2020中級會計實務(wù)-金融資產(chǎn)重點

中級會計職稱-金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)銀行存款，應(yīng)收帳款，債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資/其他債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資金融負(fù)債交易性金融負(fù)債應(yīng)付債券Q1企業(yè)管理資金的業(yè)務(wù)模式有幾個模式。三個模式，收取合同現(xiàn)金流量—以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，收取流量和出售雙重目的——以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資），出售目的-————以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）。Ｑ2.其他權(quán)益工具投資是幾個模式都不是，收取合同現(xiàn)金流量（到點收息到點收本）債權(quán)投資，以收取合同現(xiàn)金流量和出售雙重目的（收息收本，隨時出售）其他債權(quán)投資，出售為目的（隨時出售）交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資是買股票，沒有收息收本，長期持有。Q3以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計科目債權(quán)投資應(yīng)收帳款銀行存款（貸款）Q4以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他債權(quán)投資其他權(quán)益性工具投資（人為指定）Q5上市和非上市上市—-交易性金融資產(chǎn)（短線），其他權(quán)益工具投資（長線），非上市——其他權(quán)益工具投資P186.考點（表8-1）（表8-2）題：2008年5月3日A公司買了B公司10萬股股票作為短線投資（交易性金融資產(chǎn)），每股的買價30元，交易費用另外支付2萬元，B公司與08年的5月1日宣告分紅，每股紅利為0.1元，該紅利于5月30日發(fā)放，6月30日每股市場價35元，8月5日B公司再次宣告分紅，每股紅利為0.4元，9月1日發(fā)放，12月31日每股的公允價格41元，2009年2月3日A賣出股票每股賣價50元，交易費用3萬元。Ｑ1·交易性金融資產(chǎn)的成本=30*10-0.1*10=299萬元Q2·如果是其他權(quán)權(quán)益工具投資=30*10-0.1*10+2=301萬元Ｑ3·如果作為（非同一，非合并）長期股權(quán)投資=30*10-0.1*10+2=301萬元Q4·持有期新分紅列作投資收益的有幾種投資的可能：長期股權(quán)投資成本法，交易性金融資產(chǎn)，其他權(quán)益工具投資Q5·2008年影響營業(yè)利潤的是多少錢？=-2+4+51+60=113Q6·2008年調(diào)應(yīng)稅所得，稅前利潤800？稅務(wù)局認(rèn)可：=800-111-4=685.（分紅不交稅）應(yīng)納稅差異，遞延所得稅負(fù)債=111*0.25=27.75永久差異，分紅=4Q7.如果這只股票被定義成其他權(quán)益工具投資，2008年影響多少營業(yè)利潤？=4Q8.如果是其他權(quán)益工具投資，影響利得。=410-301=109Q9.如果是其他權(quán)益工具投資，造成多少所有者權(quán)益的增加。=410-301+4=113Q10.交易性金融資產(chǎn)09年影響多少營業(yè)利潤。=500-410-3=87Q11.如果是其他權(quán)益工具投資，處置影響營業(yè)利潤。不影響。Q12.如果是其他權(quán)益工具投資，處置影響所有者權(quán)益。510-410-3=871·購入借：交易性金融資產(chǎn)-成本299應(yīng)收股利1投資收益2貸：銀行存款3022.收到發(fā)放股利借：銀行存款1貸：應(yīng)收股利13.公允變動借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動51貸：公允價值變動損益514.宣告分紅借：應(yīng)收股利4貸：投資收益45.收到分紅借；銀行存款4貸：應(yīng)收股利46.公允變動借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動60貸：公允價值變動損益606.