審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

審計(jì)實(shí)務(wù)第一頁(yè)，共六十六頁(yè)。課程的性質(zhì)、目的與任務(wù)

審計(jì)學(xué)作為專業(yè)主干課，理論知識(shí)部分概念多，準(zhǔn)則條款雜；實(shí)務(wù)操作部分程序、方法枯燥，具體審計(jì)業(yè)務(wù)處理困難。因而我們制作此課件以歸納理論內(nèi)容、總結(jié)規(guī)律和方法，力求生動(dòng)、簡(jiǎn)明、清晰，如：概念定義準(zhǔn)確、扼要；知識(shí)點(diǎn)清楚，使學(xué)生能融會(huì)貫通。作為應(yīng)用學(xué)科的審計(jì)，應(yīng)注重理論聯(lián)系實(shí)際，我們?cè)谠敿?xì)講述為什么要審計(jì)、審計(jì)什么后，大量引進(jìn)審計(jì)案例，培養(yǎng)學(xué)生的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，以實(shí)現(xiàn)教會(huì)學(xué)生怎么審計(jì)、提高實(shí)踐能力的目的。第二頁(yè)，共六十六頁(yè)。課堂教學(xué)堅(jiān)持理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，講解、提問(wèn)和討論相結(jié)合結(jié)業(yè)成績(jī)，采取作業(yè)和考核相結(jié)合方式，作業(yè)占60%，到課情況和課堂表現(xiàn)占40%第三頁(yè)，共六十六頁(yè)。參考文獻(xiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年《審計(jì)學(xué)》：丁瑞玲，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009《審計(jì)學(xué)》：王光遠(yuǎn)、黃京菁主編，東北財(cái)大出版社，2005年《審計(jì)》：周勤業(yè)、尤家榮、達(dá)世華，上海三聯(lián)書店，1999年《審計(jì)學(xué)》：陳漢文，遼寧人民出版社，2003年11月第2版；《審計(jì)學(xué)》：周勤業(yè)主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年5月；《獨(dú)立審計(jì)學(xué)》：劉明輝，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1996年;《現(xiàn)代審計(jì)學(xué)》：管錦康，立信會(huì)計(jì)出版社，1994年；第四頁(yè)，共六十六頁(yè)?！段鞣綄徲?jì)學(xué)》：孟焰、趙月園，立信會(huì)計(jì)出版社，1996年；《審計(jì)研究》：石愛(ài)中，胡繼榮，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002年1月；《審計(jì)學(xué)》：朱榮恩、張建軍等，高等教育出版社，2000年1月《會(huì)計(jì)大典》第十卷《審計(jì)學(xué)》：葛家澍、余緒纓等編，王光遠(yuǎn)編著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年9月；《審計(jì)研究前沿》徐政旦、謝榮、朱榮恩、唐清亮，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002年10月。

第五頁(yè)，共六十六頁(yè)。

緒論

審計(jì)基本認(rèn)識(shí)你眼中的審計(jì)是什么？與會(huì)計(jì)、工商、稅務(wù)等角色有什么不一樣第六頁(yè)，共六十六頁(yè)。什么是審計(jì)？——你知道多少審計(jì)就是查賬抓腐敗分子的吧？審計(jì)署歸國(guó)務(wù)院管理還是歸人大管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在搞審計(jì)，和我們有關(guān)嗎？第七頁(yè)，共六十六頁(yè)。關(guān)于審計(jì)的頭版頭條“2004年12月28日晚，被譽(yù)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)界奧斯卡獎(jiǎng)的CCTV2004中國(guó)經(jīng)濟(jì)年度人物各個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)在北京飯店揭曉。眾望所歸、沖破重重障礙刮起審計(jì)風(fēng)暴的國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華，最終獲得了分量最重的年度人物大獎(jiǎng)

