費30元，行李推車已驗收入庫，根據(jù)發(fā)票、支票存根、入庫單等憑證，編制會計分錄如下：低值易耗品要投入使用，并且在使用過程中不斷發(fā)生磨損，從而使其價值逐漸減少，直至報廢。因此，必須按一定的方法計算低值易耗品的磨損價值，一次或分次攤入有關費用。低值易耗品攤銷的方法有一次攤銷法或分期攤銷法，企業(yè)可根據(jù)低值易耗品的各種特點和管理的要求選用。第四十九頁，共六十頁。1) 一次攤銷法一次攤銷法是指低值易耗品在領用時將低值易耗品的全部價值借記“營業(yè)費用(管理費)——

低值易耗品攤銷”賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。采用一次攤銷法的優(yōu)點是核算手續(xù)簡便，缺點是企業(yè)費用負擔不均衡，不利于實物管理。這種方法適用于價值低、使用期短、一次領用不多的低值易耗品。2) 分次攤銷法3．庫存商品核算庫存商品是指飯店商品部、餐飲部或附設商場等庫存的各種商品，以及進行生產(chǎn)、加工、服務等，企業(yè)附設小賣部的庫存商品，如煙、酒、服裝、工藝品等。對庫存商品的核算在以后章節(jié)有詳述。第五十頁，共六十頁。二、存貨的清查存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨的實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。企業(yè)進行存貨清查盤點，應當編制“存貨盤存報告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證，其格式見表4-9。表4-9存貨盤存報告單編號名稱規(guī)格堆位單位上月庫存數(shù)本月購進本月發(fā)出賬面結存盤存數(shù)盤存或盤虧數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額合計總經(jīng)理：食品管理部門經(jīng)理：總會計師：食品主管：材料會計：倉管員：稽核：制表：第五十一頁，共六十頁。經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對于盤盈盤虧的存貨情況，旅游企業(yè)應設置“待處理財產(chǎn)損益”科目，借方表示盤虧、毀損金額和盤盈轉出數(shù)額，貸方表示盤盈金額和盤虧轉出數(shù)額，旅游企業(yè)清查的各種存貨損益，應在期末結賬之前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額第五十二頁，共六十頁。(一)存貨的盤盈核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列的金額，編制會計分錄如下。借：原材料(低值易耗品、庫存商品)

貸：待處理財產(chǎn)損益盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量差錯造成的，其盤盈的存貨按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，可沖減管理費用，編制會計分錄如下。借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用第五十三頁，共六十頁。(二)存貨的盤虧核算企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制會計分錄如下。借：待處理財產(chǎn)損益貸：原材料(低值易耗品、庫存商品)對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬處理。(1) 屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