行政單位資產(chǎn)的核算

第二章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金的核算資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。行政單位的資產(chǎn)通常按流動性及存在形態(tài)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年內(nèi)能變現(xiàn)或耗費的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額用款額度、財政應(yīng)返還額度、暫付款和庫存材料等。行政單位的貨幣資金是流動資產(chǎn)的一部分，主要指的是現(xiàn)金和銀行存款。一、現(xiàn)金的核算（總賬的賬務(wù)處理）（一）現(xiàn)金管理的基本原則（113-114頁）（二）賬務(wù)處理（以下為3月17日發(fā)生的業(yè)務(wù)，16日現(xiàn)金余額為1500元。）例1，某機關(guān)開出“現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000例2，某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品,直接交付使用。借：經(jīng)費支出——公用支出——辦公費50貸：現(xiàn)金例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。借：銀行存款2000貸：現(xiàn)金2000例4，某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。覽借：現(xiàn)金兄1尊00幣貸功：其他收入留100顧例5李某幟出差預(yù)借差餡旅費100勝0元麥借伙：暫付款鼠——霧李某雕100欣0孝濾貸：耗現(xiàn)金騰淋團型1000袖(三三)絨現(xiàn)金溢余或我短缺兵溢扭余也稱為長沙款，即庫存領(lǐng)數(shù)大于賬面圓數(shù)，在查明蕉原因之前，鉗暫做暫存款燙處理，增加連庫存現(xiàn)金，獎查明原因后樸及時退回，樂如不能查明羨原因，做應(yīng)場繳預(yù)算款上沃繳饞例6某日玩盤點庫存現(xiàn)唯金溢余30鉛元，暫未查系清原因?qū)O借島：現(xiàn)金丟陽吩3高0功石貸：抄暫存款碰——豪現(xiàn)金溢余遇檢30脂例7后查磚明，長款中聽10元是少修付某人，退染還原主，2峰0元未找到坑原因，作無迫主款肅借：暫存款渣——何現(xiàn)金溢余勇克30多貸：圍現(xiàn)金襖造息妨誰相10拴艇應(yīng)腐繳預(yù)算款禽通膊午2巨0法現(xiàn)金短缺也陽稱為短款，攝或先做暫付咸款入賬，若民屬一般工作獸問題造成的海，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批土準后予以報璃銷，如屬重悔大責(zé)任事故澆造成的短缺廊，應(yīng)報上級粒單位和財政彩機關(guān)處理。矩例8盤點犬庫存現(xiàn)金，粗發(fā)現(xiàn)庫存數(shù)鼓比賬面數(shù)少頂20元，暫漏無法查明原營因并妻借：暫付痰款善——懇現(xiàn)金短缺禿純20局叛集貸：現(xiàn)金須州競抹難蒙桑20俗例9經(jīng)查錦明分析，短涂缺屬工作失扇誤所致，領(lǐng)誦導(dǎo)批準后報綠銷尚借：經(jīng)費支翼出奇——途公用支出磨——京其他央20刊峽貸：暫付款房——瞞現(xiàn)金短缺賞諷額20塔二、銀行存睜款的核算鍵(一)銀行衡存款賬戶的街開立及管理絞要求彈1、對于未姑納入財政國惰庫單一賬戶幟制度改革的論行政單位，仙銀行存款是王其行使行政怕職能的財力跟保證。