第八頁(yè)，共六十六頁(yè)。中國(guó)審計(jì)標(biāo)志這個(gè)標(biāo)志是中國(guó)審計(jì)的兩個(gè)英文字母，一個(gè)A（audit）一個(gè)C(china)。我們當(dāng)時(shí)設(shè)計(jì)的時(shí)候也有一個(gè)眼睛的意思，這次因?yàn)椋ㄖ扉F基）總理講了，審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛，有眼睛的意思第九頁(yè)，共六十六頁(yè)?！?004年6月，在十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議上，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華提交了一份讓人觸目驚心的審計(jì)‘清單’，中央一些部委赫然在榜。長(zhǎng)達(dá)22頁(yè)的審計(jì)報(bào)告中有19頁(yè)都是關(guān)于對(duì)各級(jí)財(cái)政審計(jì)后發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題，不僅披露了國(guó)家林業(yè)局、國(guó)家體育總局、國(guó)防科工委、科技部等中央單位虛報(bào)、挪用預(yù)算資金的違規(guī)事實(shí)，還披露了淮河災(zāi)區(qū)和云南大姚地震災(zāi)區(qū)有關(guān)地方政府虛報(bào)、挪用救災(zāi)款的事實(shí)，以及原國(guó)家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子決策失誤造成重大損失的調(diào)查結(jié)果?！?/p>

第十頁(yè)，共六十六頁(yè)。安然事件

“2001年12月2日，美國(guó)能源交易商安然公司向紐約法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大的公司破產(chǎn)紀(jì)錄。由于該公司虛報(bào)盈利的行為被披露后股價(jià)急劇下跌，投資者及公司員工損失慘重，紛紛提出投訴。美國(guó)國(guó)會(huì)、司法部、勞工部和證券交易委員會(huì)先后介入調(diào)查，除了暴露出安然公司與政壇要員關(guān)系密切的丑聞外，承擔(dān)審計(jì)工作的安達(dá)信公司自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷毀數(shù)千份有關(guān)資料而受到國(guó)會(huì)的質(zhì)詢?！?/p>

第十一頁(yè)，共六十六頁(yè)。英國(guó)“南海公司”案案情介紹

1710年，牛津伯爵羅伯特·哈里根建議下成立，幫助政府處理國(guó)債，并擁有大西洋的白銀和黑奴的貿(mào)易壟斷權(quán)。

1720年，西歐三大都市同時(shí)出現(xiàn)了空前的特大股市投機(jī)狂潮。南海公司在此期間的表現(xiàn)：——發(fā)行過(guò)程中舞弊

——宣布宏偉計(jì)劃

——飛揚(yáng)的股價(jià)

1720年英國(guó)議會(huì)頒布了《泡沫公司取締法》

此后，南海公司的表現(xiàn)——股價(jià)速降

——群情激憤

1720年9月，英國(guó)議會(huì)組成了13人的特別委員會(huì)，聘請(qǐng)查爾斯·史耐爾查帳第十二頁(yè)，共六十六頁(yè)。英國(guó)南海公司案案件的影響

1721年，查爾斯提交了世界上第一份由獨(dú)立的會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)查帳后向委托人提供的審計(jì)報(bào)告?！獙徲?jì)史上的里程碑英國(guó)議會(huì)決定沒(méi)收南海公司全體董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，逮捕了一名負(fù)直接責(zé)任的經(jīng)理，嚴(yán)厲取締一切股份公司直到1825年才廢除了《泡沫公司取締法》第十三頁(yè)，共六十六頁(yè)。第1章概論

一、審計(jì)定義、審計(jì)的特征及本質(zhì)二、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展三、審計(jì)的對(duì)象、職能及作用第十四頁(yè)，共六十六頁(yè)。教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)的定義、本質(zhì)、及其特征；掌握審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)的關(guān)系、審計(jì)的職能及其作用；審計(jì)與會(huì)計(jì)、審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系熟悉審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和條件，了解我國(guó)與西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。第十五頁(yè)，共六十六頁(yè)。理解要點(diǎn)：1.審計(jì)有兩個(gè)基本特征：獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征；2.審核檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息是審計(jì)工作的核心；3.審計(jì)對(duì)象必須明確；4.審計(jì)過(guò)程是搜集和整理證據(jù)；5.審計(jì)工作必須有對(duì)照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；6.審計(jì)結(jié)果應(yīng)向各有關(guān)利害關(guān)系人報(bào)告；7.審計(jì)的基本關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且至少應(yīng)有三方面關(guān)系人構(gòu)成。第十六頁(yè)，共六十六頁(yè)。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

