流動負(fù)債學(xué)習(xí)課件

結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負(fù)債內(nèi)容的理解對借款人的負(fù)債對供應(yīng)商的負(fù)債對職工的負(fù)債對客戶的負(fù)債對稅務(wù)部門的負(fù)債對所有者負(fù)債短期借款長期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)付股利第一頁，共九十頁。第六章流動負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債概述第二節(jié)金額確定的流動負(fù)債第三節(jié)金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債第四節(jié)職工薪酬第二頁，共九十頁。第一節(jié)流動負(fù)債概述

負(fù)債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

流動負(fù)債：是指償還期在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)的債務(wù)，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、及其他暫收應(yīng)付款項等。第三頁，共九十頁。流動負(fù)債的分類一、按應(yīng)付金額是否確定分類1.金額確定的流動負(fù)債。指根據(jù)合同或法律規(guī)定，在到期日必須償還并具有確定金額的流動負(fù)債。2.金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。即必須等會計期末，根據(jù)企業(yè)一定時期的經(jīng)營情況才能確定的流動負(fù)債。3.金額不確定需要估計的流動負(fù)債。指金額無法準(zhǔn)確確定，但確實是過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的，且必須在未來某一確定日期償還的流動負(fù)債。第四頁，共九十頁。二、按流動負(fù)債形成過程分類流動負(fù)債的分類經(jīng)營活動形成的流動負(fù)債融資活動形成的流動負(fù)債收益分配活動形成的流動負(fù)債第五頁，共九十頁。第二節(jié)金額確定的流動負(fù)債

一、應(yīng)付款項（一）應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付票據(jù)二、短期借款三、交易性金融負(fù)債四、預(yù)收賬款五、應(yīng)付股利第六頁，共九十頁。一、應(yīng)付款項（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在購買材料、商品或接受勞務(wù)時，由于未及時付款而產(chǎn)生的負(fù)債。這種負(fù)債產(chǎn)生的原因是交易時間和付款時間不同。應(yīng)付賬款主要是由于企業(yè)與其他企業(yè)長期合作，由于相互信任而存在的尚未結(jié)清款項。第七頁，共九十頁。應(yīng)付賬款的核算1.應(yīng)付賬款的入賬時間

應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以所購買物資所有權(quán)（風(fēng)險與報酬）的轉(zhuǎn)移或勞務(wù)的接受為標(biāo)志。實務(wù)中，經(jīng)常以收到發(fā)票時間作為入賬時間，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。物資與發(fā)票同時到達(dá)：待貨物驗收入庫后登記物資先到，發(fā)票后到：據(jù)發(fā)票入賬，若發(fā)票跨期到達(dá)，期末按估計數(shù)確認(rèn)負(fù)債。第八頁，共九十頁。應(yīng)付賬款的核算2.應(yīng)付賬款的具體處理應(yīng)付賬款按發(fā)票價格入賬。如果購貨附有現(xiàn)金折扣條款，則其入賬金額的確定有兩種方法，即總價法和凈價法?？們r法是按發(fā)票價格全額入賬，實際付款時，如果享受現(xiàn)金折扣，則沖減財務(wù)費用；凈價法是按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，實際付款時，如果未能享受現(xiàn)金折扣，則計入財務(wù)費用。準(zhǔn)則規(guī)定使用總價法。第九頁，共九十頁。應(yīng)付賬款的核算2.應(yīng)付賬款的具體處理