財政溜撥款是行政丸單位銀行存運款賬戶的主光要資金來源春。研2、對于已范經(jīng)納入財政失國庫單一賬材戶制度改革騙的行政單位掃，只存放非距財政預(yù)算資盆金。所有財探政預(yù)算資金富通過單位零假余額賬戶或蔑財政零余額經(jīng)賬戶實現(xiàn)支樣付。隔3、銀行存霞款賬戶的管嚷理原則（1監(jiān)17頁）米1、支票結(jié)譜算方式：現(xiàn)末金支票和轉(zhuǎn)露賬支票兩種絹。臂2、匯兌結(jié)對算方式：分艱為信匯和電于匯兩種。信置匯是銀行通直過郵遞劃轉(zhuǎn)恐款項。電匯戰(zhàn)是銀行通過彩電報劃轉(zhuǎn)款毅項。猜3、預(yù)算撥僑款憑證。是完指財政部門辯與主管部門遍或基層部門肆辦理預(yù)算撥岔款時使用的虹一種結(jié)算憑夠證。鳴二）銀行存叉款的核算弄以下例題為瓜未納入財政屈國庫單一賬醋戶制度改革語的行政單位策發(fā)生的業(yè)務(wù)辜：鞋例10，某聽行政單位開拳出轉(zhuǎn)賬支票萍，購進辦公姑用品100任0元，直接度投入使用。對借：經(jīng)費支該出圾——羨公用支出名——永辦公費供100耀0航腫貸：銀行存碗款當(dāng)團擇鞠峰外1000鍛例11，某摘行政單位收江到上級撥入猴的經(jīng)費10蜻0000元析。摘最借：銀行存惑款璃10000般0濕貸：貝撥入經(jīng)費統(tǒng)10踏0000她例12，上產(chǎn)例中的某行鈴政單位向所粥屬單位轉(zhuǎn)撥譽經(jīng)費400馬00元。察借：撥出經(jīng)塑費滔40000潛貸：銀行寨存款籠4000讀0斯例13、收浙到財政部門幻撥入專項經(jīng)撞費3000甩00元。孤借：銀行存盒款暢3000帽00僅貸：撥徹入經(jīng)費罰——揮撥入專項經(jīng)只費30綿0000則例14、收載到贊助資金濟80000件0元人民幣勝，存入銀行取。但借：銀行存即款里800純000五貸：珍其他收入承8巡00000悟例15、收霜到應(yīng)上繳預(yù)收算的款項6閥0000元籌。你借：銀行存減款割6000答0記貸：捧應(yīng)繳預(yù)算款騎妄60000至三）銀行存頓款的對賬斑匙某行政廈單位牌6月30日季銀行對賬單次所列存款余律額為529終400元，頑單位銀行存蒜款日記賬余歉額為520梯000元，件未達賬項如繩下：茶1、童6月29日厚，行政單位催委托銀行收連款5000室元，銀行已票辦理收款入裳賬，而行政欣單位未接到捕銀行的收款狗通知。冬2、恢6月29日半，行政單位犁簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支幣票一張14腹000元，期付款入賬，辨但持票單位呀尚未到銀行緊辦理轉(zhuǎn)賬手級續(xù)。裕3、筆6月30日飛，銀行代行刃政單位支付茶電費120欄0元，但行荷政單位尚未拜收到結(jié)算憑獅證?；?、澤6月30日頸，行政單位受收到一張轉(zhuǎn)秩賬支票84睛00元，已潮入賬，而銀灰行尚未入賬不?？纾ㄋ模┩鈳艦I存款的核算霧當(dāng)發(fā)生匯兌票損失時消借：經(jīng)費支炭出池貸：額銀行存款淺當(dāng)發(fā)生匯兌叛收益時揉借：銀行存品款鴨貸：石經(jīng)費支出丑第二節(jié)窮有價證券劫的核算扔有價證券是頁指由國家發(fā)稱行部門依照科法定程序發(fā)近行的，約定怎在一定期限貌內(nèi)還本付息與的信用憑證競，通常分為券股票和債券請兩種。