財務會計課件九流動負債

財務會計課件九流動負債第1頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

內(nèi)容導航第一節(jié)流動負債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應付賬款與應付票據(jù)第四節(jié)應付職工薪酬第五節(jié)應交稅費第六節(jié)預收賬款及其他應付款項本章導航第2頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

第九章流動負債

第一節(jié)流動負債概述

一、流動負債的概念及特征：

（一）流動負債的概念：

負債

是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

第3頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

流動負債是指企業(yè)將在一年內(nèi)(包括一年)或超過一年的一個營業(yè)周內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款等。（二）流動負債的特征：（P.199）第4頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四流動負債的特征：1.從償還期限看，償還期限短是流動負債的最大特點，它是債權人提出要求時即期償付,或一年內(nèi)或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)必須償付的義務。2.從負債數(shù)額看，企業(yè)流動負債構成中的各項目與非流動負債比較，數(shù)額通常較小。3.從負債目的看，企業(yè)舉借流動負債的目的一般是為解決生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。4.從負債償還看，到期負債一般是用企業(yè)的資產(chǎn)、提供的勞務或舉借新債償還。第5頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

二、流動負債的分類（自主性學習）

（一）按償付手段分類（P.199）

1.貨幣性流動負債

2.非貨幣性流動負債（二）按形成方式分類

1.生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的流動負債

2.融資活動中形成的流動負債

3.收益分配中形成的流動負債第6頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（三）按償付金額是否確定分類

1.應付金額確定的流動負債。

2.應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。

3.應付金額需要估計的流動負債。

4.或有負債。

三、流動負債的計價

流動負債按未來應付金額計價，而不是按其現(xiàn)值計價。完第7頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)短期借款一、取得借款的核算二、歸還借款的核算三、借款利息的核算本節(jié)導航第8頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。借入：本金歸還：本金+利息計入財務費用第9頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四賬戶“短期借款”。明細賬按照借款種類、債權人、幣種設置。

一、取得借款的核算：

借：銀行存款

貸：短期借款第10頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四二、歸還借款的核算：借：短期借款

貸：銀行存款三、借款利息的核算：

（一）直接攤銷法（二）預計法短期借款利息計入“財務費用”第11頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（一）直接攤銷法

即：實際支付時計入當期損益“財務費用”。

適用于利息按月支付或利息和本金到期一并支付，但金額比較小。

1、按月支付利息時

2、還本時一并付息的：

借：財務費用——利息支出

貸：銀行存款借：短期借款（本金）

借：財務費用——利息支出（利息）

貸：銀行存款（和）第12頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

即支付之前按月計算計入當期費用“財務費用”和“應付利息”，支付時沖減“應付利息”。適用于：利息按期支付（如按季）或利息和本金到期一并支付，但金額比較大。

1．每季一、二月末預提利息時（按季支付）

借：財務費用——利息支出

貸：應付利息每月應付利息=短期借款平均余額×月利息率

=（月初余額+月末余額）÷2×月利息率

（二）預計法第13頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四2．季末支付全季利息時：

本節(jié)總結p.201【例9-1】課后作業(yè)：實務操作（9-1）借：應付利息（已提數(shù)）

借：財務費用——利息支出（差額，未提利息）

貸：銀行存款（實付數(shù)）

第14頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)短期借款一、取得借款的核算二、歸還借款的核算三、借款利息的核算本節(jié)總結（一）直接攤銷法（二）預計法第15頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第三節(jié)應付賬款與應付票據(jù)

一、應付賬款二、應付票據(jù)本節(jié)導航第16頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

第三節(jié)應付賬款與應付票據(jù)

一、應付賬款：

應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

（一）應付賬款的入賬時間和入賬價格：

1.入帳時間：

應付款項的入賬時間為取得供貨發(fā)票時間。

但在實際工作中，應區(qū)別情況處理。

第17頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

2.入賬價格：一般按供貨發(fā)票載明的金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。帶有庫存現(xiàn)金折扣——按總價法入賬，獲得的庫存現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。（即發(fā)生時按照發(fā)票總額入賬，付款時如果有現(xiàn)金折扣，將現(xiàn)金折扣計入“財務費用”）第18頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

