成本管理學(xué)第十一章

成本管理學(xué)第十一章第1頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析2§11·1成本分析的內(nèi)容與方法一、成本分析的任務(wù)與原則成本分析：以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃、定額和其他相關(guān)資料，以揭示成本變化情況及原因的行為和過程。成本分析是進(jìn)行成本考核的依據(jù)，也為其后的成本管理指明了方向。分析目的：對成本形成情況進(jìn)行全面分析，查明成本升降的原因，尋求不斷降低成本的途徑和方法，達(dá)到以較少的資金耗費(fèi)取得較大經(jīng)濟(jì)效益的目的。

第2頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析3成本分析的任務(wù)：1．正確分析成本計(jì)劃的完成情況，客觀評價(jià)成本責(zé)任單位的工作業(yè)績；2．揭示成本差異原因，把握成本變動(dòng)規(guī)律，逐步提高成本管理水平；3．尋找進(jìn)一步降低成本的有效途徑和方法，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；4．檢查企業(yè)是否貫徹執(zhí)行國家有關(guān)方針、政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，自覺規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。第3頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析4成本分析的原則1．定性分析與定量分析相結(jié)合2．全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合3．縱向分析與橫向分析相結(jié)合4．經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合5．成本分析和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合6．成本事后分析與事前、事中分析相結(jié)合第4頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析5二、成本分析的程序與方法成本分析的程序

1.制訂成本分析計(jì)劃，明確分析的目標(biāo)。

2.廣泛收集資料、掌握全面情況。

3.進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)對比，揭示內(nèi)在矛盾。

4.分析具體矛盾，抓住關(guān)鍵因素。

5.提出改進(jìn)措施，努力解決矛盾。

6.撰寫成本分析報(bào)告。第5頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析6成本分析報(bào)告的內(nèi)容與要求內(nèi)容：

1.情況介紹2.成績說明

3.問題分析4.提出建議要求：1.觀點(diǎn)明確、具體；

2.原因分析清楚、準(zhǔn)確，

3.建議切實(shí)可行

4.分析報(bào)告簡練、清晰。第6頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析7成本分析的基本方法1．指標(biāo)對比分析法指標(biāo)對比分析法：根據(jù)分析要求和目的，將實(shí)際指標(biāo)與相關(guān)可比指標(biāo)進(jìn)行對比，以揭示差異、分析原因的一種分析方法。分析方法：

1）對比增減數(shù)＝實(shí)際指標(biāo)-對比指標(biāo)

2）對比百分?jǐn)?shù)＝實(shí)際指標(biāo)／對比指標(biāo)100%

3）對比增減百分?jǐn)?shù)＝對比增減數(shù)／對比指標(biāo)100%

方法功能：發(fā)現(xiàn)問題，找出差距。第7頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析8對比形式：1）本期實(shí)際與計(jì)劃類指標(biāo)對比，以分析計(jì)劃完成情況。2）本期實(shí)際與歷史類指標(biāo)對比，以考察成本的變動(dòng)趨勢。3）本期實(shí)際與先進(jìn)類指標(biāo)對比，以明確先進(jìn)性或差距。對比要求：

充分考慮相關(guān)指標(biāo)在計(jì)算內(nèi)容、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間長度，乃至技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等方面的可比性。第8頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析92．比率分析法比率分析法：利用兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)計(jì)算比率，再與標(biāo)準(zhǔn)比率對比，借以考察和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績優(yōu)劣的一種分析方法。比率分析的種類：

1）相關(guān)比率分析：利用兩個(gè)性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的同期指標(biāo)計(jì)算比率的分析方法。比率形式：百分率、比值、指數(shù)等。