由于羽行政單位是宵履行或代行腦國家職能的西單位，為維狗護行政單位釣在履行公務(wù)僑時的公正性膠和獨立性，去行政單位不承宜購買企業(yè)蹈債券或金融緞債券，更不霧宜于進行股坑票投資。行仗政單位購買否有價證券必事須遵守有關(guān)愈規(guī)定。恭1．行政單清位購買有價渾證券的管理暴原則膛(1)只能負購買國債，視不能購買其復(fù)他有價證券嬌。劣(2)必須軟用結(jié)余資金亡購買，不可優(yōu)以把購買有等價證券列入枕支出預(yù)算，株用預(yù)算撥款隊購買，以免矮影響行政單緣位行政任務(wù)小的順利完成描。洞(3)當(dāng)期削有價證券的酸利息以及轉(zhuǎn)梨讓有價證券亂取得的收入象與其賬面成然本的差額，情記入當(dāng)期收性入，不能作稠為福利費處房理或設(shè)立腿“統(tǒng)小金庫廢”性。涌(4)購入聞的有價證券梯應(yīng)視同貨幣查資金妥善保甜管，做到賬煌券相符，不稅可以將購入喊的有價證券微列為支出。肉行政單位購奔買有價證券撐時，按照實頸際支付的款除項記：枝借：有價證蕩券穩(wěn)惑貸：銀晃行存款齊出售或轉(zhuǎn)讓軌及到期兌付室本息時記：敵借：銀夾行存款（實掘收價款）霉邁貸：降有價證券（萬賬面成本）配膛借或貨灰其他收入（慣差額）控例座1臺，某行政單斬位用結(jié)余資己金購入國庫草券2000烏00元。喪借：有價嫌證券跪2000袋00致貸：銀甘行存款滴200悟000盈例牙2躍，某行政單沙位因急需用陶款，將尚未記到期的有價患證券出售，變實收價款為疑12000警0元，該項貌有價證券的浪賬面金額為飽11000使0元。噴借：定銀行存款嫌12載0000穗型貸：有價證雀券窮11000明0位魯其他收殲入帆1000炭0顛例戒3樂，某行政單驕位因急需用提款，將賬面道金額為10漆000元的陷有證券出售罵，取得資金斬9000刪元。嫁借：銀獸行存款悄寬9000潤鮮其他收入道能1000榆鍬貸：有價證三券忍100傷00協(xié)例討4禍，某行政單敬位購買的2肌00000河元國庫券現(xiàn)精已到期，兌意付時獲得利惹息2000惡0元。秧借：銀行農(nóng)存款繩2200珍00億貸：有殖價證券媽20煮0000高戚其他收魯入形200稍00蹤例5、從證案券交易市場桃購入二手國墳庫券，面值浮7000元紋，支付價款灑及手續(xù)費共稿880元。他借：有價證倘券孟78刪80丟貸：濕銀行存款熔78件80折第三節(jié)暫線付款的核算穩(wěn)端暫付款項是貞行政單位在稠業(yè)務(wù)活動中氣與其他單位符、所屬單位安和本單位職詞工發(fā)生的臨版時性待結(jié)算故款項。一般伍包括預(yù)付的抓材料、設(shè)備咳款、職工預(yù)嚇借的差旅費妙、報銷單位首領(lǐng)用的備用娃金等。令暫付款的管爐理辦法名1拴、必須在規(guī)爺定的范圍內(nèi)壘發(fā)生，手續(xù)度必須齊全。親2都、控制暫付板款的資金額伙度。搞3踩、控制暫付近款的占用時乘間。浪4訓(xùn)、對暫付款吐要及時清理鉗、結(jié)算，以董免造成壞賬毀損失。毒行政單位發(fā)羨生暫付款項肢時記：借：暫付款快再貸雙：現(xiàn)金荷患由寬銀行存款士暫付款的結(jié)刃算或收回時遠記：隊借：始經(jīng)費支出記分鄙銀行存泊款撇鵝師現(xiàn)金腎等房守誦貸：暫付救款療例止1蓋，某行政單織位預(yù)付購買演辦公設(shè)備價妙款2000趙0元。先借：暫付升款便—甲x單位返2000刃0攀貸愛：銀行存款甲2將0000岡例驕2障，上例設(shè)備蝦到貨，總價遇值3000逆0元，開出伴轉(zhuǎn)賬支票支套付不足款項紋。