稅法（第三版-左衛(wèi)青）課件第3章消費(fèi)稅2016-8

第三章消費(fèi)稅

第三章消費(fèi)稅掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算學(xué)會辦理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。議一議消費(fèi)稅和增值稅的關(guān)系第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念1.征稅范圍不同4.計(jì)稅方法不同2.與價(jià)格的關(guān)系不同3.納稅環(huán)節(jié)不同消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別區(qū)別

消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系都對貨物征收；凡是征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，必定征收增值稅。對于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)基本是一致的。聯(lián)系DBCA二、印花稅的概念、特點(diǎn)

征稅范圍的選擇性

征收環(huán)節(jié)單一

稅率高，稅負(fù)差異大

征收方法多樣性

E稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁

二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)一、消費(fèi)稅的征稅范圍第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品

5.批發(fā)銷售卷煙僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。二、消費(fèi)稅的納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人單位企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位個(gè)人個(gè)體工商戶及其他個(gè)人

委托方是納稅人，受托方是扣繳義務(wù)人。二、消費(fèi)稅的納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（受托方為個(gè)人外）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人批發(fā)銷售卷煙的單位和個(gè)人13245三、消費(fèi)稅的稅目1.煙：卷煙的征收范圍包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、包括工業(yè)和商業(yè)批發(fā)兩個(gè)子目，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收。三、消費(fèi)稅的稅目2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅目3.化妝品。本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

三、消費(fèi)稅的稅目4.貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。三、消費(fèi)稅的稅目5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。三、消費(fèi)稅的稅目6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。三、消費(fèi)稅的稅目7.小汽車：小轎車、中輕型商用客車。不包括以下三種（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。三、消費(fèi)稅的稅目8.摩托車：最大設(shè)計(jì)車速不超過50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。

三、消費(fèi)稅的稅目9.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

三、消費(fèi)稅的稅目10.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。三、消費(fèi)稅的稅目11.游艇：長度大于8米小于90米。

三、消費(fèi)稅的稅目12.木制一次性筷子

三、消費(fèi)稅的稅目

13.實(shí)木地板：以木材為原料。14.電池：是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置。包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。不包括：無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅目

15.涂料：涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升的涂料免征消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅目四、消費(fèi)稅的稅率稅率黃啤油類定額稅卷煙白酒復(fù)合稅其他均為比例稅稅率——三種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至56%（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒

定額稅率①每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價(jià)格不足在3000元的220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸四、消費(fèi)稅的稅率（3）復(fù)合計(jì)稅：只有白酒、卷煙實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元2009-5-1前2009-5-1后45%（每條價(jià)格≥50元）56%（每條價(jià)格≥70元）30%（每條價(jià)格<50元）36%（每條價(jià)格<70元）白酒每斤0.5元20%四、消費(fèi)稅的稅率

第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算一、從價(jià)計(jì)征(一)銷售額的組成應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×稅率1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

一、從價(jià)計(jì)征2.包裝物（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

一、從價(jià)計(jì)征

一、從價(jià)計(jì)征3.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。4.納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。一、從價(jià)計(jì)征【思考題1】某酒廠(一般納稅人)主要生產(chǎn)糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒等各類酒品。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①4月8日，銷售薯類白酒30噸，每噸不含稅單價(jià)4000元，收取包裝物押金23400元，款項(xiàng)全部存入銀行。②銷售啤酒60噸，每噸不含稅單價(jià)3500元，收取包裝物押金58500元，款項(xiàng)全部存入銀行。③因部分客戶未按規(guī)定退還包裝物，本月沒收糧食白酒包裝物押金73400元。請判斷上述押金哪些該繳消費(fèi)稅，哪些該繳增值稅？一、從價(jià)計(jì)征根據(jù)規(guī)定：本月銷售薯類白酒收取的包裝物押金23400元應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅和消費(fèi)稅；本月銷售啤酒收取的包裝物押金58500元不納稅；糧食白酒包裝物押金應(yīng)于收取時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅，沒收時(shí)不再納稅；由于啤酒、黃酒實(shí)行從量計(jì)征消費(fèi)稅，故本月沒收的甲公司啤酒包裝物押金11700元以及逾期一年以上的啤酒、黃酒押金46800元，只需繳納增值稅，無需繳納消費(fèi)稅。（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和；

②在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

一、從價(jià)計(jì)征（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算組價(jià)公式：組成計(jì)稅價(jià)＝成本＋利潤＋消費(fèi)稅稅額

