我國開征遺產(chǎn)稅的可行性和現(xiàn)實路徑

我國開征遺產(chǎn)稅的可行性和現(xiàn)實路徑

一、我國開征遺產(chǎn)稅的必要性與可行性(一)我國開征遺產(chǎn)稅的必要性一是，我國當前嚴重的貧富分化現(xiàn)狀使得我們必須重視對居民收入進行有效的調(diào)節(jié)。2010年我國的家庭基尼系數(shù)為0.61，大大高于0.44的全球平均水平，也遠遠超過0.4的國際警戒標準。①從個體來看，2006年，我國10％的富人擁有社會財富的40％；②而到2011年，我國10％的富人擁有社會資源的80％。③日益嚴重的貧富分化，處理不當極有可能導致嚴重的社會問題，極易陷入社會動蕩之中。在貧富分化、收入分配差距較大的背景下，開征遺產(chǎn)稅可以部分消除社會分配的不公、緩和社會階層的對立關(guān)系，起到維持社會穩(wěn)定的效果。二是，從地方財政體制運行來看，目前我國地方稅制體系還不完善，需要形成更多的、法定規(guī)范性較高的稅收收入源泉。并且，隨著營業(yè)稅部分稅目改為征收增值稅，地方財力出現(xiàn)了“吃緊”的狀態(tài)，地方財政部門迫切需要新的“替代稅源”。在此背景下，積極拓寬地方稅制范圍，形成更多的“稅源”將是我國地方稅制改革的必然要求。三是，隨著國際交往的頻繁和跨國資產(chǎn)的頻繁流動，涉外因素的遺產(chǎn)繼承將日益增多。在國外多數(shù)國家開征遺產(chǎn)稅而我國不開征遺產(chǎn)稅的背景下，外國公民在中國繼承遺產(chǎn)無需納稅，中國公民在國外繼承需要向所在國納稅，這有悖于國際間的公平，也有損國家稅收利益(仇永勝和張曉東，1997)。因此，為實現(xiàn)與國際稅制的同步，加強對國家主權(quán)和經(jīng)濟利益維護，我國有必要開征遺產(chǎn)稅。(二)我國開征遺產(chǎn)稅的可行性1.我國的財產(chǎn)登記、管理制度日益完善。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國的財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)管理制度日益完善。這有利于各類財產(chǎn)稅收的開征。我國《民法通則》、《繼承法》和《婚姻法》都對遺產(chǎn)的繼承做了相應(yīng)的規(guī)定，這為遺產(chǎn)稅的開征提供了較好的法律基礎(chǔ)。而《物權(quán)法》、《城市房地產(chǎn)管理法》的修訂和出臺對我國公民個人財產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財產(chǎn)繼承、分割、轉(zhuǎn)移做了較為詳細的規(guī)定。這些規(guī)定都有利于我國遺產(chǎn)稅制的建立與完善。2.對高收入者的稅收信息管理為遺產(chǎn)稅開征提供了便利。自2007年開始，我國稅務(wù)部門明確要求年所得收入達到12萬元的納稅人自行納稅申報。自此之后，國家稅務(wù)總局開始逐步掌握我國高收入者的信息。從2007年當年開始，國家稅務(wù)機關(guān)已建立2000多萬個人所得稅納稅人檔案，并且通過與銀行、工商等公共部門提供的信息進行對比加強對高收入者的監(jiān)管。④經(jīng)過近5年的實踐，我國稅收征管部門已經(jīng)掌握了絕大部分高收入者的基本信息、收入來源信息(2010年開始重點建設(shè))，對居民的薪金所得、股息和紅利收入、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得等收入信息管理在逐步健全化、系統(tǒng)化?？傊悇?wù)部門已經(jīng)對高收入者的稅收征管信息進行了重點建檔和逐步掌握。這項工作為我國開征遺產(chǎn)稅提供了較多的信息資料。3.國外遺產(chǎn)稅為我國遺產(chǎn)稅制建設(shè)提供了借鑒。目前，大多數(shù)的工業(yè)化國家開征了遺產(chǎn)稅，大部分發(fā)展中國家也開征了遺產(chǎn)稅。