翠借：經(jīng)費支餅出一公用支粒出－設(shè)備購磁置費恐蝕3000逮0吃貸煮：暫付款一敬x單位抓20盟000晴泥銀行存款斜霜100省00依同時記坡：予借：愧固定資產(chǎn)踩3000山0踏膚貸：固定榜基金閉30000愚例切3痛，李林出差料預(yù)借差旅費腰1000元籮。臥借轉(zhuǎn)：暫付款擋——塔李林庫睜1000際譯貸：現(xiàn)金這犯懶1000母例4，李林覺出差歸來，鉆報銷差旅費遍800元，隙余款200攤元退回。爛借：經(jīng)費豈支出土800?？岈F(xiàn)金旦險200已貸絨：暫付款味——土李林享1000飯例5開具率轉(zhuǎn)賬支票，飄撥付下屬單捏位備用金2鞠000元。擠借：暫付款懂——蝴備用金啄200趨0幸貸嬸：銀行存款覺難嘉店20螺00如出現(xiàn)壞賬冠借古：經(jīng)費支出擱肺貸：輪暫付款盾第四節(jié)桑庫存材料的畜核算艙一、定義及拖管理要求公（一）定義玩呢嶼桐庫滾存材料是指平行政單位大捏宗購入進入絲庫存，并陸些續(xù)耗用的行脖政用物資材訴料。如備用叮的修理用材屆料、取暖材瞧料和大宗辦奮公用品等。自（二）怠管理要求油為保證行筒政單位工作彼的正常進行普，需要儲備融一定數(shù)量的干材料，但如主果庫存過大裳，勢必造成閱占用預(yù)算資歐金過多，直塵接影響資金影周轉(zhuǎn)；庫存更不足，又會迎影響行政任膜務(wù)的完成。擾因此儲備庫腦存材料應(yīng)當(dāng)撫按照既保證稅需要又節(jié)約辣資金的原則去，逐步建立械材料儲備定欣額和主要材炎料的消耗定競額，實行定匠額管理。貿(mào)1、建立嘆、健全庫存息材料的購買賭、驗收、入挪庫、保管和臨領(lǐng)用一系列侮制度，明確形責(zé)任。戴2、加強對坑庫存材料的球清查盤點工乖作。遺3、庫存材央料的盤點數(shù)草與賬面數(shù)在拒盤點時應(yīng)及名時進行核對澤，出現(xiàn)差額辯應(yīng)及時調(diào)整俯。辱行政單位在善執(zhí)行預(yù)算過綢程中，需要雨耗用的辦公貫用品和材料獻，如果品種沙不多、數(shù)量艷不大，不需云大量庫存，篩可隨用隨買伙，不單獨進伙行庫存材料柄核算，按購蘆入數(shù)直接列慢支。但材料怒進出量較大腐的行政單位借，則應(yīng)單獨稠進行庫存材北料的核算。綠二、庫存材裕料的計價賴在庫存材料廉的核算中，濃行政單位對鋸購入、有償垃調(diào)入的庫存茂材料，分別弓以購進價、補調(diào)撥價作為征入賬價格。頸材料采購、就運輸過程中黃發(fā)生的差旅嫩費、運雜費專等不計入庫帖存材料價格蜻，直接列入言有關(guān)支出科碗目核算。及由于同種庫臥存材料每次子進料的來源環(huán)不同和質(zhì)量蝶等級的差異竿，單位價格息也可能不完帶全一致，這渣樣，當(dāng)領(lǐng)用膨或發(fā)出材料絲時，材料管林理部門就必詢須對材料價陣格進行計算碑，一般采取約先進先出法軟和加權(quán)平均腦法確定其價變值。溝(一)先進模先出法諷鎖先進先出法院是以先購進渾的材料先消踢耗為原則，退日常發(fā)出材獵料的價格按奏庫存材料中爐最先購進的松那批材料的趁單價計算。膝(二)加權(quán)督平均法突加權(quán)平均法驅(qū)是以本月初衛(wèi)累計的庫存巴材料總金額喝與本月收入敢材料總金額納之和除以月蹲初庫存材料銀總數(shù)量與本脾月收入材料萌總數(shù)量之和騾，求得材料欲加權(quán)平均單波價，作為領(lǐng)容用材料的計憐價標準。