（二）應付賬款的核算：

1．無現(xiàn)金折扣的核算1-1：采購材料（1）購進貨物貨到單未到，暫不處理。待發(fā)票賬單到達后，于付款時，按付款、收貨同時進行處理。

借：原材料——××品名

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款——××單位第19頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（2）發(fā)票賬單已到，但尚未付款的：

于次月付款時，

借：原材料

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款——××單位

借：應付賬款——××單位

貸：銀行存款第20頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（3）月末，若發(fā)票賬單仍未到達，則應估價入賬：

次月一日，紅字沖賬，記：

待發(fā)票賬單到達后，按付款、收貨同時進行處理。p.203【例9-2】借：原材料——暫估入賬戶

貸：應付賬款——暫估入賬戶借：原材料——暫估入賬戶

（紅字）

貸：應付賬款——暫估入賬戶（紅字）第21頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

1-2：接受勞務供應款項未付的：

借：管理費用——××費

借：制造費用等

貸：應付賬款——××單位

1-3：償付時

借：應付賬款——××單位

貸：銀行存款

1-4：簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款的：

借：應付賬款——××單位

貸：應付票據(jù)——××單位第22頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

1-5.對確實無法支付的應付款轉(zhuǎn)賬：

p.201【例9-4】借：應付賬款——××單位

貸：營業(yè)外收入——其他收入第23頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

2.有現(xiàn)金折扣的應付賬款的核算：總價法核算，折扣沖減“財務費用”

（1）購貨時：

借：原材料——×品名

【采購成本】

借：應交稅費——應交增值稅（進）【發(fā)票金額】

貸：應付賬款——×單位【合計】

（2）折扣期內(nèi)付款借：應付賬款——×單位【應付總額】貸：銀行存款【實付款】財務費用---現(xiàn)金折扣【折扣額】

第24頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（3）超過折扣期付款時：

p.203【例9-5】增值稅不能打折扣。在書上寫出對方分錄聯(lián)想記憶借：應付賬款——×單位【應付總額】貸：銀行存款【實付款】

第25頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四【練習】

1.從甲企業(yè)購進A材料20萬元，增值稅率17%，材料入庫，托收憑證同日到達，審核無誤，但尚未付款。

2.三日后，承付上述款項。

3.甲企業(yè)購入材料一批，價款為80000元。增值稅率為17%，付款條件為“2/10，n/30”,材料已驗收入庫，貨款未付。

4.上題若8天付款？若20天付款？第26頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

5.月末，乙單位發(fā)來B材料，估價10萬元入庫，憑證未到

6.次月3日，乙單位托收憑證到達，托收金額共計12萬元，其中，貨款10萬元，進項稅額17000元，代墊運費3000元。審核無誤，三日后承付。

第27頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四二、應付票據(jù)：

應付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌商業(yè)匯票所形成的負債。

商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

賬戶：應付票據(jù)——××單位第28頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（一）不帶息票據(jù)的核算：

“應付票據(jù)”賬戶按面值記

1．購入物資等，交付已承兌的商業(yè)匯票時：

2．以商業(yè)匯票抵付應付賬款時：

聯(lián)想記憶:“收款方分錄”借：應付賬款——××單位

貸：應付票據(jù)——××單位借：原材料等

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據(jù)——××單位【面值】第29頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

3．若為銀行承兌匯票，應按承兌金額的一定比例（目前為0.5‰）支付承兌手續(xù)費：

4．票據(jù)到期，支付票款時：

聯(lián)想記憶:“收款方分錄”借：財務費用——手續(xù)費

貸：銀行存款借：應付票據(jù)——××單位

貸：銀行存款第30頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

5．票據(jù)到期，若無力支付，應區(qū)別處理：

聯(lián)想記憶:“收款方分錄”借：應付票據(jù)——××單位

貸：應付賬款——××單位〖商業(yè)承兌匯票〗短期借款〖銀行承兌匯票〗p.205【例9-7、9-8】第31頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（二）帶息票據(jù)的核算：（補充）