這些國家遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計、遺產(chǎn)稅豁免額的選擇、贈與年限的設(shè)定等為我國遺產(chǎn)稅制的選擇提供了借鑒。二、部分國家遺產(chǎn)稅制實踐及其對我國的啟示從部分發(fā)達國家來看：(1)美國實行的是“總遺產(chǎn)稅制”，對美國公民、居民、非公民和非居民采取不同的稅收政策。在征收遺產(chǎn)稅的過程中，美國政府會定期動態(tài)地調(diào)整遺產(chǎn)稅的免征額和最高邊際稅率，以適應(yīng)社會經(jīng)濟形勢、政治選舉形勢的變化。(2)早在1694年英國就征收了“遺囑稅”。英國現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的開征始于1894年，目前實行的是總遺產(chǎn)稅。英國2012～2013財年的遺產(chǎn)稅起征點為32.5萬英鎊。目前英國遺產(chǎn)稅的最低稅率為30％，最高稅率為60％。英國政府對被繼承人死亡前7年的贈與財產(chǎn)征收合并的“遺產(chǎn)贈與稅”；英國遺產(chǎn)稅的扣除項目包括配偶(永久居住本國)繼承的遺產(chǎn)、慈善捐贈財產(chǎn)、年度扣除額、部分禮節(jié)性贈與等。⑤(3)日本采取的是“分遺產(chǎn)稅制”，采取的是超額累進稅率，稅率共分13個檔次。日本遺產(chǎn)稅的最低邊際稅率級次為10％，最高邊際稅率級次為70％。在日本，每一個稅率級次都有相應(yīng)的抵免額度。日本的遺產(chǎn)稅對居民納稅人和非居民納稅人分別進行征收。對居民納稅人而言，不論其繼承的遺產(chǎn)是在境內(nèi)還是在境外，都要對其遺產(chǎn)征稅；就非居民納稅人而言，僅就其在日本繼承的遺產(chǎn)承擔納稅義務(wù)。從經(jīng)濟發(fā)展水平與我國相近的部分新興市場經(jīng)濟國家來看：(1)俄羅斯聯(lián)邦政府的遺產(chǎn)稅采取的是“分遺產(chǎn)稅制”模式。俄羅斯遺產(chǎn)稅的納稅人是在本國境內(nèi)以繼承或者贈與方式獲得財產(chǎn)的自然人，具體財產(chǎn)包括不動產(chǎn)、土地資產(chǎn)、存放于金融機構(gòu)的存款和其他財產(chǎn)股份。俄羅斯聯(lián)邦政府的遺產(chǎn)稅稅率同德國較為相似，同樣是根據(jù)繼承人與被繼承人、受贈人與贈與人的親疏關(guān)系設(shè)計稅率等級，相對較為復雜。俄羅斯遺產(chǎn)稅法規(guī)定，對配偶之間繼承或贈與的財產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅，對繼承人與被繼承人共同居住房產(chǎn)、住在建設(shè)合作社中的股份免于征稅，對其他特殊貢獻人員(為國家犧牲的人員)和特殊機構(gòu)人員(外交機構(gòu)和國際組織人員)免征遺產(chǎn)稅。(2)巴西的“遺產(chǎn)贈與稅”由各州負責征收，是根據(jù)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或是捐贈行為進行征稅。巴西遺產(chǎn)稅采取的同樣是超額累進稅率，各州的稅率不同，譬如，根據(jù)遺產(chǎn)的價值多少，巴西圣保羅州的遺產(chǎn)贈與稅稅率介于2.5％～4％之間。值得一提的是，一些國家或地區(qū)考慮到社會壓力、社會抵觸情緒等因素取消了遺產(chǎn)稅。如我國香港地區(qū)于2006年2月11日廢除了開征自1915年的遺產(chǎn)稅，新加坡在2008年2月15日宣布取消遺產(chǎn)稅。而在歷史上，澳大利亞地方政府的財政競爭造成了“聯(lián)邦遺產(chǎn)稅”的消亡。當時昆士蘭地區(qū)首先取消遺產(chǎn)稅，導致了其他地區(qū)紛紛效仿，最終使得澳大利亞聯(lián)邦政府不再征收遺產(chǎn)稅(但是對遺產(chǎn)和贈與征收“資本利得稅”)。