教學(xué)重點(diǎn)是審計(jì)的本質(zhì)、職能、對(duì)象，難點(diǎn)是審計(jì)的本質(zhì)、審計(jì)與會(huì)計(jì)、審計(jì)與其他監(jiān)督的關(guān)系第十七頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)的概念和屬性本節(jié)要點(diǎn)：一、審計(jì)的概念獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)資料，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。審計(jì)的本質(zhì)就是：獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督二、審計(jì)關(guān)系構(gòu)成審計(jì)活動(dòng)的三方面關(guān)系人；審計(jì)關(guān)系。三、審計(jì)的本質(zhì)——審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)（一）獨(dú)立性的含義實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；形式上的獨(dú)立。（二）獨(dú)立性的體現(xiàn)（保證）機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。（三）審計(jì)的權(quán)威性第十八頁(yè)，共六十六頁(yè)。一、審計(jì)的概念審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托，對(duì)被審單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第十九頁(yè)，共六十六頁(yè)。1.中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)于1989年對(duì)社會(huì)主義審計(jì)的定義為：審計(jì)是由專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。2.美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)在1972年給審計(jì)一個(gè)廣義的定義：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取并評(píng)價(jià)與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)的申明有關(guān)的系統(tǒng)過(guò)程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給各有關(guān)利害關(guān)系人?！钡诙?yè)，共六十六頁(yè)。3.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第一號(hào)》中給了一個(gè)較狹義的定義：“獨(dú)立人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對(duì)這些報(bào)表是否按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變化情況表示意見(jiàn)?！?.1997年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》提出的審計(jì)概念是：審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。第二十一頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)的幾種定義1.查賬論：審計(jì)就是“查賬”。2.方法過(guò)程論：

審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標(biāo)之間的一致程度與客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織過(guò)程。（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)<AAA>,1972）第二十二頁(yè)，共六十六頁(yè)。3.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論：審計(jì)的本質(zhì)是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被計(jì)審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。（中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)，1989）“審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)帳目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。”（中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)，1995）第二十三頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)關(guān)系審計(jì)者被審計(jì)人（財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者）審計(jì)委托人（財(cái)產(chǎn)所有者）（一）構(gòu)成審計(jì)活動(dòng)的三方面關(guān)系人（二）審計(jì)關(guān)系第二十四頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)關(guān)系理論審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人或授權(quán)人三方之間所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人，即承擔(dān)審計(jì)工作的人，稱審計(jì)人（auditor）第二關(guān)系人，即接受審計(jì)監(jiān)督的人，稱被審計(jì)人第三關(guān)系人，即審計(jì)委托人或授權(quán)人（authority）第二十五頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)的本質(zhì)屬性——獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)屬性：事物所具備的特點(diǎn)、性質(zhì)；性質(zhì)：一種事物區(qū)別于其他事物的根本屬性。獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)是審計(jì)的屬性。審計(jì)的屬性，明確揭示了獨(dú)立性是審計(jì)的特征，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的性質(zhì)。為了充分體..現(xiàn)審計(jì)的屬性，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和審計(jì)的工作過(guò)程中，必須遵循機(jī)構(gòu)獨(dú)立（組織、形式獨(dú)立）、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立（實(shí)質(zhì)獨(dú)立）和人員獨(dú)立（精神獨(dú)立）的原則。第二十六頁(yè)，共六十六頁(yè)。（一）獨(dú)立性含義

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》（TheTentativeStatementofAuditingStandards）中指出：獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。獨(dú)立性：審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的影響和干擾。

1.實(shí)質(zhì)上獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。第二十七頁(yè)，共六十六頁(yè)。

2.形式上獨(dú)立對(duì)第三者而言的，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份，即在他人看來(lái)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是獨(dú)立的。獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)于客戶保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求獨(dú)立于外部的其他機(jī)構(gòu)和組織。第二十八頁(yè)，共六十六頁(yè)。（二）威脅獨(dú)立性的情形經(jīng)濟(jì)利益自我評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力第二十九頁(yè)，共六十六頁(yè)。

審計(jì)人員保持獨(dú)立性應(yīng)該做到：

1.不參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（否則會(huì)使判斷的客觀、公正性受損）2.與被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)上沒(méi)有利害關(guān)系（內(nèi)比外差；也比國(guó)差）3.與被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒(méi)有親密關(guān)系（三）審計(jì)人員保持獨(dú)立性的措施第三十頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的區(qū)別財(cái)政監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行，監(jiān)督職能是從其管理職能中派生出來(lái)的附帶職能，是為了執(zhí)行具體業(yè)務(wù)而進(jìn)行的監(jiān)督第三十一頁(yè)，共六十六頁(yè)。

