企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與改進(jìn)問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其改進(jìn)問(wèn)題中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊金觀

第一頁(yè)，共三十頁(yè)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的歷史演進(jìn)二、我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)第二頁(yè)，共三十頁(yè)。一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的歷史演進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是在財(cái)務(wù)報(bào)告的演進(jìn)中形成的。它由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分組成。財(cái)務(wù)報(bào)表是復(fù)式簿記發(fā)展到一定階段后的產(chǎn)物。現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表三表體系，是從一表體系、二表體系發(fā)展而形成的，其中每一步的發(fā)展，都是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷和信息使用者信息需求改革的結(jié)果。

第三頁(yè)，共三十頁(yè)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表階段

（二）資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（或利潤(rùn)表）階段

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表階段

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告階段

第四頁(yè)，共三十頁(yè)。二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容是由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。第五頁(yè)，共三十頁(yè)。（一）會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表3、現(xiàn)金流量表4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表5、利潤(rùn)分配表6、股東權(quán)益增減變動(dòng)表7、分部報(bào)表8、其他有關(guān)附表第六頁(yè)，共三十頁(yè)。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注1、不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明；2、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；3、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明；4、或有事項(xiàng)的說(shuō)明；5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易的說(shuō)明；7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；8、企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；9、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；10、收入確認(rèn)的說(shuō)明；11、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法的說(shuō)明；12、合并報(bào)表的說(shuō)明；13、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。第七頁(yè)，共三十頁(yè)。（三）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；2、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。第八頁(yè)，共三十頁(yè)。其他財(cái)務(wù)報(bào)告其他財(cái)務(wù)報(bào)告通常包括以下內(nèi)容：（1）明細(xì)附表；（2）財(cái)務(wù)比率；（3）比較報(bào)表；（4）管理說(shuō)明與分析；（5）分部信息；（6）價(jià)格變動(dòng)信息；（7）社會(huì)責(zé)任信息，如人力資源報(bào)告、增值報(bào)告、雇員報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等；（8）預(yù)算與預(yù)測(cè)；（9）公司股票信息；（10）公司主要情況介紹。第九頁(yè)，共三十頁(yè)。（四）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用1、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用2、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的作用第十頁(yè)，共三十頁(yè)。1.會(huì)計(jì)報(bào)表的作用三大報(bào)表之所以成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的核心，是由其作用決定的。（1）從財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史發(fā)展看基本報(bào)表的作用（2）從決策有用性看財(cái)務(wù)報(bào)表的作用第十一頁(yè)，共三十頁(yè)。2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用①反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)；②反映企業(yè)變現(xiàn)能力、償債能力和財(cái)務(wù)實(shí)力；③反映企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)彈性；④反映企業(yè)的盈利能力。第十二頁(yè)，共三十頁(yè)。3.利潤(rùn)表的作用①經(jīng)營(yíng)成果分配的依據(jù)；②有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第十三頁(yè)，共三十頁(yè)。4.現(xiàn)金流量表的作用①揭示企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力，進(jìn)而有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性；②揭示盈利能力和創(chuàng)造現(xiàn)金能力之間的關(guān)系，從而反映利潤(rùn)質(zhì)量的高低；③同資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合使用，能夠提供有關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債流動(dòng)性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)彈性方面的信息第十四頁(yè)，共三十頁(yè)。5.財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要意義在于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可比性、可理解性、完整性等。信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可比性、可理解性、完整性等。其它財(cái)務(wù)報(bào)告主要用于揭示與會(huì)計(jì)系統(tǒng)直接或間接相關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息，這些揭示手段統(tǒng)稱為其他財(cái)務(wù)報(bào)告。第十五頁(yè)，共三十頁(yè)。三、關(guān)于改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)第十六頁(yè)，共三十頁(yè)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的困境（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性（四）我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題第十七頁(yè)，共三十頁(yè)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告（一）歷史成本原則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷（二）信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的挑戰(zhàn)（三）經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)的要求（四）金融工具創(chuàng)新與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（五）生產(chǎn)組織方式的改變對(duì)成本、收益確定的變化第十八頁(yè)，共三十頁(yè)。