=[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%

一、從價(jià)計(jì)征（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算

一、從價(jià)計(jì)征【思考題2】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤＋消費(fèi)稅稅額

=[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）

=[15000×（1＋5%）]÷（1-30%）

=22500（元）

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

一、從價(jià)計(jì)征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

一、從價(jià)計(jì)征

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

一、從價(jià)計(jì)征金銀首飾消費(fèi)稅【例3-1】某百貨公司黃金飾品部（央行批準(zhǔn)的金銀零售單位）本月直接零售金首飾3000克，每克零售價(jià)300元；以舊換新銷售金首飾，收回舊首飾200克，換出新首飾600克，收取差價(jià)80000元，并收取舊首飾折價(jià)補(bǔ)償20元/克。計(jì)算該黃金飾品部當(dāng)月應(yīng)繳消費(fèi)稅金額。實(shí)例<解答>不含稅銷售額=（3000×300+80000+200×20）/（1+17%）=841025.64（元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=841025.64×5%=42051.28（元）金銀首飾消費(fèi)稅（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

一、從價(jià)計(jì)征根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的不同種類，進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算方法有三種分別是從價(jià)定率計(jì)征、從量定額計(jì)征、從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)征。進(jìn)口實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額:應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口卷煙計(jì)算公式從量稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額從價(jià)稅1.找稅率：單條組價(jià)＝（完稅價(jià)＋關(guān)稅＋從量消費(fèi)稅）÷（1－36%）單條組價(jià)≥70元/條，適用稅率56%；單條組價(jià)<70元，適用比例稅率36%2.算稅額：從價(jià)消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋從量消費(fèi)稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率36%或56%）×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率（36%或56%）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝從量稅＋從價(jià)稅

一、從價(jià)計(jì)征卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅【例3-2】某煙酒批發(fā)公司，本月批發(fā)A牌卷煙5000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬元；批發(fā)B牌卷煙2000條，開具的普通發(fā)票上注明銷售額88.92萬元。當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.58萬元。計(jì)算該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅分別是多少。實(shí)例卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅<解答>應(yīng)納消費(fèi)稅=[250+88.92/(1+17%)]×11%+（5000+2000）×200×0.005/10000=36.56（萬元）；應(yīng)納增值稅=[250+88.92/(1+17%)]×17%-35.58=19.84（萬元）；二、從量計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量從量計(jì)征【例3-3】某煉油廠本月生產(chǎn)銷售含鉛汽油10000噸，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是多少？實(shí)例應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

=1388升/噸×10000噸×1.4元/升

=19432000（元）解答三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征。其基本計(jì)算公式為：1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1—比例稅率)3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征【例3-4】甲酒廠為增值稅一般納稅人，本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價(jià)2000元，共計(jì)支付收購價(jià)款60000元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，上面注明加工費(fèi)40000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得的專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)12000元。要求：（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。（2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征<解答>（1）代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋消費(fèi)稅定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）＝[30×2000×（1－l3%）＋40000＋8×2000×0.5]÷（1－20%）＝125250（元）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝125250×20%＋8×2000×0.5＝33050（元）應(yīng)納增值稅=40000×17％＝6800元（2）甲酒廠：①銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅②應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額=7×16000×17％=19040元進(jìn)項(xiàng)稅額=30×2000×13％+6800+12000×11％=15920元應(yīng)納增值稅=19040－15920=3

120元從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

【例3-5】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，本月從國外進(jìn)口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)1500000元，到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)20000元，保險(xiǎn)費(fèi)8000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率20%，計(jì)算該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金額。<解答>（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=1500000+20000+8000=1528000（元）應(yīng)納關(guān)稅=1528000×20%=305600（元）（2）每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格=［（1528000+305600）÷（200×250）+0.6］÷（1-36%）=37.272/(1-36%)=58.24（元）＜70元,適用36%的稅率（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150×200+（1528000+305600+150×200）÷（1-36%）×36%=30000+1048275=1078275（元）四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除范圍（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（7）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；（9）以外購已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。2.扣稅計(jì)算

按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算【例3-6】某煙廠本月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是多少？實(shí)例本月外購煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬元）生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元）準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬元）解答四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算【例3-8】某酒廠本月銷售糧食白酒6000千克，售價(jià)為2.5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）實(shí)例應(yīng)納消費(fèi)稅＝（12000×2.5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5

＝385240（元）解答消費(fèi)稅的計(jì)算第四節(jié)消費(fèi)稅的征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