上述國家或地區(qū)的遺產(chǎn)稅實踐為我國遺產(chǎn)稅的開征提供了如下啟示：首先，雖然極少數(shù)國家或地區(qū)取消了遺產(chǎn)稅，但是大部分國家(特別是新興市場經(jīng)濟國家)都開征了遺產(chǎn)稅。因此我國應(yīng)明確開征遺產(chǎn)稅的社會意義，重視開征遺產(chǎn)稅的社會宣傳、指導工作，最大程度地減少社會抵觸情緒。其次，應(yīng)結(jié)合財政管理體制、轄區(qū)稅收競爭問題設(shè)計遺產(chǎn)稅收制度。再次，選擇可行的遺產(chǎn)稅征收模式，并重視遺產(chǎn)稅與贈與稅的配合方式。最后，在征收遺產(chǎn)稅時，建議提供明確的扣除項目。同時，應(yīng)考慮根據(jù)遺產(chǎn)繼承人的實際情況給予實際照顧，如對“未成年”的遺產(chǎn)繼承人提供減半或是免予征收的規(guī)定。三、我國遺產(chǎn)稅制的現(xiàn)實選擇開征遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)社會貧富差距、鼓勵勞動投入、實現(xiàn)個體公平參與市場競爭的需要。早在1993年的稅制改革方案中就將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一；在1996年全國人大批準的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》中就提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。當前，我國已經(jīng)具備了開征遺產(chǎn)稅的基本條件。借鑒其他國家征收遺產(chǎn)稅的歷史經(jīng)驗，本文提出如下政策建議：(一)積極宣傳開征遺產(chǎn)稅的社會意義為提高遺產(chǎn)稅征收過程中的納稅遵從度，使納稅人深入認識開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟社會意義，應(yīng)加強征收遺產(chǎn)稅的社會宣傳，強調(diào)其再分配功能，逐步改變傳統(tǒng)的“將財富留給子孫后代”的根深蒂固的理念，最大程度地降低社會抵觸情緒。除了媒體之外。稅務(wù)部門還應(yīng)該采取基層走訪宣傳、窗口平臺的政策解析和優(yōu)惠政策咨詢，借助中介機構(gòu)的宣講和政策解讀形成較好的稅收征收環(huán)境。(二)將遺產(chǎn)稅定位為“地方稅”，但由中央統(tǒng)一稅權(quán)為了充實地方財政實力，增強地方政府征收遺產(chǎn)稅的積極性，我國應(yīng)將遺產(chǎn)稅定位為“地方稅”，使其成為地方財產(chǎn)稅制體系中的一個重要組成部分。這有利于地方政府部門利用自身的信息優(yōu)勢、管理優(yōu)勢落實征收管理工作，完善地方稅制體系。但當前在財政競爭壓力之下，我國“中央—地方”之間的財政關(guān)系處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，因而有必要由中央政府統(tǒng)一制定遺產(chǎn)稅的基本稅收制度。這既可以避免地區(qū)間惡性競爭造成的稅收流失，又可以避免政府間稅收競爭帶來的不必要的人口流動和資本流動。(三)采取“總遺產(chǎn)稅制”，明確與“贈與稅”的關(guān)系遺產(chǎn)稅的納稅人是“遺囑執(zhí)行人”或“遺產(chǎn)管理人”，是對遺產(chǎn)形成人死亡時所遺留的財產(chǎn)價值課稅。在實際工作中，為了簡化稅制、便于稅收征收管理，我國應(yīng)采取“總遺產(chǎn)稅制”。也就是建議對死亡人的“遺產(chǎn)總額”征稅，并考慮采取“超額累進稅率”以發(fā)揮其再分配功能。