作用：有利于根據(jù)事物之間的聯(lián)系，獲得對分析對象更為深刻的認(rèn)識。第9頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析102）結(jié)構(gòu)比率分析結(jié)構(gòu)比率分析：確定某一事物內(nèi)部各組成部分占總體比重的分析方法。作用：有助于了解事物內(nèi)部構(gòu)成情況，以及事物本身的性質(zhì)。3）趨勢比率分析趨勢比率分析：利用連續(xù)多期的同類指標(biāo)計(jì)算比值的分析方法。作用：根據(jù)定基指數(shù)和環(huán)比指數(shù)，研究事物發(fā)展變化的趨勢或規(guī)律。P253第10頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析11比率分析的特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單，通俗易懂；有時(shí)可在不同規(guī)模企業(yè)之間、甚至超越行業(yè)進(jìn)行比較。缺點(diǎn)：僅能發(fā)現(xiàn)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的差異，無法查明具體原因及其對指標(biāo)的影響程度。注意要點(diǎn)：

1）計(jì)算比率的兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)具有相關(guān)性；2）根據(jù)分析目的正確確定對比標(biāo)準(zhǔn)；3）不同企業(yè)間對比分析時(shí)，要剔除不可比因素。第11頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析123.因素分析法因素分析法：是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，按照一定的程序和要求，確定各因素對分析指標(biāo)差異的影響程度及影響性質(zhì)的一種分析方法。方法要點(diǎn)：因素分析法包括定量分析和定性評價(jià)兩方面，定量分析可采用連環(huán)替代法，或其簡化形式差額計(jì)算法。定性評價(jià)需結(jié)合調(diào)查研究進(jìn)行。第12頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析131）連環(huán)替代法連環(huán)替代法是因素分析法中，進(jìn)行定量分析的基本形式（定性評價(jià)應(yīng)結(jié)合調(diào)查研究進(jìn)行）。連環(huán)替代法的一般程序：（1）確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，建立數(shù)學(xué)分析式。如：

某材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量材料單耗材料單價(jià)（2）按數(shù)學(xué)分析式，分別列出報(bào)告期實(shí)際數(shù)值與對比數(shù)值兩個(gè)指標(biāo)體系，確定分析對象。第13頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析14P255例：

某公司某月份材料費(fèi)用分析項(xiàng)目實(shí)際計(jì)劃差異產(chǎn)品產(chǎn)量（件）材料單耗（千克/件）材料單價(jià)（元/千克）165871509615-11材料費(fèi)用總額（元）924081001140則：實(shí)際材料費(fèi)用=16587=9240（元）

計(jì)劃材料費(fèi)用=15096=8100（元）

分析對象：材料費(fèi)用超支1140元

（=9240-8100）第14頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析15（3）連環(huán)順序替代，計(jì)算替代結(jié)果。

1計(jì)劃材料費(fèi)用=15096=8100（元）第一次替代：165

96=8910（元）第二次替代：165

86=7920（元）第三次替代：165

87=9240（元）（4）比較替代結(jié)果，確定各因素對分析指標(biāo)的影響程度。ABCA：產(chǎn)量提高的影響=8910-8100=

810（元）B：單耗節(jié)約的影響=7920-8910=-990（元）C：鋁材漲價(jià)的影響=9240-7920=1320（元）第15頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析16（5）檢查分析結(jié)果。

將各因素影響額相加，其代數(shù)和如果與分析對象相等，表明分析結(jié)果正確。

本例：A=810、B=-990、C=1320

A+B+C=1140=分析對象

注：針對連還替代法的計(jì)算分析結(jié)果，因素分析的第二步就是：確定并評價(jià)各因素影響性質(zhì)（正面或反面、主要或次要、主觀或客觀因素，內(nèi)因或外因等）。必要時(shí)還需對某些因素作進(jìn)一步分析，以供決策者參考。第16頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析17運(yùn)用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題：因素分解的相關(guān)性：分解后的各個(gè)因素確實(shí)與指標(biāo)存在因果關(guān)系。分析前提的假定性：假定其他因素對指標(biāo)完成情況不構(gòu)成影響。因素替代的順序性：根據(jù)數(shù)學(xué)分析式中各因素的排序，依此替代。替代計(jì)算的連環(huán)性：連環(huán)計(jì)算每一個(gè)因素變動(dòng)后的影響結(jié)果。第17頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析182）差額分析法差額分析法：連環(huán)替代法的簡化形式。使用簡捷且更為靈活（如只分析某一個(gè)因素變動(dòng)后，對被分析指標(biāo)的影響）。方法原理：直接利用各影響因素的差額計(jì)算

