審計注冊會計師的職業(yè)規(guī)范概述

第三章審計職業(yè)規(guī)范第一節(jié)審計職業(yè)規(guī)范概述第二節(jié)獨立審計準則第三節(jié)注冊會計師的法律責任第一頁，共三十二頁。

第三章第一節(jié)審計職業(yè)規(guī)范概述

一、審計職業(yè)規(guī)范的含義和內(nèi)容1、含義：對審計人員素質(zhì)與資格、行為標準的權(quán)威性標準，是衡量和評價審計質(zhì)量的基本標準。2、內(nèi)容：技術(shù)規(guī)范即審計準則---約束審計工作職業(yè)道德規(guī)范---約束審計人員的行為第二頁，共三十二頁。

第三章第一節(jié)審計職業(yè)規(guī)范概述

二、審計準則及其作用1、審計準則：審計準則是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為標準，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標準。2、審計準則的作用可以贏得社會公眾的信任可以提高審計工作的質(zhì)量可以維護審計組織和審計人員的合法權(quán)益可以促進國際審計經(jīng)驗交流第三頁，共三十二頁。

第三章第一節(jié)審計職業(yè)規(guī)范概述

三、審計準則的分類1、按照適用的審計主體分類政府審計準則獨立審計準則內(nèi)部審計準則2、按照地域分類國際性審計準則國家性審計準則第四頁，共三十二頁。

第三章第一節(jié)審計職業(yè)規(guī)范概述

四、中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范審計準則職業(yè)道德準則質(zhì)量控制準則職業(yè)后續(xù)教育準則第五頁，共三十二頁。

第三章第二節(jié)獨立審計準則

一、美國審計準則1、美國審計準則的制定機構(gòu)美國審計準則一直由AICPA下屬的審計準則委員會制定，會計師是否遵守審計準則也由AICPA自行監(jiān)督。《沙班氏·歐克斯利法案》試圖改變這種格局。根據(jù)新法案的提議，美國審計準則的制定權(quán)將交給“公眾公司會計監(jiān)督委員會”，這等于剝奪了AICPA自我監(jiān)管的權(quán)利。而對于會計準則的制定，新法案重申會計準則制定權(quán)仍然屬于SEC，SEC可以將其權(quán)利授予FASB，但新法案同時規(guī)定FASB制定會計準則的經(jīng)費不能再從會計師事務所及會計職業(yè)組織中籌集，而是應由上市公司承擔。第六頁，共三十二頁。

第三章第二節(jié)獨立審計準則

一、美國審計準則2、美國民間審計準則（美國注冊會計師協(xié)會1972年）GenerallyAcceptedAuditingStandards□GeneralStandardsTheexaminationistobeperformedbyapersonorpersonshavingadequatetechnicaltrainingandproficiencyasanauditor.Inallmattersrelatingtotheassignment,anindependenceinmentalattitudeistobemaintainedbyanauditororauditors.Dueprofessionalcareistobeexercisedintheperformanceoftheexaminationandpreparationofthework.第七頁，共三十二頁。

第三章第二節(jié)獨立審計準則

一、美國審計準則2、美國民間審計準則（美國注冊會計師協(xié)會1972年）GenerallyAcceptedAuditingStandards□StandardsoffieldworkTheworkistobeadequatelyplannedandassistants,ifany,aretobeproperlysupervised.Thereistobeaproperstudyandevaluationoftheexistinginternalcontrolasabasisforreliancethereonandforthedeterminationoftheresultantextantoftheteststowhichauditingproceduresaretoberestricted.Sufficientcompetentevidentialmattersistobeobtainedthroughinspection,observation,inquiries,andconfirmationstoaffordareasonablebasisforanopinionregardingthefinancialstatementsunderexamination.第八頁，共三十二頁。

第三章第二節(jié)獨立審計準則

一、美國審計準則2、美國民間審計準則（美國注冊會計師協(xié)會1972年）GenerallyAcceptedAuditingStandards□StandardsofreportingThereportshallstatewhetherthefinancialstatementsarepresentedinaccordancewithgenerallyacceptedaccountingprinciples.Thereportshallstatewhethersuchprincipleshavebeenconsistentlyobservedinthecurrentperiodinrelationtotheprecedingperiod.Informativedisclosersinthefinancialstatementsaretoberegardedasreasonablyadequateunlessotherwisestatedinthereport.Thereportshalleithercontainanexpressionofopinionregardingthefinancialstatements,takenasawhole,oranassertiontotheeffectthatanopinioncannotbeexpressed,thereasonsthereforeshouldbeexpressed.Inallcaseswhereanauditor’snameisassociatedwithfinancialstatements,thereportshouldcontainaclear-cutindicationofthecharacteroftheauditor’sexamination,ifany,andhedegreeofresponsibilityheistaking.第九頁，共三十二頁。