借：原材料材料采購（購入材料）生產(chǎn)成本管理費用（接受勞務(wù)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款支付帳款時，借：應(yīng)付賬款貸：財務(wù)費用（折扣）銀行存款第十頁，共九十頁。應(yīng)付賬款例題5月12日華聯(lián)實業(yè)有限公司向星海公司購入一批材料，價款為30000元，材料已驗收入庫，款項尚未支付，付款條件為“2/10，N/30”。假設(shè)不考慮增值稅。以總價法為例作如下賬務(wù)處理：（1）應(yīng)付賬款發(fā)生時：借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款—星海公司30000（2）若5月20日以銀行存款支付，則享受2%的折扣：借：應(yīng)付賬款—星海公司30000貸：財務(wù)費用600銀行存款29400（3）如果5月25日以銀行存款支付，則不享受折扣：借：應(yīng)付賬款—星海公司30000貸：銀行存款30000第十一頁，共九十頁。（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，是企業(yè)以票據(jù)的形式書面承諾在未來某一時間支付該款項，通常以“應(yīng)付票據(jù)”科目反映。應(yīng)付票據(jù)比應(yīng)付賬款更具有法律約束力，具有更低產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險。銷售方更愿意采用“應(yīng)付票據(jù)”這種賒銷形式。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。第十二頁，共九十頁。應(yīng)付票據(jù)的核算1.入賬價值的確定帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)均按面值入賬。借：原材料材料采購（購入材料）生產(chǎn)成本管理費用（接受勞務(wù)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)第十三頁，共九十頁。2.帶息票據(jù)的會計處理對帶息票據(jù)利息的處理可以采用兩種方法：（1）按期計提利息，即期末按面值和票面利率計算全部利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（2）到期一次入賬，即票據(jù)到期時按面值和票面利率計算全部利息，借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”科目。若票據(jù)的期限跨年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日，需計提的利息計入“應(yīng)付票據(jù)”科目。第十四頁，共九十頁。應(yīng)付票據(jù)例題華聯(lián)實業(yè)有限公司11月1日向藍(lán)天公司購入材料一批，價值為100000元，材料已驗收入庫，經(jīng)雙方協(xié)商，由購貨方給銷貨方出具一張票據(jù)，面值為100000元，票面利率為6%，期限為3個月，票據(jù)到期付款。假設(shè)不考慮增值稅。其賬務(wù)處理如下：第十五頁，共九十頁。例題解析（1）出具應(yīng)付票據(jù)時：借：原材料100000貸：應(yīng)付票據(jù)—藍(lán)天公司100000（2）12月31日應(yīng)計提利息：借：財務(wù)費用1000貸：應(yīng)付票據(jù)—藍(lán)天公司1000（3）應(yīng)付票據(jù)到期時：借：應(yīng)付票據(jù)101000財務(wù)費用（未計提的利息）500貸：銀行存款101500第十六頁，共九十頁。3.不帶息票據(jù)的會計處理不帶息票據(jù)，不涉及利息的處理，面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。例題6-3：P163第十七頁，共九十頁。4.票據(jù)到期無力支付的賬務(wù)處理開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理。如果以重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)，再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。第十八頁，共九十頁。二、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。企業(yè)經(jīng)常由于季節(jié)性生產(chǎn)、債務(wù)到期償還債務(wù)或者企業(yè)經(jīng)營資金出現(xiàn)暫時周轉(zhuǎn)困難等原因?qū)е缕髽I(yè)資金不足時，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請短期借款。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。第十九頁，共九十頁。短期借款的核算1.取得短期借款時借：銀行存款貸：短期借款2.每月計提借款利息，通過“應(yīng)付利息”科目核算。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息3.歸還本金及利息時借：短期借款應(yīng)付利息財務(wù)費用（未計提的利息）貸：銀行存款第二十頁，共九十頁。短期借款例題華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，2006年12月1日向銀行借入500000元，期限為3個月，年利率為9%。到期一次還本付息。短期借款的賬務(wù)處理如下：（1）借款發(fā)生時：借：銀行存款500000貸：短期借款500000（2）12月31日，計提利息借：財務(wù)費用3750貸：應(yīng)付利息3750（3）到期償還借款本金和支付利息借：短期借款500000應(yīng)付利息3750財務(wù)費用7500貸：銀行存款511250第二十一頁，共九十頁。三、交易性金融負(fù)債金融負(fù)債金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。交易性金融負(fù)債的定義滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；（2）企業(yè)近期采用短期獲利方式管理該金融負(fù)債；（3）屬于衍生工具。第二十二頁，共九十頁。

“交易性金融負(fù)債”科目本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。主要指企業(yè)發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券。賬戶設(shè)置：應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別交易性金融負(fù)債——本金