上例：分析對象：鋁材消耗超支84000元

A：產(chǎn)量提高的影響=1596=810（元）

B：單耗節(jié)約的影響=165(-1)6=-990（元）

C：材料漲價(jià)的影響=16581

=1320（元）三因素影響合計(jì)：1140(元)第18頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析19三、成本變動(dòng)的影響因素（一）企業(yè)內(nèi)部影響因素

1．地理位置和資源條件；

2．企業(yè)規(guī)模與技術(shù)設(shè)備水平；

3．勞動(dòng)生產(chǎn)率水平；

4．生產(chǎn)設(shè)備的利用效果；

5．原材料和燃料動(dòng)力的消耗情況；

6．產(chǎn)品生產(chǎn)的工作質(zhì)量；

7．成本管理水平。第19頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析20（二）企業(yè)外部影響因素1．國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整；2．市場需求的變動(dòng)；3．同類產(chǎn)品的更新。

外部因素一般屬不可控因素，企業(yè)應(yīng)通過主觀努力加以有效利用或內(nèi)部消化。內(nèi)部因素或微觀因素是成本分析和成本控制的重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)緊緊抓住可以控制的因素，挖掘一切降低成本的潛力，使成本降低的可能性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。第20頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析21§11·2成本計(jì)劃完成情況分析成本計(jì)劃完成情況分析是成本分析的第一步。分析目標(biāo)：找出影響產(chǎn)品成本計(jì)劃完成的主要因素，測定其影響程度，為進(jìn)一步查明成本升降的原因指明方向。分析內(nèi)容：

1.全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析；

2.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析；

3.主要產(chǎn)品單位成本分析。第21頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析22一、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析全部商品產(chǎn)品計(jì)劃完成情況分析是一種總括性分析，一般采用指標(biāo)對比分析法。基本方法：將全部商品本年實(shí)際總成本與按本年實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整的上年（或計(jì)劃）總成本對比，計(jì)算出降低額和降低率，以確定商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況，并據(jù)以確定進(jìn)一步分析的重點(diǎn)。比較分析時(shí),可從以下兩方面進(jìn)行:1.按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析

2.按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析第22頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析23（一）按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析P259例11－3：全部商品產(chǎn)品成本分析表成本項(xiàng)目本年實(shí)際產(chǎn)量總成本實(shí)際比計(jì)劃各成本項(xiàng)目差異對產(chǎn)品總成本的影響程度計(jì)劃總成本實(shí)際總成本差異額差異率直接材料146000127100－18900－12．95％－7．89％直接人工5168057400572011．06％2．39％制造費(fèi)用4180039509

－2291

－3．32％－0．95％商品產(chǎn)品總成本239480224009－15470

－6．46％－6．46％第23頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析24

（二）按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析例：某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)量及單位成本資料如下表：產(chǎn)品類別實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本實(shí)際單位成本

可比產(chǎn)品甲10020001900乙12025002450不可比產(chǎn)品24頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析25

成本降低額和降低率的計(jì)算公式：成本降低額=按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃成本-按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際成本成本降低率=

成本降低額按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃成本第25頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析26全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表產(chǎn)品名稱總成本差異按計(jì)劃按實(shí)際降低額降低率可比產(chǎn)品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合計(jì)500000484000-16000-3.2%不可比產(chǎn)品丙480000489000+9000+1.875%合計(jì)980000973000-7000-0.714%第26頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析27應(yīng)注意事項(xiàng)：成本計(jì)劃本身的準(zhǔn)確性。對成本計(jì)劃本身存在問題，應(yīng)適當(dāng)加以調(diào)整。成本核算資料的可靠性。如果成本核算資料不可靠，分析結(jié)論就不會正確。