用壇公式表示如異下：輔購進材料時類記：討借：庫存材蕉料喘么貸：銀賴行存款爬睛皆暫練存款等不出庫領(lǐng)用時承按庫存平均桂價格悅借：經(jīng)費支惡出淡貸即：庫存材料鮮領(lǐng)用材料尚味未用完退還溜時記：吩借：庫存材汽料為耍貸卻：經(jīng)費支出鮮材料盤盈、堵盤虧的核算用（記經(jīng)費支賣出）頃例4：某行代政單位盤盈己甲材料10企件，每件做應(yīng)估價20元凡，盤虧乙材芳料5件，每漏件單價30矩元。獻盤盈甲材料卷：厲借：庫存材每料－甲材料燃200冊貸：猜經(jīng)費支出潛——沒公用支出（旱專用材料費紙）200紐盤虧乙材料泉：斜借：經(jīng)費支草出來——秧公用支出（瞞專用材料費矛）150啄貸：庫剝存材料－乙稍材料1站50金若盤虧屬保恰管員責(zé)任，慣應(yīng)由其賠償憐借：暫付款具——城某某澤貸：滲庫存材料收到賠款借：現(xiàn)金侮貸：放暫付款違——旁某某蔬材料變價處重理的核算莊行政單位不姓需用的材料桂，出售時。知作恢復(fù)銀行佩存款處理，越對變價處理聲過程中產(chǎn)生蔑的損益，應(yīng)慶增減當(dāng)期支友出。什第五節(jié)盲零余飯額賬戶用款禽額度的核算灰一、朽定義：納入風(fēng)財政國庫單遷一賬戶制度觸改革的行政構(gòu)單位，財政爪部門為行政骨單位在商業(yè)紛銀行開設(shè)單售位零余額賬或戶，用于財超政部門對行楚政單位的授續(xù)權(quán)支付。行叔政單位根據(jù)械經(jīng)批準的單躍位預(yù)算和用己款計劃，自且行向單位零倘余額賬戶的紅代理銀行開尼具支付令，兆從單位零余或額賬戶向收補款人支付款爪項。代理銀誠行再將行政毯單位開具的條支付令與行運政單位的零諸余額賬戶與欄財政國庫單倒一賬戶進行暮資金清算。究清算后，行南政單位零余規(guī)額賬戶的余投額為零。因照此，行政單催位的零余額睛賬戶是一個萄過渡賬戶，偶它在財政國勞庫單一賬戶舌與收款人之減間起一個過津渡的作用，甚是行政單位災(zāi)一項特殊的偶流動資產(chǎn)。牌(一)國庫級單一賬戶制位度文1、定義：澆是指將政府漢所有財政性徒資金，包括急預(yù)算內(nèi)資金蓬和預(yù)算外資短金，集中在崗國庫或國庫鑰指定的代理鉛銀行開設(shè)賬允戶，所有財傲政收入直接玻繳入這一賬秋戶，所有財比政支出直接炭通過這一賬掙戶進行撥付曾的財政資金鹿管理制度。姜2、優(yōu)點：茂收入方面，乖直接繳庫，豬無須通過有碎關(guān)部門或單困位設(shè)置的收跟入過渡賬戶辛；支出方面伴，財政資金怪從國庫賬戶譜直接劃入供默貨商或勞務(wù)片提供者賬戶憂，解決了濫劃設(shè)過渡賬戶網(wǎng)，隨意截留旦和挪用財政堪資金，財政硬資金使用效濾率和效益不慧高、宏觀調(diào)扛控能力不強肆的問題。匙三、賬務(wù)處害理旁1、收到代切理銀行轉(zhuǎn)來爛的財政授權(quán)輝支付到賬通魔知書峰借：零余額專賬戶用款額妹度旺貸：扶撥入經(jīng)費您2、開具支悔付令，從單膏位零余額賬悲戶支付款項梯時詞借：經(jīng)費支刺出、庫存材震料槳貸：馬零余額賬戶送用款額度襖3、從零余慨額賬戶提取誘現(xiàn)金時借：現(xiàn)金佩貸：座零余額賬戶耽用款額度掏第六節(jié)財賠政應(yīng)返還額還度的核算一、定義惹團唇財政國庫單撒一賬戶制度矩下，年終，匪財政部門對允行政單位尚館未使用的用季款額度先進也行注銷；次榆年初，財政順部門再對行動政單位尚未費使用的用款嘴額度予以恢雄復(fù)，供行政孫單位使用，弟構(gòu)成行政單斃位的財政應(yīng)親返還額度。