1．購入物資，交付已承兌的商業(yè)匯票，或以商業(yè)匯票抵付應付賬款，以及支付承兌手續(xù)費時：

（會計分錄同不帶息票據(jù)1.2.3）

2．期末，計提應付利息：

借：財務費用——利息支出

貸：應付票據(jù)——××單位第32頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

3．票據(jù)到期，支付票款時：

4．票據(jù)到期，若無力支付，按到期值轉(zhuǎn)賬：

借：應付票據(jù)——××單位〖賬面余額，即本金＋已提利息〗借：財務費用——利息支出〖差額，即未預提的利息〗

貸：銀行存款〖本息之和〗借：應付票據(jù)——××單位

〖賬面余額，即本金＋已提利息〗借：財務費用——利息支出〖未預提的利息〗

貸：應付賬款——××單位〖商業(yè)承兌匯票〗

短期借款〖銀行承兌匯票〗第33頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四【課堂練習】(做出雙方賬務處理）

1.3月1日，從甲企業(yè)購入A材料10萬元，稅率17%，簽發(fā)并承兌為期6個月的商業(yè)匯票一張，票面值117000元，匯票已交付對方。

2.3月5日，簽發(fā)一張面值為20萬元的商業(yè)匯票，票面利率4%，期限5個月，向銀行申請承兌，交付0.5‰的承兌手續(xù)費。

3.3月6日，將上述銀行承兌匯票交付乙企業(yè)，以抵前欠貨款。

4.4月20日，三個月前交付丙企業(yè)的商業(yè)承兌匯票10萬元已到期，按票面利率4%支付面值及利息（已預提2個月利息）。

5.上題若無力支付，應如何處理？若為銀行承兌匯票，又如何處理？

6.6月30日，對帶息票據(jù)計息。本節(jié)總結第34頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第三節(jié)應付賬款與應付票據(jù)

一、應付賬款有現(xiàn)金折扣、無現(xiàn)金折扣二、應付票據(jù)帶息、不帶息本節(jié)總結第35頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第四節(jié)應付職工薪酬

一、職工薪酬的概念及構成

1、職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

第36頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四2、職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同或未由其正式任命，便為企業(yè)提供與職工類似服務的人員，如勞務用工合同人員，也視同企業(yè)職工。第37頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

3、職工薪酬包括以下內(nèi)容：（P.）（一）職工工資、獎金、津貼和補貼;（二）職工福利費;（三）社會保險費;（四）住房公積金;（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;（六）非貨幣性福利;（七）解除與職工勞動關系補償;（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。第38頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四二、職工薪酬的確認與核算賬戶設置：

應付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險費

——住房公積金

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

——非貨幣性福利

——辭退福利

——股份支付第39頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四職工薪酬的確認原則：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。第40頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（一）貨幣性職工薪酬（1）計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，就應當按照國家規(guī)定的標準計提。（2）國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。第41頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四1.月末分配工資：根據(jù)職工提供服務的受益對象

借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門）在建工程（在建工程）研發(fā)支出（研發(fā)部）管理費用（管理部門）銷售費用（銷售部門）應付職工薪酬——職工福利（福利部門）

貸：應付職工薪酬——工資〖應發(fā)總額〗

【例9-10】第42頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

2、月末根據(jù)職工工資總額計提職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時：根據(jù)職工提供服務的受益對象借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門、福利部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應付職工薪酬——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費【例9-11】第43頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四3.向職工支付工資時（無代扣代交項目）4.支付工資時〖企業(yè)從應付職工薪酬中代扣代交各種款項（代扣房租、水電費、個人所得稅等）〗借：應付職工薪酬---工資貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：應付職工薪酬—工資〖應發(fā)總額〗貸：其他應收款—××人〖代墊費用/內(nèi)部〗其他應付款—××單位〖代扣費用/外部〗應交稅費—個人所得稅〖代扣稅〗銀行存款等〖差額，實付數(shù)〗【例9-9】第44頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四借：應付職工薪酬---職工福利

---工會經(jīng)費

---職工教育經(jīng)費

---社會保險費

---住房公積金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金5.企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓，或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時【例9-12】第45頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（三）辭退福利的核算：p.