成本升降的客觀性。分清影響成本升降的具體原因，重點(diǎn)關(guān)注可控因素和主觀原因。固定成本的影響。固定成本總量與產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，但單位固定成本會受產(chǎn)量變動(dòng)影響。第27頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析28二、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低額和降低率，同計(jì)劃規(guī)定的計(jì)劃成本降低額和降低率進(jìn)行比較，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)完成的情況。實(shí)際成本降低額成本降低率計(jì)劃成本降低額成本降低率第28頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析29=計(jì)劃產(chǎn)量∑×上年實(shí)際單位成本（-本年計(jì)劃單位成本）計(jì)劃成本降低率=

計(jì)劃成本降低額計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本∑計(jì)劃成本降低額實(shí)際成本降低額=∑實(shí)際產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本-本年實(shí)際單位成本）

實(shí)際降低率=實(shí)際成本降低額∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本（一）有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算

第29頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析30P263例11-5：可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年計(jì)劃上年計(jì)劃降低額降低率（％）A21074072015540015120042002.7B386276283106536109238-2702-2.54C360115109414003924021605.22合計(jì)30333629967836581.21可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)表第30頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析31可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成情況表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本實(shí)際完成情況上年實(shí)際上年實(shí)際降低額降低率（％）A17074069012580011730085006.76B310276257855607967058906.88C180115962070017280342016.52合計(jì)232060214250178107.67P263例11-5：第31頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析32P263例11-5：成本降低任務(wù)完成情況可比產(chǎn)品計(jì)劃降低任務(wù)實(shí)際完成情況降低任務(wù)完成情況降低額降低率（％）降低額降低率（％）降低額降低率（％）A42002.785006.7643004.06B-2702-2.5458906.8885929.42C21605.22342016.52126011.3合計(jì)36581.21178107.67141526.46顯然，該企業(yè)已全面完成成本降低任務(wù)。為此可進(jìn)一步分析影響任務(wù)完成情況的因素，并作出正確的評析。

第32頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析33（二）影響因素的分析根據(jù)分析模型可知，可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響因素主要有三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本。1.產(chǎn)品產(chǎn)量單獨(dú)的增減變動(dòng)，會使成本降低額發(fā)生同比例的變動(dòng)，但不會影響到成本降低率。2.產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，會同時(shí)影響到可比產(chǎn)品成本降低額和降低率。若成本降低率大的產(chǎn)品生產(chǎn)比重提高，成本降低任務(wù)完成情況就會更好。3.產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動(dòng)，也會引起可比產(chǎn)品成本降低額和成本降低率的同時(shí)變動(dòng)。第33頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析34（1）產(chǎn)量變動(dòng)對成本降低額的影響

實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本×計(jì)劃成本降低率=∑（-計(jì)劃產(chǎn)量）（2）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對成本降低額的影響

××=∑實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本-∑實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本-∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本×計(jì)劃成本降低率（3）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對成本降低率的影響

品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對成本降低額的影響=（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）∑第34頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析35×(計(jì)劃單位成本)-=∑實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本（4）單位成本變動(dòng)對成本降低額的影響

）（5）單位成本變動(dòng)對成本降低率的影響

=單位成本變動(dòng)變動(dòng)對成本降低額的影響∑實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本×（第35頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析36前例：P264-267（1）產(chǎn)量變動(dòng)對成本降低額的影響

=232060×1.21%-3658=-850.1（元）（2）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對成本降低額的影響

=（232060-229750）-232060×1.21%=-497.9（元）（3）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對成本降低率的影響