第三章第二節(jié)獨立審計準則

一、美國審計準則2、美國民間審計準則（美國注冊會計師協(xié)會1972年）一般公認審計準則□一般準則審計應由經(jīng)過充分技術(shù)訓練并精通審計實物的人員擔任。審計人員在執(zhí)行工作時，必須保持獨立的意志和態(tài)度。在執(zhí)行審計工作和撰寫審計報告時，應保持職業(yè)人員應有的嚴謹態(tài)度?！豕ぷ鳒蕜t審計工作必須妥善地進行安排，如有輔助人員，必須加以監(jiān)督和指導。應適當?shù)匮芯亢驮u價現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度，以確定可資信賴的程度，并以此作為確定審計程序和測試范圍的依據(jù)。運用檢視、觀察、查詢、函證等方法，以獲取充分而確切的證據(jù)，作為對所審核的會計報表發(fā)表意見的合理依據(jù)。第十頁，共三十二頁。

第三章第二節(jié)獨立審計準則

一、美國審計準則2、美國民間審計準則（美國注冊會計師協(xié)會1972年）一般公認審計準則□報告準則審計報告應說明會計報表是否按照公認會計準則編制。審計報告應說明本期使用的會計準則是否與上期一致。除非報告中另有說明外，財務報告中所提供的資料，應被視為合理和充分。審計報告應就整個會計報表表示意見，或斷然表明不能表示意見。如屬后者，應說明理由。在任何情況下，會計報表一經(jīng)審計人員簽署，即應在報告中明確表示審核的性質(zhì)與其所負責任的程度。第十一頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

一、由中國注冊會計師協(xié)會擬定，財政部頒布實施。二、已頒布的職業(yè)規(guī)范中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（2006年）中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則（1996年）中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則（1996年）中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則（1996年）中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則（1996年）

第十二頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

三、中國注冊會計師審計準則的三個層次：（1）注冊會計師審計基本準則（2）注冊會計師審計具體準則（3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南：對具體準則、實務公告的具體解釋和補充說明。第（1）、（2）層次是屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行；第（3）層次的準則則不具有強制性。第十三頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

已經(jīng)頒布的審計準則2006中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則0中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則1中國注冊會計師審計準則第１１１１號——審計業(yè)務約定書2中國注冊會計師審計準則第１１２１號——歷史財務信息審計的質(zhì)量控制3中國注冊會計師審計準則第１１３１號——審計工作底稿4中國注冊會計師審計準則第１１４１號——財務報表審計中對舞弊的考慮5中國注冊會計師審計準則第１１４２號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮6中國注冊會計師審計準則第１１５１號——與治理層的溝通7中國注冊會計師審計準則第１１５２號——前后任注冊會計師的溝通8中國注冊會計師審計準則第１２０１號——計劃審計工作第十四頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

已經(jīng)頒布的審計準則10中國注冊會計師審計準則第１２１１號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險11中國注冊會計師審計準則第１２２１號——重要性12中國注冊會計師審計準則第１２１２號——對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮13中國注冊會計師審計準則第１３０１號——審計證據(jù)14中國注冊會計師審計準則第１３１１號——存貨監(jiān)盤15中國注冊會計師審計準則第１３１２號——函證16中國注冊會計師審計準則第１３１３號——分析程序17中國注冊會計師審計準則第１３１４號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法18中國注冊會計師審計準則第１５０１號——審計報告第十五頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

已經(jīng)頒布的審計準則19中國注冊會計師審計準則第１５０２號——非標準審計報告20中國注冊會計師審計準則第１５１１號——比較數(shù)據(jù)21中國注冊會計師審計準則第１５２１號——含有已審計財務報表的文件中的其他信息22中國注冊會計師審計準則第１６０１號——對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告23中國注冊會計師審計準則第１６０２號——驗資24中國注冊會計師審計準則第１６１１號——商業(yè)銀行財務報表審計25中國注冊會計師審計準則第１６１２號——銀行間函證程序26中國注冊會計師審計準則第１６１３號——與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系第十六頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

已經(jīng)頒布的審計準則27中國注冊會計師審計準則第１６２１號——對小型被審計單位審計的特殊考慮28中國注冊會計師審計準則第１６３１號——財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮29中國注冊會計師審計準則第１６３２號——衍生金融工具的審計30中國注冊會計師審計準則第１６３３號——電子商務對財務報表審計的影響31中國注冊會計師審閱準則第２１０１號——財務報表審閱32中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第３１０１號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務33中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第３１１１號——預測性財務信息的審核第十七頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

已經(jīng)頒布的審計準則34中國注冊會計師相關(guān)服務準則第４１０１號——對財務信息執(zhí)行商定程序35中國注冊會計師相關(guān)服務準則第４１１１號——代編財務信息36會計師事務所質(zhì)量控制準則第５１０１號——業(yè)務質(zhì)量控制37中國注冊會計師審計準則第１３２１號--會計估計的審計38中國注冊會計師審計準則第１３２２號——公允價值計量和披露的審計39中國注冊會計師審計準則第１３２３號——關(guān)聯(lián)方40中國注冊會計師審計準則第１３２４號——持續(xù)經(jīng)營第十八頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