歷史成本原則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系是按照類似成本原則建立起來(lái)的。近幾十年來(lái)，歷史成本原則及在此基礎(chǔ)上建立起來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，受到指責(zé)，表現(xiàn)在：1、客觀性有一定的局限性：客觀需建立在公平交易的基礎(chǔ)上，而實(shí)際并非如此。2、報(bào)表僅限于反映資產(chǎn)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況。3、收入與費(fèi)用的配比都是通過(guò)主觀判斷決定的第十九頁(yè)，共三十頁(yè)。英國(guó)的看法1991年，英國(guó)發(fā)布了一份“未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式”，指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的缺點(diǎn)：（1）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量，基本上仍是根據(jù)各該企業(yè)所使用的資源的原始成本或歷史成本，這對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)和充分計(jì)量看來(lái)并不相關(guān)。（2）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)于重視盈利（每股盈利）單一計(jì)量。

第二十頁(yè)，共三十頁(yè)。（3）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)于重視利潤(rùn)的計(jì)量，而利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)缺乏應(yīng)有的注意。（4）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表可能對(duì)企業(yè)過(guò)去業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況提供相當(dāng)真實(shí)而公正的描述。（5）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)，常常放在法律形式上，以至對(duì)于交易或事項(xiàng)的報(bào)告重形式不重實(shí)質(zhì)第二十一頁(yè)，共三十頁(yè)。美國(guó)的看法AICPA則指出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表還有兩項(xiàng)不足：（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性不斷增加，可是目前并無(wú)反映風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的報(bào)告，并且現(xiàn)行報(bào)表的及時(shí)性也相當(dāng)不夠。（2）不斷出現(xiàn)非常復(fù)雜的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何在報(bào)表上確認(rèn)與計(jì)量，都是現(xiàn)在的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所沒(méi)有考慮到的。第二十二頁(yè)，共三十頁(yè)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的困境1.提供誰(shuí)的信息——會(huì)計(jì)主體2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容3.財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性的問(wèn)題4.財(cái)務(wù)報(bào)表信息傳輸?shù)那赖诙?yè)，共三十頁(yè)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性1.重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2.重成本而輕價(jià)值2.側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3.側(cè)重于利潤(rùn)的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關(guān)信息4.財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露內(nèi)容的不完整性5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性邏輯混亂第二十四頁(yè)，共三十頁(yè)。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題1、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不甚合理。主要體現(xiàn)在收益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣未將非常損益與正常損益分開(kāi)缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目將投資收益單列一項(xiàng)缺乏一定的邏輯性，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)2、附注內(nèi)容比較簡(jiǎn)單粗糙，缺乏一些重要信息。如缺乏表外項(xiàng)目的披露，收益表的附注信息較少，現(xiàn)金流量表根本就沒(méi)有真正的附注等。3、我國(guó)的其他財(cái)務(wù)報(bào)告“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”形式單一，難于披露一些非屬財(cái)務(wù)情況的重要信息，其內(nèi)容也過(guò)于簡(jiǎn)單，起的作用相當(dāng)有限。第二十五頁(yè)，共三十頁(yè)。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題4、缺乏對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的披露5、缺乏對(duì)知識(shí)資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產(chǎn)的披露6、缺乏社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息7、缺乏非財(cái)務(wù)信息和自愿性信息的披露。由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)信息很難揭示影響企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，因此，可通過(guò)非財(cái)務(wù)信息和自愿性信息的披露揭示關(guān)鍵成功因素8、缺乏預(yù)測(cè)性信息第二十六頁(yè)，共三十頁(yè)。二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改革方式：急劇式還是漸進(jìn)式。（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的總體設(shè)想（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的具體措施探討第二十七頁(yè)，共三十頁(yè)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的總體設(shè)想對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行改革應(yīng)該按照會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象的重新認(rèn)識(shí)——會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量原則的修訂——現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的具體改革措施這樣一個(gè)邏輯來(lái)展開(kāi)。1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象的重新認(rèn)識(shí)2.關(guān)于計(jì)量屬性第二十八頁(yè)，共三十頁(yè)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的具體措施探討1.辯明主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求2.明確改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式并不代表著對(duì)之完全否定3.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的改進(jìn)4.應(yīng)披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)5.在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料中，仿照FAS89披露物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息6.著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征7.操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)披露和核算第二十九頁(yè)，共三十頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其改進(jìn)問(wèn)題。現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表三表體系，是從一表體系、二表體系發(fā)展而形成的，其中每一步的發(fā)展，都是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷和信息使用者信息需求改革的結(jié)果。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容是由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)