——公允價值變動第二十三頁，共九十頁。交易性金融負(fù)債的賬務(wù)處理：1.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時借：銀行存款(實際收到的金額)投資收益(發(fā)生的交易費用)貸：交易性金融負(fù)債——本金(公允價值)第二十四頁，共九十頁。交易性金融負(fù)債的賬務(wù)處理：2.資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計算的利息，確認(rèn)應(yīng)付利息：借：投資收益貸：應(yīng)付利息交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融負(fù)債——公允價值變動交易性金融負(fù)債公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。第二十五頁，共九十頁。交易性金融負(fù)債的賬務(wù)處理：3.出售(償還)交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按其賬面余額借：交易性金融負(fù)債——本金交易性金融負(fù)債——公允價值變動(或貸)貸：銀行存款(實際支付的金額)投資收益(差額，或借)同時，按該項交易性金融負(fù)債的公允價值變動額借：公允價值變動損益(或貸)貸：投資收益(或借)第二十六頁，共九十頁。例：W企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需的資金，經(jīng)過國家相關(guān)部門批準(zhǔn)，向社會公開發(fā)行1年期企業(yè)債券。假設(shè)債券發(fā)行時的公允價值為100000元，債券發(fā)行費用1000元。W企業(yè)此次發(fā)行債券所籌集的資金已存入銀行。1.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時借：銀行存款99000投資收益1000貸：交易性金融負(fù)債—本金100000“交易性金融負(fù)債”核算舉例：第二十七頁，共九十頁?！敖灰仔越鹑谪?fù)債”核算舉例：2.資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額：假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日，W企業(yè)所發(fā)行債券的公允價值為100500元。借：公允價值變動損益500貸：交易性金融負(fù)債—公允價值變動500第二十八頁，共九十頁。3.由于W企業(yè)流動資金充足，擬將該交易性金融負(fù)債出售(償還)。W企業(yè)按99000元的價格出售(償還)，款項已收存銀行。應(yīng)按其賬面余額：借：交易性金融負(fù)債—本金100000交易性金融負(fù)債—公允價值變動500貸：銀行存款99000公允價值變動損益500投資收益1000“交易性金融負(fù)債”核算舉例：第二十九頁，共九十頁。四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款產(chǎn)生一項負(fù)債，這項負(fù)債需要用商品或勞務(wù)來償還。企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目：發(fā)生預(yù)收款業(yè)務(wù)時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”科目，涉及增值稅的，還需做相關(guān)處理。例6-6第三十頁，共九十頁。五、應(yīng)付股利應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)股東大會宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利實際支付時：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。股票股利是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成負(fù)債。第三十一頁，共九十頁。第三節(jié)金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債

一、應(yīng)交稅費概述二、增值稅三、消費稅四、營業(yè)稅第三十二頁，共九十頁。一、應(yīng)交稅費概述企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，應(yīng)按照規(guī)定向國家交納各種稅金，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶，并按各種稅種設(shè)置明細(xì)賬，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。第三十三頁，共九十頁?！皯?yīng)交稅費”所屬明細(xì)科目：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

——未交增值稅

——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交消費稅

——應(yīng)交資源稅

——應(yīng)交所得稅

——應(yīng)交土地增值稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船使用稅

——應(yīng)交個人所得稅第三十四頁，共九十頁。二、增值稅的核算增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理、修配業(yè)務(wù)形成的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)納增值稅的計算采用稅款抵扣制，即根據(jù)本期銷售貨物產(chǎn)生的應(yīng)納稅款（銷項稅額），扣除本期購入貨物的已納稅款（進(jìn)項稅額），余額即為實際應(yīng)繳納的增值稅款。第三十五頁，共九十頁。（一）納稅期限稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限可以是1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。比方說，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定某企業(yè)增值稅的納稅期限為10日，則意味著該企業(yè)每10天向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一次增值稅?？梢?，企業(yè)并不一定是在月末繳納增值稅，但會計上是以月為周期核算增值稅多交或未交的情況。第三十六頁，共九十頁。（二）納稅人的分類增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；以及應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模納稅人。第三十七頁，共九十頁。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別銷售貨物時能開具的發(fā)票不同一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票。抵扣規(guī)定不同一般納稅人的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人則不能抵扣。稅率不同一般納稅人的增值稅適用稅率一般為17%，而小規(guī)模納稅人是3%。第三十八頁，共九十頁。1.一般納稅人（1）應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額本期銷項稅額的確定：本期銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率本期進(jìn)項稅額的確定：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)完稅憑證；收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證；運輸企業(yè)發(fā)票。第三十九頁，共九十頁。一般納稅人企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額