1.企業(yè)因解除與職工的勞動關系而應給予的補償：借：管理費用—其他貸：應付職工薪酬---辭退福利

2.實際支付補償時：借：應付職工薪酬---辭退福利貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等第46頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計劃職工人數(shù)每人補償標準（元）補償標準（元）車間主任101~10510000050000011~20220000040000021~211300000300000高級技工501~102080000160000011~2010180000180000021~2152800001400000一般技工1001~105050000250000011~2020150000300000021~21102500002500000合計16012314000000

丙公司平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間

職工接受辭退及補償金額一覽表第47頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（二）非貨幣性福利的核算：

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品等發(fā)放時：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值（售價+銷項稅）入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

第48頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（1）決定發(fā)放時借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門）在建工程（在建工程）研發(fā)支出（研發(fā)部）管理費用（管理部門）銷售費用（銷售部門）貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利（售價+銷項稅）第49頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（2）實際發(fā)放時（視同銷售）借：應付職工薪酬---非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入（售價）應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）

同時結轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本（成本價）貸：庫存商品〖例9-13〗第50頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四[例]甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2007年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為10000元，單位計稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%?！緜溆谩康?1頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本2784600管理費用491000貸：應付職工薪酬3276000計入生產(chǎn)成本的金額為：170×14000×（1+17%）=2784600元計入管理費用的金額為：30×14000×（1+17%）=491400元（2）實際發(fā)放非貨幣性福利借：應付職工薪酬3276000貸：主營業(yè)務收入2800000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）476000借：主營業(yè)務成本2000000貸：庫存商品2000000第52頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四2、將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等固定資產(chǎn)供職工無償使用，按每期應提折舊或應付租金時，應通過應付職工薪酬：

借：生產(chǎn)成本、制造費用【生產(chǎn)人員】在建工程【在建工程人員】研發(fā)支出【研發(fā)人員】管理費用【管理部門人員】銷售費用【銷售部門人員】貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利同時：借：應付職工薪酬---非貨幣性福利貸：累計折舊其他應付款、銀行存款（租金）〖例9-14、15〗第53頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四[例]乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。乙公司的賬務處理如下：第54頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（1）計提轎車折舊借：管理費用20000貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利20000借：應付職工薪酬---非貨幣性福利20000貸：累計折舊20000（2）確認住房租金費用借：管理費用40000貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利40000借：應付職工薪酬---非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000本節(jié)總結第55頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四本節(jié)總結第四節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬的概念及構成二、職工薪酬的確認與核算1、貨幣性2、非貨幣性3、辭退福利課后作業(yè)：習題p.83實務操作9-6“10---14題”第56頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第五節(jié)應交稅費一、應交增值稅二、應交消費稅三、應交營業(yè)稅四、應交城建稅五、應交教育費附加六：其他應交稅費第57頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，應向國家交納的各種稅費，主要包括應交增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、所得稅及教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。第58頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四1．企業(yè)交納的各種稅金，無論是否與企業(yè)的盈虧有關，只要必須預計稅額或者與稅務機關定期結算或清算的，不是一次性交納的，都必須通過“應交稅費”科目進行核算。2．如果不需要預計稅額或者是不存在與稅務機關發(fā)生結算或清算關系的稅金，可不通過“應交稅費”科目進行核算。如印花稅、耕地占用稅等。第59頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四一、應交增值稅的核算：增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的單位和個人。p.增值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)兩類。

第60頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四稅率一般納稅人：17%：新增提供有形動產(chǎn)租賃服務13%：免稅農(nóng)產(chǎn)品11%：交通運輸業(yè)服務（鐵路運輸除外）6%：部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）0：出口小規(guī)模納稅人：3%第61頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（一）一般納稅企業(yè)：

1.計稅方法：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣第62頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

2.賬戶設置：（P.215）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（進項稅額轉(zhuǎn)出）（出口退稅）（已交稅金）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）第63頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

應交稅費—應交增值稅進項稅額；已交稅金；轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款銷項稅額；出口退稅；進項稅額轉(zhuǎn)出；轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額期末余：待抵扣稅第64頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四3、進項稅額的核算進項稅額——分為可以抵扣的和不得抵扣的（包括已知和中途得知）1)可以抵扣的進項稅額:以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；計算抵扣：即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。第65頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（1）以票抵稅①增值稅專用發(fā)票②海關進口增值稅專用繳款書（2）計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:

