第5章會計憑證和賬簿

第五章 會計憑證和賬簿會計憑證會計賬簿期末賬項調(diào)整錯賬更正法結(jié)賬和對賬會計循環(huán)和記賬程序第一頁，共七十頁。1重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種類；記賬憑證的格式；主要賬項調(diào)整分錄的編制；錯賬更正方法；分類賬的種類。理解：會計憑證的意義、審核、填制和管理；賬簿的意義和登記規(guī)則；結(jié)賬和對賬；主要的會計核算程序；匯總記帳憑證和科目匯總表的編制。第二頁，共七十頁。2

會計循環(huán)第三頁，共七十頁。3第一節(jié)會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任的書面證明,是記賬的根據(jù)。

一、會計憑證的意義和種類第四頁，共七十頁。4（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的種類第五頁，共七十頁。5第六頁，共七十頁。6二、原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。具有法律效力的書面證明第七頁，共七十頁。71、原始憑證的名稱；2、填制單位的名稱；3、填寫憑證的日期和編號；4、對外憑證要有接受單位的名稱；5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量和金額；7、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。8、憑證的附件。（一）原始憑證的內(nèi)容第八頁，共七十頁。8自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證，如領(lǐng)料單、工資單、收料單P268等。外來原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時收到外單位填制的原始憑證

，如發(fā)票P269、收據(jù)等。（二）各類原始憑證的說明：第九頁，共七十頁。9一次憑證 只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證，如收料單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行結(jié)算憑證等。累計憑證累計憑證是在一定時期內(nèi)連續(xù)地記載若干項不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至期末按其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是一次完成的，如限額領(lǐng)料單P270。第十頁，共七十頁。10匯總憑證 是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證

，如發(fā)料憑證匯總表P270。所有的外來原始憑證都是一次憑證。第十一頁，共七十頁。11通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。執(zhí)行憑證是指證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)正在進行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、固定資產(chǎn)報廢單等。計算憑證是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)的資料經(jīng)過一定計算而填制的憑證。如產(chǎn)品成本計算單、工資計算單和制造費用分配表等。

第十二頁，共七十頁。12原始憑證填制必須符合的要求：1、真實。2、完整。（前述P7的8項內(nèi)容）3、書寫清楚、正確、規(guī)范。4、有經(jīng)辦人員的簽字（貫徹經(jīng)濟責任）。5、填制及時。6、數(shù)字標準P272。滿足憑證的作用。（三）原始憑證的填制第十三頁，共七十頁。13（四）原始憑證的審核（五）原始憑證審核后的妥善處理P275第十四頁，共七十頁。14三、記賬憑證又稱傳票，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟內(nèi)容，應(yīng)用會計科目和復(fù)式記賬法確定會計分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。一般是由會計部門填制的。(記賬憑證是會計分錄的載體)填制記賬憑證的作用——是對種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。第十五頁，共七十頁。15（一）記賬憑證的內(nèi)容P276基本內(nèi)容——P279憑證樣式第十六頁，共七十頁。16收款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。付款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證記錄與貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。（二）記賬憑證的種類第十七頁，共七十頁。17是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。

專用記賬憑證通用記賬憑證（不分類）是適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

第十八頁，共七十頁。18單式記賬憑證 又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，對應(yīng)科目只供參考，不憑以記賬。復(fù)式記賬憑證 又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

第十九頁，共七十頁。19（三）記賬憑證的填制第二十頁，共七十頁。201、收款憑證的填制根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。收款憑證以借方科目來設(shè)置P279詳細格式。第二十一頁，共七十頁。21例:出售產(chǎn)品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%,貨款已轉(zhuǎn)存銀行。

第二十二頁，共七十頁。22付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，付款憑證的設(shè)證科目是貸方科目2、付款憑證的填制第二十三頁，共七十頁。23例:李明報銷差旅費500元,出納以現(xiàn)金支付。

第二十四頁，共七十頁。24凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金等類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在實際工作中一律只編制付款憑證注意：第二十五頁，共七十頁。25由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制第二十六頁，共七十頁。26例：工廠出售產(chǎn)品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%,對方支付金額為5000元的2個月后到期的商業(yè)承兌匯票一張,余款尚未支付。

第二十七頁，共七十頁。27（四）記賬憑證的審核

第二十八頁，共七十頁。28第二節(jié) 賬簿一、賬簿的意義與種類

賬簿是由一定格式、互有聯(lián)系的賬頁組成，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍（或稱賬本）。

設(shè)置和登記賬簿是會計工作的重要環(huán)節(jié)（一）賬簿的概念和意義第二十九頁，共七十頁。29（二)賬簿的作用能夠提供全面、系統(tǒng)的會計信息能夠幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理能夠加強崗位責任制能夠保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整能為編制會計報表提供依據(jù)第三十頁，共七十頁。30又稱為“聯(lián)合賬簿”磁盤式現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬(三)賬簿的種類：第三十一頁，共七十頁。31“用途”與“外形”的對應(yīng)第三十二頁，共七十頁。32二、序時賬