已經(jīng)頒布的審計準則41中國注冊會計師審計準則第１３３１號——首次接受委托時對期初余額的審計42中國注冊會計師審計準則第１３３２號——期后事項43中國注冊會計師審計準則第１３４１號——管理層聲明44中國注冊會計師審計準則第１４０１號——利用其他注冊會計師的工作45中國注冊會計師審計準則第１４１１號——考慮內(nèi)部審計工作46中國注冊會計師審計準則第１４２１號——利用專家的工作第十九頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

四、注冊會計師審計質(zhì)量控制準則注冊會計師審計質(zhì)量對穩(wěn)定資本市場、有效進行公司治理和事務所內(nèi)部管理都有著重大的影響，因此，強調(diào)審計質(zhì)量不僅僅是事務所內(nèi)部的事情，而成為注冊會計師行業(yè)生存的基本條件。鑒于此，各國的民間審計職業(yè)組織都紛紛制定了質(zhì)量控制準則，為指導、監(jiān)督事務所的質(zhì)量控制提供指南和依據(jù)，也為判斷、衡量、評價事務所質(zhì)量控制有效性提供標準尺度。第二十頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

四、注冊會計師審計質(zhì)量控制準則1、質(zhì)量控制準則與審計準則的聯(lián)系質(zhì)量控制準則與審計準則同為民間審計規(guī)范體系的組成部分，二者存在密切關(guān)系，都是為了保證審計工作的質(zhì)量，提高會計報表可靠程度。就如同生產(chǎn)產(chǎn)品一樣，審計準則建立起衡量生產(chǎn)工人（審計人員）生產(chǎn)出的產(chǎn)品（審計工作）質(zhì)量好壞的標準，質(zhì)量控制準則對產(chǎn)品的生產(chǎn)加工過程進行控制。質(zhì)量控制的最終目的就是要使生產(chǎn)者遵守審計準則的要求，生產(chǎn)出合乎標準的產(chǎn)品。換言之，制定和實施質(zhì)量控制準則就是為了促進審計準則的落實。第二十一頁，共三十二頁。

第三章第三節(jié)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范和審計準則

四、注冊會計師審計質(zhì)量控制準則2、質(zhì)量控制準則與審計準則的區(qū)別質(zhì)量控制準則和審計準則都與審計工作質(zhì)量有關(guān)，但二者仍存在差別：

（1）性質(zhì)不同：審計準則是審計人員在執(zhí)行每一審計業(yè)務時必須遵守的技術(shù)規(guī)范，涉及完成具體的審計委托業(yè)務。質(zhì)量控制準則是每個會計師事務所建立的管理規(guī)范，涉及事務所對所有審計業(yè)務的整體控制。

（2）作用不同：審計準則指導審計人員開展具體的審計業(yè)務，以此可以衡量審計工作的質(zhì)量高低。質(zhì)量控制準則指導事務所開展所有的審計業(yè)務，衡量事務所內(nèi)部管理有效程度。

（3）內(nèi)容不同：審計準則規(guī)范了審計活動的全過程，以及特殊事項下的審計要求。質(zhì)量控制準則圍繞著質(zhì)量控制，規(guī)范了事務所管理的審計業(yè)務的全過程，指出在各個管理過程應達到的質(zhì)量水平。第二十二頁，共三十二頁。

第三章第四節(jié)注冊會計師的法律責任

一．會計責任與審計責任（被審單位管理層及注冊會計師對財務報表的責任）

1、被審單位管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和行業(yè)會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審單位管理層的責任。這種責任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。2、注冊會計師的責任注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。第二十三頁，共三十二頁。

第三章第四節(jié)注冊會計師的法律責任

二、差錯、舞弊及被審單位違反法律的行為1、差錯錯誤是指導致財務報表錯報的非故意行為，主要包括：（一）為編制財務報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?；（三）在運用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。第二十四頁，共三十二頁。

第三章第四節(jié)注冊會計師的法律責任

二、差錯、舞弊及被審單位違反法律的行為2、舞弊舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。下列兩類故意錯報與財務報表審計相關(guān)：（一）對財務信息作出虛假報告導致的錯報；（二）侵占資產(chǎn)導致的錯報。第二十五頁，共三十二頁。

第三章第四節(jié)注冊會計師的法律責任

二、差錯、舞弊及被審單位違反法律的行為3、審計的固有限制由于存在下列固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證：（一）選擇性測試方法的運用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。第二十六頁，共三十二頁。

第三章第四節(jié)注冊會計師的法律責任

二、差錯、舞弊及被審單位違反法律的行為4、審計人員應對舞弊導致的重大錯報風險注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的舞弊導致的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序。舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。為應對評估的舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。第二十七頁，共三十二頁。

第三章第四節(jié)注冊會計師的法律責任

三.注冊會計師法律責任的成因1、約違違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。2、過失過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。當過失給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。3、欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對注冊會計師而言，就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。第二十八頁，共三十二頁。

第三章第四節(jié)注冊會計師的法律責任

三.注冊會計師法律責任的成因2、過失a普通過失（一般過失）通常是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。b重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎。對注冊會計師則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。c共同過失即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。重要性和內(nèi)部控制這兩個概念