進項稅額＝買價×13%

②外購運輸費：

進項稅額＝運輸費用×7%增值稅扣稅憑證增值稅專用憑證、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)第66頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四【例題1·單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2009年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務可抵扣的增值稅進項稅額為（）萬元。A.0B.2C.2.3D.2.6【答案】D【解析】可以抵扣進項稅＝20×13%＝2.60（萬元）例p.216【9-16】第67頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四可以抵扣的進項稅額——應價稅分離入賬：①國內(nèi)采購物資：借：原材料等

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等第68頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四②

從國外進口貨物：

應交進口關稅=關稅完稅價格×關稅稅率

關稅完稅價格+關稅

應交消費稅=————————×消費稅稅率

1－消費稅稅率

應交增值稅=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）

×增值稅率第69頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四借：原材料—××品名等

（價款+關稅+消費稅+進貨費用）借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款—××外幣戶

—人民幣戶

③采購運費：借：原材料—××品名等（運費的93%）借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（7%）貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

第70頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四④收購農(nóng)副產(chǎn)品：應抵扣的進項稅=收購價×13%

借：原材料等（收購價×87%+費用）

借：應交稅費—應交增值稅（進）（13%）

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（收購價+費用）

例p.216【9-16】第71頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四⑤接受應稅勞務：借：管理費用——××費借：委托加工物資——××品名借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等[例]大海廠4月份修理機器，從對方取得的專用發(fā)票上注明的修理費為1000元，增值稅為170元，另外，修理人事科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費為500元，上述修理支出均通過銀行存款支付。第72頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四⑥接受物資投資（視同購進）借：原材料、庫存商品等【協(xié)議價】

借：應交稅費——應交增值稅（進）貸：實收資本（股本）【份額】

貸：資本公積—資本溢價例：甲企業(yè)投入原材料一批，協(xié)議價100000元，專用發(fā)票稅額17000元為確定投資份額為80000元?！景l(fā)票】第73頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四2）不得抵扣的進項稅額

——①購入時已知（非應稅項目）處理：進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬。借：固定資產(chǎn)（價+稅）借：原材料（價+稅）借：應付職工薪酬（價+稅）貸：銀行存款非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。第74頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四【例】華光集團購入一批工程材料，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅34萬元，材料價款200萬元，材料已入庫，貨款已付。材料入庫后全部用于工程建設項目。借：工程物資（價+稅）貸：銀行存款等第75頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四購料生產(chǎn)銷售進項稅額銷項稅額一一對應改變在建工程、集體福利、個人消費進銷進項稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣的進項稅額——②中途得知第76頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四購進貨物改變用途：

例p.216【9-17】處理：相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額——應作轉(zhuǎn)出處理借：在建工程（價+稅，將材料用于工程）應付職工薪酬（價+稅，將材料用于職工福利）貸：原材料、庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第77頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四原材料、庫存商品等發(fā)生非正常損失的：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品—×品名等

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

增值稅進項稅課堂練習：習題【9-4】第78頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

5.銷項稅額的核算：

（1）銷售貨物或提供應稅勞務（加工和修理修配）：銷項稅額=銷售收入×稅率

若企業(yè)實行價稅合并，銷售額中含稅，則：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

第79頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）視同銷售：p.

按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的下列行為應當視同為銷售貨物：代銷商品（雙向）、將自產(chǎn)（或委托加工的）貨物用于在建工程、集體福利、個人消費、投資、向股東分配或無償贈送他人等。

第80頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四81外購物資用于投資、分配股利、贈送：即外部移送——視同銷售銷項稅=計稅價格×17%用于非應稅項目、集體福利和個人消費：即本單位內(nèi)部使用——進項稅不得抵扣，已抵扣的轉(zhuǎn)出自產(chǎn)或委托加工物資外部移送內(nèi)部使用視同銷售第81頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

①以商品（自產(chǎn)、委托加工、外購）向投資者分配利潤時：借：應付股利—××投資者

貸：主營業(yè)務收入（售價）

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時轉(zhuǎn)成本:

借：主營業(yè)務成本（成本價）

貸：庫存商品—××品名第82頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

②將自產(chǎn)（或委托加工的）商品用于在建工程、集體福利等非應稅項目，或作為投資、贈送他人時：

借：在建工程、應付職工薪酬

借：長期股權投資

借：營業(yè)外支出等

貸：庫存商品—××品名（成本價）

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（市價×稅率）

聯(lián)想記憶:“已自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利分錄”例p.217【9-18】第83頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