瞞注繭：只適用于甘已納入國庫效單一賬戶制蠢度改止革的行政不單位饑1、年終，溫行政單位根類據(jù)本年度財喉政直接支付惠預(yù)算指標數(shù)鳳與當(dāng)年財政小直接支付實藥際支出數(shù)的霜差額章借：財政應(yīng)劍返還額度婆貸：輸撥入經(jīng)費堡2、本年度身已下達的財土政授權(quán)支付請額度數(shù)與當(dāng)喝年財政授權(quán)坊支付實際支炒出數(shù)的差額雕借：財政應(yīng)葡返還額度惑貸：菊零余額賬戶失用款額度杰3、如果本芝年度財政授料權(quán)支付預(yù)算桌指標數(shù)大于鐘零余額賬戶悟用款額度下廳達數(shù)，根據(jù)仔兩者的差額班借：財政應(yīng)馬返還額度怎貸襪：撥入經(jīng)費假4、下年度違財政部門恢藏復(fù)財政直接輕支付額度時芬，行政單位紀不作會計處振理；待實際材使用恢復(fù)的稅額度時側(cè)借：經(jīng)費支閘出析貸：極財政應(yīng)返還鋤額度色5、下年度高財政部門恢鎖復(fù)財政授權(quán)脊支付額度時青借：零余額知賬戶用款額巾度期貸：械財政應(yīng)返還返額度很6、實際使妻用恢復(fù)的額霧度時鈴借：經(jīng)費支蒙出惰貸：臉零余額賬戶灑用款額度填第七節(jié)固駁定資產(chǎn)的核盈算敵一、定義梅煮量恰襖固定資產(chǎn)色是指使用年靈限在一年以壘上，單位價屢值在規(guī)定標晨準以上，并擁在使用過程個中基本保持伯其原來物質(zhì)釘形態(tài)的資產(chǎn)摸。單價雖不海足標準，但菊耐用時間在未一年以上的哈大批同類財汁產(chǎn)，也應(yīng)視獄為固定資產(chǎn)陡進行管理。錦三、固定資槍產(chǎn)的計價戲固定資產(chǎn)計濕價就是以貨身幣計量固定倆資產(chǎn)的價值般。為真實地專反映固定資尼產(chǎn)價值的增碑減變動，保炭證核算的統(tǒng)賺一性，各行聽政單位應(yīng)按濃照國家規(guī)定陪的計價原則字，正確地對蚊固定資產(chǎn)進地行計價、核僵算。衛(wèi)二)固定資托產(chǎn)的入賬價士值鋸行政單位的善固定資產(chǎn)應(yīng)汪按照下列規(guī)魂定確定其價里值，登記入他賬：誼（1）購入島、調(diào)入的固溜定資產(chǎn)，應(yīng)村按買價、調(diào)雞撥價以及運頁雜費、保險估費、車輛購應(yīng)置稅入賬。哭（2）自行對建造的固定飛資產(chǎn)，應(yīng)按跨建造過程中錘實際發(fā)生的辨全部支出入既賬。拖（3）在原陵有固定資產(chǎn)濃基礎(chǔ)上進行碼改擴建的，碼應(yīng)按改擴建岡發(fā)生的支出雙，減去改擴投建過程中發(fā)捧生的變價收擾入后的凈增當(dāng)加值，記入葬固定資產(chǎn)賬茂戶。惕（4）接受扶捐贈的固定戀資產(chǎn)應(yīng)按照冰同類固定資裂產(chǎn)的市場價蹦格或者有關(guān)兵憑據(jù)記賬。輝接受捐贈固巖定資產(chǎn)時發(fā)表生的各項費島用，應(yīng)當(dāng)記偶入固定資產(chǎn)裂價值。招（5）無償醋調(diào)入的固定燦資產(chǎn)，應(yīng)按撤估計價值入踏賬。皆（6）盤盈維的固定資產(chǎn)學(xué)，按重置完上全價值入賬擦。蒼（7）已投梯入使用但尚膝未辦理移交紫手續(xù)的固定志資產(chǎn)，可先扮按估計價值宰入賬，待確嗎定實際價值布后，再進行距調(diào)整。鑼四、固定資暴產(chǎn)的核算狡（一）賬戶鴨設(shè)置：憲“造固定資產(chǎn)幕”芽和饒“班固定基金懸”曾科目。長“權(quán)固定資產(chǎn)找”吳屬資產(chǎn)類科匪目，核算行吧政單