轉(zhuǎn)讓公司股票借：銀行存款497貸：交易性金融資產(chǎn)-成本299-公允價值變動損益111投資收益87題：A公司08年5月1日買了B公司的債券，面值100萬，票面年率6%，每年4月1日，10月1日結(jié)息1次，B公司本應(yīng)于4月1日結(jié)付的利息，托到5月3日結(jié)算，債權(quán)的120萬，含交易費1萬，6月30日，債權(quán)的公允價95萬，10月1日如期結(jié)息，12月3日A將債權(quán)賣掉，買價80萬，交易費3萬，Q1·短線投資的入賬=120-100*6%/2-1=116Q2·債權(quán)投資的初始入帳=120-100*6%/2=117Ｑ3·請問短線投資當(dāng)年的投資收益=-1+3-18（80-3-95）=-16Q4·請問短線投資當(dāng)年影響的營業(yè)利潤=-1+3-39（80-3-116）=-371·購入借：交易性金融資產(chǎn)-成本116應(yīng)收股利3投資收益1貸：銀行存款1202.收到發(fā)放利息借：銀行存款3貸：應(yīng)收股利33.公允變動借：公允價值變動損益21貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動21（95-116）4.提息借：應(yīng)收利息3貸：投資收益35.收到利息借；銀行存款3貸：應(yīng)收股利36.出售借：銀行存款77投資收益18.（80-3-95）貸：交易性金融資產(chǎn)95中級會計之金融資產(chǎn)（3）交易費——一般指的是經(jīng)紀(jì)人傭金債權(quán)投資1）A公司2020年初購買了B公司債券，面值100萬，年利率6%，期限4年，每年末付息，到期收本，該債券買價為95萬，另支付交易費1.61萬，經(jīng)測算內(nèi)涵報酬率為7%入賬成本=95+1.61=96.61萬第一年攤余成本=96.61+96.61*7%-100*6%=97.37第二年攤余成本=97.37+97.37*7%-100*6%=98.19假如2020年末公允價為98萬2021年末該債券投資的公允價，如果達(dá)到91萬，減值。假如2021年末經(jīng)減值測試，可收回價93萬2022年初A公司將債券賣了，賣價100萬，交易費0.5萬會計處理：債權(quán)投資其他債權(quán)投資短線-交易性金融資產(chǎn)20年初購入借：債權(quán)投資-成本100貸：銀行存款96.61債權(quán)投資-利息調(diào)整3.93借：其他債權(quán)投資-成本100貸：銀行存款96.61其他債權(quán)投資-利息調(diào)整3.93借：交易性金融資產(chǎn)95投資收益1.61貸：銀行存款96.6120年末計息借：應(yīng)收利息6債權(quán)投資-利息調(diào)整0.76（6.76-6）貸：投資收益6.76（96.61*7%）借：應(yīng)收利息6其他債權(quán)投資-利息調(diào)整0.76（6.76-6）貸：投資收益6.76（96.61*7%）借：應(yīng)收利息6貸：投資收益6（不用測算實際投資收益）20年末公允變動公允價，無會計處理借：其他債權(quán)投資-公允變動0.63貸：其他綜合收益0.63計息攤余成本的計算與它無關(guān)賬面價值有關(guān)。借：交易性金融資產(chǎn)3貸：公允價值變動損益3收息借：銀行存款6貸：應(yīng)收利息6借：銀行存款6貸：應(yīng)收利息6借：銀行存款6貸：應(yīng)收利息621年末計息借：應(yīng)收利息6債權(quán)投資-利息調(diào)整0.82貸：投資收益6.82（96.61+0.76）*7%借：應(yīng)收利息6其他債權(quán)投資-利息調(diào)整0.82貸：投資收益6.82（96.61+0.76）*7%借：應(yīng)收利息6貸：投資收益6（不用測算實際投資收益）收息借：銀行存款6貸：應(yīng)收利息6借：銀行存款6貸：應(yīng)收利息6借：銀行存款6貸：應(yīng)收利息621年末公允變動無，會計處理借：其他綜合收益7.82貸：其他債權(quán)投資7.8291-98.19–0.63=7.82屬于暫時減值，屬于虛損借：公允價值變動損益7貸：交易性金融資產(chǎn)721年末經(jīng)減值測試借：信用減值損失5.19貸；債權(quán)投資減值準(zhǔn)備5.19重新測算新的新率。以新的攤余成本93為準(zhǔn)。借：信用減值損失5.19貸：其他綜合收益-信用減值損失5.19虛損計算=-7.82+0.63=-7.19真實減損是到93萬，形成了虛損（93-91）=2萬，虛損實際是2萬。