6.出口退稅：：（略）為鼓勵出口，國家對出口貨物實行零稅率。即：出口貨物沒有銷項稅，并且其購進時發(fā)生的進項稅，由國家退還給出口企業(yè)。

借：其他應收款—應收出口退稅貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）收到時：（略）第84頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

如果不是全額退稅，按規(guī)定計算出應由企業(yè)負擔的部分，計入出口貨物成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）7.交納增值稅：（1）預交本月增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

第85頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（2）交納上月未交增值稅

①月末將應交未交的增值稅轉(zhuǎn)賬：本月應交增值稅=“應交稅費—應交增值稅”明細賬戶的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費—未交增值稅

第86頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四②下月初交納時：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

③如果本月多交了增值稅，則月末轉(zhuǎn)賬：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）④如果進項稅額大于銷項稅額,差額留待下期繼續(xù)抵扣.第87頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

（二）小規(guī)模納稅企業(yè)：（P.218）

1．購進貨物時，進項稅計入貨物成本：

借：原材料(或在途物資)—×品名

（價＋稅＋費）

貸：銀行存款等

第88頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

2．銷售貨物或提供應稅勞務時，只能開普通發(fā)票，并按征收率計算增值稅：

含稅銷售額（即實收款）

不含稅銷售額=————————————

1＋征收率（3%）

應交增值稅=不含稅銷售額×征收率第89頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅費——應交增值稅

次月交納時:

借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

例p.219【9-20】第90頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四二、應交消費稅：消費稅含義：（一）銷售產(chǎn)品應交消費稅：

產(chǎn)品銷售后，根據(jù)不含稅銷售額和消費稅稅率（從價定率法）或根據(jù)銷售數(shù)量和單位稅額（從量定額法）或復合計稅法計算應交消費稅。

應納稅額=不含稅銷售額×消費稅稅率

（或=銷售數(shù)量×單位稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅

例【9-21】第91頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（二）視同銷售產(chǎn)品應交消費稅：

產(chǎn)品成本＋利潤

應納稅額=—————————×消費稅稅率

1－消費稅稅率借：長期股權投資——其他投資借：在建工程——××工程借：營業(yè)外支出等貸：應交稅費——應交消費稅第92頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（三）委托加工業(yè)務應交消費稅：

委托加工應稅消費品時，應由受托方代收代交消費稅（除金銀首飾應由受托方交納消費稅外）。

1．委托方：

加工材料成本＋加工費

應納稅額=———————————×消費稅稅率

1－消費稅稅率第93頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（1）委托加工收回后直接用于出售的，應將受托方代收代交的消費稅計入加工成本：

借：委托加工物資——××品名

貸：銀行存款

（2）委托加工收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予抵扣：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

第94頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

2．受托方：（補充）

（1）一般加工商品，于代收消費稅時：

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交消費稅

（2）受托加工金銀首飾，受托方交納消費稅時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

第95頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（四）進口應稅消費品

關稅完稅價格＋關稅

應納稅額=——————————×消費稅稅率

1－消費稅稅率

借：原材料、固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

（五）交納消費稅：借：應交稅費---應交消費稅貸：銀行存款消費稅課堂練習：習題【9-5（1，2,3,4）】第96頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四三、應交營業(yè)稅：

營業(yè)稅概念、納稅義務人

p.220第97頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

營改增前營業(yè)稅稅目稅率：

1.交通運輸業(yè)3%

2.建筑業(yè)3%

3.金融保險業(yè)5%

4.郵電通信業(yè)（郵政、電信、郵政儲蓄等）3%

5.文化體育業(yè)3%

6.娛樂業(yè)5-20%

7.服務業(yè)5%

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%

9.銷售不動產(chǎn)5%

第98頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四營改增行業(yè)實行“1+6”。1即交通運輸業(yè)，6指研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、咨詢鑒證服務、有形資產(chǎn)租賃。

一般納稅人交通運輸業(yè)適用稅率為11%，現(xiàn)代服務業(yè)中有形資產(chǎn)租賃服務適用稅率為17%，研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、咨詢鑒證服務使用稅率均為6%。