=2310÷232060×100%-1.21%=-0.21%（4）單位成本變動(dòng)對成本降低額的影響

=229750-214250=15500（元）（5）單位成本變動(dòng)對成本降低率的影響

=15500

÷232060×100%=6.67%第36頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析37

指標(biāo)降低額降低率(%)①在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本下的成本降低數(shù)36581.21%②在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本下的成本降低數(shù)232060×1.21%=2807.91.21%③在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本下的成本降低數(shù)232060-229750=23102310/232060×100%=1%④在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本下的成本降低數(shù)178107.67%

各因素影響：產(chǎn)量影響=②－①品種結(jié)構(gòu)影響=③－②單位成本影響=④－③2807.9-3658=-850.12310-2807.9=-497.92725-2050=67501%-1.21%=-0.21%7.67%-1%=6.67%

合計(jì)141526.46%可比產(chǎn)品降低成本任務(wù)完成情況分析表第37頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析38三、主要產(chǎn)品單位成本分析分析目標(biāo)：揭示各種產(chǎn)品單位成本及其成本項(xiàng)目和消耗定額的超支或節(jié)約的情況，查明產(chǎn)品成本升降的具體原因，尋求降低成本的具體途徑。一般程序：

1）總體分析主要產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)情況；

2）按成本項(xiàng)目分析成本升降的具體原因。第38頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析39（一）主要產(chǎn)品單位成本的一般分析1．比較分析：根據(jù)“主要產(chǎn)品單位成本表”，利用指標(biāo)對比分析法，分析本期實(shí)際比上期或計(jì)劃等的成本升降情況。P267例11-62．因素分析：采用差額分析法

分析產(chǎn)品總成本與總產(chǎn)量兩個(gè)因素對單位成本的直接影響——兩因素分析?；颍悍治鰡挝蛔儎?dòng)成本、總固定成本與總產(chǎn)量三個(gè)因素對單位成本的影響——三因素分析。

第39頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析40三因素分析：P269例產(chǎn)量單位變動(dòng)成本固定成本總額單位固定成本單位成本計(jì)劃620016.20496008.0024.20實(shí)際740017.00518007.0024.00分析對象：單位成本節(jié)約0.20元（=24-24.20）①單位變動(dòng)成本的影響=17-16.20=0.8（元/件）②產(chǎn)量變動(dòng)的影響=49600/7400-49600/6200=-1.3（元/件）③固定成本的影響=（51800-49600）/7400=0.3（元/件）合計(jì)：-0.20（元/件）第40頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析41（二）產(chǎn)品單位成本主要項(xiàng)目分析1.直接材料項(xiàng)目分析∵單位材料成本=材料單耗×材料單價(jià)∴材料單耗變動(dòng)的影響

=（實(shí)際單耗-計(jì)劃單耗）×計(jì)劃單價(jià)材料單價(jià)變動(dòng)的影響

=實(shí)際單耗×（實(shí)際單價(jià)-計(jì)劃單價(jià)）

參見P270例實(shí)務(wù)中，在定量分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該深入調(diào)查研究材料單價(jià)和單耗變動(dòng)的具體原因。第41頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析422、直接工資項(xiàng)目的分析1）計(jì)件工資制下，無需分析計(jì)劃完成情況。2）計(jì)時(shí)工資制下，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的工資可直接計(jì)入產(chǎn)品成本。單位直接工資成本取決于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量。即可根據(jù)以上分析式，進(jìn)行因素分析。單位產(chǎn)品成本中的工資=生產(chǎn)工人工資總額產(chǎn)品產(chǎn)量第42頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析43生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對單位成本中工資額的影響：

產(chǎn)量變動(dòng)對單位產(chǎn)品成本中工資的影響=生產(chǎn)工人工資計(jì)劃總額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量-生產(chǎn)工人工資計(jì)劃總額產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量生產(chǎn)工人工資總額變動(dòng)對單位產(chǎn)品成本中工資的影響=生產(chǎn)工資實(shí)際總額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量-生產(chǎn)工人工資計(jì)劃總額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量第43頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析44例：某企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量和工資資料如下表：項(xiàng)目單位實(shí)際計(jì)劃差異生產(chǎn)工人工資總額元89600800009600

