審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)賴以生存和發(fā)展的境況和條件，是影響審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的內(nèi)部、外部條件的集合。我國自1982年憲法正式確立社會(huì)主義審計(jì)制度以來，審計(jì)監(jiān)督作為民主與法治建設(shè)的重要工具，一直在憲法、法律賦予的職責(zé)范圍內(nèi)積極發(fā)揮作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，人們對(duì)審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不斷深化，內(nèi)部審計(jì)面臨的環(huán)境也發(fā)生了很大變化。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)自身在未來的發(fā)展定位作出相應(yīng)的調(diào)整，以符合時(shí)代和社會(huì)的要求；也只有準(zhǔn)確定位，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用。一、組織結(jié)構(gòu)變革與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任何企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)總是要適應(yīng)外界環(huán)境的要求，并根據(jù)環(huán)境變化要求對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以便更好地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，經(jīng)營的地理范圍、業(yè)務(wù)范圍、產(chǎn)品范圍不斷擴(kuò)大，形成跨地區(qū)、跨國界的集團(tuán)化經(jīng)營，使得過去金字塔形的組織結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)動(dòng)態(tài)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)向分權(quán)制和扁平化的方向發(fā)展，分廠制代替總廠制、分層決策制代替集中決策制、產(chǎn)品事業(yè)部代替職能事業(yè)部、分散的利潤中心制代替集中利潤制。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變革的目的是為了進(jìn)一步理順管理體制，優(yōu)化資源配置，保證信息暢通，提高管理效率。實(shí)踐證明，在企業(yè)中，不受制約的權(quán)力最容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇行為”。從權(quán)力運(yùn)行看，當(dāng)前最需要監(jiān)督的是“一把手”過分集中的權(quán)力。然而，在很多企業(yè)中，“一把手”一言九鼎、至高無上的權(quán)力，往往使監(jiān)督很難落實(shí)到位。組織結(jié)構(gòu)變革本身就是一種授權(quán)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，如何利用“權(quán)力制約權(quán)力”，完善權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部需要特別關(guān)注的問題。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬機(jī)構(gòu)資產(chǎn)代理人權(quán)力的監(jiān)督，比如，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特別是利用審計(jì)模式、內(nèi)容和范圍等方面的創(chuàng)新，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)有機(jī)結(jié)合，降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化。二、經(jīng)濟(jì)全球化與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警審計(jì)經(jīng)過30多年的改革開放，我國經(jīng)濟(jì)正成為世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。中國作為國際新興的加工制造業(yè)基地，國際資本、技術(shù)、管理、人才紛紛涌入；同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展助推著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？梢韵胂?，這樣的推動(dòng)因素，這樣一股力量，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展是非常有利的。但是，任何事物都具有兩面性，經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是一把“雙刃劍”，目前，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為國際經(jīng)濟(jì)金融體系的一個(gè)環(huán)節(jié)，是整個(gè)價(jià)值鏈中的重要組成部分，按照“蝴蝶效應(yīng)”原理，我國經(jīng)濟(jì)必然受到國際經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響。例如，受美國次貸危機(jī)的影響，我國2009年經(jīng)濟(jì)增長有所減緩，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行當(dāng)中一些問題和矛盾凸顯，部分企業(yè)遭受了前所未有的經(jīng)營困難，給許多外向型企業(yè)帶來了威脅，但是，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警亦成為眾多企業(yè)管理當(dāng)局的共識(shí)。IIA將內(nèi)部審計(jì)定位為圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程開展評(píng)估并提出建議，持續(xù)支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。因此，企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)部門持續(xù)關(guān)注企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，并通過積極開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)防性作用。