①一般納稅人企業(yè)購入原材料，按專用增值稅發(fā)票的17%計算進(jìn)項稅額。通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）核算②購入貨物所付運費，按專用運費發(fā)票的7%計算進(jìn)項稅額。③接受投資轉(zhuǎn)入的物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅，反映進(jìn)項稅額。④一般納稅人企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品——憑專用農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，按所支付價款的13%計算進(jìn)項稅額。見例6-8，P168第四十頁，共九十頁。（2）賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下設(shè)置：借方設(shè)置：“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方設(shè)置：銷項稅額”、“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”第四十一頁，共九十頁。明細(xì)賬戶“已交稅金”記錄企業(yè)已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”記錄月末轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”記錄月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)賬戶登記月末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入的本月未交或多交的增值稅。第四十二頁，共九十頁。（3）賬務(wù)處理①一般購銷業(yè)務(wù)購貨業(yè)務(wù)借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款銷貨業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第四十三頁，共九十頁。②視同銷售業(yè)務(wù)企業(yè)有些業(yè)務(wù)不是銷售業(yè)務(wù)，但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，計算交納增值稅。稅法中列舉的視同銷售行為有：Ⅰ將貨物交付他人代銷Ⅱ銷售代銷貨物（視同買斷）Ⅲ設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。第四十四頁，共九十頁。②視同銷售業(yè)務(wù)Ⅳ將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目Ⅴ將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。Ⅵ將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者Ⅶ將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費Ⅷ將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人第四十五頁，共九十頁。銷售額的確定視同銷售業(yè)務(wù)銷售額按以下三種順序確定：第一，按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；第二，按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；第三，按組成計稅價格確定，其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。第四十六頁，共九十頁。③不予以抵扣項目企業(yè)購進(jìn)貨物已支付的增值稅進(jìn)項稅額并不是全部都可以抵扣。稅法中列舉的不予以抵扣項目有：Ⅰ購進(jìn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)Ⅱ納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第四十七頁，共九十頁。③不予以抵扣項目Ⅲ用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)Ⅳ用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)Ⅴ用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)Ⅵ非正常損失的購進(jìn)貨物Ⅶ非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)第四十八頁，共九十頁。視同銷售與不予以抵扣的區(qū)別自產(chǎn)自用、自產(chǎn)外用、外購?fù)庥玫臉I(yè)務(wù)屬于視同銷售；外購自用的業(yè)務(wù)屬于不予以抵扣項目。視同銷售業(yè)務(wù)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算；不予以抵扣項目通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算。第四十九頁，共九十頁。例題:某公司為增值稅一般納稅人，2007年5月用銀行存款購入原材料，不含稅價款為300000元；當(dāng)月累計銷售產(chǎn)品的不含稅金額為500000元，貨款已收；該公司本月初尚有未抵扣增值稅進(jìn)項稅額27000元。該公司本月又發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①發(fā)生火災(zāi)，燒毀原材料8000元；②建造倉庫，領(lǐng)用原用于生產(chǎn)的原材料10000元；③用庫存商品向A公司投資，該商品市價120000元，成本100000元。要求：計算該公司本月應(yīng)交增值稅，并做出相應(yīng)會計處理。第五十頁，共九十頁。(1)購進(jìn)原材料時借：原材料300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51000貸：銀行存款351000(2)銷售產(chǎn)品時借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000(3)發(fā)生火災(zāi)時借：待處理財產(chǎn)損溢9360貸：原材料8000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)1360第五十一頁，共九十頁。(4)建造倉庫，領(lǐng)用原材料借：在建工程11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)1700(5)用庫存商品A公司投資借：長期股權(quán)投資140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20400借：主營業(yè)務(wù)成本100000庫存商品100000(6)計算本月應(yīng)交納的增值稅(85000+20400+1360+1700)-51000-27000=30460(元)第五十二頁，共九十頁?！皯?yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶例示第五十三頁，共九十頁。④繳納增值稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納本月的增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納以前各期未繳的增值稅：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款第五十四頁，共九十頁。⑤月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目余額，把應(yīng)交未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅轉(zhuǎn)出多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）P170，例6-12第五十五頁，共九十頁。