第三十三頁，共七十頁。33三、分類賬分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，設(shè)立的目的是為了從各個賬戶中取得總括或詳細的核算資料。分為：總分類賬明細分類賬第三十四頁，共七十頁。341、總分類賬簡稱“總賬”，是根據(jù)總分類科目開設(shè)的，集中反映會計主體全部業(yè)務(wù)的會計賬簿。

(1)總分類賬按規(guī)定的一級賬戶分設(shè)賬頁。(2)總分類核算只運用貨幣度量。(3)賬頁比較廣泛地采用了“三欄式”結(jié)構(gòu)。(表5-14)有時候也用“多欄式”總分類賬.(4)總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后,按 日(旬、月)加以登記。概念特點第三十五頁，共七十頁。352、明細分類賬簡稱“明細賬”，它是根據(jù)明細分類科目開設(shè)的，用以具體反映某類資金增減變化和結(jié)存情況的分類賬。

概念特點(1)明細分類賬應(yīng)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。(2)若記賬憑證已列明細項目,也可根據(jù)記賬憑證登記。

三欄式(3)賬頁格式一般采用 數(shù)量金額式 多欄式第三十六頁，共七十頁。36四、備查簿備查賬簿是指對一些在序時賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿，對序時賬簿和分類賬簿起補充作用。相對于序時賬簿和分類賬簿這兩種主要賬簿而言，備查賬簿屬于輔助性賬簿，它可以為經(jīng)營管理提供參考資料，如

企業(yè)常設(shè)的有：1、應(yīng)收賬款備查簿。該備查簿用于登記財務(wù)報表內(nèi)（或賬內(nèi)）需要說明原因的重要應(yīng)收款項或表外（或賬外）的應(yīng)收款項。2、應(yīng)收票據(jù)備查簿。該備查簿用于逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、出票日期、票面金額、票面利率、付款人、承兌人、背書人的姓名、到期日…….3、分期收款發(fā)出商品備查簿。該備查簿用于詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。5、代管商品備查簿。對已經(jīng)辦完銷售手續(xù)、但購買單位在月末尚未提取的庫存商品，單獨在該備查簿中逐筆登記，不再在“庫存商品”科目核算。第三十七頁，共七十頁。37四、賬簿的登記規(guī)則

要點： 1、隔頁、跳行的處理——紅線對角劃；轉(zhuǎn)頁的承上啟下——“轉(zhuǎn)次頁”“承前頁”。 2、每年都應(yīng)更換新賬簿——“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。

（教材P304）第三十八頁，共七十頁。38第三節(jié) 期末賬項調(diào)整在會計期末，對一些沒有明顯經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生（沒有原始憑證），但按照權(quán)責發(fā)生制要求，影響本會計期間收益的一些隱含事項進行調(diào)整，編制調(diào)整分錄。主要有如下調(diào)整事項：第三十九頁，共七十頁。39一、應(yīng)計收入的調(diào)整應(yīng)計收入又稱應(yīng)收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但尚未收取款項的各項收入。1、賺取收入時（調(diào)整分錄） 借：應(yīng)收利息等 貸：其他業(yè)務(wù)收入等2、收到款項時（有實質(zhì)交易行為） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息等第四十頁，共七十頁。40例：某企業(yè)于某年12月1日銷售一批產(chǎn)品給G公司，貨物已經(jīng)發(fā)出，價款10,000元，增值稅1,700元。收到G公司的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為6%。

12月末確認本月的利息收入時（帶息票據(jù)）

調(diào)整分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 58.5 貸：財務(wù)費用 58.53月1日收到款項時（票面額和3個月利息收入） 借：銀行存款 10,175.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,175.5第四十一頁，共七十頁。41二、應(yīng)計費用的調(diào)整（先攤后付）又稱應(yīng)付費用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負擔的費用。如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。