產(chǎn)品產(chǎn)量件35032030

單位直接工資元2562506分析對象：256-250=6(元/件)①產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響

=80000/350-80000/320=-21.43(元/件)②工資總額變動(dòng)的影響

=（89600-80000）/350=27.43(元/件)合計(jì)：6元(元/件)第44頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析453）在生產(chǎn)多產(chǎn)品的企業(yè)

生產(chǎn)工人工資一般不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而是采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。若采用生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配時(shí)，其計(jì)算公式如下：

單位直接單位產(chǎn)品小時(shí)工資成本生產(chǎn)工時(shí)工資率

利用上式可分析生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)工資率變動(dòng)對單位工資成本的影響。參見§8標(biāo)準(zhǔn)成本法=×

第45頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析463、制造費(fèi)用項(xiàng)目分析1)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，單位產(chǎn)品制造費(fèi)用是按實(shí)物量分配的，即可采用如下分析模式：

單位產(chǎn)品制造費(fèi)用=制造費(fèi)用總額/產(chǎn)品產(chǎn)量

①產(chǎn)量變動(dòng)的影響=（制造費(fèi)用預(yù)算/實(shí)際產(chǎn)量）-（制造費(fèi)用預(yù)算/計(jì)劃產(chǎn)量）

②制造費(fèi)用變動(dòng)的影響=（實(shí)際制造費(fèi)用-制造費(fèi)用預(yù)算）/實(shí)際產(chǎn)量

舉例略第46頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析47

2)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，一般是將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)的比例進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：

單位產(chǎn)品制造費(fèi)用=單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率×效率差異=實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)計(jì)劃單位產(chǎn)品工時(shí)-×

計(jì)劃制造費(fèi)用分配率

制造費(fèi)用分配率差異=實(shí)際制造費(fèi)用分配率-計(jì)劃制造費(fèi)用分配率×實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)參見P272例第47頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析48§11·3成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)品成本的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，就是分析各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)對產(chǎn)品成本的影響程度，以促使企業(yè)提高各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，不斷降低產(chǎn)品成本。技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)具有內(nèi)在聯(lián)系的一系列指標(biāo)。如勞動(dòng)生產(chǎn)率、合格品率、材料利用率、設(shè)備利用率等。這些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)，都會直接或間接地影響到產(chǎn)品成本。第48頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析49一、設(shè)備利用情況對成本的影響基本分析模型：

總產(chǎn)量＝設(shè)備總臺時(shí)×臺時(shí)產(chǎn)量

＝實(shí)際使用設(shè)備量×單臺設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間×臺時(shí)產(chǎn)量＝安裝設(shè)備量×設(shè)備使用率×單臺設(shè)備計(jì)劃臺時(shí)×計(jì)劃臺時(shí)利用率×臺時(shí)產(chǎn)量產(chǎn)量的變化會影響到單位（固定）成本：＝×第49頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析50∵

總產(chǎn)量增長率＝－1

＝

＝

=××－1∴生產(chǎn)設(shè)備效率變動(dòng)對單位成本的影響程度=×P273例11-8第50頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析51二、產(chǎn)品質(zhì)量對成本的影響產(chǎn)品質(zhì)量可通過合格品率、廢品損失對產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響：

合格品率變動(dòng)對單位產(chǎn)品成本的影響

本年實(shí)際合格品率-上年實(shí)際合格品率上年實(shí)際合格品率也可用廢品率變動(dòng)確定對單位成本的影響：==1-P274例11-9，P275例11-10第51頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析52三、材料利用情況對成本的影響材料利用率變動(dòng)對單位產(chǎn)品成本的影響程度

＝×

＝×

＝×

＝×P276例第52頁，共58頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/29第十一章成本分析53四、勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對成本的影響勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對單位成本的影響＝×

＝