2.小規(guī)模納稅人（1）小規(guī)模納稅人概述小規(guī)模納稅人不實行抵扣制度，不使用增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額不得抵扣，不在賬面反映；其銷售額為含稅金額，應(yīng)納增值稅從其銷售額中計算扣除。第五十六頁，共九十頁。（2）應(yīng)納增值稅額的計算應(yīng)納增值稅＝不含稅銷售額×征收率3%不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）注：新《增值稅條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用的征收率均為3％。第五十七頁，共九十頁。（3）賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，但不再設(shè)置三級明細(xì)科目。華聯(lián)公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)材料，增值稅專用發(fā)票注明價款為10000元，增值稅額為1700元。材料已驗收入庫，貨款用銀行存款支付。借：原材料11700貸：銀行存款11700進(jìn)項稅不能抵扣，直接計入購貨成本第五十八頁，共九十頁。銷貨例題華聯(lián)公司為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，價款10300元，貨款已收到。不含稅銷售額＝10300÷（1＋3%）=10000應(yīng)納增值稅額＝10000×3%＝300借：銀行存款10300貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅300向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅300貸：銀行存款300第五十九頁，共九十頁。二、消費稅的核算消費稅是對生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。現(xiàn)行稅法規(guī)定，征收消費稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車和小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇和木制一次性筷子、實木地板等稅目。消費稅屬于價內(nèi)稅，僅在消費品第一次銷售時征收，以后流通環(huán)節(jié)不再征收。第六十頁，共九十頁。二、消費稅的核算消費稅是對生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，征收消費稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車和小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇和木制一次性筷子、實木地板等稅目。消費稅屬于價內(nèi)稅，僅在消費品第一次銷售時征收，以后流通環(huán)節(jié)不再征收。第六十一頁，共九十頁。消費稅的賬務(wù)處理（一）銷售應(yīng)稅消費品銷售應(yīng)稅消費品時，按應(yīng)交消費稅額：借：營業(yè)稅金及附加貨：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目核算第六十二頁，共九十頁。銷售應(yīng)稅消費品例題華聯(lián)公司5月10日銷售一批消費品，增值稅專用發(fā)票注明價款為60000元，增值稅為10200元，消費稅稅率為10%，款項已收到并存入銀行。產(chǎn)品銷售時：借：銀行存款70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）10200應(yīng)納消費稅額＝60000×10%＝6000（元）借：營業(yè)稅金及附加6000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅6000第六十三頁，共九十頁。（二）視同銷售的應(yīng)稅消費品視同銷售即企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于對外投資、或用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程等，但在稅法上視同企業(yè)發(fā)生銷售行為，稅法規(guī)定仍需交納消費稅。按應(yīng)交消費稅額記入有關(guān)成本。第六十四頁，共九十頁。（三）委托加工的應(yīng)稅消費品根據(jù)收回后的應(yīng)稅消費品用途不同分為兩種情況：1.直接用于銷售則加工環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅計入消費品成本，在銷售時，不再交納消費稅。2.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品則加工環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。繼續(xù)加工完畢銷售時，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”，企業(yè)按貸方減去借方的差額向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費稅。P171,例6-15第六十五頁，共九十頁。三、營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。應(yīng)納營業(yè)稅＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率營業(yè)額包括價外費用，即向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、代收款項、代墊款項、集資費及其他各種性質(zhì)的價外費用。設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶。第六十六頁，共九十頁。例題華聯(lián)公司對外提供運輸服務(wù)，收入為5000元，款項收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率為3%。取得收入時：借：銀行存款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交營業(yè)稅＝5000×3%＝150借：營業(yè)稅金及附加150貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅150第六十七頁，共九十頁。第四節(jié)職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬概述二、職工薪酬的確認(rèn)和計量三、應(yīng)付職工薪酬的披露（自學(xué)）第六十八頁，共九十頁。一、應(yīng)付職工薪酬概述應(yīng)付職工薪酬：是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而應(yīng)給予職工各種形式的報酬。主要包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費（3）為職工繳納的各類社會保險費：包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。第六十九頁，共九十頁。（4）為職工繳納的住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）用于職工的非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償（辭退補(bǔ)償費）（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如：未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用，帶薪休假費用等。第七十頁，共九十頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計量