7.19-2=5.19（確認(rèn)真損）沒有會計處理，沒有減值22年初出售借：銀行存款99.5貸：債權(quán)投資93投資收益6.5債權(quán)投資為賬面價值（明細(xì)賬包括債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，利息調(diào)整）借：銀行存款99.5貸：其他債權(quán)投資91投資收益8.5借：投資收益2貸：其他綜合收益2其他債權(quán)投資為賬面價值（明細(xì)賬包括債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，利息調(diào)整，公允價值變動）借：銀行存款99.5貸：交易性金融資產(chǎn)91投資收益8.5中級會計之金融資產(chǎn)（4）其他權(quán)益工具投資甲公司2018年6月1日買入乙公司100萬股，持股比例50%，每股的買價15元，另支付交易費用8萬元，乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為2400萬，乙公司于2018年5月10日宣告分紅，每股紅利0.1元，6月3日發(fā)放，6月30日每股公允價21元，12月31日每股公允價25元，截止年末乙公司實現(xiàn)凈利600萬，假定每月均衡，截止年末年末其他綜合收益增加80萬，2019年3月5日乙公司再次宣告分紅每股紅利為0.2元，4月3日發(fā)放，6月30日公允價11元，乙公司因財務(wù)危機其股份出現(xiàn)事實減損，經(jīng)測算100萬股的可收回價1109萬。2019年12月31日每股公允價9元，截止年末乙公司虧損了500萬，其他綜合收益減少了30萬，2020年1月8日甲公司將股份賣掉，每股賣價為5元，交易費用3萬元。如果甲公司是投資性主體，屬于短線交易如果甲公司是把它定義為其他權(quán)益工具投資如果甲公司是持股50%達(dá)到控制如果加工時是持股50%，是重大影響交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資其他權(quán)益工具投資長期股權(quán)投資權(quán)益法6月1日買入借：交易性金融資產(chǎn)1490投資收益8應(yīng)收股利10貸：銀行存款1508借：其他權(quán)益工具投資1498應(yīng)收股利10貸：銀行存款1508借：長期股權(quán)投資1498應(yīng)收股利10貸：銀行存款1508借：長期股權(quán)投資-投資成本1498應(yīng)收股利10貸：銀行存款1508初始入賬成本14901498149814986月3日發(fā)放股利借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利106月30日公允變動借：交易性金融資產(chǎn)610貸：公允價值變動損益610借：其他權(quán)益工具投資602貸：其他綜合收益60212月31日公允變動借：交易性金融資產(chǎn)400貸：公允價值變動損益400借：其他權(quán)益工具投資400貸：其他綜合收益400分紅/其他綜合收益凈利=600/12*7=350借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整175貸：投資收益175其他綜合收益借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益40貸：其他綜合收益40年末賬面余額25002500149817133月5日宣告借：應(yīng)收股利20貸：投資收益20借：應(yīng)收股利20貸：投資收益20借：應(yīng)收股利20貸：投資收益20借：應(yīng)收股利20貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整20現(xiàn)金流量表分紅的現(xiàn)金入賬：投資活動——取得投資收益收現(xiàn)。4月3日發(fā)放借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利206月30日公允變動借：公允價值變動損益1400貸：交易性金融資產(chǎn)1400借：其他綜合收益1400貸：其他權(quán)益工具投資1400正式減值不提減值不提減值借：資產(chǎn)減值損失389貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備389半年利潤虧損借：投資收益125貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整125長投賬面=1498+40+175-20-125=1568萬減值=1568-1109=459萬借：資產(chǎn)減值損失459貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備45912月31日公允變動借：公允價值變動損益200貸：交易性金融資產(chǎn)200借：其他綜合收益200貸：其他權(quán)益工具投資200分紅/其他綜合收益下半年凈利=-500/2=250.占50%=125萬借：投資收益125貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整125借：其他綜合收益15貸：長期股權(quán)投資-其他綜合收益15期末列報額=900=900=1109=1109-125-15=9691月8日出售借：銀行存款497投資收益403貸：交易性金融資產(chǎn)900借：銀行存款497盈余公積40.3利潤分配-未分配利潤362.7貸：其他權(quán)益工具投資900