●監(jiān)督的內(nèi)容(綜合）

●監(jiān)督的層次(更高）

●監(jiān)督的主體(獨(dú)立）第三十二頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別１、產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同（審計(jì)的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)監(jiān)督的需要；而會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)管理的需要。）２、職能不同（審計(jì)的職能是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)；會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督。）３、方法不同（會(huì)計(jì)的核算方法有：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬等；審計(jì)的方法有：檢查、審閱等）。４、工作程序不同會(huì)計(jì)的工作程序：填制和審核會(huì)計(jì)憑證→登記會(huì)計(jì)賬簿→編制會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作程序：準(zhǔn)備階段→實(shí)施階段→報(bào)告階段

第三十三頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展本節(jié)要點(diǎn)：一、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、西方審計(jì)的起源和演進(jìn)三、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（一）維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（二）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)力（三）現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段第三十四頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況需要監(jiān)督，怎么辦?第三十五頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)營(yíng)者所有者財(cái)產(chǎn)資源安全性增值第三十六頁(yè)，共六十六頁(yè)。形成審計(jì)關(guān)系財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)人財(cái)產(chǎn)所有人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)主體提供審計(jì)報(bào)告委托審計(jì)提供審計(jì)所需資料進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)第三十七頁(yè)，共六十六頁(yè)。一、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展歷程我國(guó)審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展階段，大體上可分為：1.西周初期初步形成階段：我國(guó)政府審計(jì)的起源，基于西周的宰夫。2.秦漢時(shí)期最終確立階段：①初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式；②“上計(jì)”制度日趨完善；③審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。第三十八頁(yè)，共六十六頁(yè)。3.隋唐至宋日臻健全階段：（1）設(shè)置比部，行使審計(jì)職權(quán)。唐代比部審計(jì)之權(quán)通達(dá)國(guó)家財(cái)經(jīng)各領(lǐng)域，而且一直下伸到州、縣。唐代的比部審查范圍極廣、項(xiàng)目眾多，而且一直下伸到軍政內(nèi)外，而且具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性。（2）宋代審計(jì)司(院)的建立，是我國(guó)“審計(jì)”的正式命名，從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。4.元明清停滯不前階段：取消比部第三十九頁(yè)，共六十六頁(yè)。5.中華民國(guó)不斷演進(jìn)：①1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處；②1914年北洋政府改為審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》；③1918年6月謝霖上書北洋政府，要求推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，9月農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法《會(huì)計(jì)師暫行章程》并于同年批準(zhǔn)謝霖為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖在北京創(chuàng)辦了“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，這標(biāo)志著我國(guó)民間審計(jì)的起源；此后，潘序倫創(chuàng)辦了“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）、奚玉書創(chuàng)辦了“公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”、徐永柞創(chuàng)辦了“徐永柞會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，在舊中國(guó)被譽(yù)為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所；第四十頁(yè)，共六十六頁(yè)。④國(guó)民黨政府于1928年頒布過(guò)《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則；⑤1929年頒布了審計(jì)組織法，審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽察等職稱。6.新中國(guó)振興階段：1980年恢復(fù)和重建了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；1986年7月國(guó)務(wù)院頒布新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》；1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1991年恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試；1994年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。第四十一頁(yè)，共六十六頁(yè)。二、西方審計(jì)的起源與演進(jìn)1.政府審計(jì)（早于民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生）（1）早在奴隸制度下的古羅馬和古埃及以及古希臘時(shí)代，已有官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)。“聽(tīng)證”（Audit）就是政府審計(jì)的雛形。（2）資本主義時(shí)期進(jìn)一步發(fā)展。西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議會(huì)或國(guó)會(huì)授權(quán)，對(duì)政府及國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。現(xiàn)代資本主義國(guó)家根據(jù)議會(huì)、行政、司法三權(quán)分別由議會(huì)（國(guó)會(huì)）、內(nèi)閣（總統(tǒng)）和法院掌管，其國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形成了三大流行模式：英美派的立法模式；北歐派的行政模式；法德派的司法模式。第四十二頁(yè)，共六十六頁(yè)。2.內(nèi)部審計(jì)。隨著國(guó)家審計(jì)的發(fā)展而發(fā)展。雛形：西歐中世紀(jì)出現(xiàn)的莊園審計(jì)、寺院審計(jì)、城市審計(jì)等；現(xiàn)代形式：管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)等。3.民間審計(jì)。源于16世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)制度（所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離）；形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度；發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。第四十三頁(yè)，共六十六頁(yè)。民間審計(jì)發(fā)展歷程重要事件：（1）1581年一批專業(yè)人員在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體；（2）1721年英國(guó)的“南海公司”宣告破產(chǎn)，會(huì)計(jì)師查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell）受聘對(duì)“南海公司”進(jìn)行審計(jì)，以“會(huì)計(jì)師”名義提出了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生，查爾斯·斯耐爾被稱為世界上第一位受聘對(duì)股份公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師；第四十四頁(yè)，共六十六頁(yè)。（3）1844年英國(guó)第一部《公司法》頒布，標(biāo)志著西方現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的開(kāi)端；（4）1853年，蘇格蘭愛(ài)丁堡創(chuàng)立了世界上第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。