1.職工薪酬確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。第七十一頁，共九十頁。職工薪酬的賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，下設(shè)各明細(xì)科目進(jìn)行統(tǒng)一核算，如工資薪酬、職工福利、社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。取消原準(zhǔn)則中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款”等科目。第七十二頁，共九十頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計量

2.職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)——貨幣性職工薪酬計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計算確定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。第七十三頁，共九十頁。企業(yè)的工資在進(jìn)行分配時，應(yīng)按照工資的用途分別計入有關(guān)科目：基本生產(chǎn)車間職工—生產(chǎn)成本車間管理人員—制造費用企業(yè)管理人員—管理費用企業(yè)銷售人員—銷售費用在建工程人員—在建工程固定資產(chǎn)清理人員—固定資產(chǎn)清理建造無形資產(chǎn)人員—符合條件可資本化第七十四頁，共九十頁。貨幣性職工薪酬核算示例：某集團(tuán)公司20*7年1月工資總額840000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資400000元，管理人員工資150000元，在建工程人員工資200000元，產(chǎn)品銷售人員工資90000元。該上市公司按照職工工資總額的10％為職工交納住房公積金(職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50％，職工個人負(fù)擔(dān)50％，企業(yè)職工個人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳)。本期實際交納上月職工住房公積金162000元。該集團(tuán)公司工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，計提比例為分別為2％和1.5％。

第七十五頁，共九十頁。生產(chǎn)人員職工薪酬=400000×(1+10%+2%+1.5%)=454000(元)

在建工程職工薪酬=200000×(1+10%+2%+1.5%)=227000(元)

管理人員職工薪酬=150000×(1+10%+2%+1.5%)=170250(元)

銷售人員職工薪酬=90000×(1+10%+2%+1.5%)=102150(元)

①按受益對象分配職工薪酬金額：借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品454000在建工程227000管理費用170250銷售費用102150貸：應(yīng)付職工薪酬——工資840000——住房公積金84000——工會經(jīng)費16800——職工教育經(jīng)費12600第七十六頁，共九十頁。該上市公司職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50％，職工個人負(fù)擔(dān)50％，職工個人支付的84000元由企業(yè)代扣代繳。②實際發(fā)放工資時，代扣代繳職工住房公積金：借：應(yīng)付職工薪酬—工資840000—住房公積金84000貸：其他應(yīng)交款—應(yīng)交住房公積金168000銀行存款756000③本期交納上月住房公積金時：借：其他應(yīng)交款—應(yīng)交住房公積金162000貸：銀行存款162000第七十七頁，共九十頁。(二)職工薪酬的確認(rèn)和計量

2.職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)——非貨幣性職工薪酬新準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工薪酬的范圍，并引入了二個新的福利概念——非貨幣性福利和辭退福利。非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工、作為福利將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。第七十八頁，共九十頁。非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。P204，例6-39企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。第七十九頁，共九十頁?！胺秦泿判愿＠焙怂闩e例例：丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元。借：管理費用(20×1000+5×8000)60000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000貸：累計折舊20000其他應(yīng)付款40000第八十頁，共九十頁。辭退福利

辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