費用的對應(yīng)賬戶又分為：第四十二頁，共七十頁。42（一）應(yīng)付利息本期負擔，但本期尚未支付而預(yù)先提存的費用1、計提利息時（調(diào)整分錄）： 借：財務(wù)費用（或，在建工程）等 貸：應(yīng)付利息2、實際支付利息費用時： 借：應(yīng)付利息財務(wù)費用（當期）貸：銀行存款第四十三頁，共七十頁。43例：某企業(yè)×年5月1日從銀行取得借款100，000元，用于企業(yè)一般經(jīng)營周轉(zhuǎn)用，年利率為12%，借款期限為6個月，到期一次還本付息。5月-10月期間，每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下： 借：財務(wù)費用 1000（100000×12%÷12） 貸：應(yīng)付利息 100011月1日到期還本付息時： 借：應(yīng)付利息6000短期借款 100000貸：銀行存款 106000第四十四頁，共七十頁。44（二）其他應(yīng)付款企業(yè)有許多服務(wù)費用，是在對方提供服務(wù)后才分次或一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù)，但尚未支付服務(wù)費的應(yīng)付費項目1、發(fā)生這些費用時（調(diào)整分錄）： 借：管理費用等 貸：其他應(yīng)付款2、實際支付時： 借：管理費用 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款第四十五頁，共七十頁。45例：4月初，A公司向B公司租入包裝物，租金每月50元，A公司至月末尚未支付包裝物租金。A公司4月末應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：管理費用 50 貸：其他應(yīng)付款 50年底，A公司一次性以銀行存款支付B公司9個月（4-12月）的租金450元。 借：其他應(yīng)付款 400 管理費用 50 貸：銀行存款 450應(yīng)作如下分錄：第四十六頁，共七十頁。46（三）應(yīng)交稅費企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種（如營業(yè)稅、消費稅等），國家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。1、確認稅金時（調(diào)整分錄）：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費2、實際交納時：借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款第四十七頁，共七十頁。47三、遞延收入又稱預(yù)收收入，是指在未賺?。▽崿F(xiàn)）收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負債的收入。比如預(yù)收租金。1、預(yù)收款項時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款2、實現(xiàn)收入時（調(diào)整分錄）： 借：其他應(yīng)付款 銀行存款（補付部分） 貸：其他業(yè)務(wù)收入第四十八頁，共七十頁。48例：某企業(yè)1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計7200元，存入銀行。1月份收到租金時： 借：銀行存款 7200 貸：其他應(yīng)付款 72001月底作調(diào)整分錄以確認1月份的收入： 借：其他應(yīng)付款 1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200以后每個月底作一筆與上相同的調(diào)整分錄，一直作到6月底第四十九頁，共七十頁。49四、遞延費用的調(diào)整(先支付后攤配)

又稱預(yù)付費用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費1、支付費用時： 借：預(yù)付賬款等 貸：銀行存款2、攤銷費用時（調(diào)整分錄） 借：管理費用等 貸：預(yù)付賬款等第五十頁，共七十頁。50例：某企業(yè)于1月1日預(yù)付本年度12個月的管理部門用房屋租金12000元。則企業(yè)在預(yù)付12個月的租金時應(yīng)作如下會計分錄：（以后12個月內(nèi)于每個月底企業(yè)應(yīng)作一筆確認租金費用的調(diào)整分錄如下：

借：管理費用1000

貸：預(yù)付賬款1000借：預(yù)付賬款12000

貸：銀行存款12000

第五十一頁，共七十頁。51五、估計項目的調(diào)整

1、壞賬準備調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備2、計提累計折舊分錄：借：制造費用（管理費用等）貸：累計折舊3、攤銷無形資產(chǎn)分錄：借：管理費用或制造費用 貸：累計攤銷第五十二頁，共七十頁。52第四節(jié) 錯賬的查找與更正方法一、錯賬的查找方法(P311---P314自閱)第五十三頁，共七十頁。53二、錯賬的更正方法錯誤情況更正方法錯賬更正（1）記賬憑證正確，登賬時出現(xiàn)筆誤(如數(shù)字錯,記錯賬戶)尚未結(jié)賬劃線更正法（2）記賬憑證有錯，按錯誤的記賬憑證登了賬紅字更正法

全額更正差額更正補充登記法第五十四頁，共七十頁。54（一）劃線更正法適用情況：記賬憑證正確，登賬時出現(xiàn)筆誤 (如數(shù)字錯,記錯賬戶)

具體操作（1）劃紅線 （2）更正 （3）蓋章第五十五頁，共七十頁。55（二）紅字更正法

適用情況:1.記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號、科目有錯誤或其和金額同時有錯誤，并已登記入賬時---具體操作步驟：(1)編寫與錯誤分錄相同的分錄(其中數(shù)額用紅字,予以沖銷)（2）用藍字編正確的分錄.2.發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的賬戶沒有錯誤，但所寫金額大于正確金額（多記）---具體操作方法:編寫會計分錄:科目用藍字;多余部分的數(shù)額用紅字.第五十六頁，共七十頁。56例1：(3)再用藍字編一張正確的記賬憑證： 借：原材料 1000 貸：應(yīng)付賬款 1000某企業(yè)購進原材料1000元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄，并已登記入賬：(1)借：原材料 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000(2)第五十七頁，共七十頁。57例2：某企業(yè)以銀行存款歸還購料欠款1000元。誤編下列分錄，并已登記入賬。 借：應(yīng)付賬款 10000貸：銀行存款 10000第五十八頁，共七十頁。58（三）補充登記法適用情況：記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸賬戶并無錯誤，記賬以后，發(fā)現(xiàn)所填金額小于應(yīng)填金額。具體操作：藍黑水筆填制一張補充少計金額的記賬憑證。第五十九頁，共七十頁。59例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，計20000元，貨款尚未收到，金額誤記為2000元，即記賬憑證少記18000元。原編會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

更正：編制一張記賬憑證如下： 借：應(yīng)收賬款 18000 貸：主營業(yè)務(wù)