西方民間審計(jì)的主要階段第四十五頁(yè)，共六十六頁(yè)。民間審計(jì)的技術(shù)演進(jìn)路徑賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（accountingnumber_basedauditapproach）：主宰于古代至20世紀(jì)40年代末，又稱詳細(xì)審計(jì)、英式審計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（system_basedauditapproach）：主宰于20世紀(jì)50年代初至80年代末，又稱抽樣審計(jì)、美式式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk_orientedauditapproach）：主宰于20世紀(jì)80年代末至今，仍屬抽樣審計(jì)，但抽樣更科學(xué)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型產(chǎn)生并得到廣泛應(yīng)用第四十六頁(yè)，共六十六頁(yè)。（一）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離（二）委托人-代理人理論經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系理性的經(jīng)濟(jì)人自身效用的最大化（利益沖突）低效率市場(chǎng)三、審計(jì)發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系第四十七頁(yè)，共六十六頁(yè)。（三）信息不對(duì)稱問(wèn)題信息不對(duì)稱與道德風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)機(jī)制的約束委托人措施：1.報(bào)告制度2.激勵(lì)機(jī)制（基本工資加提成）2.監(jiān)督體系第四十八頁(yè)，共六十六頁(yè)。（四）監(jiān)督成本與監(jiān)督效率道德風(fēng)險(xiǎn)與代理成本代理成本與監(jiān)督成本所有者親自監(jiān)督專職審計(jì)人員監(jiān)督結(jié)論：審計(jì)的存在可以降低監(jiān)督總成本和提高監(jiān)督效率。大中型企業(yè)，股東越多、越分散，審計(jì)在降低相對(duì)成本的作用越明顯。第四十九頁(yè)，共六十六頁(yè)。四、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)1.產(chǎn)生基礎(chǔ)：兩權(quán)分離后維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。2.發(fā)展動(dòng)力：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制。3.方法和手段：現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與方法。第五十頁(yè)，共六十六頁(yè)。審計(jì)的職能、對(duì)象、任務(wù)和作用本節(jié)要點(diǎn)：一、審計(jì)的職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（國(guó)家審計(jì)職能主要表現(xiàn)）；審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能（經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)職能主要表現(xiàn)）；審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能（社會(huì)審計(jì)職能主要表現(xiàn)）。二、審計(jì)的對(duì)象被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；被審單位的會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料三、審計(jì)的任務(wù)四、審計(jì)的作用審計(jì)的制約作用（完成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮的制約不合規(guī)、不合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用）；審計(jì)的促進(jìn)作用（完成經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮的可以起到加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用）；審計(jì)的證明作用（完成鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮的證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用）第五十一頁(yè)，共六十六頁(yè)。1.CP：審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要來(lái)決定的。審計(jì)職能不是一成不變的，它是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。2.內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)鑒證。3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的前提條件（取決因素）審計(jì)單位的工作效率；審計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；社會(huì)重視程度；審計(jì)工作條件的保證程度。一、審計(jì)的職能第五十二頁(yè)，共六十六頁(yè)。二、審計(jì)的對(duì)象——審什么1.CP：審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。2.描述審計(jì)的對(duì)象應(yīng)考慮的因素：審計(jì)的主體、審計(jì)的范圍、審計(jì)的主要內(nèi)容和審計(jì)所依據(jù)的信息來(lái)源。3.審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容：（1）被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；(本質(zhì))（2）被審單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。(現(xiàn)象)第五十三頁(yè)，共六十六頁(yè)。三、審計(jì)的任務(wù)1.CP：人們?cè)谡_認(rèn)識(shí)審計(jì)職能的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)時(shí)社會(huì)需要對(duì)審計(jì)所提出的要求。受審計(jì)職能和當(dāng)時(shí)社會(huì)需要兩個(gè)因素的制約。2.基本任務(wù)：為加強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)企業(yè)微觀搞活，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一總目標(biāo)服務(wù)。第五十四頁(yè)，共六十六頁(yè)。3.具體任務(wù)：審核檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、鞏固法制、保護(hù)財(cái)產(chǎn)；監(jiān)督財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和執(zhí)行，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步和協(xié)調(diào)發(fā)展；審核檢查會(huì)計(jì)和有關(guān)資料的真實(shí)正確性，提供有用信息；審核評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全有效性，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高；鑒證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料，為改革開(kāi)放服務(wù)。第五十五頁(yè)，共六十六頁(yè)。三、審計(jì)的作用1.CP：審計(jì)的作用是履行審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中所產(chǎn)生的社會(huì)效果。2.分類：（按對(duì)被審計(jì)單位行為的影響結(jié)果或方向分）（1）制約性作用（反向約束不法行為）：揭示差錯(cuò)和弊端；維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。（2）促進(jìn)性作用（正向提倡好的行為）：改善經(jīng)營(yíng)管理；提高經(jīng)濟(jì)效益；加強(qiáng)宏觀調(diào)控。（3）審計(jì)的證明作用（完成鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮的證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用）。第五十六頁(yè)，共六十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)的種類本節(jié)要點(diǎn)：一、審計(jì)的基本分類（一）按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（經(jīng)營(yíng)審計(jì)/管理審計(jì)/三E審計(jì)/五E審計(jì)）；財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（專案審計(jì)）。（二）按審計(jì)主體分類政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）；社會(huì)審計(jì)（民間審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)/CPA審計(jì)）；內(nèi)部審計(jì)。二、審計(jì)的其他分類按審計(jì)范圍、實(shí)施時(shí)間、執(zhí)行地點(diǎn)、審計(jì)動(dòng)機(jī)、是否通知被審單位、是否有確定的時(shí)間、會(huì)計(jì)報(bào)告期分類。