小規(guī)模納稅人營改增范圍內(nèi)一律適用3%稅率第99頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第100頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第101頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第102頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第103頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四第104頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（一）提供勞務應交營業(yè)稅：

應納稅額=營業(yè)收入×適用稅率

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

例【9-22】交納營業(yè)稅時:借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款第105頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（二）銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅：

應納稅額=價款收入×5%

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費——

應交營業(yè)稅

第106頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（三）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅：

應納稅額=轉(zhuǎn)讓收入×5%

借：銀行存款

借：累計攤銷

借：無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)——××類

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

貸：營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

第107頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四出租：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)稅課堂練習：習題【9-5（5,6）】（四）交納營業(yè)稅時:借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款第108頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四四、城市維護建設稅和教育費附加：

應納城建稅=（增值稅＋營業(yè)稅＋消費稅）×7%

（或5%、1%）

〖市區(qū)7%；縣城、鎮(zhèn)5%；鄉(xiāng)、村1%〗應交教育費附加=（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×3%

第109頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

1．計算出應交數(shù)時：

借：營業(yè)稅金及附加借：固定資產(chǎn)清理【銷售不動產(chǎn)】

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加

2．交納時：

借：應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加

貸：銀行存款

例【9-23】第110頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（一）應交資源稅：

應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額六、其他應交稅費

對中華人民共和國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，征收資源稅。借：營業(yè)稅金及附加（對外銷售）生產(chǎn)成本、制造費用（自產(chǎn)自用）貸：應交稅費－－－應交資源稅第111頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的，代扣代交稅金：借：原材料—××品名（買價）

貸：銀行存款（實付款）

貸：應交稅費—應交資源稅（代扣稅金）繳納資源稅時：

借：應交稅費—應交資源稅

貸：銀行存款第112頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（五）外購液體鹽加工固體鹽，資源稅允許抵扣：

1．購進液體鹽時：

借：原材料——××品名（差額）

借：應交稅費——應交資源稅（稅款）

貸：銀行存款（實付數(shù)）

2．加工成固體鹽銷售時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅

3．將差額上交時：同（四）第113頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四（二）應交土地增值稅：

概念p、

計算步驟

應納稅額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

其中：1.土地增值額

=轉(zhuǎn)讓收入－規(guī)定扣除項目

（扣除項目有：①取得土地使用權所支付的金額；②開發(fā)土地的成本費用；③新建房屋及配套設施的成本費用或舊房及建筑物的評估價；④轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)支付的有關稅金）

第114頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

2.

計算增值率，進而確定適用稅率：

增值率=增值額÷扣除項目金額

〔土地增值稅實行四級超額累進稅率：

（1）增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率30%；

（2）增值額超過扣除項目金額50%，不超過100%的部分，稅率40%，速算扣除系數(shù)0.05；

（3）增值額超過扣除項目金額100%，不超過200%的部分，稅率50%，速算扣除系數(shù)0.15；

（4）增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率60%，速算扣除系數(shù)0.35?！?/p>

第115頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四3、依據(jù)適用稅率，計算應納稅額應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)第116頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

【例】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫兩座，收入360萬元，按規(guī)定應扣除項目金額共計200萬元。

（1）

計算土地增值額：360－200=160（萬元）

（2）

計算增值率，進而確定適用稅率：

160÷200=80%，所以該項業(yè)務適用40%的稅率。

（3）計算應納稅額：

應納稅額=160×40%－200×0.05=54（萬元）第117頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

1．轉(zhuǎn)讓土地使用權連同地上建筑物及其附著物應交納的土地增值稅，記：

借：固定資產(chǎn)清理

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

2．交納時：

借：應交稅費——應交土地增值稅

貸：銀行存款

第118頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

借：固定資產(chǎn)清理540000.00

貸：應交稅費——應交土地增值稅540000.00

于交納時：

借：應交稅費——應交土地增值稅540000.00

貸：銀行存款540000.00

課堂計算：習題9-6（1題）第119頁，共136頁，2023年，2月20日，星期四

（三）

應交房產(chǎn)稅、車船使用稅、

土地使用稅、印花稅：

1、應交房產(chǎn)稅：

應交房產(chǎn)稅=

或=租金收入×12%

房產(chǎn)原值×(1－10%至30%）×1.2%第120頁，共13