三、和諧社會(huì)建設(shè)與社會(huì)責(zé)任審計(jì)我國企業(yè)經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期承擔(dān)過多社會(huì)職能和市場經(jīng)濟(jì)初期普遍漠視社會(huì)責(zé)任的兩個(gè)極端。目前，企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響，偷稅漏稅、環(huán)境污染、黑心食品、勞資沖突、“民工荒”等問題與我國構(gòu)建和諧社會(huì)的宗旨相悖。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失，可以歸因于轉(zhuǎn)型期社會(huì)環(huán)境的變化以及企業(yè)職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)片面追求短期利潤最大化經(jīng)營目標(biāo)；而社會(huì)各個(gè)層面，包括政府、公眾對(duì)企業(yè)逐利行為外部成本的無意識(shí)和容忍，則導(dǎo)致必要的監(jiān)督與約束機(jī)制的薄弱。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是近年來社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)，越來越多的跨國公司和上市公司，包括索尼（中國）公司、中國石油天然氣集團(tuán)公司等，開始發(fā)布了自身的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。實(shí)際上，在20世紀(jì)60年代，歐洲和美國的社會(huì)動(dòng)蕩與變革，在一定程度上促進(jìn)了社會(huì)和道德及會(huì)計(jì)、審計(jì)報(bào)告的發(fā)展。在荷蘭，主要的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)Hoogovens公司于1969年就開始社會(huì)（責(zé)任）審計(jì)，并以此作為與工會(huì)達(dá)成集體協(xié)議的一部分。20世紀(jì)80年代，環(huán)境審計(jì)開始出現(xiàn)并成為公司界和其他領(lǐng)域較好的質(zhì)量保證程序，這為非財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、核查程序和報(bào)告責(zé)任開辟了重要的先例。在歐洲和美國，同樣出現(xiàn)了對(duì)公司社會(huì)和環(huán)境影響的“審核”，以此作為新興的道德消費(fèi)主義和投資基金的基礎(chǔ)。國外的研究表明，企業(yè)的社會(huì)績效與財(cái)務(wù)績效存在著積極的關(guān)系，企業(yè)追求利潤和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并不矛盾。越來越多的企業(yè)意識(shí)到：企業(yè)的長期生存有賴于社會(huì)的信任和支持，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任增加的并不僅僅是成本，而且是未來的收益。企業(yè)作為“社會(huì)人”，需要通過審計(jì)監(jiān)督機(jī)制解除作為“企業(yè)公民”的受托責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)通過開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，為企業(yè)管理者提供社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的“增值”服務(wù)，幫助企業(yè)打造常青基業(yè)的戰(zhàn)略部署。四、信息化革命與數(shù)據(jù)式審計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展引起了人類社會(huì)全面而深刻的變革，促進(jìn)了社會(huì)的進(jìn)步，使人類社會(huì)由工業(yè)社會(huì)邁向信息社會(huì)。在信息社會(huì)，幾千年來形成的信息傳遞方式、人際間的溝通方式和社會(huì)管理組織方式等諸多方面，都發(fā)生了極大的變化，并深刻地影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。目前，信息技術(shù)正在向數(shù)據(jù)集中化、交易聯(lián)網(wǎng)化、管理信息化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享和異地遠(yuǎn)程交易便捷化，為企業(yè)管理集中和科學(xué)運(yùn)營奠定了基礎(chǔ)。但與此同時(shí)，信息化建設(shè)也加大了企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，信息技術(shù)的應(yīng)用弱化了傳統(tǒng)的證據(jù)軌跡，信息技術(shù)的不斷更新也帶來了管理的脆弱性，導(dǎo)致舞弊活動(dòng)具有更強(qiáng)的隱蔽性和更加復(fù)雜的技術(shù)性。僅以銀行為例，2001年，中國銀行廣東開平分行在長達(dá)10年的時(shí)間里，前后三任行長把大量銀行資金轉(zhuǎn)移到海外，總金額將近40億元，竟然一直沒有被人發(fā)現(xiàn)，而案發(fā)后三名主要嫌疑人先后逃往美國和加拿大2005年，中國銀行哈爾濱分行河松街支行原行長高某勾結(jié)他人，通過地下錢莊挪用3億元銀行存款，涉案的資金總額超過10億元；2006年，河北邯鄲農(nóng)業(yè)銀行的金庫盜竊案涉案金額5100萬元，是案犯通過電子轉(zhuǎn)賬購買了彩票。相似的利用信息系統(tǒng)犯罪的案例在各個(gè)行業(yè)、企業(yè)當(dāng)中不斷出現(xiàn)。信息系統(tǒng)廣泛應(yīng)用的同時(shí)，防范舞弊、降低風(fēng)險(xiǎn)的要求也越高。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，一些電算化程度比較高的單位，如銀行、企業(yè)等通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理；一方面，審計(jì)人員通過傳統(tǒng)的手工翻賬已經(jīng)不能滿足工作要求，需要發(fā)展對(duì)電子數(shù)據(jù)的審計(jì)技術(shù)，另一方面，隨著被審計(jì)單位的信息化程度的提高，信息系統(tǒng)本身的不完善以及通過修改信息系統(tǒng)程序作弊的情況，將會(huì)完全顛覆審計(jì)人