在總遺產(chǎn)稅制下，將被繼承人的現(xiàn)金、存款、房地產(chǎn)、股票、基金以及其他如信托、私募股權(quán)、陽光私募等資產(chǎn)評估、折算為“遺產(chǎn)總額”。然后，以總額減去準予抵扣項目后形成應(yīng)納稅的遺產(chǎn)額，并據(jù)此形成應(yīng)納遺產(chǎn)稅額。在核算出應(yīng)納遺產(chǎn)稅之后，規(guī)定納稅人在被繼承人死亡后六個月內(nèi)依法繳納這一稅收(禹奎，2009)。另一方面，不必要單獨設(shè)立贈與稅，只需要在遺產(chǎn)稅收制度中明確“遺產(chǎn)形成人生前贈與他人的財產(chǎn)并入遺產(chǎn)額”，統(tǒng)一征收遺產(chǎn)稅即可。對于贈與的財產(chǎn)，借鑒國際經(jīng)驗、考慮納稅人的接受程度，建議將生前5～8年的、超過一定金額的(如10萬元以上)贈與財產(chǎn)一律“逐次”并入遺產(chǎn)額。這有利于簡化遺產(chǎn)稅的稅收制度，也有利于鼓勵遺產(chǎn)形成人的生前贈與。(四)根據(jù)“輕稅、便利”原則設(shè)計稅率遺產(chǎn)稅制應(yīng)采取“輕稅、便利”的原則，以提高納稅人的稅收遵從度，避免出現(xiàn)嚴重的社會抵觸情緒。在目前開征遺產(chǎn)稅的國家中，遺產(chǎn)稅免征額一般為人均GDP的15～20倍。根據(jù)我國所處的經(jīng)濟社會發(fā)展階段，考慮到納稅人的接受程度，建議我國遺產(chǎn)稅的免征額設(shè)定在一個更高的水平上，如在30～50倍。本文假定我國遺產(chǎn)稅的免征額設(shè)定在40倍的水平上設(shè)計稅率級次，建議遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率為30％。具體見下表(以2011年的GDP現(xiàn)價為基礎(chǔ))：不同于蔣曉蕙，張京萍(2005)將遺產(chǎn)稅最高邊際稅率設(shè)定為40％、王明高(2006)將遺產(chǎn)稅最高邊際稅率設(shè)定為35％的較高水平，本文建議將遺產(chǎn)稅的最高稅率設(shè)定為30％。這一最高邊際稅率與一些歐洲國家相比，處于“中等偏上”水平?？紤]到遺產(chǎn)稅初次開征的可接受性，本文建議“最高邊際稅率”不宜太高。(五)明確遺產(chǎn)稅的扣除項目和減免規(guī)定為鼓勵捐贈、提高納稅人的納稅遵從度，在遺產(chǎn)稅中應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的扣除項目和優(yōu)惠項目?？梢苑譃閮深愡M行考慮：一是對“債務(wù)扣除、喪葬費用扣除、遺產(chǎn)處置管理費用扣除、繼承人基本生活扣除和慈善捐贈”等項目進行合理的扣除，以減輕納稅人的負擔；二是對以下情況的特定繼承人給予減免規(guī)定：(1)遺產(chǎn)繼承人的配偶無職業(yè)的，考慮提供減免規(guī)定；(2)對繼承人為“未成年子女”的，考慮提供一定的優(yōu)惠規(guī)定；(3)對被繼承人遺有未成年兄弟姐妹的考慮給予稅收優(yōu)惠。具體在減免規(guī)定上，可以考慮對于其應(yīng)納遺產(chǎn)稅額給予減半征收或是免予征收。此外，對于繼承的國外遺產(chǎn)，準予按照本國稅收法律給予一定限額的稅收抵免。最后，遺產(chǎn)稅的征收管理是一項全社會都應(yīng)積極參與、配合的工作。除了形成上述的政策選擇之外，還需要社會其他部門積極完善個人財產(chǎn)登記備案制度、財產(chǎn)評估制度，需要財稅部門利用現(xiàn)代信息化手段與其他政府部門、社會機構(gòu)共享居民的財產(chǎn)信息，配合做好遺產(chǎn)稅收的征收工作。注釋：①此處數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)引自西南財經(jīng)大學《中國家庭收入不平等報告》，2012年12月9日，http：///upload/shourubupingdeng.pdf。②數(shù)