第五十七頁(yè)，共六十六頁(yè)。一、審計(jì)的基本分類（說(shuō)明審計(jì)本質(zhì)的分類：主體分類；內(nèi)容、目的分類）1.按審計(jì)主體分類“執(zhí)行審計(jì)的一方為誰(shuí)”：(1)政府審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)，亦稱國(guó)家審計(jì)。署、廳（局）、局、派出機(jī)關(guān)四級(jí)(2)民間審計(jì)。民間審計(jì)組織執(zhí)行的審計(jì)，亦稱社會(huì)審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩大類。第五十八頁(yè)，共六十六頁(yè)。2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類：(1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，也稱傳統(tǒng)審計(jì)或常規(guī)審計(jì)。內(nèi)容：被審單位的會(huì)計(jì)資料的正確性和真實(shí)性及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性；目的：明確被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。內(nèi)容：被審單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)，嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案審計(jì)；目的：保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)、維護(hù)國(guó)家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行。合規(guī)性審計(jì)(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。內(nèi)容：被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性；目的：促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效率。經(jīng)營(yíng)審計(jì)第五十九頁(yè)，共六十六頁(yè)。二、審計(jì)的其他分類1.按審計(jì)范圍分類：全部審計(jì)；局部審計(jì)；專項(xiàng)審計(jì)。(1)全部審計(jì)。全部審計(jì)，又稱全面審計(jì)，是指對(duì)被審單位一定期間的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面及其資料進(jìn)行全面的審計(jì)。(2)局部審計(jì)。局部審計(jì)，又稱部分審計(jì)，是指對(duì)被審單位一定期間的財(cái)務(wù)